8第十八章 所有者权益的核算

1、第十八章 所有者者权益的核核算考情分析分值：5分分左右题型：单选选、多选、判断所有者权益益的概述一、所有者者权益的概概念【题型型：判断】1.定义：所有者权权益是指企企业资产扣扣除负债后后由所有者者享有的剩剩余权益，又称为股东权益。2.金额：在资产负负债表上，作作为所有者者权益列示示的金额，是是指全部资资产扣除全全部负债后后的余额。因此所有有者权益的的金额取决决于资产和和负债的计计量。3.所有者者权益和负负债（债权权人权益）的的联系与区区别：联系：权益益所有者者权益+债债权人权益益区别：1.所有者可可凭借对企企业的所有有权参与经经营管理，而而债权人无无权。 2.所所有者根据据出资额的的比例，可可

2、以以股利利或利润的的形式参与与企业的利利润分配。而债权人人不能，只能按规规定的条件件得到偿付付并获得利利息。 3.对对所有者来来说，在企企业持续经经营的情况况下，除按按法定程序序减资外，一一般不能提提前撤回投投资。而负负债一般都都有规定的的偿还期限限，因此，债债权人可以以到期收回回本金和利利息。 4.当当企业进行行清算时，资资产在支付付了破产、清算费用用后将优先先用于偿还还负债，如如有剩余资资产，才能能在投资者者之间按出出资比例等等进行分配配。因此债债权人对企企业资产的的要求权优优先于所有有者权益。二、所有者者权益的构构成（见第第一章）【题题型：多选选】所有者权益益包括实收收资本、资资本公积、

3、盈余公积积和未分配配利润。其其中盈余公公积和未分分配利润又又统称为留留存收益。所有者权益益的来源包包括所有者者投入资本本、直接计计入所有者者权益的利利得和损失失、留存收收益。第二节实实收资本 一、实收资资本概述1.定义：实收资本本是指投资资者按照企企业章程或或合同、协协议约定，实实际投入企企业的资本本。了解：我国国设立企业业采用的是是注册资本本制。投资者出出资必须达达到法定注注册资本的的要求。企企业会计核核算中的实实收资本即即为法定资资本，应当当与注册资资本相一致致。企业实实收资本比比原注册资资本数额增增减超过220%时，应应向原登记记主管机关关申请变更更登记。企企业不得擅擅自改变注注册资本数

4、数额或抽逃逃资金。2.作用：实收资本本的构成比比例或股东东的股份比比例，是确确定所有者者在企业所所有者权益益中份额的的基础，也也是企业进进行利润或或股利分配配的主要依依据。3.出资方方式：投资资者可以以以货币性资资产出资，也也可以以非非货币性资资产出资，如如以实物、无形资产产和其他资资产等方式式出资。全全体股东的的货币出资资金额不得得低于有限限责任公司司注册资本本的30%。二、实收资资本的核算算“实收资本本”：核算企企业实际收收到投资者者投入的资资本增减变变动的情况况及结果。贷方登记记实收资本本的增加数数额，借方方登记实收收资本的减减少数额，期期末余额在在贷方，表表示期末实实收资本的的实有数额

5、额。“股本”：核算股份份有限公司司核定的股股本总额及及在核定的的股份总额额范围内实实际发行股股票的面值值。贷方登登记在核定定的范围内内实际发行行股票的面面值；借方方登记按法法定程序经经批准减少少的股本数数额；余额额在贷方，反反映公司的的股本总额额。（一）接受受现金资产产投资借：银行存存款（实际际收到的金金额）贷：实收资资本（股本本）资本公积资本溢价价（股本溢溢价）（投投资各方确确认的资产产价值超过过其在注册册资本中所所占份额的的部分）（二）接受受非现金资资产投资【题题型：分录录】企业接受投投资者作价价投入的存存货、固定定资产和无无形资产，应应按投资合合同或协议议约定价值值确定资产产价值（但但投

