临考点押密卷班-张志凤 笔记版

1、临考点押密卷班-张志凤 PAGE 171.甲公司是乙公司的股东。221年6月30日，甲公司应收乙公司账款2 000万元，采用摊余成本进行后续计量。为解决乙公司的资金周转困难，甲公司、乙公司的其他债权人共同决定对乙公司的债务进行重组， 并于221年7月15日与乙公司签订了债务重组合同。根据债务重组合同的约定，甲公司免除70%应收乙公司账款的还款义务，乙公司其他债权人免除30%应收乙公司账款的还款义务，豁免的债务在合同签订当日解除，对于其余未豁免的债务，乙公司应于221年8月底前偿还。221年8月20日，甲公司收到乙公司支付的账款600万元。不考虑其他因素，乙公司221年度因上述交易或事项应当确认

2、的资本公积为（） 万元。A.0 B.1400 C.800 D.600【答案】C【解析】乙公司应确认的资本公积=2 000（70%-30%）=800（万元）。2.221年9月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的S型机床销售合同。合同约定，甲公司应于222年1月10日向乙公司提供10台S型机床，单位销售价格为45万元/台。221年12月31日，甲公司S型机床的库存数量为14台，单位成本为44.25万元/台，该机床的市场销售价格为42万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为0.18万元/台，向其他客户销售该机床的销售费用为0.15万元/台。221年12 月31日，甲公司对存货进行减值

3、测试前，未曾对S型机床计提存货跌价准备。不考虑增值税等相关税费及其他因素。221年12月31日S型机床应计提存货跌价准备为（ ）万元。A.0 B.3.9C.9.6D.5.7【答案】C【解析】有合同部分，S 型机床成本=44.2510=442.5（万元），可变现净值=10（45-0.18）=448.2（万元），未发生减值；无合同部分，S 型机床成本=44.254=177（万元），可变现净值=4（42-0.15）=167.4（万元），应计提存货跌价准备=177-167.4=9.6（万元）。关于现金流量的分类，下列说法中正确的是（）。用现金购买子公司少数股权在母公司个别财务报表和合并报表中均属于投资

4、活动现金流量B.用现金购买子公司少数股权在合并财务报表中属于筹资活动现金流量C.不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在母公司个别财务报表中属于经营活动现金流量D.不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在合并财务报表中属于投资活动现金流量【答案】B【解析】购买子公司少数股权，在母公司个别报表中属于投资活动现金流出，在合并报表中减少少数股东权益，即减少所有者权益，属于筹资活动现金流出，选项A 错误，选项B 正确；不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在母公司个别报表中属于投资活动现金流入，在合并报表中属于筹资活动现金流入，选项 C 和 D 错误。甲公司发生的相关交易或事项如下：

5、（1）经拍卖取得一块土地，甲公司拟在该土地上建造一栋办公大楼；（2）经与乙公司交换资产取得土地使用权，甲公司拟在该土地上建造商品房；（3）购入一栋厂房，厂房和土地的公允价值均能可靠计量；（4）将原自用的土地改为出租。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司持有土地会计处理的表述中，错误的是（）。交换取得用于建造商品房的土地确认为存货 B.将原自用的土地改为出租确认为投资性房地产C.购入厂房取得的土地确认为无形资产D.拍卖取得用于建造办公大楼的土地确认为无形资产，办公大楼建造期间土地使用权的摊销计入管理费用【答案】D【解析】办公大楼建造期间土地使用权的摊销计入办公大楼建造成本，选项D 错误。关于社会资

6、本方对政府和社会资本合作（PPP）项目合同的会计处理，下列项目表述中错误的是（）。在PPP项目资产的建造过程中发生的借款费用，对于确认为无形资产的部分，社会资本方在相关借款费用满足资本化条件时，应当将其予以资本化，记入“PPP借款支出”科目，并在PPP项目资产达到预定可使用状态时，结转至无形资产B.PPP项目资产达到预定可使用状态后，社会资本方应当按照收入的规定确认与运营服务相关的收入C.PPP项目合同约定，在项目运营期间，有权向获取公共产品和服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，应当按照估计金额确认为金融资产D.社会资本方不应当将PPP项目资产确认为固定资产【答案】C【解析】PPP 项目合

7、同约定，在项目运营期间，有权向获取公共产品和服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，应当在 PPP 项目资产达到预定可使用状态时， 将相关 PPP 项目资产的对价金额或确认的建造收入金额确认为无形资产，并按照无形资产的有关规定进行处理，选项 C 错误。甲公司于221年7月1日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为2年，工程采用出包方式，甲公司分别于221年7月1日和10月1日支付工程进度款1 000万元和2 000万元。甲公司为建造办公楼占用了两笔一般借款：（1）220年8月1日向某商业银行借入长期借款1 000万元，期限为3年，年利率为6%（等于实际年 利率

