《企业财务做帐技术》

1、企业财务做做帐技术此课题通过过最新会计计准则的变变化，结合合与税法的的差异，较较为详细地地讲述企业业财务人员员在实际工作中做帐帐技巧。一、新制度度，新准则则对税收的的影响（一）为什什么税法与与会计制度度存在差异异由于会计与与税法的目目的不同，基基本前提和和遵循的原原则有差别别，为有利利于规范会会计制度和和税收政策策，税法与与会计制度度的适度分分离是必然然的。 1目的不不同2基本前前提不同3遵循的的原则不同同二、差异比比较：会 计计1、新准则则变更为88个原则：客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于于形式、重重要性、谨谨慎性和及及时性 2、将“权权责发生制制”作为企业业会计确认认、计量和和报告

2、的基基础，不在在作为一般般原则。3、取消“配比”原则和“划分收益益性支出和和资本性支支出”原则。4、将“实实际成本计计价”原则作为为会计计量量属性，不不再作为一一般原则。5、将“可可比性”原则和“一贯性”原则合并并为“可比性”原则。6、新增加加了“实质重于于形式”原则。税 务务1、权责发发生制原则则：纳税人人应在费用用发生时而而不是实际际支付时确确认扣除。2、配比原原则：纳税税人发生的的费用应在在费用应配配比或应分分配的当期期申报扣除除，纳税人人某一纳税税年度应申申报的可扣扣除费用不不得提前或或滞后申报报扣除。3、相关性性原则：纳纳税人可扣扣除的费用用从性质和和根源上必必须与取得得的应税收收入

3、相关。4、确定性性：纳税人人可扣除的的费用不论论何时支付付，其金额额必须是确确定的。5、合理性性原则：纳纳税人可扣扣除费用的的计算和分分配方法应应符合一般般的经营常常规和会计计惯例。三、资产资产是指过过去的交易易、事项形形成的企业业拥有或控控制的资源源，该资源源预期能带带来企业的的经济利益益。注意点： （1）资产产是过去的的交易、事事项是指资资产必须是是过去已经经完成的，对对合同中、计划中的的或将来形形成的资产产不称之为为资产。（2）资产产必须是企企业拥有或或控制的资产应应是企业拥拥有的部分分，但有些些资产是企企业不能拥拥有或暂不不能拥有。例如土地地使用权、融资固定定资产部分分。虽然不不能拥有

4、，但但可以在有有效时期内内控制，也也称为资产产。（3）资产产是一种资资源过去的的资产只停停留在货币币计量的部部分，而企企业会计制制度中提出出资产不仅仅包括货币币计量的部部分，还包包括非货币币计量的部部分。这种种资源给企企业带来经经济利益。（4）资产产是能带来来企业的经经济利益企业会会计制度中中强调资产产能带来经经济利益的的资产才称称为资产，例例如行业会会计制度中中应收账款款长期挂账账，收不回回来，必须须计提坏账账准备；存存货的市价价低于成本本价时，就就形成了“存货跌价价准备”，也就是是该资产必必须是能带带来经济利利益的资产产才称为资资产。（一）短期期投资会 计1取得渠渠道多元化化。即可现金取取

5、得，也可可用非现金金资产取得得。2计价多多元化。3减值准准备即“短期投资资跌价准备备”借：投资收收益贷：短期投投资跌价准准备4期末计计价成本与与市价孰低低税 务不承认“短短期投资跌跌价准备”，必须在在所得税后后调整。可操作点：持有收益。会计上冲冲减“短期投资资”上处理。处置收益 会计计上在“投资收益益”上处理。在会计、税税务上处理理有差异。（二）应收收账款会 计1来源渠渠道多元化化，即：2应收账账款计提范范围扩大应收账款应收票据 都可以计计提坏账准准备其他应收款款 预付账款注意的是：可直接计提坏账准备 应收收账款 其他应收款款 不可直接计提坏账准备 应收收票据 预付付账款 应收票据、预付账款款

6、计提坏账账准备的条件件：A必须有有确凿的证证据B“应收收票据”转为“应收账款款”后提坏账账准备。C“预付付账款”转为“其他应收收款”后提坏账账准备。3坏账提提取的比例例变化坏账提取比比例采取自自定，即由由企业根据据坏账的情情况自定比比例范围。4坏账计计提方法采用“备抵抵法”，取消“直接转销销法”。5坏账的的具体方法法 应收收账款余额额百分比法法对采用账龄分析法法 任意选择择其中一种种赊销百分比比法税 务1应收账账款计提坏坏账的范围围据“国税发445号文件件”，按照企企业会计制制度的范围围。即“应收账款款”“应收票票据”“其他应应收款”“预付账款款”科目，都都可计提坏坏账准备。2计提的的比例，要

