建立我国统一财务会计理论结构

1、建立我国统一财务会计理论构造随着经济体制的转轨以及我国参加t后财务会计国际化进程的加快，我国原有的类型多样的财务会计理论构造日益暴露出其弊端，不符合理论开展的需要。为了完善财务会计的理论建立，以便更好地指导我国的财会理论，那么，在我国建立统一的财务会计理论构造就成为一种必要。这种统一的财务会计理论构造的建立所涉及的内容是多方面的。本文仅就其原因、意义、指导思想、应遵循的原那么、逻辑起点、主要内容等方面作一初步讨论。我国传统财务会计理论构造弊端在我国的传统财务会计理论体系中存在四种不同类型的财务会计理论构造。下面分别就这四种类型的财务会计理论构造各自存在的弊端加以分析。会计假设根本原那么财务会计

2、准那么型标准构造。这种构造侧重考察财务会计现实系统运行和开展的内在规律性，强调客观环境对财务会计的制约作用，其结果是这种构造的三个理论要素在逻辑上不一致，前后不连接，会计假设和根本原那么难以指导准那么型标准的制定，而准那么型标准又主要从财务会计惯例中挑选出来。财务会计目的根本原那么财务会计准那么型标准构造。这种构造把财务会计目的即财务报告的目的和财务会计信息质量特征的要求作为开展和制定财务会计原那么和准那么的最高层次概念，强调财务会计信息对决策的有用性，而往往无视了财务会计现实系统运行和开展的内在规律性，其结果是这种构造中目的的形成缺乏强有力的制约机制，理论研究具有明显的实用主义倾向，对事物开

3、展的内在规律提醒不够。统一会计制度财务会计方法、程序、任务及财务会计属性、本质、职能、对象型标准构造。这种构造效劳于高度集中的方案经济体制的要求，把财务会计理论理解为社会经济制度的反映，亦属于需求导向型构造。与财务会计目的根本原那么财务会计准那么型标准构造相比，这种构造是宏观的，不是微观的。这种构造经理论证明，从统一会计制度中归纳、综合财务会计方法、程序、任务、属性、本质、职能和对象，是违犯研究的逻辑顺序的。这种财务会计理论研究主要是说明性和解释性的，很难提醒财务会计现实系统运行和开展的内在规律性。财务会计根底理论制度型标准并列构造。在德国、法国等实行制度型标准的国家，它们的财务会计标准主要来

4、源于国家法律、规章和制度，其财务会计根底理论的研究受学术圈内观念的影响，主要引进了美、英等国的会计假设、根本原那么、根本要素理论，采用演绎的方法孤立地进展研究，结果是财务会计根底理论与制度型标准既脱节又制约其开展。此外，从整体上看，我国原有的财务会计理论构造缺乏统一性，无法从总体上把握财务会计理论体系的归属，仍带有方案经济时期“条块分割的色彩，是我国经济体制转轨过程中会计理论建立不完善的一个表现。这同我国开展社会主义市场经济、加快财务会计国际化进程的要求不适应。因此，需要建立我国统一的财务会计理论构造。建立我国统一财务会计理论构造意义和指导思想意义：建立财务会计理论构造，可以使我们从总体上把握

5、财务会计理论体系的归属，明确财务会计理论体系同会计理论体系的关系，掌握财务会计理论体系本身应由哪些内容组成以及这些内容之间的互相关系，进而形成财务会计学术研究的阶段性成果，为深化讨论财务会计理论提供线索和启示，促进财务会计理论可以更好地指导财务会计实务。指导思想：应当在充分甑别和借鉴各种财务会计理论构造观点的根底上讨论和建立我国统一财务会计理论构造。应遵循的原那么整体性原那么由于财务会计理论构造是把各种财务会计理论按照一定逻辑关系所组成的有机整体，故需从财务会计理论构造的整体出发进展全面、系统的考虑，促使各组成部分内容有着科学的定性、恰当的定位和明确的方向，以求财务会计理论构造的整体最正确。构

6、造性原那么该原那么要求财务会计理论构造各组成部分必须按照其内在联络进展排序，各组成部分的联络应当具备一定的严密度和稳定性，这样才能保证财务会计理论构造内部的整体性。层次性原那么该原那么要求财务会计理论构造各组成部分必须按照由高至低或由低至高的层次排列，以便形成垂直系统层次或横向程度系统层次，注意层次与整体、层次与层次之间的互相制衡关系。动态性原那么由于财务会计理论构造是人们在特定的社会环境中对财务会计理论的理念总结，故动态性原那么要求人们以开展的目光研究财务会计理论的过去概貌、如今状况以及将来的开展趋势和变化规律。逻辑性原那么该原那么要求财务会计理论构造各组成部分应前呼后应、协调统一、首尾一贯