8、），按年支付利息，到期还本；（2）220年1月1日按面值发行公司债券10 000万元，期限为3年，票面 年利率为8%，每年年末支付利息，到期还本。甲公司上述一般借款利息221年计入财务费用的金额为（）万元。A.1 000 B.78.2 C.781.8 D.860【答案】C【解析】所占用一般借款的资本化率=（1 0006%+10 000 8%）/（1 000+10 000）100%=7.82%， 所占用一般借款累计资产支出加权平均数=1 0006/12+2 0003/12=1 000（万元），一般借款利息应予资本化的金额=1 0007.82%=78.2（万元），221 年一般借款利息计入财务费用

9、的金额=（1 0006%+10 000 8%）-78.2=781.8（万元）。甲公司发生的外币交易及相应的会计处理如下：（1）为建造固定资产借入外币专门借款，资本化期间将该外币专门借款的利息和汇兑损益计入在建工程成本；（2）自境外市场购入的存货，期末按外币可变现净值与即期汇率计算的结果确定其可变现净值，并以此为基础计提存货跌价准备；（3）以外币计价的交易性金融资产，期末按外币市价与即期汇率计算的结果确定其公允价值，并以此为基础计算确认公允价值变动损益；（4）收到投资者投入的外币资本，按照合同约定汇率折算实收资本。不考虑其他因素，甲公司对上述外币交易进行的会计处理中错误的是（ ）。以外币计价的交

10、易性金融资产公允价值变动损益的确认B.投资者作为出资投入的外币资本的折算C.以外币计价的存货跌价准备的计提 D.外币专门借款利息及汇兑损益的处理【答案】B【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，不产生外币资本折算差额，选项 B 错误。甲公司为新能源汽车厂，221年度发生的有关交易或事项如下：（1）因销售新能源汽车从政府取得的补贴2亿元；（2）为研发新能源汽车发生研发费用1 000万元，税法允许税前抵扣2 000万元；（3）按规定直接定额减免企业所得税600万元；（4）按规定收到即征即退的增值税8

11、00万元。不考虑其他因素，甲公司应作为政府补助进行会计处理的是（ ）。研发新能源汽车发生的研发费用可予税前抵扣2 000万元B.收到政府给予的销售新能源汽车补贴2亿元C.收到即征即退的增值税800万元 D.直接定额减免企业所得税600万元【答案】C【解析】选项 A，研发新能源汽车发生的研发费用可予税前抵扣 2 000 万元属于增加计税抵扣额，不属于政府补助；选项 B，收到政府给予的销售新能源汽车补贴 2 亿元应按照收入准则进行处理；选项 D， 直接定额减免企业所得税 600 万元，企业没有取得来源于政府的经济资源，不属于政府补助。下列各项交易或事项产生的差额中，应当直接计入所有者权益的是（）。

12、应付债务账面价值与抵债固定资产账面价值的差额债务重组中企业将债务转为权益工具时债务账面价值与权益工具公允价值之间的差额C.企业发行可转换公司债券的发行价格与负债成分公允价值之间的差额D.企业采用公允价值计量的投资性房地产转换为固定资产产生的差额【答案】C【解析】选项 A，应计入其他收益；选项 B，计入投资收益；选项 C，计入其他权益工具；选项 D，计入公允价值变动损益。公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，下列各项输入值中，不属于第二层次输入值的是（）。A.企业使用自身数据作出的财务预测 B.活跃市场中类似资产或负债的报价 C.非活跃市场中类似资产或负债的报价D.非活跃市场中相同资产或负债

13、的报价【答案】A【解析】第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值，包括：活跃市场中类似资产或负债的报价；（2）非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价；（3）除报价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线等；（4）市场验证的输入值等，选项 A 属于第三层次输入值。11.221年1月10日，甲行政单位以恢复的上年度财政直接支付额度向乙公司采购一台价款为10万元的办公设备并立即投入使用，并于1月15日收到财政直接支付入账通知书。不考虑其他因素，甲行政单位下列表述中，错误的是（ ）。在财务会计中增加固定资产10万元在财务会计中增加财政拨款收

14、入10万元C.在预算会计中减少资金结存10万元D.在预算会计中增加行政支出10万元【答案】B【解析】相关分录如下：预算会计：借：行政支出10贷：资金结存财政应返还额度10财务会计：借：固定资产10贷：财政应返还额度1012.221年1月1日，甲公司通过向乙公司股东定向增发2 000万股普通股（每股面值为1元，市价为5 元），取得乙公司70%股权，并控制乙公司，另以银行存款支付业务咨询费100万元。双方约定，如果乙公司未来3年平均净利润增长率超过10%，甲公司需要另外向乙公司原股东支付300万元的合并对价；当日，甲公司预计乙公司未来3年平均净利润增长率很可能超过10%。该项交易前，甲公司与乙公司

15、及其控股股东不存在关联方关系。不考虑其他因素，甲公司该项企业合并的合并成本为（ ）万元。A.10400B.10300C.10000D.10100【答案】B【解析】业务咨询费属于为企业合并发生的初始直接费用，计入管理费用；甲公司需要另外支付的 300万元的合并对价很可能发生，需要计入合并成本；因此，甲公司该项企业合并的合并成本=2 0005+300=10300（万元）。参考会计分录：借：长期股权投资10300贷：股本2 000资本公积股本溢价8 000（20005-2 000）交易性金融负债300借：管理费用100贷：银行存款10013.甲公司为上市公司，221年期初发行在外普通股股数为16 0