7、要求3-5。如果会会计处理计计提比例高高，必须在在所得税后后调整。3坏账计计提的方法法上采用备备抵法。4关联方方之间的应应收账款坏坏账准备必必须税后调调整。5计划内内的应收账账款坏账准准备必须税税后调整。6一年之之内的应收收账款不允允许提坏账账准备必须须税后调整整。7应收账账款的坏账账准备证据据不足，不不允许税前前扣除。可操作性：予付帐款款、其他应应收款使用用的广泛性性会出现问问题。（三）存货货 会 计1取得存存货的来源源渠道多元元化：即用货币资资金取得、以非货币币资金取得得（抵债取取得，非货货币性交易易取得）2低值易易耗品和包包装物摊销销的方式不不同：即采用一次次性摊销、五五摊销销的方法。3

8、计提存存货跌价准准备的方法法：采用备抵法法：借：管管理费用贷：存货跌跌价准备4期末计计价：采用成本与与可变现价价值孰低。（可变现现价值=预预计的售价价预计的的生产成本本预计的的销售费用用）5以债务务重组方式式换入存货货成本应收债权的的账面价值值+应支付的的相关税费费=入账价值值应收债权的的公允价值值+应支付的的相关税费费=入账价值值收到补价：补价支付补价：+补价6存货发发出计价方方法先进先出法法、加权平平均法、个个别计价法法。税 务1固定资资产与低值值易耗品有有一定区别别。2低值易易耗品摊销销有不同规规定。3存货跌跌价准备在在税前不允允许列支。4以债务务重组方式式换入存货货成本换入存货的的计税

9、成本本=以债务务重组换入入的存货，按按换出资产产的公允价价值+应支支付的相关关税费：如果换出的的资产提取取了减值准准备，在确确认资产转转让所得的的同时，还还需对会计计上结转的的减值准备备金额作调调减处理。5存货发发出计价方方法个别计价法法、先进先先出法、加权平均法法、移动平平均法、计计划成本法法、毛利率率法、零售售价法、后后进先出法法（必与实实物流程一一致）可操作性：1）低值值易耗品与与固定资产产的界定 2）存存货的明晰晰化排列 3）低低值易耗品品分摊月份份（四）固定定资产会 计固定资产定定义：企业业会计制度度规定“固定资产产是指使用用期限超过过1年的房房屋、建筑筑物、机器器、机械、运输工具具

10、以及其他他与生产、经营有关关的设备、器具、工工具等不属属于生产、经营主要要设备的物物品，单位位价值在22000元元以上，并并且使用期期限超过22年的，也也应当作为为固定资产产。”1取得固固定资产的的渠道多元元化以现金金形式取得得、以非现现金资产形形式取得。2残值率率企业自自定3使用年年限企业自自定4计提减减值准备的的方法备抵法借：营业外外支出贷：固定资资产减值准准备5期末计计价成本与与可收回价价值孰低6以债务务重组方式式换入固定定资产计价价成本=应收收债权的账账面价值+应支付的的相关税费费（补价一一样）7非货币币性交易换换入固定资资产计价入账价=换换出资产的的账面价值值+相关税税费（补价价一样

11、）8融资租租入固定资资产计价的的差异分析析：融资租入的的固定资产产，按租赁赁开始日，租租赁资产的的原账面价价值与最低低租赁付款款额的现值值两者中较较低者作为为入账价值值。如融资租赁赁资产占企企业资产总总额比例等等于或小于于30%，在在租赁开始始日，企业业也可按最最低租赁付付款额作为为固定资产产的入账价价值9外方投投资企业购购进国产设设备的计价价外商投资企企业因采购购国产设备备而收到税税务机关退退还的增值值税款，冲冲减固定资资产的入账账价值；企企业计提折折旧时，应应按冲增值值税后的固固定资产原原价为计折折旧的依据据。10固定定资产折旧旧差异 11对受受赠资产提提取折旧的的方法：平均年限限法工作量

12、法法年序数总总和法双倍余额额递减法税 务固定资产定定义：“企业所所得税暂行行条例第第二十九条条规定：纳纳税人的固固定资产，是是指使用期期限超过11年的房屋屋、建筑物物、机器、机械、运运输工具以以及其他与与生产、经经营有关的的设备、器器具、工具具等。不属属于生产、经营主要要设备的物物品，单位位价值在22000元元以上，并并且使用期期限超过22年的，也也应当作为为固定资产产。”1残值率率要求55%2使用年年限：房屋、建建筑物200年机器设备备10年运输设备备5年3固定资资产减值准准备不允许许税前扣除除4接受捐捐赠的固定定资产如果果已纳入当当期的应税税所得，提提取的折旧旧可在税前前扣除（国国税发45

13、5号文件）5以债务务重组方式式换入固定定资产计价价计税成本=按换入固固定资产的的公允价值值+相关税税费债务人放弃弃固定资产产应视同销销售处理：确认资产转转让所得=放弃的的固定资产产公允价值值（固定定资产账面面价值+相相关税费）如有减值准准备，因为为提取期已已做了纳税税调增处理理，因此，在在处置该项项资产时，需需调减处理理。 6非货币币性交易换换入固定资资产计价换出资产产的公允价价值+相关关税费=换换入固定资资产的计税税成本销售：资资产转让所所得=换出出资产公允允价值换出资产产的账面价价值相关关税费（如如有减值，要要调减）7融资租租入固定资资产计价的的差异分析析：融资租赁方方式租入固固定资产=按

