五章企业所得税税收筹划

1、五章企业所得税税收筹划第五章 企业所得税税收筹划第一节 税收政策要点与筹划思路第二节 纳税人的税收筹划：第三节 税率的税收筹划第四节 应纳税所得额的税收筹划第五节 税收优惠政策的利用第一节 税收政策要点与筹划思路成为纳税人有条件小企业税率计税所得与会计所得有差异大量的税收优惠政策第二节 纳税人的税收筹划独立核算（细则）：第四条条例第二条所称独立经济核算的企业或各组织，是指纳税人同时具备在银行开设结算帐户；独立建立帐簿，编制财务会计报表；独立计算盈亏等条件的企业或者组织。筹划思路：从企业整体利益最大化以及税负最小化出发，考虑新设企业的组织形式或核算形式。纳税人税收筹划的基本思路：建立或割断与税法

2、要素的联系，成为或避免成为纳税人：具体操作：汇总纳税或独立纳税：利用税收优惠政策案例分析:汇总纳税或独立纳税某公司由于生产经营的需要考虑增设一新企业，根据对新公司赢利情况的判断，从税收角度考虑，有几种方案:几种方案总公司赢利亏损赢利亏损新企业赢利亏损亏损赢利新企业形式子公司/分公司子公司/分公司分公司分公司利弊分析1，分公司不能单独享受税收优惠政策2，子公司的利润或亏损不能与母公司汇总纳税案例分析：投资方向的选择高新技术企业第三产业三废利用企业老少边穷企业劳动服务企业校办工厂福利企业乡镇企业第三节 税率的税收筹划税率的税收政策：小企业的税收政策：税率筹划的基本思路：对应纳税所得额的控制；税收优

3、惠政策政策依据与筹划思路政策依据：我国企业所得税法规定，企业所得税实行33%的比例税率。考虑到许多利润水平较低的小型企业，税法又规定了两档照顾性税率，即对年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的企业，暂减按18%的税率征收所得税；年应纳税所得额在10万元（含10万元）以下至3万元的企业，暂减按27%的税率征收所得税。筹划思路：三档税率不同的全额累进税率给企业所得税带来了筹划空间，关键在于不同税率级距临界点的筹划，避免适用高级距的税率计征应纳税额。具体案例某企业年底概算一年所得情况，发现年应纳税所得额为110000元，如果该企业不做出税收筹划，则应纳企业所得税税额为：110000*33%=363

4、00（元）。如果企业这时做出税收筹划，将原计划第二年购买的办公设备提前到本年度购买，支付费用12000元，这样，本年度的应纳税所得额为110000-12000=98000（元），则应纳企业所得税税额为：98000*27%=26460（元），由此可节税：36300-26460=9840（元）分析评价处于税级边际时，纳税人应尽量降低应纳所得税额，将未来发生的费用提前或将现在发生的收入推迟，减少应纳税所得额，以适用较低的税级，这样可以起到降低税率、减轻税负或的目的。第四节 应纳税所得额的税收筹划收入项目的税收筹划成本费用项目的税收筹划 收入项目的税收筹划收入项目的税收政策：2收入项目筹划的基本思路：

5、所得的推迟；所得的转移；所得的减免税具体操作：推迟所得：关于纳税义务发生时间的选择；关于权责发生制核算方式的运用；关于费用的提取列支所得的转移：转让定价的运用；其他经济方式的运用（如租赁）所得的减免税：税收优惠政策的运用成本费用项目的税收筹划存货的税收筹划工资薪金的税收筹划资产折旧或摊销的税收筹划借款费用和租金支出的税收筹划广告费的税收筹划坏帐损失的税收筹划其他扣除项目的税收筹划存货的税收筹划相关税收政策：税前扣除办法第第二章第10、11条筹划根据：销货成本期初存货成本本期存货成本期末存货成本原理：销货成本与期初存货成本成正比，与期末存货成本成反比筹划思路：存货计价税收筹划的目的在于使当期的存