16、00万股，当年度，甲公司实现的净利润为9 200万元，发生的可能影响其发行在外普通股股数的事项有：（1）221年4月1日，股东大会通过每 10股派发2股股票股利的决议并于4月10日实际派发；（2）221年11月1日，甲公司自公开市场回购本公司股票1 920万股，拟用于员工持股计划。不考虑其他因素，甲公司221年基本每股收益是（ ）。A.0.51元/股B.0.49元/股C.0.56元/股D.0.53元/股【答案】B【解析】基本每股收益=9 200/（16 000+16 000/102-1 9202/12）=0.49（元/股）。下列各项关于企业会计信息质量要求的表述中,正确的有()。企业提供的会计

17、信息应当清晰明了,便于财务报告使用者理解和使用,体现的是相关性要求同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更,体现的是一致性要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,而不仅仅以交易或事项的法律形式为依据,体现的是实质重于形式的要求企业对于已经发生的交易或事项,应当及时进行确认、计量和报告,不得提前或延后,体现的是及时性要求【答案】CD【解析】选项 A，体现的是可理解性会计信息质量要求；选项 B，体现的是可比性会计信息质量要求。甲公司为境内上市公司。221年，甲公司发生的导致其净资产变动的交易或事项如下：（1）同一控制下企业合并长期股

18、权投资入账价值与付出对价账面价值的差额800万元；（2）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险变动引起的公允价值变动900万元；（3）因联营企业重新计量设定受益计划净负债导致的变动，权益法核算确认其他综合收益500万元；（4）现金流量套期工具产生的利得中属于有效套期部分的金额200万元。下列各项关于甲公司上述交易或事项产生的净资产变动在以后期间不能转入损益的有( )。同一控制下企业合并长期股权投资入账价值与付出对价账面价值的差额指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险变动引起的公允价值变动按照持股比例计算应享有联营企业其他综合收益变动份

19、额D.现金流量套期工具产生的利得中属于有效套期的部分【答案】ABC【解析】选项A，计入资本公积股本溢价（资本溢价），在以后期间不能转入损益；选项 B 和C 形成的其他综合收益不能转入损益；选项 D，可以转入损益。下列项目中，影响利润表终止经营损益的有（）。甲公司于221年12月6日与戊企业签订了一台设备转让协议，预计将于6个月内完成转让乙公司决定停止药品批发的主要业务，至221年12月10日，已处置了所有存货并辞退了所有员工， 但仍有一些债权等待收回丙公司221年12月17日将从事工程承包业务的W分部（主要经营地区）出售D.丁公司221年12月20日购入B公司100%股份，并准备在8个月后转让

20、【答案】BCD【解析】选项 A，符合持有待售类别的划分条件但不构成终止经营；选项 B，主要业务已终止，构成终止经营；选项 C，属于已处置的单独的主要经营地区，构成终止经营；选项 D，属于专为转售而取得的子公司，构成终止经营。甲公司记账本位币为人民币，220年12月31日，甲公司以1 000万美元（与公允价值相等）购入乙公司债券，该债券剩余五年到期，合同面值为1 250万美元，票面年利率为4.72%，购入时实际年利率为10%， 每年12月31日收取利息，甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。220年12月31日至221年12月31日，甲公司该债券投资自初始确认后信

21、用风险未显著增加，每年年末按该金融工具未来12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备余额分别为50万美元和40万美元。221年12月31日该债券投资公允价值为1 050万美元。有关汇率如下：（1）220年12月31日，1美元=6.4元人民币；（2）221年12月31日，1美元=6.6元人民币；假定每期确认以记账本位币反映的利息收入时按期末即期汇率折算，不考虑其他因素。甲公司下列会计处理表述中，正确的有（）。220年12月31日应确认信用减值损失320万元人民币B.221年12月31日该债券投资账面余额为6 870.6万元人民币C.221年12月31日该债券投资应确认汇兑收益200万元人民币D.

22、221年12月31日该债券投资应确认“其他综合收益其他债权投资公允价值变动”发生额59.4 万元人民币【答案】ABCD【解析】220 年 12 月 31 日应确认信用减值损失=506.4=320（万元人民币），选项 A 正确；221年 12 月 31 日该债券投资账面余额=（1 000+1 00010%-1 2504.72%）6.6=6 870.6（万元人民币），选项 B 正确；221 年 12 月 31 日该债券投资应确认汇兑收益=6 870.6-(1 0006.4+1 00010%6.6-12504.72%6.6)=200（万元人民币），选项 C 正确；221 年 12 月 31 日该债券

