对国有企业领导人员经济责任离任审计的实践与思考

1、对国有企业指导人员经济责任离任审计的理论与考虑【摘要】经济责任离任审计是对离任指导人员正确评价任期经济责任的有效制度，对促进廉政建立具有重要作用。本文通过经济责任离任内部审计的理论，对经济责任离任内部审计开展的方法、存在难点以及完善措施进展讨论。【关键词】国有企业指导人员；经济责任；离任审计为了进一步标准国有企业指导人员的经济责任审计工作，保证工作质量，进步工作效率，各级国有资产监视管理委员会先后出台中央企业、省属企业国有企业指导人员经济责任审计施行方法，为经济责任审计的开展创造了良好的条件。华晋焦煤内部审计部门对所属企业的指导人员进展了经济责任离任审计，获得了显著的成效，但在理论中也暴露出一

2、些问题。用历史的、客观的、开展的目光来分析、评价和对待经济责任离任审计制度，既利于进步对经济责任离任审计本质的认识，又利于经济责任离任审计制度的开展与完善。笔者作为经济责任离任审计工作的理论者，现就经济责任离任审计工作的开展方法、存在的难点及完善措施提出了看法。一、经济责任离任审计的方法在对公司所属单位指导人员进展经济责任离任审计时，采取听、谈、查的方式进展审计。听：就是在审计过程中听取所在单位对指导人员任期内工作评价情况汇报及个人工作述职报告；谈：就是与所在单位其他指导、部分业务人员进展个别访谈，对指导人员在任期内工作才能、业务程度、团结合作等方面的看法和评价；查：就是审查指导人员在任期内分

3、管工作履行职责情况，同时结合所在单位的实际情况，施行对会计报表、会计账簿、会计凭证等必要的审计程序及审计调查，获得了相关审计证据，就有关审计事项向有关单位和人员进展调查、核实，审计调查是经济责任离任审计的有效方法。二、经济责任离任审计存在的难点问题在对公司所属指导人员任期经济责任离任审计的过程中，遇到许多难点问题，亟待解决。(一)对重大审计事项认定的难点1.对存货的真实性确认的难点(1)存货涉及的账户众多，抽查审计难免有忽略或遗漏。存货的核算内容包括材料采购(或在途材料)、原材料、包装物、低值易耗品、在产品、半成品、产成品、库存商品、分期收款发出商品、材料本钱差异等很多账户，这些账户属企业指导

4、人员任期内的发生时间，少那么2-3年，多那么达5年之久，对其审查通常根据审计人员的主观判断，选择重点账户和近年发生的事项，难免产生审计风险。(2)存货不仅占企业流动资产的比例较高，而且品种多、数量大，实际盘点工作量非常大，通常要依靠被审单位抽调人员进展盘点，审计人员监视盘点或抽盘也只是一部分存货，因此账实核对的困难多、难度大。此外，有些存货如原煤、精煤、中煤等只能采用经历估计法或理论测算法，难以防止与实际情况有差异。(3)对于在途存货、港口存货，审计人员外出调查取证存在路途远、花费大、本钱高等困难，使审计证据的质量难以保证。(4)对于前任指导人员任职期间留下的存货，假如有潜在损失，那么现任指导

5、任期内终究消化了多少前任指导的潜在亏损，如今的财务核算与管理混乱等诸多因素的共同影响，给审计人员分清离接任指导的经济责任，带来很大的难度。2.对债权债务确实认难点(1)债权与债务核算中互相混淆，企业没有真实准确地反映，目的在于人为缩小企业资产和负债的规模，掩盖债权债务的真实性，造成企业资产与负债、债权与债务构造合理的假象。(2)债权债务单位路途遥远，审计过程发函到对方单位询证，回函率极低，导致对企业债权债务中的坏账损失和有问题的资金难以认定。(3)审计中所属企业恳求审计组不要发函到对方单位询证，否那么往来单位正好以此为借口找上门来结账催债，使得审计有时无所适从、举步维艰。3.对重大投资工程及其

6、投资损益确实认难点由于审计人员受知识面的局限，对企业短期投资和长期投资的效益及风险难以断定和评价，因此往往采取就事论事等回避矛盾的方法，使得企业投资及其损益的真实性难以确认，从而给审计工作带来很大风险。(二)经济责任认定的难点1.离接任指导人员责任划分界限：由于时间跨度大、涉及的账户多以及账务处理的不标准、财务管理失控等因素的共同影响，审计中要全面、彻底地划清前任、接任、再后任的经济责任界限难度大、风险大。2.盈亏不实和潜盈、潜亏的界限从理论上讲，根据企业财务会计制度的规定和权责发生制原那么，对明亏和潜亏是可以分清的。但在离任审计理论中，有时却存在较大的意见分歧。如某些离任指导人员要求对库存产

7、品按现行市价与账面本钱计算潜盈利润，而接任者那么认为不能就账论账，因为产品销售过程会出现很多意想不到的情况，如质量、价格、销售费用等可能发生变化，因此不能计算和认定库存产品中的潜盈。3.直接责任与主管指导责任的界限对主要指导直接分管的事项，假如发生错弊、损失或风险，是否一定要承当直接责任而不是主管指导责任；而对于其他副职指导分管范围内的事项，假如出现重大问题，作为主要指导是否只承当主管指导责任而不是直接责任。对此，在审计定性处理中有时争议较大。(三)审计评价的难点1.政绩量化与非量化的矛盾离任审计中有人认为，假如企业资不抵债，就不能评价其内控制度健全、有效，至少应该表述其管理不善或管理混乱。假