6、货成本得到最大化的列支，不同的存货计价方法又影响了存货成本的列支。因此，选择不同的存货计价方法可以进行所得税的筹划，企业可以根据不同的情况选择一种最佳成本计算方法，使之最有利于企业合法节税、提高经济效益。具体案例某卷烟厂1999年末库存烟叶50吨，单价为5万元/吨，2000年先后购进两批烟叶各100吨，单价分别为4.5万元/吨和6万元/吨。该卷烟厂于2001年和2002年各领用120吨烟叶，并将其加工成卷烟，各实现销售1000万元。下面考察先进先出法、后进先出法以及加权平均法下的存货计价情况：先进先出法：2001年：50*5+70*4.5=250+315=565（万元）2002年：30*4.5

7、+90*6=135+540=675（万元）后进先出法：2001年：100*6+20*4.5=600+90=690（万元）2002年：80*4.5+40*5=360+200=560（万元）加权平均法：平均单价为：（50*5+100*4.5+100*6）/250=5.2（万元/吨）2001年：120*5.2=624（万元）2002年：120*5.2=624（万元）在三种不同的存货计价方法下企业的税负与利润如下表所示：（书稿）剩余库存烟叶10吨，先进先出法下单价为6万元/吨，后进先出法下单价为5万元/吨，加权平均法下单价为5.2万元/吨。分析评价不同的存货计价方法对企业的税负及利润有着不同的影响。一

8、般来说，在物价上升的时候，采用后进先出法，企业耗用原材料的成本较高，当期利润相应减少，应纳所得税额自然也减少；相反，如果原材料的价格呈现下降趋势，宜采用先进先出法；如果原材料的价格比较平稳，涨落幅度不大，宜采用加权平均法；如果原材料的价格涨落幅度较大，宜采用移动加权平均法。但必须注意，计价方法一旦采用，不得随意更改。工资薪金的税收筹划相关税收政策：税前扣除办法第三章第17、18、19、20、21条筹划思路：采用工效挂钩工资发放办法；实报实销；实务福利。资产折旧或摊销的税收筹划相关税收政策：第四章，企业所得税暂行条例实施细则第三章筹划思路：案例分析书稿借款费用的税收筹划：政策依据与筹划思路企业所

9、得税暂行条例以及税前扣除办法第36条：纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，包括纳税人之间相互拆借的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除；纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。筹划思路：由于该限制，关联企业应尽量避开借款形式，通过其他形式（如投资方式，预付货款方式，赊销方式）将资金提供给需求方。具体案例甲公司与乙公司是关联公司，其中甲公司是母公司，乙公司是全资子公司。2003年1月1日乙公司向甲公司借款800万元，双方协议规定，借款期限为1年，年

10、利率为10%，乙公司应于当年12月31日到期时一次性还本付息880万元。乙公司实收资本总额为1000万元，同期同类银行贷款利率为8%，金融保险业营业税税率为5%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%。乙公司当年利润总额为400万元，允许税前扣除的利息为1000*50%*8%=40万元，而在“财务费用”账户列支的支付给甲公司的利息为80万元，因而，应纳税所得额应调增至400+（80-40）=440万元。在不考虑其他纳税调整因素、适用所得税税率为33%的情况下，乙公司应纳企业所得税为：440*33%=145.2万元。（案例分析）甲、乙公司的上述交易实际上属于内部交易，乙公司支出80万元

11、利息，甲公司收取80万元利息，对甲、乙公司整体利益而言，并没有任何损失。但由于甲、乙公司是独立的企业所得税纳税人，税法对关联企业利息费用的限制，乙公司将额外支付（80-40）*33%=13.2万元的所得税税款，甲公司收取的80万元的利息还应按照“金融保险业”税目交纳5%的营业税和相应的城市维护建设税以及教育费附加，总金额为80*5%*（1+7%+3%）=4.4万元。而对整个企业集团来说，合计多缴纳税费4.4+13.2=17.6万元。案例分析针对此情况，甲、乙公司可采用以下方案进行税收筹划：方案一：将甲公司借款800万元给乙公司，改为甲公司向乙公司增加800万元投资，如此一来，乙公司就无需向甲公