14、租赁协协议或合同同确定的价价款+运输输费+途中中保险费+安装调试试费+投入入使用前发发生的利息息支出+汇汇兑损益等等融资租入固固定资产的的计税成本本=“最低付款款额”8外方投投资企业购购进国产设设备的计价价外商投资资企业的外外国投资者者已投入的的资本金必必是企业投投资者各方方已到位的的资本金的的25%以以上；外商购国国产设备，由由税务部门门监管5年年；9固定资资产折旧差差异：与所所得税有暂暂行条例有有相悖的地地方。盘盈的固固定资产转入营业业外收入；接受投资资或因合并并，分立等等改组接受受的固定资资产：只有有当接受的的固定资产产中的隐含含的增值或或损失已确确认实现，才才能按经评评估确认的的价值确

15、定定有关固定定资产的计计税成本；否则，只只能以固定定资产在原原企业账面面的净值为为基础确定定；接受捐赠赠部分，详详见接受受捐赠部分分企业为开开发新技术术，研制新新产品所购购置的试制制用关键设设备、测试试仪器，单单台价值在在10万以以下的，以以一次或分分次摊入管管理费用，不不得扣除折折旧费用；10对促促进科技进进步，环保保，国家鼓鼓励投资的的关键设备备，以及常常年处于震震动，超强强度使用或或受酸，碱碱等强烈腐腐状态的机机器设备，可可偏短。鼓鼓励软件企企业和集成成电路产业业发展的若若干政策，最最短2年。可操作点：预计残值值的问题 预计使使用年限的的可塑性 固定资资产的确定定问题（五）无形形资产会

16、计1取得无无形资产的的渠道多元元化以现金金形式取得得、以非现现金资产形形式取得。2无形资产的确认 外购自创（申请请成功）。3无形资资产摊销的的年限如无形资资产有法律律年限，按按法律年限限；如无形资资产有受益益年限，按按受益年限限；既有法律律年限，又又有受益年年限，采用用孰低；一切全无无，采用110年。4无形资资产摊销的的方法直线法5无形资资产减值准准备备抵法法借：营业外外支出贷：无形资资产减值准准备6期末计计价成本与与可收回价价值孰低7无形资资产入账成成本以非货币性性资产抵偿偿债务方式式换入的无无形资产价价（同上）8以非货货币性交易易方法换入入的无形资资产账面价值+相关税费费9如是首首次发行股

17、股票而接受受投资者投投入的无形形资产投资资方的账面面价值=实实际成本10以无无形资产抵抵偿债务，对对外投资或或换入其他他非货币性性资产非货币性性交易11企业业自创的商商誉不作价价入账，但但外购的商商誉可以作作价入账。12会计计实务中，企企业外购商商誉应以购购入某企业业时所支付付的全部价价款和该企企业全部净净资产的公公允价值之之差作为“无形资产产商誉”的入账价价值。税 务1无形资资产摊销的的年限不少少于10年年。2无形资资产减值准准备不允许许税前扣除除。3接受捐捐赠的无形形资产如果果已纳入当当期的应税税所得，提提取的无形形资产摊销销可在税前前扣除（国国税发455号文件）。4企业如如果正在享享受技

18、术开开发费加计计扣除的优优惠政策，必必在“管理费用用研究开开发费”准确归集集发生的技技术开发费费用，对于于加计扣除除的技术开开发费不得得作为无形形资产的价价值；5为取得得土地使用用权支付给给国家的土土地出让金金应作为无无形资产管管理，并在在不短于合合同规定的的使用期间间内平均摊摊销，这与与会计一致致，但如果果房产开发发企业利用用其土地开开发商品房房，或者企企业利用其其土地自建建项目，则则需将其摊摊余价值转转入开发成成本或在建建工程，税税收上没有有另行规定定；6纳税人人购买计算算机硬件所所附带的软软件，未单单独计价的的，应并入入计算机硬硬件作固定定资产管理理，单独计计价的软件件，作为无无形资产管

19、管理，这与与会计一致致。7无形资资产入账成成本=公允允价值+相相关税费（债债务人应以以无形资产产的公允价价值与账面面价值的差差额确认资资产转让所所得）8以非货货币性交易易方法换入入的无形资资产=公允允价值相相关税费（差额确认认资产转让让，其评估估增值部分分的所得已已经实现，所所以必须确确认资产转转让所得，纳纳所得税。）可操作点：无形资产产的确认问问题 无形资资产的使用用年限 无形资资产的特殊殊问题（六）长期期待摊费用用会 计递延资产实实际是超过过一年的待待摊费用，所所以称为长长期待摊费费用。长期待摊费费用分为：开办费租入固定定资产改良良支出装修费等等。1开办费费自开业业的第一个个月一次全全部计