8、如企业经济效益很好，就总结和评价其管理方面的成功经历，而无视和回避企业管理中存在的问题，从而出现“一好遮百丑的现象。在量化政绩的尺度把握上确有许多人为因素，从而给审计评价带来一定的风险。2.审计内容与非审计内容的界限被审单位的职工有时通过书面、口头等形式，要求审计组审查并答复某些事项，审计人员假如介入其中，往往是非难分，陷于被动场面。3.任期政绩与开展后劲的关系一般来说，对企业指导人员任期内已实现的经济效益指标评价比拟简单，而对将来开展后劲的评价相对来说情况复杂，难度较大。三、完善经济责任离任审计的对策经济责任离任审计范围广、内容多，仅用听、谈的方法是难以到达审计目的的，必须与审计调查结合进展

9、。审计调查既是经济责任离任审计的有效方法，又是经济责任离任审计的必要环节，二者有机结合，有利于保证经济责任审计质量，实现审计目的，防范审计风险。(一)经济责任离任审计调查的特点1.审计调查对象的特定性在经济责任离任审计中，需要调查的对象是特定的，即与经济责任离任审计事项有关的单位和个人。2.审计调查内容的针对性经济责任离任审计中，调查的内容非常广泛，但又具有很强的针对性。主要有：被审计单位账面没有记载而又必须调查核实的事项；被审计单位提供的资料缺乏可靠性，而又必须调查清楚的事项，如发票要素不全、内容不真实，需要作进一步的调查；从被审计单位账面的审计发现了疑点，而又必须进一步调查证实的事项；根据

10、审计目的和管理部门的要求，需要调查的其他事项。3.审计调查方法的多样性审计调查方法取决于调查对象、范围、内容和目的等的不同要求。有全面调查和抽样调查，普遍调查和典型调查，综合调查和专题调查，内部调查和外部调查，函证调查和现场调查，对单位调查和对个人调查，书面调查和会议调查等。这些调查方法可以互相结合运用，也可以与其他审计方法结合运用。4.审计调查结果的客观性审计调查可以获得账面审查所不能获得的比拟真实的证据，审计调查的结果就是审计人员所看、所问、所闻、所查、所记、所算的和被调查单位和个人提供的各种证据资料。调查中所搜集的审计证据准确、可靠，客观真实地反映了事物的本质，与账面审计结果相结合，可以

11、起到互相印证的作用。(二)经济责任离任审计与审计调查相结合的方法1.根据经济责任离任审计所涉及的有关事项，确定审计调查的对象、范围和内容，又在审计调查中适当进展延伸审计，综合运用各种审计方法。2.根据经济责任离任审计所涉及的有关工程，选择恰当的调查方式，如用统计调查法核实经济指标，用试点调查法理解经济政策执行情况，用重点调查法追查经济案件，用会议调查法征求对被审计人的总体评价等。3.根据经济责任离任审计所涉及的特定事项，对审计调查材料进展互相联络、客观的分析，使审计调查的内容与经济责任审计的内容具有相关性，而不能将两者割裂开来，更重要的是将两者有机结合，综合利用。4.根据经济责任离任审计方案制

12、订审计调查方案，合理安排审计调查人员、时间和审计力量及其组织方式。同时，又要根据审计调查过程中的变化情况，及时调整经济责任离任审计方案。使审计调查与经济责任审计在目的要求上到达一致，在组织施行上到达统一，在时间安排上协调同步。5.根据经济责任离任审计与审计调查的关系，搞好几个结合。即：审计与现场观察结合，审计与问卷调查相结合，审计与调查分析相结合，数据统计与事实调查相结合，内查与外调相结合。在此根底上，根据审计调查的要求，综合运用多种审计调查方法，以求得最正确的审计调查效果，进步经济责任审计质量和效率。(三)经济责任审计调查结果的运用审计调查结果就是审计调查报告及其产生的作用，经济责任离任审计

13、与审计调查相结合，除了方法、内容上的结合外，还必须注重经济责任审计结果与审计调查结果相结合运用。1.审计调查结果是经济责任审计结果的重要根据之一，经济责任离任审计结果包含了审计调查的结果，对企业指导人员进展经济责任审计报告的内容反映了审计调查报告的内容，是总与分的关系。审计调查的结果是经济责任离任审计结果的根底，调查报告必然成为经济责任审计报告的重要根据。经济责任离任审计报告对审计调查结果的运用程度反映了审计调查的质量和效果的上下，审计调查的质量和效果的优劣直接影响到经济责任审计报告的质量和效果，在一定意义上说，经济责任离任审计结果能否被充分地利用并发挥作用，关键取决于审计调查结果有无分量。审

14、计调查结果是经济责任审计结果的补充，一个工程的经济责任审计报告往往是反映总括、全面的情况，而审计调查报告是反映某一方面详细、详细的情况，可以起到补充作用。2.经济责任离任审计结果的运用程度决定审计调查结果的运用程度。因为经济责任审计报告决定了审计调查报告所反映的情况、问题和意见及其范围和方式。(四)保证审计调查结果充分运用的措施在经济责任审计与审计调查相结合过程中，应采取必要的措施，保证审计调查结果得到充分运用。1.坚持依法审计，实事求是的原那么，保证审计调查工作依法进展，调查结果客观公正。2.认真编制审计调查方案，科学确定调查对象、范围、内容、步骤、方法，组织方式等，搜集和整理调查资料，进展综合分析和研究，写好审计调查报告。3.建立标准的审计调查工作制度，保证审计调查的质量、调查结果真实可靠。4.建立经济责任离任审计工作指导小组和联席会议制度，听取和理解经济责任审计及审计调查情况，检查审计调查档案资料，防止审计调查走过场和隐瞒审计调查结果的真实情况，防止审计调查中的舞弊行为，保证如实反映审计调查结果。总之，对国有企业指导人员实行经济责任离任审计，是新时期加强企业指导人员管理的重