会计基础(总结)

1、第一章 总论基本要求：1.了解解会计的概概念 22.了解会会计对象 3.了了解会计目目标 4.了了解会计准准则体系 5.了了解会计的的核算方法法 6.了解收付付实现制 7.熟熟悉会计的的基本特征征 8.熟悉会计计的基本职职能 9.掌掌握会计基基本假设 110.掌握握权责发生生制 11.掌握会计计信息质量量要求1.会计是是以货币为为主要计量量单位，运运用专门的的方法，核核算和监督督一个单位位经济活动动的一种经经济管理工工作。2.会计对对象是指会会计核算和和监督的内内容，具体体是指社会会再生产过过程中能以以货币表现现的经济活活动，即资资金运动或或价值运动动。3.会计目目标也称会会计目的，是是要求会

2、计计工作完成成的任务或或达到的标标准，即向向财务会计计报告使用用者提供与与企业财务务状况、经经营成果和和现金流量量等有关的的会计信息息，反映企企业管理层层受托责任任履行情况况，有助于于财务会计计报告使用用者作出经经济决策。4.会计准准则体系：（1）会计计准则的构构成会计准则是是反映经济济活动、确确认产权关关系、规范范收益分配配的会计技技术标准，是是生成和提提供会计信信息的重要要依据，也也是政府调调控经济活活动、规范范经济秩序序和开展国国际经济交交往等的重重要手段。会计准则则具有严密密和完整的的体系。我我国已颁布布的会计准准则有企企业会计准准则、小企业会会计准则和事业业单位会计计准则。（2）企业

3、业会计准则则我国的企业业会计准则则体系包括括基本准则则、具体准准则、应用用指南和解解释公告等等。20066年2月15日，财政部部发布了企业会计计准则，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，并鼓励其他企业执行。（3）小企企业会计准准则2011年年10月18日，财政部部发布了小企业会会计准则，要求符符合适用条条件的小企企业自2013年1月1日起执行，并并鼓励提前前执行。小企业会会计准则一般适用用于在我国国境内依法法设立、经经济规模较较小的企业业，具体标标准参见小企业会会计准则和中小小企业划型型标准规定定。（4）事业业单位会计计准则2012年年12月6日，财政部部修订发布布了事业业单位会计计准

4、则，自2013年1月1日起在各级各类事业单位施行。该准则对我国事业单位的会计工作予以规范。5.会计的的核算方法法是指对会会计对象进进行连续、系统、全全面、综合合的确认、计量和报报告所采用用的各种方方法。6.收付实实现制也称称现金制，是是以收到或或支付现金金作为确认认收入和费费用的标准准，是与权权责发生制制相对应的的一种会计计基础。事业单位会会计核算一一般采用收收付实现制制；事业单单位部分经经济业务或或者事项，以及部分分行业事业业单位的会会计核算采采用权责发发生制核算算的，由财财政部在相相关会计制制度中具体体规定。7.会计的的基本特征征：（1）会计是是一种经济济管理活动动；（2）会计是是一个经济

5、济信息系统统；（3）会计以以货币作为为主要计量量单位；（4）会计具有核算和监督的基本职能；（5）会计采用一系列专门的方法。8.会计的的基本职能能：（1）核算算职能，又又称会计反反映职能，是是指会计以以货币为主主要计量单单位，对特特定主体的的经济活动动进行确认认、计量和和报告。（22）监督职职能，又称称会计控制制职能，是是指对特定定主体经济济活动和相相关会计核核算的真实实性、合法法性和合理理性进行监监督检查。会计监督督是一个过过程，它分分为事前监监督、事中中监督和事事后监督。9.会计基基本假设是是企业会计计确认、计计量和报告告的前提，是是对会计核核算所处时时间、空间间环境等所所作的合理理假定。会

6、会计基本假假设包括会会计主体、持续经营营、会计分分期和货币币计量。10.权责责发生制也也称应计制制或应收应应付制，是是指收入、费用的确确认应当以以收入和费费用的实际际发生作为为确认的标标准，合理理确认当期期损益的一一种会计基基础。在我我国，企业业会计核算算采用权责责发生制。11.会计计信息质量量要求是对对企业财务务会计报告告中所提供供高质量会会计信息的的基本规范范，是使财财务会计报报告中所提提供会计信信息对投资资者等使用用者决策有有用应具备备的基本特特征，主要要包括可靠靠性、相关性、可理解性性、可比性、实质重于于形式、重要性、谨慎性和及时性等。第二章 会计要素素与会计等等式基本要求：1.熟悉悉

7、会计要素素的含义与与特征 2.掌掌握会计要要素的确认认条件与构构成 3.掌掌握常用的的会计计量量属性 4.掌掌握会计等等式的表现现形式 5.掌掌握基本经经济业务的的类型及其其对会计等等式的影响响1.会计要要素就是为为了实现会会计目标，便便于具体地地实施会计计核算，对对会计对象象根据经济济交易或者者事项的经经济特征所所确定的财财务会计对对象的基本本分类。分类：我国国企业会会计准则将会计要要素划分为为资产、负债、所有者权权益、收入、费用和利润六类。资产、负债、所有者权权益属于资产负负债表要素素、静态要素素、财务状况况要素（属于反映映财务状况况的会计要要素，在资资产负债表表中列示）收入、费用、利润属