6、资合同同或协议约约定价值不不公允的除除外）和在在注册资本本中应享有有的份额。借：库存商商品 固定资产产应交税税费应交增增值税（进进项税额） 注意：存货和经营用固定资产的进项税额 无无形资产 贷：实收收资本（股股本） 资资本公积股本溢溢价（三）实收收资本的变变动 1.实收收资本（或或股本）的的增加（1）资本本公积转增增资本借：资本公公积贷：实收资资本（2）盈余余公积转增增资本借：盈余公公积贷：实收资资本2.实收资资本减少：企业减少注注册资本应应符合下列列条件：（1）企业业减资前，应应通知所有有债权人，债债权人无异异议，方可可允许减资资。（2）经股股东会议决决议，同意意并修改企企业章程。（3）企业

7、业减资后的的注册资本本不得低于于法定资本本的最低限限额。借：实收资资本 贷：银行行存款第三节 资本公积积资本公积是是企业收到到投资者出出资额超出出其在注册册资本中所所占份额的的投资，以以及直接计计入所有者者权益的利利得和损失失等。资本本公积是企企业的储备备资本，可可以按法定定程序转增增注册资本本。资本公积包包括资本溢溢价（或股股本溢价）和和直接计入入所有者权权益的利得得和损失。“资本公积积”：贷方登登记资本公公积的增加加，借方登登记资本公公积的减少少数额，期期末余额在在贷方，反反映企业期期末资本公公积的实有有数额。一、资本溢溢价投资者实际际缴付的出出资额超出出其在接受受投资企业业确认的注注册资

8、本中中所占的份份额的部分分。（1）在在企业创立立之初，投投资者所认认缴的出资资额应全部部作为实收收资本，计计入“实收资本本”账户。（22）在企业业创立之后后，投资者者投入的资资本大于按按其投资比比例计算的的实收资本本额部分，企企业应计入入“资本公积积”账户。二、股本溢溢价股份有限公公司是以发发行股票的的方式筹集集资金的，股股票可以按按面值发行行，也可以以按溢价发发行，我国国目前不准准折价发行行。股本溢溢价的数额额等于股份份有限公司司溢价发行行股票时实实际收到的的款项超过过股票面值值总额的部部分。1.面值发发行借：银行存存款贷：股本2.溢价发发行借：银行存存款（实际际收到的款款项） 贷贷：股本

9、（面面值*股数数） 资资本公积-股本本溢价 （差差额）【注意】发发行股票相相关的手续续费、佣金金等交易费费用，如果果是溢价发发行股票的的，应从溢溢价中抵扣扣，冲减资资本公积股本溢溢价。第四节 留留存收益的的核算留存收益主主要由盈余余公积和未未分配利润润组成。一、盈余公公积（一）盈余余公积的形形成【题型型：单选】1.法定盈盈余公积：按照净利润润（减弥补补以前年度度亏损）的的10%提提取，累计计额已达到到注册资本本的50%时可以不不再提取。提取盈余余公积的基基数不包括括年初未分分配利润。以国家的的法律或法法规为依据据提取。2.任意盈盈余公积：由企业的权权力机构自自行决定（二）盈余余公积的用用途【题

10、型型：单选、多选、判判断】1弥补亏亏损。税前利润润、税后利利润、盈余余公积补亏亏（1）用以以后年度税税前利润弥弥补五年补补亏例：20005年发生生亏损10000，用用2006620110年的税税前利润来来弥补，如如在20110年还没没有弥补完完，就不能能用20111年税前前利润补亏亏了。（2）以后后年度税后后利润弥补补：亏损经经过5年期期限仍不足足弥补的，应应使用随后后所实现的的所得税后后利润弥补补。（3）用盈盈余公积弥弥补：当企企业发生的的亏损在所所得税后利利润仍不足足弥补的，可可以用所提提取的盈余余公积加以以弥补。但但应由公司司董事会提提议，并经经股东大会会批准，或或由类似的的机构批准准后