23、投资公允价值为 1 050 万美元，折合人民币=1 0506.6=6 930（万元人民币）；应确认“其他综合收益其他债权投资公允价值变动”余额=6 930-6 870.6=59.4（万元人民币），本期“其他综合收益其他债权投资公允价值变动”发生额=59.4-0=59.4（万元人民币），选项 D 正确。下列各项中，能够作为现金流量套期的被套期项目有()。A.已确认的负债B.尚未确认的确定承诺（非外币合同） C.已确认的资产D.极可能发生的预期交易【答案】ACD【解析】选项 B，属于公允价值套期的被套期项目。甲公司是A公司和B公司的母公司，C公司和D公司分别是A公司的合营企业和联营企业，E公司和F

24、公司分别是B公司的合营企业和联营企业。下列各种关系中，构成关联方关系的有（）。A.D公司和F公司B.甲公司和C公司C.A公司和E公司D.B公司和D公司【答案】BCD【解析】两方或两方以上受同一关联方重大影响的企业之间不构成关联方，即 D 公司与 F 公司不构成关联方。下列各项中，属于会计政策变更的有（）。政府补助会计处理方法由总额法改为净额法改变离职后福利核算方法，按照新的会计准则有关设定受益计划的规定进行追溯因市场条件变化，将某项采用公允价值计量的金融资产的公允价值确定方法由市场法转变为收益法D.因管理金融资产的业务模式变更，将债权投资由以摊余成本计量的金融资产改为以公允价值计量且其变动计入

25、当期损益的金融资产【答案】AB【解析】选项 C，属于会计估计变更；选项 D，属于本期发生的事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。下列各项资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中，应作为调整事项调整资产负债表日所属年度财务报表相关项目的有（）。所持联营企业经审计的净利润与甲公司权益法核算时用于计算投资收益的联营企业未经审计净利润金额存在差异发生同一控制下企业合并拟出售固定资产在资产负债表日后期间满足划分为持有待售类别的条件D.发现报告年度财务报表存在差错【答案】AD【解析】选项 B，资产负债表日后期间发生的同一控制下企业合并，属于非调整事项；选项 C，资产负债

26、报表日后期间满足划分为持有待售类别的条件，属于非调整事项。下列各项关于甲公司发生的交易或事项中，不适用非货币性资产交换准则进行会计处理的有（）。甲公司以专利权作价对其合营企业进行增资甲公司以出租的厂房换取乙公司所持联营企业的投资C.甲公司以持有的5年期债券投资换取丙公司的专有技术D.甲公司以生产的产品换入丁公司一台设备【答案】CD【解析】甲公司换出持有的 5 年期债券投资属于货币性资产，不作为非货币性资产交换处理；以生产的产品换入丁公司一台设备，适用收入准则。选项C 和 D 不适用非货币性资产交换准则进行会计处理。关于民间非营利组织会计，下列说法中正确的有（）。民间非营利组织设立时取得的注册资

27、金，注册资金的使用受到时间限制或用途限制的，在取得时直接计入限定性净资产民间非营利组织接受捐赠资产的有关凭据或公允价值以外币计量的，应当按照取得资产当日的市场汇率将外币金额折算为人民币金额记账对于民间非营利组织接受非现金资产捐赠时发生的应归属于其自身的相关税费、运输费等，应当计入当期管理费用民间非营利组织从事受托代理业务时发生的应归属于其自身的相关税费、运输费等，应当计入当期费用，借记“其他费用”科目，贷记“银行存款”等科目【答案】ABD【解析】对于民间非营利组织接受非现金资产捐赠时发生的应归属于其自身的相关税费、运输费等， 应当计入当期费用，借记“筹资费用”科目，贷记“银行存款”等科目，选项

28、C 错误。11.221年7月1日，甲公司经批准公开发行50 000万元短期融资券，期限为1年，票面年利率为3%，到期一次还本付息。甲公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。221 年12月31日，该短期融资券的公允价值为50 200万元（不含利息）。甲公司当期的信用风险未发生变动，该短期融资券的利息不满足借款费用资本化条件，于年末计提利息费用。不考虑其他因素，甲公司221年度与该短期融资券相关的各项会计处理表述中，正确的有（ ）。221年度财务费用为750万元221年12月31日应付利息的账面价值为750万元C.221年度公允价值变动损失为200万元D.221年1

29、2月31日交易性金融负债的账面价值为50 200万元【答案】ABCD【解析】221 年度财务费用=50 0003%/2=750（万元），借记“财务费用”科目，贷记“应付利息” 科目，选项 A 和 B 正确；221 年度交易性金融负债的公允价值变动损失=50 200-50 000=200（万元），选项 C 正确；221 年 12 月 31 日交易性金融负债的账面价值为 50 200 万元，选项D 正确。12.甲生产商将其生产的产品以融资租赁的方式出租给乙公司，在租赁期开始日，租赁资产公允价值为100万元，租赁收款额按市场利率折现的现值为98万元，租赁资产账面价值为80万元，未担保余值的现值为2万