20、入当当期成本费费用。开办费的内内容？什么叫开业业？2固定资资产租入期期与受益期期孰低为摊摊销期。3装修费费以装修修期为摊销销期。税 务1开办费费的摊销期期不少于55年，即第第一年在税税前允许扣扣除1/55。2固定资资产修理与与改良的区区别：固定资产产支出是固固定资产原原值的200%三条件 固定资产产支出使原原有固定资资产延长二二年以及以以上寿命固定资产产支出改变变原有用途途满足上述条条件之一的的，应视为为“固定资产产改良支出出”；不满足足上述条件件之一的，应应视为“固定资产产修理”。如果是固固定资产修修理，可在在税前扣除除；如果是固固定资产改改良，没提提足折旧的的固定资产产可继续提提折旧，提提

21、足折旧的的固定资产产支出在不不高于5年年内作为“递延费用用”摊销。3不少于于一年摊销销，一般为为两年。可操作点：装修费有有关问题的的研究四、负债负债是是指过去的的交易、事事项形成的的现时义务务，履行该该义务预期期经济利益益流出企业业。注意点：（1）过去去的交易、事项形成成指负债债应是过去去交易、事事项发生的的，对计划划合同或将将来要发生生的负债不不称之为负负债。（2）现时时义务指负债是是企业的一一项义务。例如向银银行贷款，必必须履行支支付利息的的义务；公公司雇员工工必须履行行支付工资资及福利费费的义务，也也就是说：“欠债还钱钱”。（3）经济济利益的流流出指企业业的负债必必须要求有有经济利益益流

22、出企业业。经济利利益的流出出可能是现现金流出，也也可能是非非现金流出出。没有经经济利益的的流出不称称之为负债债。例如：预提大修修性支出，但但一直不予予以支付；预提工会会经费，但但一直不予予以支出，即即这项“预提费用用”不称为负负债。（一）应付付账款会 计1商品折折扣是一种种在销售过过程中的折折扣行为，表表现为“打折”。 2现金折折扣是一种种在财务过过程中的折折扣行为，表表现为2/10、11/20、n/300等。现金折扣的的双方在账账务处理上上都列支在在“财务费用用”科目。支付现金折折扣借：财财务费用收到现金折折扣贷：财财务费用3应付账账款无法支支付的问题题：借：应付账账款贷：资本公公积税 务1

23、商品折折扣在同一一张发票上上同时列示示销售金额额及折扣额额，那么可可用折扣后后余额计税税。增值税：如如果销售额额和折扣额额在同一张张发票上分分别注明的的，可以按按折扣后的的销售额征征收增值税税；如果将将折扣额另另开发票，不不论其在财财务上如何何处理，均均不得从销销售中减除除折扣额；所得税：同同一张上可可按折扣后后的销售额额计算所得得税；销售售货物给购购货方的回回扣，其支支出不得在在所得税前前列支。2现金折折扣如在同同一张发票票上同时列列示销售金金额及折扣扣额，那么么可用折扣扣后余额计计税。3对于会会计处理中中的“贷：财务务费用”，必须加加入当期应应税所得，交交企业所得得税。4应付账账款出现无无

24、法支付的的问题，超超过三年，借：应付账账款贷：资本公公积应交税金应交所所得税对于无法支支付的款项项应全额按按33%交交纳企业所所得税。（二）预提提费用会 计可预提房租租、利息、装修费等等税 务对于房租、利息的预预提如确认认资金周转转困难，可可先税前扣扣除。可操作点：哪些费用用可预提？（三）预计计负债“预计负债债”科目是企企业会计制制度新设科科目。或有负债：指可能发发生也可能能不发生的的负债。例例如：未决决诉讼、担担保贷款、贴现、返返修费、销销售创新等等。会 计1如果或或有负债发发生的比例例在50%以上，称称很有可能能发生。借：管理费费用营业费用营业外支出出贷：预计负负债2如果或或有负债发发生的

25、比例例在50%-5%之间，称称可能发生生，则应在在会计报表表附注中说说明。3如果或或有负债发发生的比例例在5%以以下，称为为很小可能能发生，则则或有负债债可以不反反映。税 务税务不允许许或有负债债，不允许许或有负债债税前扣除除。五、收入确确认的差异异分析收入是指企企业在销售售商品、提提供劳务及及他人使用用本企业的的资产等日日常活动中中所形成的的经济利益益总流入。 11、强调流流入仅指导导致所有者者权益增加加的部分，投投资者出资资所导致的的流入不在在其中。2、突出了了“会导致所所有者权益益增加”是收入的的基本特征征。“六类”收收入确认的的差异分析析：（一）正常常销售商品品收入：会 计四条件：（同

26、同时具备）1、主要风风险和所有有权转移2、失去对对商品继续续的控制权权和管理权权3、经济利利益流入企企业4、收入和和成本能够够可靠计量量税 法销售结算方方式不同：1、直接收收款方式提货单当当天，不论论货物是否否发出2、托收承承付委托收收款发货货并办理托托收手续当当天3、赊销，分分期收款合同约定定的收款期期当天4、预收贷贷款方式货物发出出的当天5、委托代代销收到到代销清单单的当天6、销售应应税劳务为为提供劳务务同时收讫讫销售额或或取得销售售额的凭据据的当天7、视同销销售货物为货物移移送的当天天差异：会 计1从实质质重于形式式原则和谨谨慎性原则则出发，侧侧重于收入入的实质性性的实现2收入的的实现与