8、于利润表表要素、动态要素素、经营成果果要素（属于反映映经营成果果的会计要要素，在利利润表中列列示）特征：一、资产是是指企业过过去的交易易或者事项项形成的、由企业拥拥有或控制制的、预期期会给企业业带来经济济利益的资资源。资产产具有以下下特征：（1）资产是是由企业过过去的交易易或者事项项形成的；（2）资产是是企业拥有有或者控制制的资源；（3）资产预预期会给企企业带来经经济利益。二、负债是是指企业过过去的交易易或者事项项形成的，预预期会导致致经济利益益流出企业业的现时义义务。负债债具有以下下特征：（1）负债是是由企业过过去的交易易或者事项项形成的；（2）负债是是企业承担担的现时义义务；（33）负债预

9、预期会导致致经济利益益流出企业业。三、所有者者权益是指指企业资产产扣除负债债后由所有有者享有的的剩余权益益。公司的的所有者权权益又称为为股东权益益。所有者者权益具有有以下特征征：（1）除非发发生减资、清算或分分派现金股股利，企业业不需要偿偿还所有者者权益；（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；（3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。四、收入是是指企业在在日常活动动中形成的的、会导致致所有者权权益增加的的、与所有有者投入资资本无关的的经济利益益的总流入入。日常活活动是指企企业为完成成其经营目目标所从事事的经常性性活动以及及与之相关关的活动。收入具有有以下特

10、征征：（1）收入是是企业在日日常活动中中形成的；（2）收入会会导致所有有者权益的的增加；（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。五、费用是是指企业在在日常活动动中发生的的、会导致致所有者权权益减少的的、与向所所有者分配配利润无关关的经济利利益的总流流出。费用用具有以下下特征：（1）费用是是企业在日日常活动中中发生的；（2）费用会会导致所有有者权益的的减少；（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。六、利润是是指企业在在一定会计计期间的经经营成果。通常情况况下，如果果企业实现现了利润，表表明企业的的所有者权权益将增加加，业绩得得到了提升升；反之，如如果企业发发生了亏损损（

11、即利润润为负数），表表明企业的的所有者权权益将减少少，业绩下下降。利润润是评价企企业管理层层业绩的指指标之一，也也是投资者者等财务会会计报告使使用者进行行决策时的的重要参考考依据。2.会计要要素的确认认条件与构构成一、资产：（1）与该资资源有关的的经济利益益很可能流流入企业；（2）该资源源的成本或或者价值能能够可靠地地计量。二、负债：（1）与该义义务有关的的经济利益益很可能流流出企业；（2）未来流流出的经济济利益的金金额能够可可靠地计量量。三、所有者者权益：所所有者权益益的确认、计量主要要取决于资资产、负债债、收入、费用等其其他会计要要素的确认认和计量。所有者权权益在数量量上等于企企业资产总总

12、额扣除债债权人权益益后的净额额，即为企企业的净资资产，反映映所有者（股股东）在企企业资产中中享有的经经济利益。四、收入：（1）与收入入相关的经经济利益应应当很可能能流入企业业；（2）经济济利益流入入企业的结结果会导致致资产的增增加或者负负债的减少少；（3）经济济利益的流流入额能够够可靠计量量。五、费用：（1）与费用用相关的经经济利益应应当很可能能流出企业业；（2）经济济利益流出出企业的结结果会导致致资产的减减少或者负负债的增加加；（3）经济济利益的流流出额能够够可靠计量量。六、利润：利润反映映收入减去去费用、直直接计入当当期利润的的利得减去去损失后的的净额。利利润的确认认主要依赖赖于收入和和费

13、用，以以及直接计计入当期利利润的利得得和损失的的确认，其其金额的确确定也主要要取决于收收入、费用用、利得、损失金额额的计量。3.会计计计量属性是是指会计要要素的数量量特征或外外在表现形形式，反映映了会计要要素金额的的确定基础础，主要包包括历史成成本、重置置成本、可可变现净值值、现值和和公允价值值等。4.会计等等式的表现现形式一、财务状状况等式，亦亦称基本会会计等式和和静态会计计等式，是是用以反映映企业某一一特定时点点资产、负负债和所有有者权益三三者之间平平衡关系的的会计等式式。即：资资产负债债所有者者权益这一一等式是复复式记账法法的理论基基础，也是是编制资产产负债表的的依据。二、经营成成果等式

14、，亦亦称动态会会计等式，是是用以反映映企业一定定时期收入入、费用和和利润之间间恒等关系系的会计等等式。即：收入费费用利润润这一等式式反映了利利润的实现现过程，是是编制利润润表的依据据。5.基本经经济业务的的类型及其其对会计等等式的影响响经济业务，又又称会计事事项，是指指在经济活活动中使会会计要素发发生增减变变动的交易易或者事项项。企业经济业业务按其对对财务状况况等式的影影响不同可可以分为以以下九种基基本类型：（1）一项项资产增加加、另一项项资产等额额减少的经经济业务；（2）一项项资产增加加、一项负负债等额增增加的经济济业务；.（3）一项项资产增加加、一项所所有者权益益等额增加加的经济业业务；（

15、4）一项项资产减少少、一项负负债等额减减少的经济济业务；（5）一项项资产减少少、一项所所有者权益益等额减少少的经济业业务；（6）一项项负债增加加、另一项项负债等额额减少的经经济业务；（7）一项项负债增加加、一项所所有者权益益等额减少少的经济业业务；（8）一项项所有者权权益增加、一项负债债等额减少少的经济业业务；（9）一项项所有者权权益增加、另一项所所有者权益益等额减少少的经济业业务。上述九类基基本经济业业务的发生生均不影响响财务状况况等式的平平衡关系，具具体分为三三种情形：基本经济业业务（1）、（6）、（7）、（8）、（9）使财务状状况等式左左右两边的的金额保持持不变；基本经济业业务（2）、（