12、司支付利息。如果甲、乙两公司适用相同的税率，则甲公司获得的从乙公司分回的利息也无需补缴税款；如果甲公司的适用税率高于乙公司，乙公司可以保留盈余不分配，则甲公司也无需补缴税款。方案二：如果甲、乙两公司存在购销关系，有以下两种情况：案例分析情况一：如果乙公司生产的产品作为甲公司的原材料，当乙公司需要借款时，甲公司可以支付预付账款800万元给乙公司，使得乙公司获得一笔“无息贷款”，从而排除了关联企业借款利息扣除的限制；情况二：如果甲公司生产的产品作为乙公司的原材料，甲公司可以采取赊销方式销售商品，将乙公司需要支付的应付账款由甲公司作为“应收账款”长期挂帐，使得乙公司获得一笔“无息贷款”。分析评价甲、

13、乙两公司是母公司与全资子公司的关系，因此是否加收利息对整个企业集团的利益没有影响；而关联企业间按正常售价销售产品，税法没有明确规定对于“应收账款”或“预付账款”是否应加收利息，所以企业双方可自由决定，这给了关联企业较大的空间进行税收筹划。但如果乙公司并非甲公司的全资子公司，也就是说两公司都有自己的利益，如此一来，想要避免因利息导致额外的税收支出，甲公司将提高销售价格，将本应当由乙公司负担的利息转移到原材料成本当中。但必须注意，税务机关有权对关联企业间不按独立企业间业务往来收取或支付的价款、费用进行合理的调整，因此，企业应慎行。租金支出的税收筹划（关联企业转让定价的运用）税前扣除办法第38条纳税

14、人以经营租赁方式从出租方取得固定资产，其符合独立纳税人交易原则的租金可根据受益时间，均匀扣除。筹划思路：通过集团公司内关联企业之间的财产租赁，增加租金支出案例某从事货物生产的A公司拥有一全资子公司B。A公司适用15的企业所得税税率；B公司适用33的税率。B公司为扩大生产，需要一台价值为100万元的固定资产。假设租赁费为固定资产折旧的20，问，A、B两公司如何进行此项固定资产的购进，能达到最大的节税利益？方案一：由B公司购买 A公司纳税额不变 B公司纳税额变化（10）330.33万元 A、B两公司合计税款变化0.33万元方案二：由A公司购买，租给B公司 A公司纳税额变化【（10）20】150.1

15、5万元 B公司纳税额变化（20）330.66万元 A、B两公司合计税款变化0.15-0.66=-0.51万元方案二比方案一节税： 0.18万元问题假如A公司适用33的税率，B公司适用15的税率，两家公司又该如何进行集团所需固定资产的购进？广告费与业务宣传费的税收筹划税前扣除办法第40、41、42条：纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售收入2（8）的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转；粮食类白酒广告费不得在税前扣除；纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费，在不超过销售营业收入5范围内，可据实扣除。筹划思路：从宣传的角度讲，由于两项费用具 有可替代性，这就为企业进行筹划提供了空间

16、。企业应充分利用好两 者的扣除限额，在费用支出前进行筹划。合理安排企业广告宣传方式，用足广告费和业务宣传费允许列支的数额；2，设立销售公司；3，形象广告广告费与业务宣传费广告费与业务宣传费相比，具有以下 特点： 第一，广告费扣除比例要高于业务宣传费。业务宣传费的扣除比 例仅为，而广告费的扣除比例为。对制药、食品（包括保健 品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开 发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税年度可按销售 （营业）收入的比例据实扣除广告支出。特殊行业的广告费可全 额据实扣除，如从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术 企业、互联网站，从事高新技术创业投