27、否否。3考虑风风险问题。4考虑继继续管理权权问题5收入和和成本可靠靠计量问题题。税 法1从组织织财政收入入的角度出出发，侧重重于收入的的社会价值值的实现。2计税收收入确认为为“有偿”或“视同有偿偿”。3不考虑虑收入的风风险问题。因为这属属于企业经经营风险，由由企业税后后利润来补补偿，国家家不享有企企业的所有有利润，也也不应承担担企业经营营风险。4不考虑虑继续管理理权问题，这这属于企业业内部管理理问题。5给予足足够重视，可可强制性估估计收入和和成本的金金额。(二)提供供劳务收入入的差异分分析：会 计：根据是否否跨年度为为准不跨年度：完成合同同法跨年度：在在资产负债债表日（112月311日），劳劳

28、务的结果果可以可靠靠估计，采采用完工百百分比法确确认劳务收收入有三个个条件：1、劳务总总收入和总总成本能够够可靠计量量；2、与交易易相关的经经济利益能能够流入企企业；3、劳务的的完成程度度能可靠的的确定。在资产负债债表日劳务务结果不可可以可靠估估计1、如果预预期的劳务务成本可以以得到补偿偿，企业应应从稳健性性原则出发发，仅将已已发生并预预期或已经经获得补偿偿的金额确确认为劳务务收入，并并按相同的的金额结算算成本，这这种处理方方式不产生生利润。如如实际成本本30万，确确认收入3301.177=25.64万借：应收账账款 30000000 贷：主主营业务收收入 2566400应交税金增（销销） 4

29、36000借：主营业业务成本 300万 贷：相相关账户 300万2、如果预预期的劳务务成本不能能补偿，应应按能补偿偿的金额确确认为劳务务收入，并并按已发生生的实际劳劳务成本结结算成本，这这种一般会会产生亏损损。例:得知客客户由于经经营不善已已破产,经经努力收回回货款200万,可确确认收入117.099万(2001.177)借：银行存存款 22000000 贷：主主营业务收收入 11709000 应交税税金增（销销） 291000同时： 借：主营业业务成本 300万 贷：相相关账户 300万税 务：(不跨年年度与会计计一样)1、建筑，安安装，装配配工程和提提供劳务，持持续时间超超过1年的的，可按

30、完完工进度或或完成的工工作量确定定收入的实实现；2、为其他他企业加工工，制造大大型机械设设备，船舶舶等，持续续时间超过过一年的，可可以按完工工进度或完完工的工作作量确定收收入的实现现。跨年度：税税法不承认认经营风险险，只要企企业从事了了劳务就必必须确认收收入。（三）无形形资产使用用费收入会 计按有关的合合同协议规规定的收费费时间和方方法确认1、合同规规定使用费费一次性支支付，且无无需提供后后期服务的的，视同该该项资产的的销售一次次确认收入入；2、如果提提供后期服服务的，在在合同规定定的有效期期内分期确确认收入；3、如果合合同规定使使用费分期期支付的，应应按合同规规定的收款款时间和金金额或者合合

31、同规定的的收费方式式计算金额额，分期确确认收入。税 法没有明确规规定，例：租赁费。1对于使使用费收入入，税法要要求：按合合同规定的的有效期分分期确认收收入，与会会计一致。2税法（不不同）：不不区分是否否提供后续续，一律按按使用期分分期确认收收入。六、“视同同销售”业务差异异分析会 计认为下列行行为会计都都应作销售售收入处理理：1、将货物物交付他人人代销；2、以买断断方式销售售代销的货货物；3、将自产产，委托加加工或购买买的货物分分配给股东东或投资者者；4、以旧换换新（会计计上不作为为非货币性性交易处理理）；5、还本销销售。税 务（一）增值值税1、将自产产或委托加加工的货物物用于非应应税项目；2

32、、将自产产，委托加加工或购买买的货物为为投资（包包括配构股股票）提供供给其他单单位或个体体经营者；3、将自产产，委托加加工的货物物用于集体体福利或个个人消费；4、将自产产，委托加加工或购买买的货物无无偿赠送他他人；5、设有两两个以上机机构并实行行统一核算算的纳税人人，将货物物从一个机机构移送同同一县（市市）以外的的其他机构构用于销售售；6、以收取取手续费方方式销售代代销的货物物；7、从955年6月11日，对销销售除啤酒酒，黄酒外外的其他酒酒类产品收收取并返还还的包装物物押金；8、以非货货币性交易易方式换出出资产；9、在非货货币性交易易资产抵偿偿债务；10、在建建工程试营营业销售的的商品。（二）

33、消费费税纳税人将自自产的应税税消费品用用于生产非非应税消费费品和在建建工程，管管理部门，非非生产机构构，提供劳劳务以及用用于馈赠，赞赞助，集资资，广告，样样品，职工工福利与奖奖励等方面面。（三）营业业税1、单位或或个人自建建建筑物后后销售的，其其自建行为为视同提供供应税劳务务；2、转让不不动产以及及单位将不不动产无偿偿赠送他人人，视同销销售；3、转让以以无形资产产或不动产产对外投资资形成股权权时，在转转让股权时时视同转让让无形资产产或不动产产征税；4、以预收收款方式销销售不动产产，会计上上不做预收收款处理，但但须在收取取款项时缴缴纳营业税税。（四）企企业股权投投资业务若若干所得税税问题的通通知