16、3）使财务状状况等式左左右两边的的金额等额额增加；基本经济业业务（4）、（5）使财务状状况等式左左右两边的的金额等额额减少。第三章 会计科目目与账户基本要求：1.了解会会计科目与与账户的概概念 22.了解会会计科目与与账户的分分类3.熟悉会会计科目设设置的原则则 4.熟悉常用用的会计科科目5.掌握账账户的结构构 6.掌握账户户与会计科科目的关系系1.会计科科目简称科科目，是对对会计要素素的具体内内容进行分分类核算的的项目。 账户是是根据会计计科目设置置的，具有有一定格式式和结构，用用于分类反反映会计要要素增减变变动情况及及其结果的的载体。2.会计科科目的分类类：会计科目目可按其反反映的经济济内

17、容（即即所属会计计要素）、所提供信信息的详细细程度及其其统驭关系系分类。一、按反映映的经济内内容分类：会计科目目按其反映映的经济内内容不同（1）资产产类科目，是是对资产要要素的具体体内容进行行分类核算算的项目，按按资产的流流动性分为为反映流动动资产的科科目和反映映非流动资资产的科目目。（2）负债债类科目，是是对负债要要素的具体体内容进行行分类核算算的项目，按按负债的偿偿还期限分分为反映流流动负债的的科目和反反映非流动动负债的科科目。（3）共同同类科目，是是既有资产产性质又有有负债性质质的科目，主主要有“清算资金金往来”、“外汇买卖卖”、“衍生工具具”、“套期工具具”、“被套期项项目”等科目。（

18、4）所有有者权益类类科目，是是对所有者者权益要素素的具体内内容进行分分类核算的的项目，按按所有者权权益的形成成和性质可可分为反映映资本的科科目和反映映留存收益益的科目。（5）成本本类科目，是是对可归属属于产品生生产成本、劳务成本本等的具体体内容进行行分类核算算的项目，按按成本的内内容和性质质的不同可可分为反映映制造成本本的科目、反映劳务务成本的科科目等。（6）损益益类科目，是是对收入、费用等的的具体内容容进行分类类核算的项项目。二、按提供供信息的详详细程度及及其统驭关关系分类：会计科目目按其提供供信息的详详细程度及及其统驭关关系（1）总分分类科目，又又称总账科科目或一级级科目，是是对会计要要素

19、的具体体内容进行行总括分类类，提供总总括信息的的会计科目目。（2）明细细分类科目目，又称明明细科目，是是对总分类类科目作进进一步分类类，提供更更为详细和和具体会计计信息的科科目。如果果某一总分分类科目所所属的明细细分类科目目较多，可可在总分类类科目下设设置二级明明细科目，在在二级明细细科目下设设置三级明明细科目。3.会计科科目设置的的原则各单单位由于经经济业务活活动的具体体内容、规规模大小与与业务繁简简程度等情情况不尽相相同，在具具体设置会会计科目时时，应考虑虑其自身特特点和具体体情况，但但设置会计计科目时都都应遵循以以下原则：（1）合法性性原则；（2）相关性原则；（3）实用性原则。4.常用的

20、的会计科目目编号名称编号名称1012其他货币资资金2202应付账款1101交易性金融融资产2203预收账款1121应收票据2211应付职工薪薪酬1122应收账款2221应交税费1123预付账款2231应付利息1131应收股利2232应付股权1132应收利息2241其他应付款款1221其他应收款款2501长期借款1231坏账准备2502应付债券1401材料采购2701长期应付款款1402在途物资2711专项应付款款1403原材料2801预计负债1404材料成本差差异2901递延所得税税负债1405库存商品4001实收资本1406发出商品4002资本公积1407商品进销差差价4101盈余公积140

21、8委托加工物物资4103本年利润1471存货跌价准准备4104利润分配1501持有至到期期投资5001生产成本1502持有至到期期投资减值值准备5101制造费用1503可供出售金金融资产5201劳务成本1511长期股权投投资5301研发支出1512长期股权投投资减值准准备6001主营业务收收入1521投资性房地地产6051其他业务收收入1531长期应收款款6101公允价值变变动损益1601固定资产6111投资收益1602累计折旧6301营业外收入入1603固定资产减减值准备6401主营业务成成本1604在建工程6402其他业务成成本1605工程物资6403营业税金及及附加1606固定资产清清理

22、6601销售费用1701无形资产6602管理费用1702累计摊销6603财务费用1703无形资产减减值准备6701资产减值损损失1711商誉一6711营业外支出出1801长期待摊费费用6801所得税费用用1811递延所得税税资产6901以前年度损损益调整1901待处理财产产损益5.账户的的结构账户户的结构是是指账户的的组成部分分及其相互互关系。账户通常由由以下内容容组成：（1）账户户名称，即即会计科目目；（2）日期期，即所依依据记账凭凭证中注明明的日期；（3）凭证证字号，即即所依据记记账凭证的的编号；（4）摘要要，即经济济业务的简简要说明；（5）金额额，即增加加额、减少少额和余额额。从账户户名

23、称、记记录增加额额和减少额额的左右两两方来看，账账户结构在在整体上类类似于汉字字“丁”和大写的的英文字母母“T”，因因此，账户户的基本结结构在实务务中被形象象地称为“丁”字账户或或者“T”型账户。6.掌握账账户与会计计科目的关关系从理论论上讲，会会计科目与与账户是两两个不同的的概念，二二者既有联联系，又有有区别。会会计科目与与账户都是是对会计对对象具体内内容的分类类，两者核核算内容一一致，性质质相同。会会计科目是是账户的名名称，也是是设置账户户的依据；账户是会会计科目的的具体运用用，具有一一定的结构构和格式，并并通过其结结构反映某某项经济内内容的增减减变动及其其余额。7.账户的的功能在于于连续