7、、浑然一体，具有内在的逻辑一致性。我国统一财务会计理论构造的逻辑起点建立统一的财务会计理论构造，离不开对其逻辑起点的选择。只有选择好财务会计理论构造的逻辑起点，才能把其内容顺利地、符合逻辑地展开，并使之得到充分的阐述。而且，财务会计理论构造正确与否及其对财会理论指导作用的大小，在很大程度上取决于逻辑起点选择的正确性和科学性。关于财务会计理论构造的逻辑起点，理论界先后有“本质起点论、“对象起点论、“假设起点论、“目的起点论等多种设想。财务会计理论研究的起点，应直接反映社会经济环境的变化，反映财会领域中本质的、必然的内在联络，并成为整个财务会计理论构造体系中的最高层次和财会确认、计量、记录及报告的

8、导向。只有这样，才能实现外部环境和内部条件的统一，才能充分发挥财会理论对理论的指导作用。显然，财会的本质作为一个纯粹理论性的范畴并不具备这样一些特性。在财会诸范畴中，只有财会目的才能具备上述特性。因为财会目的直接反映着社会经济环境的变化，并根据环境的变化作适当调整，它是财会理论的出发点和归宿。所以，必须把财会目的作为财会理论研究的起点，才能建立比拟完善的统一的财务会计理论构造。我国统一财务会计理论构造的内容我国统一财务会计理论构造的内容应包括根底理论层次和应用理论层次两个部分。它们有各自的研究任务和构成要素。研究任务就根底理论层次而言，主要研究和解决财务会计理论最一般、最本质的规律及原理。其既

9、研究财务会计理论总体的一般规定性，即财务会计的定性、定职和定位，又研究财务会计诸要素的一般规定性，讨论财务会计理论体系同社会环境的互相关系，在此根底上总结财务会计理论的原那么和财务会计理论的前提，寻求其它学科对财务会计理论体系所提供的理论支持和方法支持。对财务会计理论开展趋势的预测等，也都是财务会计根底理论层次所要解决的问题。就应用理论层次而言，主要研究和解决财务会计理论的详细操作对象、方法及报告与披露，最终形成财务会计的标准形式。财务会计的应用理论层次是以根底理论层次为指导，主要制定和施行各项财务会计实务标准。而财务会计实务标准贯穿于财务会计应用理论的全过程，它是引导和制约财务会计工作的标准

10、，评价财务会计工作的根据，同时它又是引导财务会计工作朝特定方向开展的行为机制。构成要素根底理论层次的构成要素应包括：财务会计的社会环境理论；财务会计的目的理论；财务会计的定性、定职和定位理论；财务会计的行为主体理论；财务会计的要素理论；财务会计的方法理论；财务会计的循环理论；财务会计的假设和前提理论；财务会计的信息理论；财务会计的理论根底如其它学科对财务会计的影响等。应用理论层次的构成要素应包括：财务会计的实务标准理论；财务会计实务标准的设计理论；财务会计的监视理论。建立统一财务会计理论构造的重要问题研究消费力、消费关系与上层建筑同财务会计理论构造的关系，是我国构建统一财务会计理论构造时需要解

11、决的重要问题。在这里，侧重讨论消费力与消费关系同财务会计理论构造的关系。消费力、消费关系要求财务会计理论构造与之相适应。假如现有的财务会计理论构造已经不利于财会理论的开展，违犯了消费力、消费关系的开展要求，那么，它就要被调整。而上层建筑那么通过财务会计的法规体系对财务会计理论构造施加强迫性的影响，并对财务会计目的提出要求，以保证各有关利害团体都能得到相关、可靠的会计信息，促进社会资源的有效配置。消费力、消费关系决定财务会计的消费要素。如：构成财务会计平衡公式的三个要素资产、负债和所有者权益都由现实的消费力、消费关系决定。消费力与消费关系的统一，形成一定的消费方式。而财务会计的平衡公式恰好表达了

12、某一会计主体的消费力与消费关系的结合。因为，财务会计的平衡公式是：资产负债所有者权益，公式左边的资产代表了一个会计主体在某一日期的消费才能，既包括实物与非实物形态的资源，又包括人力资源，而公式右边的负债和所有者权益那么代表一个会计主体在某一日期的资产权益，表达该会计主体的消费关系。上述会计平衡公式反映了资产的存量，而提醒资产流量的平衡公式是：利润收入费用，这个公式提醒了会计对象中的利润、收入和费用三要素之间的关系，围绕着资产消费才能的增减变动及增减变动的结果而展开，费用说明资产即消费才能的投入量，收入表达资产即消费才能的产出量，利润那么代表两者之间的差量。而在现金流量表中，现金的流入量、流出量

13、和净流量那么是对资产的投入量、资产的产出量，以及投入量与产出量两者之间的差量按收付实现制确认的结果。可见，消费力与消费关系是资产负债表提醒的内容，详细表达为资产、负债和所有者权益，消费力在一定时期的增减变动及增减变动的结果通过损益表和现金流量表加以提醒。财务会计理论及其方法需满足消费力和消费关系开展的要求，并随之开展而开展，消费力的开展导致了各种财务会计理论的产生，诸如各种资产的计价理论、人力资源理论、会计人员的素质理论、管理体制理论等；消费关系的开展形成各种权益理论，诸如业主权论、企业论、企业主体论、剩余权益论、基金论等。由于构建会计平衡公式的出发点不同，导致各种权益理论下会计平衡公式两边所包括的内容不同，因此，不同权