34、视同同销售1、纳税人人在基建，专专项工程以以及职工福福利等方面面使用本企企业的商品品、产品的的，均应作作为收入处处理；2、纳税人人对外进行行来料加工工、装配业业务节省的的材料，如如按合同规规定留归企企业所有，应应作收入处处理；3、企业将将自己生产产的产品用用于在建工工程，管理理部门，非非生产性机机构捐赠，赞赞助，集资资，广告，样样品，职工工福利，奖奖励等方面面时，视同同对外销售售；4、企业以以经营活动动的部分非非货币性资资产对外投投资，包括括股份公司司的法人股股东以其经经营活动的的部分非货货币性资产产向股份公公司配购股股票，应在在投资交易易发生时，将将其分解为为按公允价价值销售有有关非货币币性

35、资产和和投资两项项经济业务务进行所得得税处理，并并按规定计计算确认资资产转让所所得或损失失。值得注意的的是：视同销售的的时间：增值税，消消费税：纳纳税人发生生的视同销销售，于货货物转移使使用的当天天确认视同同销售收入入。营业税：收收到营业额额或取得收收款凭证。所得税：于于资产负债债表日确认认视同销售售收入。视同销售计计税金额的的确定：1、按纳税税人当月同同类货物的的平均销售售价格确定定；2、按纳税税人最近时时期同类货货物的平均均销售价格格确定；3、按组成成计税价格格确定：（1）营业业税计税价价格=成本本（1+成成本利润率率）（1营营业税率）（2）增值值税计税价价格=成本本（1+成成本利润率率）

36、纳税人自产产的应税消消费品用于于换取生产产资料和消消费资料，投投资入股和和抵偿债务务等方面，按按纳税人同同类应税消消费品的最最高销售价价格作为计计税依据计计算消费税税，而不适适应增值税税。关于自产自自用产品视视同销售：会 计自产自用产产品不作销销售而按成成本转账借：“在建建工程”“应付福利利费”贷：产成品品税 法视对外销售售并据以计计算交纳各各种税费借：“在建建工程”“应付福利利费”贷：应交税税金增值税税（销项）应交消消费税应交所所得税产成品七、债务重重组收益的的差异分析析会计上确认认1、债务人人以低于应应付债务的的现金资产产偿还债务务支付的现现金低于应应付债务账账面价值的的差额，计计入营业外

37、外收入。2、债务人人以非现金金资产抵偿偿债务的，用用以抵偿债债务的非现现金资产的的账面价值值和相关税税费之和小小于应付债债务账面价价值的差额额，作为营营业外收入入。3、以修改改其他债务务条件进行行债务重组组的，如重重组应付债债务的账面面价值大于于未来应付付金额，减减记的金额额为营业外外收入。4、债务人人涉及或有有支出的，应应将或有支支出包括在在未来应付付金额中。5、结清债债务时，如如果或有支支出未发生生，应将该该或有支出出的原估计计金额作为为当期损益益。税 法对债务重组组“收益”所得税1、债权人人发生的债债务重组损损失，待符符合“坏账”确认的条条件时，报报主管税务务机关批准准后可以扣扣除；2、

38、当以非非货币性资资产抵债务务时，如果果会计上形形成的资本本公积小于于资产转让让所得，应应以资产转转让所得确确认重组业业务所得；3、债务人人因债务重重组形成的的营业外收收入应全额额确认当期期所得；4、甲企业业长期股权权投资的计计税成本与与会计成本本相同，不不作任何处处理；乙企企业重组过过程中形成成的股本溢溢价，不并并入所得额额征税，也也不作任处处理；5、债务人人发生的债债务重组损损失不得税税前扣除。八、非货币币性交易应应税“收益”的差异 会 计不确认收入入税 务非货币性交交易双方均均要视同销销售：1、换出的的是存货，计计算增值税税销项税额额，按公允允价入账；2、换出的的是不动产产，交营业业税及相

39、关关税种。3、换出的的是设备，车车辆等固定定资产，简简易征收增增值税。所得税：按按公允价（计计税价）与与换出资产产的账面价价值的差额额，确认当当期所得。非货币性交交易涉及补补价：收到补价的的一方，确确定资产转转让损益时时应注意：由于补价是是由于换出出资产的公公允价值换入资产产的公允价价值而取得得的，因此此，对换出出资产已确确认了计税税收入和相相应的应纳纳税所得额额，对补价价收益就不不应再计入入应纳税所所得额。九、其他收收入的差异异（一）技术术转让费：会 计转让收取的的款项“其他业务务收入”成本费用“其他他业务支出出”“其他他业务利润润”税 务企业事业单单位进行技技术转让以以及有关技技术咨询、技