24、、系系统、完整整地提供企企业经济活活动中各会会计要素增增减变动及及其结果的的具体信息息。其中，会会计要素在在特定会计计期间增加加和减少的的金额，分分别称为账账户的“本期增加加发生额”和“本期减少少发生额”，二者统统称为账户户的“本期发生生额”；会计要要素在会计计期末的增增减变动结结果，称为为账户的“余额”，具体表表现为期初初余额和期期末余额，账账户上期的的期末余额额转入本期期，即为本本期的期初初余额；账账户本期的的期末余额额转入下期期，即为下下期的期初初余额。账账户的期初初余额、期期末余额、本期增加加发生额和和本期减少少发生额统统称为账户户的四个金金额要素。对于同一一账户而言言，它们之之间的基

25、本本关系为：期末余额额期初余余额本期期增加发生生额本期期减少发生生额。第四章 会计记账账方法基本要求：1.了解复复式记账法法的概念与与种类 2.熟悉借借贷记账法法的原理3.掌握借借贷记账法法下的账户户结构 4.了解会计分分录的分类类5.掌握借借贷记账法法下的试算算平衡1.复式记记账法是指指对于每一一笔经济业业务，都必必须用相等等的金额在在两个或两两个以上相相互联系的的账户中进进行登记，全全面系统地地反映会计计要素增减减变化的一一种记账方方法。现代代会计运用用复式记账账法。复式记账法法的种类：复式记账账法可分为为借贷记账账法、增减记账账法和收付记账账法等。借贷记记账法是目目前国际上上通用的记记账

26、方法，我我国企业业会计准则则规定企企业应当采采用借贷记记账法记账账。与单式记账账法相比，复复式记账法法的优点主主要有：（1）能够够全面反映映经济业务务内容和资资金运动的的来龙去脉脉；（2）能够够进行试算算平衡，便便于查账和和对账。2.借贷记记账法的原原理借贷记记账法是以以“借”、“贷”二二字作为 HYPERLINK /s?wd=%E8%AE%B0%E8%B4%A6%E7%AC%A6%E5%8F%B7&tn=44039180_cpr&fenlei=mv6quAkxTZn0IZRqIHckPjm4nH00T1Y3PHf3mhmYrHbdmvn1nAmd0ZwV5Hcvrjm3rH6sPfKWUMw

27、85HfYnjn4nH6sgvPsT6KdThsqpZwYTjCEQLGCpyw9Uz4Bmy-bIi4WUvYETgN-TLwGUv3EPHfznjczn1bv 记记账符号，反反映各种 HYPERLINK /s?wd=%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E8%A6%81%E7%B4%A0&tn=44039180_cpr&fenlei=mv6quAkxTZn0IZRqIHckPjm4nH00T1Y3PHf3mhmYrHbdmvn1nAmd0ZwV5Hcvrjm3rH6sPfKWUMw85HfYnjn4nH6sgvPsT6KdThsqpZwYTjCEQLGCpyw9Uz4Bmy-bIi4WUv

28、YETgN-TLwGUv3EPHfznjczn1bv 会会计要素增增减变动情情况的一种种复式记账账法。学习习借贷记账账法，必须须认真掌握握它的理论论基础、 HYPERLINK /s?wd=%E8%AE%B0%E8%B4%A6%E7%AC%A6%E5%8F%B7&tn=44039180_cpr&fenlei=mv6quAkxTZn0IZRqIHckPjm4nH00T1Y3PHf3mhmYrHbdmvn1nAmd0ZwV5Hcvrjm3rH6sPfKWUMw85HfYnjn4nH6sgvPsT6KdThsqpZwYTjCEQLGCpyw9Uz4Bmy-bIi4WUvYETgN-TLwGUv3EPH

29、fznjczn1bv 记记账符号、 HYPERLINK /s?wd=%E8%B4%A6%E6%88%B7%E7%BB%93%E6%9E%84&tn=44039180_cpr&fenlei=mv6quAkxTZn0IZRqIHckPjm4nH00T1Y3PHf3mhmYrHbdmvn1nAmd0ZwV5Hcvrjm3rH6sPfKWUMw85HfYnjn4nH6sgvPsT6KdThsqpZwYTjCEQLGCpyw9Uz4Bmy-bIi4WUvYETgN-TLwGUv3EPHfznjczn1bv 账户结构构、 HYPERLINK /s?wd=%E8%AE%B0%E8%B4%A6%E8%A7%8

30、4%E5%88%99&tn=44039180_cpr&fenlei=mv6quAkxTZn0IZRqIHckPjm4nH00T1Y3PHf3mhmYrHbdmvn1nAmd0ZwV5Hcvrjm3rH6sPfKWUMw85HfYnjn4nH6sgvPsT6KdThsqpZwYTjCEQLGCpyw9Uz4Bmy-bIi4WUvYETgN-TLwGUv3EPHfznjczn1bv 记账规则则和 HYPERLINK /s?wd=%E8%AF%95%E7%AE%97%E5%B9%B3%E8%A1%A1&tn=44039180_cpr&fenlei=mv6quAkxTZn0IZRqIHckPjm4nH

31、00T1Y3PHf3mhmYrHbdmvn1nAmd0ZwV5Hcvrjm3rH6sPfKWUMw85HfYnjn4nH6sgvPsT6KdThsqpZwYTjCEQLGCpyw9Uz4Bmy-bIi4WUvYETgN-TLwGUv3EPHfznjczn1bv 试算平衡衡公式等内内容。理论论基础借贷贷记账法的的对象是 HYPERLINK /s?wd=%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E8%A6%81%E7%B4%A0&tn=44039180_cpr&fenlei=mv6quAkxTZn0IZRqIHckPjm4nH00T1Y3PHf3mhmYrHbdmvn1nAmd0ZwV5Hcvrjm3