30、元，为取得融资租赁发生的成本为1万元。甲生产商下列会计处理中正确的有（ ）。在租赁期开始日应确认收入100万元在租赁期开始日应结转销售成本78万元为取得融资租赁发生的成本1万元计入当期损益该项租赁在租赁期开始日影响营业利润的金额为20万元【答案】BC【解析】在租赁期开始日，该出租人应当按照租赁资产公允价值（100 万元）与租赁收款额按市场利率折现的现值（98 万元）两者孰低确认收入，即应确认收入 98 万元，选项 A 错误；按照租赁资产账面价值（80 万元）扣除未担保余值的现值（2 万元）后的余额结转销售成本，即结转销售成本 78 万元，选项B 正确；生产商或经销商出租人为取得融资租赁发生的成

31、本，应当在租赁期开始日计入当期损益，选项C 正确；该项租赁在租赁期开始日影响营业利润的金额=98-78-1=19（万元），选项 D 错误。1.（本小题9分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为14分）。221年，甲公司发生的相关交易或事项如下： 本题不考虑税费及其他因素。要求：根据资料（1），判断甲公司持有乙公司3%股权在初始确认时应当如何分类，并说明理由。根据资料（2），判断甲公司购入的银行理财产品在初始确认时应当如何分类，并说明理由。根据资料（3），判断甲公司应收票据在初始确认时应当如何分类，并说明理由；指出甲公司的会计处理是否存在不当之

32、处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。根据资料（4），判断甲公司对拟出售的丁公司股权应当如何分类及计量，编制相关会计分录；说明甲公司保留所持丁公司10%股权在完成出售20%股权前的会计处理原则。（1）1月10日，甲公司与乙公司签订附回售条款的股权投资的合同，甲公司除拥有与普通股股东一致的投票权及分红权等权利之外，还拥有一项回售权。甲公司与乙公司约定，若乙公司未能满足特定目标，甲公司有权要求按投资成本加年化10%收益（假设代表被投资方在市场上的借款利率水平）的对价将该股权回售给乙公司。甲公司持有乙公司股权比例为3%，对乙公司没有重大影响。【答案】甲公司持有的乙公司 3%股权在初始确认时将其分

33、类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。理由：从投资方角度看，投资方对被投资方没有重大影响，该项投资应适用金融工具准则。因该项投资不满足权益工具定义，合同现金流量特征不满足仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付， 应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（2）2月5日，甲公司利用自有资金购买银行理财产品,该理财产品为非保本浮动收益型，期限为6个月， 不可转让交易，也不可提前赎回。根据理财产品合约，基础资产为指定的单一固定利率信贷资产，该信贷资产的剩余存续期限和理财产品的存续期限一致，且信贷资产利息收入是该理财产品收入的唯一来源。甲公司购买理财产品的主要目的在于取

34、得理财产品利息收入，一般不会在到期前转让。【答案】甲公司应将购买的该银行理财产品分类为以摊余成本计量的金融资产。理由：该理财产品的基础资产为指定的单一固定利率信贷资产，该信贷资产的剩余存续期限和理财产品的存续期限一致，且信贷资产利息收入是该理财产品收入的唯一来源，基础资产满足本金加利息的合同现金流量特征；甲公司购买理财产品的主要目的在于取得理财产品利息收入，一般不会在到期前转让，甲公司管理理财产品的业务模式为收取合同现金流量。因此，甲公司应将购买的该银行理财产品分类为以摊余成本计量的金融资产。（3）5月5日，甲公司从信用状况良好的某客户收到若干由该客户签发的商业承兑汇票和由工商银行承兑的银行承

35、兑汇票，并于当月将上述票据全部背书转让给供应商，并将其全部予以终止确认。甲公司对应收票据进行管理的目标是将应收票据持有到期后收取款项，同时兼顾流动性要求转让应收票据。【答案】（3）甲公司应收票据在初始确认时应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。理由：甲公司管理应收票据的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又以出售该金融资产为目标。会计处理存在不当之处。处理意见：不应终止确认背书转让的商业承兑汇票，应继续确认相关应收票据。（4）12月31日，经董事会批准，甲公司与丙公司签订出售其所持丁公司20%股权的协议。协议约定，出售价格为2 500万元，甲公司应于222年3月末前办

36、理完成丁公司股权的产权转移手续。甲公司预计能够按照协议约定完成丁公司股权的出售，预计出售该股权发生的税费为100万元。甲公司持有丁公司30%股权并对其具有重大影响。截至221年12月31日，甲公司对丁公司股权投资的账面价值为3 000万元，其中投资成本为1 200万元，损益调整为900万元，其他综合收益为600万元，其他权益变动为300万元。【答案】甲公司对拟出售的丁公司股权部分应当分类为持有待售资产。甲公司对拟出售的丁公司股权部分应当按照公允价值减出售费用后的净额 2 400 万元与其账面价值 2 000 万元孰低计量。会计处理如下：借：持有待售资产长期股权投资2 000贷：长期股权投资投资

37、成本800损益调整600其他综合收益 400其他权益变动 200对于未划分为持有待售资产的剩余 10%权益性投资，应当在划分为持有待售类别的那部分权益性投资出售前继续采用权益法进行会计处理。2.（本小题9分。）甲公司为制造企业，221年及之前适用企业所得税税率为15%，从222年起适用的所得税税率为25%。甲公司221年度实现利润总额21 986万元，在申报221年度企业所得税时涉及以下事项：（1）221年10月10日，甲公司以800万元购入一批存货，至221年12月31日，剩余存货的成本为600 万元，其可变现净值为500万元。（2）甲公司221年发生研发支出200万元，其中按照会计准则规定