40、术服务务、技术培培训，年净净收入300万下,免免所得税；超30万万，交所得得税。（二）在建建工程试运运行收入：会 计在工程试运运行过程中中，继续发发生的支出出作为“在建工程程”的延续；发生的收收入作为“在建工程程”的抵减，而而不反映收收入的确认认。税 务企业在建工工程发生的的试运行收收入不准冲冲减在建工工程成本。但试运行行收入在计计算企业所所得税时，不不是将收入入全额作为为应纳税所所得额，必必须对应取取得收入的的相应成本本。因此，企企业在建工工程发生的的试运行收收入，扣除除对外销售售产品结转转的“库存商品品”成本之后后的余额，并并入应纳税税所得额计计征企业所所得税。在试运行期期间所发生生的费用

41、作作为“期间费用用”处理。（三）接受受捐赠的收收入项 目：企业业接受现金金捐赠会 计借：现金（或或银行存款款）贷：资本公公积接受现现金捐赠国税45号号文件规定定企业接受捐捐赠的货币币性资产，需需并入当期期的应纳税税所得额，依依法计算缴缴纳企业所所得税。接接受货币性性资产会计计分录：借：银行存存款贷：应交税税金待转资产价价值接受现现金捐赠年终实际与与原计算的的差额借：应交税税金贷：待转资资产价值接受现现金捐赠项 目：企业业接受的固固定资产、原材料、库存商品品、无形资资产等非现现金资产的的捐赠会 计借：存货固定资产无形资产贷：资本公公积接受非非现金资产产捐赠准备备国税45号号文件规定定企业接受受捐

42、赠的非非货币性资资产，须按按接受捐赠赠时资产的的入账价值值确认捐赠赠收入，并并入当期应应纳税所得得，依法计计算缴纳企企业所得税税。企业取得得的捐赠收收入金额较较大，并入入一个纳税税年度缴税税确有困难难的，经主主管税务机机关确认，可可以在不超超过5年的的期间内均均匀计入各各年度的应应纳税所得得。接受非货币币性资产的的分录a：借：固固定资产 无形资资产 原材料料贷：待转捐捐赠资产价价值银行存款b：年终：借：待转捐捐赠资产价价值贷：应交税税金资本公积c：如接受受的非货币币性资产捐捐赠在弥补补亏损后的的数额较大大，经批准准可在不超超过5年的的期限内平平均计入企企业应纳税税所得额交交纳所得税税：借：待转

43、捐捐赠资产价价值贷：应交税税金资本公积项 目：企业业使用接受受捐赠的固固定资产、无形资产产时，折旧旧或摊销费费用的处理理会 计正常的折旧旧或摊销。国税45号号文件规定定企业接受捐捐赠的存货货、固定资资产、无形形资产和投投资等，在在经营中使使用时，可可按税法规规定结转存存货销售成成本、投资资转让成本本或固定资资产折旧、无形资产产摊销额。十、成本确确认的差异异分析营业成本的的差异分析析：申报销售成成本=销售商品品成本+提供劳务务的营业（税税法）成本本+销售材料料（下脚料料，废料，废废旧物资）的的成本+转让固定定资产的成成本+转让无形形资产的成成本会计的成本本=销售商商品成本或或提供劳务务的营业成成

44、本十一、工薪薪支出及“三项附加加费用”的差异（一）工薪薪支出：会 计计时工资，计计件工资，奖奖金，津贴贴和补贴，加加班加点工工资，特殊殊情况下支支付的工资资。税 务计时工资，计计件工资，奖奖金，津贴贴和补贴，加加班加点工工资，特殊殊情况下支支付的工资资，工资薪薪金，奖金金（包括发发明奖，科科技进步奖奖，合理化化建议奖和和技术进步步奖），住住房补贴，通通讯费，托托儿费，基基本“四险一金金”，商业保保险，误餐餐补贴，人人人有份的的旅游费用用，劳服费费，公司以以私人名义义购车、购购房，分给给职工的实实物奖励等等。（北京京超过9660元/人人/月的部部分，还需需要交纳企企业所得税税；超过11200元元

45、/人/月月的部分，需需要交纳个个人所得税税。）在税务上，下下列不得进进入工薪：1、股息性性所得，2、社会保保险性交款款，3、职工福福利基金支支出（职工工困难补助助，探亲路路费等），4、各项劳劳动保护支支出，5、差旅费费、安家费费，6、离退休休、退职待待遇的各项项支出，7、独生子子女补贴，8、纳税人人负担的住住房公积金金，9、其它。在税务上，下下列人员不不得列入计计税工资：1、与企业业解除劳动动合同关系系的原企业业职工；2、虽未与与企业解除除劳动合同同关系，但但企业不支支付基本工工资，生活活费的人员员；3、由职工工福利费，劳劳动保险费费等列支的的工资的职职工。（二）“三三项费用”差异：1工会经经