11、方可实实施。2转增资资本或股本本：转增资资本（股本本）后，留留存的盈余余公积数额额不得少于于注册资本本的25。3发放现现金股利或或利润。【注意】提提取盈余公公积，盈余余公积补亏亏、转增资资本或股本本，都是在在企业所有有者权益内内部结构的的转换，并并不引起企业业所有者权权益总额的的变化。盈盈余公积发发放现金股股利或利润润会导致所所有者权益益减少。（三）盈余余公积的会会计处理“盈余公积积”：核算企业业从净利润润中提取的的盈余公积积。贷方登登记盈余公公积的增加加数，借方方登记盈余余公积的减减少数额，期期末余额在在贷方，反反映企业期期末盈余公公积的实有有数额。“盈余公积积”应分别“法定盈余余公积”“任

12、意盈余余公积”进行明细细核算。1.提取盈盈余公积：借：利润分分配提取法法定盈余公公积 提取任任意盈余公公积贷：盈余公公积法定盈盈余公积任意盈盈余公积【注意】留留存收益及及所有者权权益总额不不变。2.盈余公公积弥补亏亏损：借：盈余公公积 贷：利润润分配盈余公积积补亏【注意】留留存收益及及所有者权权益总额不不变。盈余公积转转增资本（股股本）：借：盈余公公积 贷贷：实收资资本【注意】留留存收益总总额减少，所所有者权益益总额不变变。 4.盈余余公积发放放现金股利利或利润：借：盈余公公积 贷贷：应付股股利【注意】留留存收益总总额减少，所所有者权益益减少，负负债增加二、未分配配利润【题题型：单选选】（一）

13、未分分配利润的的形成未分配利润润企业期期初未分配配利润+本本期实现的的净利润-提取的盈盈余公积-分配出去去的利润未未分配利润润有两层含含义：一是是留待以后后年度处理理的利润；二是未指指定特定用用途的利润润。会计处理（结结合第十九九章3344页-3337页）1.形成利利润（1）科目目设置：【题题型：判断断】“本年利润润”：核算企企业本年度度的净利润润。贷方登登记期末各各收益类账账户的转入入数额；借借方登记期期末成本费费用或支出出类账户的的转入数额额；经过上上述结转，本本账户如果果有贷方余余额，表示示利润，如如果为借方方余额，表表示亏损。年度终了，企企业应将“本年利润润”账户的累累计余额转转入“利

14、润分配配未分配配利润” 账户户，结转后后“本年利润润”账户无余额额。“利润分配配”：核算企企业利润分分配的各个个项目的具具体数额以以及利润分分配后的余余额。贷方方登记全年年实现的净净利润或弥弥补的亏损损，借方登登记利润分分配金额或或全年发生生的亏损额额；期末贷贷方余额反反映历年滚滚存的未分分配利润；如为借方方余额累积积的未弥补补亏损。利润分配应应当分别“提取法定定盈余公积积”、“提取任意意盈余公积积”、“应付现金金股利或利利润”“盈余公公积补亏”和“未分配利利润”。年度终了，企企业应将全全年实现的的净利润，自自“本年利润润”账户转入入本账户，即即借记“本年利润润”账户，贷贷记本账户户（未分配配

15、利润），如如果为净亏亏损，作相相反会计分分录。同时，将“利润分配配”账户下的的其他明细细账户的余余额转入本本账户的“未分配利利润”明细账户户，结转后后，除“未分配利利润”明细账户户外，本账账户的其他他明细账户户应无余额额。分录结转收入入： 借：主营业业务收入 其其他业务收收入 投投资收益 营营业外收入入等 贷：本本年利润结转成本本费用：借：本年利利润 贷：主营营业务成本本 其他业务务成本 营业税金金及附加 管理费用用 财务费用用 销售费用用 资产减值值损失 营业外支支出 所得税费费用等结转本年年利润：净盈利借：本年利利润 贷贷：利润分分配未分配配利润净亏损 借：利润润分配未分配利利润贷：本年利利润2.利润分分配：（1）流程程：企业本年的的净利润加加上年初未未分配利润润为可供分分配利润。可供分配配的利润减减去提取的的法定盈余余公积为可可供投资者者分配的利利润。每年实现的的净利润，首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后应按下列顺序进行分配：提取法定盈余公积提取任意盈余公积向投资者分配利润【注意】企