38、费用化的部分为80万元，资本化形成无形资产的部分为120万元。该研发形成的无形资产于221年10月1日达到预定用途，预计可使用5年， 采用直线法摊销，无残值。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的100%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的200%予以税前扣除。该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。（3）221年6月30日，甲公司购买一处公允价值为18 000万元的新办公用房后立即对外出租，款项已用银行存款支付，将其作为投资性房地产核算并采用公允价值模式进行后续计量。12月3

39、1日，该办公用房公允价值为19 550万元，税法规定该类办公用房采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值为0。（4）221年7月5日，甲公司购入丁公司股票100万股，支付价款1000万元，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。12月31日，丁公司股票的价格为12.4元/股，税法规定，该金融资产在持有期间公允价值变动不计入当期应纳税所得额。对上述事项，甲公司均已按企业会计准则的规定进行了处理。假定递延所得税资产和递延所得税负债无期初余额，预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，假设除上述交易或事项外，没有其他影响企业所得税核算的因素。要求

40、：根据资料（1）、资料（2），分别确定各交易或事项截至221年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债。根据资料（3），计算确定221年12月31日甲公司因投资性房地产形成的暂时性差异的类型及金额。根据资料（4），计算确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应计入其他综合收益的金额。(注明借贷方)计算甲公司221年度应交所得税。计算甲公司221年度应确认的所得税费用。编制221年与所得税有关的会计分录。【答案】（1）资料（1），221 年 12 月 31 日甲公司结存存货的成本为 600 万元，其可变现净值为 500万元，应计提存货跌价准备 100

41、万元，计提存货跌价准备后的账面价值为 500 万元，计税基础为 600 万元， 应确认递延所得税资产=（600-500）25%=25（万元）。资料（2），221 年 12 月 31 日该项无形资产的账面价值=120-120/53/12=114（万元），计税基础=114200%=228（万元），该无形资产的账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异 114 万元，但不应确认相关的递延所得税资产。（2）221 年 12 月 31 日投资性房地产账面价值为其公允价值 19 550 万元，计税基础=18 000-18000/206/12=17 550（万元），账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异

42、的金额=19 550-17 550=2000(万元)。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动计入其他综合收益，因此确认的递延所得税也计入其他综合收益。期末账面价值为 1 240 万元（12.4100），计税基础为 1 000 万元，产生应纳税暂时性差异=1 240-1 000=240(万元)，确认递延所得税负债=24025%=60(万元)，同时确认其他综合收益 60 万元(借方)。甲公司 221 年应交所得税=(利润总额 21 986+计提存货跌价准备 100-研发加计扣除 86（80100%+120/53/12100%）-投资性房地产产生应纳税暂时性差异 2 00015

43、%=3 000(万元)。（5）甲公司 221 年度应确认的递延所得税费用=-10025%+2 00025%=475（万元）。甲公司 221 年度应确认的所得税费用=3 000+475=3 475(万元)。（6）借：所得税费用3 475递延所得税资产25贷：递延所得税负债 500（2 00025%） 应交税费应交所得税3 000借：其他综合收益60贷：递延所得税负债601.（本小题16分）甲公司221年度所得税汇算清缴于222年3月20日完成；221年度财务报告批准报出日为222年3月31日，甲公司有关资料如下：其他资料甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。不考虑增值税等相关税费及其他因素。

44、相关会计处理无须通过“以前年度损益调整”科目核算。要求：根据资料（1），判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。根据资料（2），判断甲公司222年2月5日购买丙公司股权是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录。根据资料（3），判断甲公司会计处理是否正确，说明理由。如果不正确，编制221年和 222年相关更正分录。根据资料（4），判断甲公司建造该工程属于在某一时段内履行的履约义务还是在某一时点履行的履约义务，说明理由，并编制221年确认收入结转成本的会计分录。根据资料（5），说明甲公司授予日如何对限制性股票进行会计处理，编制甲公司221

45、年相关会计分录。（1）221年7月1日，甲公司与乙公司签订合同，为其开发一套定制化软件系统，合同价款为500万元， 预计合同总成本为300万元。合同约定，为确保信息安全以及软件开发完成后能够迅速与乙公司系统对接， 甲公司需在乙公司办公现场通过乙公司的内部模拟系统进行软件开发，开发过程中所形成的全部电脑程序、代码等应存储于乙公司的内部模拟系统中，开发人员不得将程序代码等转存至其他电脑中，开发过程中形成的程序、文档等所有权和知识产权归乙公司所有。如果甲公司被中途更换，其他供应商无法利用甲公司已完成的工作，而需要重新执行软件定制工作。乙公司对甲公司开发过程中形成的代码和程序没有合理用途，乙公司并不能