32、rH6sPfKWUMw85HfYnjn4nH6sgvPsT6KdThsqpZwYTjCEQLGCpyw9Uz4Bmy-bIi4WUvYETgN-TLwGUv3EPHfznjczn1bv 会会计要素的的增减变动动过程及其其结果。这这个过程及及结果可用用公式表示示为：资产产=负债+所有者权权益（ HYPERLINK /s?wd=%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%81%92%E7%AD%89%E5%BC%8F&tn=44039180_cpr&fenlei=mv6quAkxTZn0IZRqIHckPjm4nH00T1Y3PHf3mhmYrHbdmvn1nAmd0ZwV5Hcvrjm3rH6s

33、PfKWUMw85HfYnjn4nH6sgvPsT6KdThsqpZwYTjCEQLGCpyw9Uz4Bmy-bIi4WUvYETgN-TLwGUv3EPHfznjczn1bv 会计恒等等式）收入-费费用=利润润；资产=负负债+所有有者权益+（收入-费用）；资产+费费用=负债债+所有者者权益+收收入3.借贷记记账法下的的账户结构构（一）借贷贷记账法下下账户的基基本结构借贷记账法法下，账户户的左方称称为借方，右右方称为贷贷方。所有有账户的借借方和贷方方按相反方方向记录增增加数和减减少数，即即一方登记记增加额，另另一方就登登记减少额额。至于“借”表示增加加，还是“贷”表示增加加，则取决决于账户的的

34、性质与所所记录经济济内容的性性质。通常而言，资资产、成本本和费用类类账户的增增加用“借”表示，减减少用“贷”表示；负负债、所有有者权益和和收入类账账户的增加加用“贷”表示，减减少用“借”表示。备备抵账户的的结构与所所调整账户户的结构正正好相反。（二）资产产和成本类类账户的结结构在借贷记账账法下，资资产类、成成本类账户户的借方登登记增加额额；贷方登登记减少额额；期末余余额一般在在借方，有有些账户可可能无余额额。其余额额计算公式式为：期末借方余余额期初初借方余额额本期借借方发生额额本期贷贷方发生额额（三）负债债和所有者者权益类账账户的结构构在借贷记账账法下，负负债类、所所有者权益益类账户的的借方登

35、记记减少额；贷方登记记增加额；期末余额额一般在贷贷方，有些些账户可能能无余额，其其余额计算算公式为：期末贷方方余额期期初贷方余余额本期期贷方发生生额本期期借方发生生额（四）损益益类账户的的结构损益类账户户主要包括括收入类账账户和费用用类账户。1收入类类账户的结结构在借贷记账账法下，收收入类账户户的借方登登记减少额额；贷方登登记增加额额。本期收收入净额在在期末转入入“本年利润润”账户，用用以计算当当期损益，结结转后无余余额。2费用类类账户的结结构在借贷记账账法下，费费用类账户户的借方登登记增加额额；贷方登登记减少额额。本期费费用净额在在期末转入入“本年利润润”账户，用用以计算当当期损益，结结转后

36、无余余额。4.会计分分录的分类类借贷记账法法的记账规规则是指采采用某种记记账方法登登记具体经经济业务时时应当遵循循的规律。借贷记账账法的记账账规则是“有借必有有贷，借贷贷必相等”。会计分录，简称分录录，是对每每项经济业业务列示出出应借、应应贷的账户户名称及其其金额的一一种记录。会计分录录由应借应应贷方向、相互对应应的科目及及其金额三三个要素构构成。在我我国，会计计分录记载载于记账凭凭证中。分类：按照照所涉及账账户的多少少，会计分分录分为简简单会计分分录和复合会计计分录。简简单会计分分录指只涉涉及一个账账户借方和和另一个账账户贷方的的会计分录录，即一借借一贷的会会计分录。复合会计计分录指由由两个

37、以上上（不含两两个）对应应账户组成成的会计分分录，即一一借多贷、多借一贷贷或多借多多贷的会计计分录。5.借贷记记账法下的的试算平衡衡试算平衡，是是指根据借借贷记账法法的记账规规则和资产产与权益的的恒等关系系，通过对对所有账户户的发生额额和余额的的汇总计算算和比较，来来检查记录录是否正确确的一种方方法。试算平衡的的分类：1发生额额试算平衡衡是指全部部账户本期期借方发生生额合计与与全部账户户本期贷方方发生额合合计保持平平衡，即：全部账户户本期借方方发生额合合计全部部账户本期期贷方发生生额合计发发生额试算算平衡的直直接依据是是借贷记账账法的记账账规则。22余额试试算平衡是是指全部账账户借方期期末（初

38、）余余额合计与与全部账户户贷方期末末（初）余余额合计保保持平衡，即即：全部账账户借方期期末（初）余余额合计全部账户户贷方期末末（初）余余额合计余余额试算平平衡的直接接依据是财财务状况等等式。试算平衡表表的编制试算平衡是是通过编制制试算平衡衡表进行的的。试算平平衡表通常常是在期末末结出各账账户的本期期发生额合合计和期末末余额后编编制的，试试算平衡表表中一般应应设置“期初余额额”、“本期发生生额”和“期末余额额”三大栏目目，其下分分设“借方”和“贷方”两个小栏栏。各大栏栏中的借方方合计与贷贷方合计应应该平衡相相等，否则则，便存在在记账错误误。为了简简化表格，试试算平衡表表也可只根根据各个账账户的本