17、资的风险投资企业，自登记成 立之日起个纳税年度内，经主管税务机关审核，广告支出可据实扣 除。 第二，广告费有无限期向以后纳税年度结转的优惠，而业务宣传 费无此特点。企业在考虑这两项费用支出时，应有所侧重，充分利用 广告费的优惠空间，用足广告费限额和无限期结转的优惠，给业务宣 传费的限额留出余地。 合理安排企业广告宣传方式某企业年度的销售 收入为万元，企业当年账面列支广告费万元，税法允许 扣除万元，企业还差万元未达到扣除限额。企业当年账面 列支业务宣传费万元，税法允许扣除万元，超过限额的 万元就要纳税。如果企业事前进行税收筹划，将业务宣传费超支部 分，通过做广告转化为广告费支出，就可以为企业减少

18、税收成本支 出。 设立销售公司业务招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入为依据计算扣 除标准的，如果纳税人将企业的销售部门设立成一个独立核算的销售 公司，将企业产品销售给公司，再由公司对外销售，这样就增加了一 道营业收入，而整个利益集团的利润总额并未改变，费用扣除的“限 制”可同时获得“解放”。案例（无销售公司）例如，某工业企业年度实现产品销售收入万 元，“管理费用”中列支业务招待费万元，“营业费用”中列支 广告费万元，业务宣传费万元，税前会计利润总额为 万元。按以上扣除比例规定，其可扣除的业务招待费为万元， 业务招待费超支额为万元；广告费超支额为万元，业务宣传 费超支额为万元。 该企业总计

19、应纳税所得额为万元，应纳所得税. 万元。（设立销售公司）若工业企业将产品以万元的价格销售给商业公司， 公司再以万元的价格对外销售，工业企业与商业公司发生的 业务招待费分别为万元、万元；广告费分别为万元、 万元；业务宣传费分别为万元、万元。假设工业企业的 税前利润为万元，商业公司的税前利润为万元，则两企业分 别缴纳企业所得税，各项费用均不超过税法规定的标准，整个利益集 团应纳所得税额为万元，节省所得税.万元。形象广告白沙集团大红鹰坏帐损失的税收筹划税前扣除办法第45条纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。经报税务机关批准，也可提取坏账准备金。提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，应

20、冲减坏账准备金；实际发生的坏账损失，超过已提取的坏账准备的部分，可在发生当期直接扣除；已核销的坏账收回时，应相应增加当期的应纳税所得。第46条经批准可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5。 直接冲销法纳税人采用直接转销法时，对日常核算中应收款项可能发生的坏 账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损 益，同时冲销应收款项。这种方法的优点是账务处理简单、实用，其 缺点是不符合权责发生制和收入与费用相互配比的会计原则。在这种 方法下，只有坏账已经发生时，才能将其确认为当期费用，导致各期 收益不实；另外，在资产负债表上，应收账款是

21、按其账面余额而不是 按净额反映，这在一定程度上歪曲了期末的财务状况。 备抵法备抵转销法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费 用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和 相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损益，体 现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏，在报表上列示应收款项 净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。两种方法对纳税的影响两种方法对企业纳税有何影响呢？两种方法的根本区别是在坏账 损失计入期间费用的时间不同，直接转销法只有在坏账实际发生时， 才将坏账损失计入期间费用；而备抵转销法在年末先将坏账准备计提 出来，增加当期费用，减少当年应纳税所得额，待坏账损失实际发生 时，再冲减坏账准备金。由此可见，采用备抵转销法可增加当期扣除 项目，降低当期应纳税所得额。即使两种方法计算出的应缴纳所得税 数额是一致的，但备抵转销法将应纳税款滞后，等于享受到国家一笔 无息贷款，增加了企业流动资金。案例某内资企业年月日应收账款借方余额为 万元，经税务机关批准同意按计提坏账准备。年月 日发生坏账损失万元，经税务机关批准同意核销。采取直接转销法下费用列支年月可以将万元的坏账损 失计入管理费用扣除。备抵转销法下费用列支计入管理费用的高 达