46、够利用开发过程中形成的程序、文档，并从中获取经济利益。乙公司将组织里程碑验收和终验，并按照合同约定分阶段付款，其中， 预付款比例为合同价款的5%，里程碑验收时付款比例为合同价款的65%，终验阶段付款比例为合同价款的30%。如果乙公司违约，需支付合同价款10%的违约金。至221年12月31日，甲公司发生成本180万元，其中材料成本为50万元，人工成本为100万元，用银行存款支付其他费用30万元；甲公司按投入法确定履约进度为60%，已结算合同价款为280万元，实际收款260万元。甲公司会计处理如下：借：合同履约成本180贷：原材料50应付职工薪酬100银行存款30借：合同结算收入结转300贷：主营

47、业务收入300借：主营业务成本180贷：合同履约成本180借：应收账款280贷：合同结算价款结算280借：银行存款260贷：应收账款260【答案】（1）甲公司会计处理不正确。理由：如果甲公司被中途更换，新供应商需要重新执行软件定制工作，所以乙公司在甲公司履约的同时并未取得并消耗甲公司软件开发过程中所带来的经济利益；甲公司虽然在乙公司的办公场地的模拟系统中开发软件产品，乙公司也拥有软件开发过程中形成的所有程序、文档等所有权和知识产权，可以主导其使用，但上述安排主要是基于信息安全的考虑，乙公司并不能够合理利用开发过程中形成的程序、文档，并从中获得几乎全部的经济利益，所以乙公司不能够控制甲公司履约过

48、程中在建的商品；甲公司履约过程中产出的商品为定制软件，具有不可替代的用途，但是，乙公司按照合同约定分阶段付款，预付款仅 5%，且如果乙公司违约，仅需支付合同价款 10%的违约金，表明甲公司并不能在整个合同期内任一时点就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项。因此，该定制软件开发业务不满足在某一时段内履行履约义务的条件，其属于在某一时点履行的履约义务。更正分录：借：主营业务收入300贷：合同结算收入结转300借：合同履约成本180贷：主营业务成本180借：合同结算价款结算280贷：合同负债280（2）222年2月5日，甲公司以银行存款30 000万元从非关联方处取得丙公

49、司50%的股权，并取得丙公司的控制权，报告年度甲公司已持有丙公司5%的股权，并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。原5%股权投资初始入账金额为2 600万元，在222年2月5日的账面价值和公允价值分别为2 900万元和3 000万元。甲公司原购买丙公司5%的股权和后续购买50%的股权不构成“一揽子交易”。【答案】甲公司 222 年 2 月 5 日购买丙公司股权属于非调整事项，不属于资产负债表日后调整事项。会计分录：借：长期股权投资33 000贷：银行存款30 000交易性金融资产成本2 600公允价值变动300投资收益100（3）221年12月10日，甲公司与无关联关系的丁

50、公司通过签订销售合同的形式将成本为100万元原材料“销售”给丁公司并委托其进行加工，售价为120万元，已收款。同时，与丁公司签订商品采购合同将加工后的商品按150万元购回。合同规定，丁公司必须使用甲公司提供的原材料进行加工，无权按照自身意愿使用或处置该原材料，不承担该原材料价格变动的风险。 222年1月30日，甲公司用银行存款150万元回购加工后的商品作为库存商品。甲公司会计处理如下：221年12月10日借：银行存款120贷：其他业务收入120借：其他业务成本100贷：原材料100222年1月30日借：库存商品150贷：银行存款150【答案】甲公司会计处理不正确。理由：丁公司无权主导该原材料的

51、使用并获得几乎全部经济利益，并未取得待加工原材料的控制权， 该原材料仍然属于委托方甲公司的存货，委托方不应确认销售原材料的收入，而应将整个业务作为购买委托加工服务进行处理。更正分录：221 年借：委托加工物资100贷：其他业务成本100借：其他业务收入120贷：应付账款120222 年借：应付账款120贷：库存商品20委托加工物资100甲公司221年1月1日签订了在其客户戊公司的区域建造总收入为18 000万元、预计总成本为12 000万元（含采购设备成本6 000万元）的工程合同。合同签订日戊公司支付合同价款的10%，采购建造完成支付合同价款的40%，验收完成支付合同价款的40%，两年后工程

52、无瑕疵支付最后10%的合同价款。至221 年12月31日，甲公司发生建造成本8 000万元，其中6 000万元为戊公司让甲公司去指定供应商处采购设备， 221年12月，甲公司将采购的设备运达施工现场并经过戊公司验收，戊公司已取得对设备的控制权，但是根据工程进度，预计到222年2月才会安装该设备。假定该工程（包括设备安装）构成单项履约义务，甲公司是主要责任人，但不参与设备的设计和制造。戊公司可以控制在建工程，如果甲公司决定停止建造.戊公司可以另外安排新的工程建造公司在其基础上继续工作。甲公司按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。【答案】（4）甲公司建造该工程属于在某一时段内履行的