39、期期发生额编编制，不填填列各账户户的期初余余额和期末末余额。第五章 借贷记账账法下主要要经济业务务的账务处处理基本要求：1.掌握企企业资金的的循环与周周转过程2.掌握核核算企业主主要经济业业务的会计计科目3.掌握企企业主要经经济业务的的账务处理理4.掌握企企业净利润润的计算5.掌握企企业净利润润的分配1.企业资资金的循环环与周转过过程供应过程、生产过程程、销售过过程不包括括分配过程程2.企业的的主要经济济业务：企业的资资金筹集、设备购置置、材料采采购、产品品生产、商商品销售和和利润分配配等经济业业务。3.针对企企业生产经经营过程中中发生的上上述经济业业务，账务务处理的主主要内容有有：（1）资金

40、筹集集业务的账账务处理；（2）固定资产产业务的账账务处理；（3）材料采购购业务的账账务处理；（4）生产业务务的账务处处理；（55）销售业务务的账务处处理；（66）期间费用用的账务处处理；（77）利润形成成与分配业业务的账务务处理。企企业的资金金筹集业务务按其资金金来源通常常分为所有有者权益筹筹资和负债筹资资。所有者权权益筹资形形成所有者者的权益（通通常称为权权益资本），包包括投资者者的投资及及其增值，这这部分资本本的所有者者既享有企企业的经营营收益，也也承担企业业的经营风风险；所有者投入入资本按照照投资主体体的不同可可以分为国国家资本金金、法人资本本金、个人资本本金和外商资本本金等。所有者投入

41、入的资本主主要包括实实收资本（或或股本）和和资本公积积。实收资本（或或股本）是是指企业的的投资者按按照企业章章程、合同同或协议的的约定，实实际投入企企业的资本本金以及按按照有关规规定由资本本公积、盈盈余公积等等转增资本本的资金。资本公积是是企业收到到投资者投投入的超出出其在企业业注册资本本（或股本本）中所占占份额的投投资，以及及直接计入入所有者权权益的利得得和损失等等。资本公公积作为企企业所有者者权益的重重要组成部部分，主要要用于转增增资本。企业通常设设置以下账账户对所有有者权益筹筹资业务进进行核算：“实收资本本（或股本本）”账户（股份份有限公司司一般设置置”股本”账户）属属于所有者者权益类账

42、账户，用以以核算企业业接受投资资者投入的的实收资本本。该账户贷方方登记所有有者投入企企业资本金金的增加额额，借方登登记所有者者投入企业业资本金的的减少额。期末余额额在贷方，反反映企业期期末实收资资本（或股股本）总额额。该账户可按按投资者的的不同设置置明细账户户，进行明明细核算。“资本公积积”账户属于所所有者权益益类账户，用用以核算企企业收到投投资者出资资额超出其其在注册资资本或股本本中所占份份额的部分分，以及直直接计入所所有者权益益的利得和和损失等。该账户借方方登记资本本公积的减减少额，贷贷方登记资资本公积的的增加额。期末余额额在贷方，反反映企业期期末资本公公积的结余余数额。该账户可按按资本公

43、积积的来源不不同，分别别“资本溢价价（或股本本溢价）”、“其他资本本公积”进行明细细核算。“银行存款款”账户属于资资产类账户户，用以核核算企业存存入银行或或其他金融融机构的各各种款项，但但是银行汇汇票存款、银行本票票存款、信信用卡存款款、信用证证保证金存存款、存出出投资款、外埠存款款等，通过过“其他货币币资金”账户核算算。该账户借方方登记存入入的款项，贷贷方登记提提取或支出出的存款。期末余额额在借方，反反映企业存存在银行或或其他金融融机构的各各种款项。该账户应当当按照开户户银行、存存款种类等等分别进行行明细核算算。账务处理：企业接受受投资者投投入的资本本，借记“银行存款款”、“固定资产产”、“

44、无形资产产”、“长期股权权投资”等科目，按按其在注册册资本或股股本中所占占份额，贷贷记“实收资本本（或股本本）”科目，按按其差额，贷记“资本公积-资本溢价（或股本溢价）”科目。负债筹资资形成债权权人的权益益（通常称称为债务资资本），主主要包括企企业向债权权人借入的的资金和结结算形成的的负债资金金等，这部部分资本的的所有者享享有按约收收回本金和和利息的权权利。负债筹资主主要包括短短期借款、长期借款款以及结算算形成的负负债等。短期借款是是指企业为为了满足其其生产经营营对资金的的临时性需需要而向银银行或其他他金融机构构等借入的的偿还期限限在一年以以内（含一一年）的各各种借款。长期借款是是指企业向向银

45、行或其其他金融机机构等借入入的偿还期期限在一年年以上（不不含一年）的的各种借款款。结算形成的的负债主要要有应付账账款、应付付职工薪酬酬、应交税税费等。企业通常设设置以下账账户对负债债筹资业务务进行会计计核算：“短期借款款”账户属于负负债类账户户，用以核核算企业的的短期借款款。该账户贷方方登记短期期借款本金金的增加额额，借方登登记短期借借款本金的的减少额。期末余额额在贷方，反反映企业期期末尚未归归还的短期期借款。该账户可按按借款种类类、贷款人人和币种进进行明细核核算。“长期借款款”账户属于负负债类账户户，用以核核算企业的的长期借款款。该账户贷方方登记企业业借入的长长期借款本本金，借方方登记归还还

46、的本金和和利息。期期末余额在在贷方，反反映企业期期末尚未偿偿还的长期期借款。该账户可按按贷款单位位和贷款种种类，分别别“本金”、“利息调整整”等进行明明细核算。“应付利息息”账户属于负负债类账户户，用以核核算企业按按照合同约约定应支付付的利息，包包括吸收存存款、分期期付息到期期还本的长长期借款、企业债券券等应支付付的利息。该账户贷方方登记企业业按合同利利率计算确确定的应付付未付利息息，借方登登记归还的的利息。期期末余额在在贷方，反反映企业应应付未付的的利息。该账户可按按存款人或或债权人进进行明细核核算。“财务费用用”账户属于损损益类账户户，用以核核算企业为为筹集生产产经营所需需资金等而而发生的

47、筹筹资费用，包包括利息支支出（减利利息收入）、汇兑损益益以及相关关的手续费费、企业发发生的现金金折扣或收收到的现金金折扣等。为购建或或生产满足足资本化条条件的资产产发生的应应予资本化化的借款费费用，通过过“在建工程程”、“制造费用用”等账户核核算。该账户借方方登记手续续费、利息息费用等的的增加额，贷贷方登记应应冲减财务务费用的利利息收入等等。期末结结转后，该该账户无余余额。该账户可按按费用项目目进行明细细核算。账务处理：短期借款的的账务处理理：企业借入入的各种短短期借款，借借记“银行存款款”科目，贷贷记“短期借款款”科目；归归还借款时时做相反的的会计分录录。资产负负债表日，应应按计算确确定的短

48、期期借款利息息费用，借借记“财务费用用”科目，贷贷记“银行存款款”、“应付利息息”等科目。长期借款的的账务处理理：企业借入入长期借款款，应按实实际收到的的金额借记记“银行存款款”科目，按按借款本金金贷记“长期借款款-本金”科目，如如存在差额额，还应借借记”长期借款款-利息调调整”科目。资产负债表表中，应按确确定的长期期借款的利利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款-利息调整”等科目。4.固定资资产业务的的账务处理理固定资产是是指为生产产商品、提提供劳务、出租或者者经营管理理而持有、使用寿命

49、命超过一个个会计年度度的有形资资产。特征：（11）属于一一种有形资资产；（22）为生产产商品、提提供劳务、出租或者者经营管理理而持有；（3）使用寿寿命超过一一个会计年年度。固定资产的的成本是指指企业购建建某项固定定资产达到到预定可使使用状态前前所发生的的一切合理理、必要的的支出。企业可以通通过外购、自行建造造、投资者者投入、非非货币性资资产交换、债务重组组、企业合合并和融资资租赁等方方式取得固固定资产。不同取得得方式下，固固定资产成成本的具体体构成内容容及其确定定方法也不不尽相同。外购固定资资产的成本本，包括购购买价款、相关税费费（20009年1月1日增值税转转型改革后后，企业购购建（包括括购

50、进、接接受捐赠、实物投资资、自制、改扩建和和安装）生生产用固定定资产发生生的增值税税进项税额额可以从销销项税额中中抵扣。）、使固定资资产达到预预定可使用用状态前所所发生的可可归属于该该项资产的的运输费、装卸费、安装费和和专业人员员服务费等等。固定资产折折旧是指在在固定资产产使用寿命命内，按照照确定的方方法对应计计折旧额进进行的系统统分摊。其其中，应计计折旧额是是指应当计计提折旧的的固定资产产的原价扣扣除其预计计净残值后后的金额。已计提减减值准备的的固定资产产，还应当当扣除已计计提的固定定资产减值值准备累计计金额。预计净残值值是指假定定固定资产产的预计使使用寿命已已满并处于于使用寿命命终了时的的

51、预期状态态，企业目目前从该项项资产的处处置中获得得的扣除预预计处置费费用后的金金额。预计计净残值率率是指固定定资产预计计净残值额额占其原价价的比率。企业应当当根据固定定资产的性性质和使用用情况，合合理确定固固定资产的的预计净残残值。预计计净残值一一经确定，不不得随意变变更。企业应当按按月对所有有的固定资资产计提折折旧，但是是，已提足足折旧仍继继续使用的的固定资产产、单独计计价入账的的土地和持持有待售的的固定资产产除外。提提足折旧是是指已经提提足该项固固定资产的的应计折旧旧额。当月月增加的固固定资产，当当月不计提提折旧，从从下月起计计提折旧；当月减少少的固定资资产，当月月仍计提折折旧，从下下月起

52、不计计提折旧。提前报废废的固定资资产，不再再补提折旧旧。企业可选用用的折旧方方法有年限限平均法、工作量法法、双倍余余额递减法法和年数总总和法等。本大纲重重点介绍年年限平均法法和工作量量法。年限平均法法，又称直直线法，是是指将固定定资产的应应计折旧额额均匀地分分摊到固定定资产预计计使用寿命命内的一种种方法，各各月应计提提折旧额的的计算公式式如下：月月折旧额（固定资资产原价预计净残残值）月折旧率率其中：月折折旧率年年折旧率12工作量法,是根据实实际工作量量计算每期期应提折旧旧额的一种种方法。计计算公式如如下:某项固定定资产月折折旧额该该项固定资资产当月工工作量单位工作作量折旧额额不同的固定定资产折

53、旧旧方法，将将影响固定定资产使用用寿命期间间内不同时时期的折旧旧费用。企企业应当根根据与固定定资产有关关的经济利利益的预期期实现方式式合理选择择折旧方法法，固定资资产的折旧旧方法一经经确定，不不得随意变变更。固定资产在在其使用过过程中，因因所处经济济环境、技技术环境以以及其他环环境均有可可能发生很很大变化，企企业至少应应当于每年年年度终了了，对固定定资产的使使用寿命、预计净残残值和折旧旧方法进行行复核。固固定资产使使用寿命、预计净残残值和折旧旧方法的改改变，应当当作为会计计估计变更更。企业通常设设置以下账账户对固定定资产业务务进行会计计核算：“在建工程程”账户属于资资产类账户户，用以核核算企业