53、履约义务。理由：甲公司在戊公司的土地上建造工程，戊公司能够控制甲公司在建的工程，因此属于在某一时段内履行的履约义务。221 年履约进度=（8 000-6 000）/（12 000-6 000）100%=33.33%；应确认收入=（18 000-6 000）33.33%+6 000=9 999.6（万元）。借：合同结算收入结转9 999.6贷：主营业务收入9999.6借：主营业务成本8000贷：合同履约成本8 000（5）221年1月2日，甲公司股东大会通过向高管人员授予限制性股票的方案。方案规定：60名高管人员每人以每股6元的价格购买甲公司10万股普通股（每股面值1元），自方案通过之日起，高管

54、人员在甲公司服务满3年且3年内公司净资产收益率平均达到15%及以上，3年期满即有权利拥有相关股票。服务期未满或未达到业绩条件的，甲公司将以每股6元的价格回购有关高管人员持有的股票。3年等待期内，高管人员不享有相关股份的股东权利。221年1月2日，甲公司普通股的市场价格为每股12元；当日，被授予股份的高管人员向甲公司支付价款并登记为相关股票的持有人。221年，该计划涉及的60名高管人员中有2人离开甲公司，预计未来期间还会有3名高管人员离开。221年甲公司净资产收益率为18%，预计未来期间仍有上升空间，在3年期间内平均净资产收益率达到20%的可能性较大。221年12月31日，甲公司回购离开公司的2

55、名高管人员的限制性股票并注销。【答案】（5）甲公司所授予高管的限制性股票应作为股份支付处理，取得高管支付的价款应当在授予日确认为负债。会计分录：授予日借：银行存款3 600（60106） 贷：股本600（60101）资本公积股本溢价3 000借：库存股3 600贷：其他应付款3 600221 年确认的成本费用=（12-6）10（60-2-3）1/3=1 100（万元）。借：管理费用1 100贷：资本公积其他资本公积1 100回购并注销借：其他应付款120（2106）贷：银行存款120借：股本20（2101） 资本公积股本溢价100贷：库存股1202.（本小题16分）甲公司为境内上市公司。220

56、年和221年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）220年6月30日，甲公司以1 900万元购入乙公司20%股权，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算；款项通过银行转账支付，股权过户登记手续于当日办理完成。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为10 000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。220年9月30日，乙公司出售其生产的A产品给甲公司，销售价款200万元。截至220年12月31日，甲公司已对外出售所购A产品的40%。乙公司生产该批A产品的成本为160万元。（2）220年11月25日，甲公司与丁公司签订购买乙公司股权的协议，该协议约定，以220年10月31 日经评估确

57、定的乙公司可辨认净资产公允价值11 000万元为基础，甲公司以5 000万元购买丁公司持有的乙公司40%股权。上述协议分别经交易各方内部决策机构批准，并于220年12月31日经监管机构批准。221年1月1日，交易各方办理了乙公司股权过户登记手续。当日，甲公司对乙公司董事会进行改组，改组后的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名。按乙公司章程规定，所有重大的经营、财务分配等事项经董事会成员半数以上表决通过后实施。221年1月1日，乙公司账面所有者权益构成为：实收资本8 000 万元、资本公积1 200万元、盈余公积400万元、其他综合收益1 000万元、未分配利润1 000万元；乙公司可辨认净

58、资产的公允价值为12 000万元，除一块土地使用权增值400万元外（该土地使用权属于乙公司办公用房所占用土地，尚可使用20年，预计无残值，按直线法摊销），其他各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，甲公司原持有乙公司20%股权的公允价值为2 500万元；甲公司购买乙公司40%股权的公允价值为5 000万元。（3）220年，乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为2 000万元，其中7月至12月实现的净利润为1 100万元。220年7月至12月其他综合收益增加500万元（可转损益）。221年，甲公司于220年自乙公司购买的A产品已全部实现对外销售。221年，乙公司按其净资产账面价值计算

59、实现的净利润为2 500 万元，其他综合收益（因投资性房地产转换形成）增加600万元。（4）221年1月1日，乙公司就甲公司的一栋办公楼与甲公司签订了为期10年的租赁协议并于当日完成交接手续。有关资料如下：初始租赁期内的不含税租金为每年200万元，所有款项应于每年年末支付；为获得该项租赁，乙公司发生的初始直接费用为5万元；乙公司无法确定租赁内含利率，其增量借款年利率为5%，该利率反映的是乙公司以类似抵押条件借入期限为10年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的利率。甲公司对出租办公楼采用公允价值进行后续计量，该办公楼租赁期开始日的公允价值为2 000万元， 221年12月31日的公允价

60、值为2 100万元。该办公楼建造成本为2 000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。甲公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧，至221年1月1日已提折旧500万元。其他有关资料：已知：（P/A，5%，10）=7.7217。（乙公司采用直线法对使用权资产计提折旧。）甲公司拟长期持有乙公司股权。甲公司投资乙公司前，甲公司、乙公司、丁公司之间不存在关联方关系。乙公司除实现净利润、其他综合收益外，无其他权益变动事项；乙公司按其实现净利润的10%计提法定盈余公积，没有进行其他分配。本题不考虑所得税等相关税费以及其他因素。要求：根据资料（1），计算220年12月31日甲公司持有的乙公司股权在其个别