54、基基建、更新新改造等在在建工程发发生的支出出。该账户借方方登记企业业各项在建建工程的实实际支出，贷贷方登记工工程达到预预定可使用用状态时转转出的成本本等。期末末余额在借借方，反映映企业期末末尚未达到到预定可使使用状态的的在建工程程的成本。该账户可按按“建筑工程程”、“安装工程程”、“在安装设设备”、“待摊支出出”以及单项项工程等进进行明细核核算。“工程物资资”账户属于资资产类账户户，用以核核算企业为为在建工程程准备的各各种物资的的成本，包包括工程用用材料、尚尚未安装的的设备以及及为生产准准备的工器器具等。该该账户借方方登记企业业购入工程程物资的成成本，贷方方登记领用用工程物资资的成本。期末余额

55、额在借方，反反映企业期期末为在建建工程准备备的各种物物资的成本本。该账户可按按“专用材料料”、“专用设备备”、“工器具”等进行明明细核算。“固定资产产”账户属于资资产类账户户，用以核核算企业持持有的固定定资产原价价。该账户的借借方登记固固定资产原原价的增加加，贷方登登记固定资资产原价的的减少。期期末余额在在借方，反反映企业期期末固定资资产的原价价。该账户可按按固定资产产类别和项项目进行明明细核算。“累计折旧旧”账户属于资资产类备抵抵账户，用用以核算企企业固定资资产计提的的累计折旧旧。该账户贷方方登记按月月提取的折折旧额，即即累计折旧旧的增加额额，借方登登记因减少少固定资产产而转出的的累计折旧旧

56、。期末余余额在贷方方，反映期期末固定资资产的累计计折旧额。该账户可按按固定资产产的类别或或项目进行行明细核算算。账务处理固定资产的的购入企业业购入不需需要安装的的固定资产产，按应计计入固定资资产成本的的金额，借借记“固定资产产”、“应交税费费-应交增增值税（进进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。固定资产的的折旧企业业按月计提提的固定资资产折旧，根根据固定资资产的用途途计入相关关资产的成成本或者当当期损益，借借记“制造费用用”、“销售费用用”、“管理费用用”、“研发支出出”、“其他业务务成本”等科目，贷贷记“累计折旧旧”科目。5.材料采采购业务的的账务处理理材料的采购购成本是指指企业物资资

57、从采购到到入库前所所发生的全全部支出，包包括购买价价款、相关关税费、运运输费、装装卸费、保保险费以及及其他可归归属于采购购成本的费费用。在实务中，企企业也可以以将发生的的运输费、装卸费、保险费以以及其他可可归属于采采购成本的的费用等先先进行归集集，期末，按按照所购材材料的存销销情况进行行分摊。企业通常设设置以下账账户对材料料采购业务务进行会计计核算：“原材料”账户属于资资产类账户户，用以核核算企业库库存的各种种材料，包包括原料及及主要材料料、辅助材材料、外购购半成品（外外购件）、修理用备备件（备品品备件）、包装材料料、燃料等等的计划成成本或实际际成本。企企业收到来来料加工装装配业务的的原料、零

58、零件等，应应当设置备备查簿进行行登记。该账户借方方登记已验验收入库材材料的成本本，贷方登登记发出材材料的成本本。期末余余额在借方方，反映企企业库存材材料的计划划成本或实实际成本。该账户可按按材料的保保管地点（仓仓库）、材材料的类别别、品种和和规格等进进行明细核核算。“材料采购购”账户属于资资产类账户户，用以核核算企业采采用计划成成本进行材材料日常核核算而购入入材料的采采购成本。该账户借方方登记企业业采用计划划成本进行行核算时，采采购材料的的实际成本本以及材料料入库时结结转的节约约差异，贷贷方登记入入库材料的的计划成本本以及材料料入库时结结转的超支支差异。期期末余额在在借方，反反映企业在在途材料

59、的的采购成本本。该账户可按按供应单位位和材料品品种进行明明细核算。“材料成本本差异”账户属于资资产类账户户，用以核核算企业采采用计划成成本进行日日常核算的的材料计划划成本与实实际成本的的差额。该账户借方方登记入库库材料形成成的超支差差异以及转转出的发出出材料应负负担的节约约差异，贷贷方登记入入库材料形形成的节约约差异以及及转出的发发出材料应应负担的超超支差异。期末余额额在借方，反反映企业库库存材料等等的实际成成本大于计计划成本的的差异；期期末余额在在贷方，反反映企业库库存材料等等的实际成成本小于计计划成本的的差异。该账户可以以分别“原材料”、“周转材料料”等，按照照类别或品品种进行明明细核算。

60、“在途物资资”账户属于资资产类账户户，用以核核算企业采采用实际成成本（或进进价）进行行材料、商商品等物资资的日常核核算、货款款已付尚未未验收入库库的在途物物资的采购购成本。该账户借方方登记购入入材料、商商品等物资资的买价和和采购费用用（采购实实际成本），贷贷方登记已已验收入库库材料、商商品等物资资应结转的的实际采购购成本。期期末余额在在借方，反反映企业期期末在途材材料、商品品等物资的的采购成本本。该账户可按按供应单位位和物资品品种进行明明细核算。“应付账款款”账户属于负负债类账户户，用以核核算企业因因购买材料料、商品和和接受劳务务等经营活活动应支付付的款项。该账户贷方方登记企业业因购入材材料、