46、费 会 计工会经费：工资总额额2%税 务工会经费是是税前扣除除限额为工工资总额2%（22003年年执行）。但重要前前提有：必须上交交工会组织织，获得工工会组织给给予的工工会专用收收据，以以此作为记记账凭证，方方可税前扣扣除。如果工会会经费提取取，但无上上交，不可可税前扣除除。如果工会会经费不提提取，但使使用了工会会经费内容容，不可税税前扣除。 公公司为职工工过生日 公公司组织春春、秋游工会经费使使用的范围围： 公司过过节聚餐公司工会组组织探望病病人的支出出公司组织的的联欢会购购买的小礼礼品等高新技术企企业、软件件企业和集集成电路企企业由于工工资总额在在税前可以以全部扣除除，所以“三金”不受96

47、60元/人人/月的限限制。2职工福福利费会 计职工福利费费用于职工工的医疗费费及困难补补助。职工福利费费是工资总总额的144%提取。税 务职工福利费费税前扣除除限额为计计税工资9960元的的14%提提取。职工福利费费的使用范范围：职工工的医药费费和困难补补助。高新技术企企业职工福福利费、软软件企业和和集成电路路企业由于于工资总额额在税前可可以全部扣扣除，所以以“三金”不受9660元/人人/月的限限制。可操作点：职工福利利费在报表表上的结果果：正数、负数、零零。说明什什么？ 职工福福利费的使使用范围职工福利费费可转换问问题3职工教教育经费会 计职工教育经经费：工资资总额的11.5%1、公务费费，

48、教职员员的办公费费，差旅费费，教学用用具的维修修费等；2、业务费费：教师讲讲义费，资资料费；3、课酬金金；4、学习研研究费，研研究费，设设计费；5、设备购购置费，一一般用具，仪仪器，图书书等费；6、委托单单位代培经经费：送出出培训费；7、其它。税 务职工教育经经费税前扣扣除限额为为计税工资资960元元的1.55%提取。高新技术企企业、软件件企业和集集成电路企企业由于工工资总额在在税前可以以全部扣除除，所以“三金”不受9660元/人人/月的限限制。十二、费用用确认的差差异分析：（一）管理理费用差异异分析：1坏账及及坏账损失失：会 计下列各种情情况能全额额提取坏账账准备：1、债务人人死亡以其其遗产

49、清偿偿后依然无无法收回；2、债务人人破产，以以其破产财财产清偿后后仍然无法法收回；3、债务人人较长时间间内未履行行其偿债义义务，并有有足够的证证据表明无无法收回的的。不能全额提提取坏账准准备：1、当年发发生的应收收账款；2、计划对对应收款项项进行重组组；3、与关联联方发生的的应收款项项；4、其他已已逾期，但但无确凿证证据表明不不能收回的的应收款项项。税 务1、纳税人人发生的坏坏账损失，原原则上应按按实际发生生额据实扣扣除，经税税务批准，也也可提取坏坏账准备金金，已核销销坏账收回回时，应相相应增加当当期的应纳纳税所得。2、比例：35。应向购购货户或接接受劳务的的客户收取取的款项，包包括代垫的的运

50、杂费，应应收账款，应应收票据。3、纳税人人符合下列列条件之一一的应收账账款，应作作为坏账准准备：a、债务人人被依法宣宣告破产，撤撤销，其剩剩余财产或或遗产确实实不足清偿偿的应收账账款；b、债务人人死亡或依依法被宣告告死亡，失失踪，其财财产或遗产产确实不足足清偿的应应收账款；c、债务人人遭受重大大自然灾害害或意外事事故，损失失巨大，以以其财产（包包括保险赔赔款等）确确实无法清清偿的应收收账款；d、债务人人逾期未履履行偿债义义务，经法法院裁决，确确实无法清清偿的应收收账款；e、逾期33年以上的的；f、经国家家税务总局局批准核销销的应收账账款。4、纳税人人发生非购购销活动的的应收债权权及关联方方之间

51、的任任何往来账账款，不得得提取坏账账准备金：“关于财产产损失税前前扣除问题题的批复”：除金融保险险企业等国国家规定允允许从事信信贷业务的的企业外，其其他企业直直接借出的的款项，由由于债务人人破产、关关闭、死亡亡等原因无无法收回或或逾期无法法收回的，一一律不得作作为财产损损失只能进进行扣除；其他企业业委托金融融保险企业业等国家规规定允许从从事信贷业业务的企业业借出的款款项，由于于债务人破破产、关闭闭、死亡等等原因无法法收回或逾逾期无法收收回的，准准予作为财财产损失只只能进行扣扣除。5、关联方方之间的往往来账款不不得确认为为坏账：a、对于企企业从关联联方借款金金额超过其其注册资本本50%的的，超过

52、部部分的利息息支出不得得扣除，也也不能资本本化；b、对于集集团母公司司从金融机机构统一取取得的贷款款，在转贷贷给子公司司使用的，如如能证明有有关资金确确系从金融融机构取得得的贷款，可可不作为关关联方贷款款对待；c、严格意意义上讲，属属于同一法法人的总、分机构是是同一法人人实体，不不属于关联联企业的范范畴，但是是，如果总总、分机构构符合现行行内资企业业所得税条条例规定的的独立纳税税人条件，总总、分机构构分别作为为独立纳税税人的，总总分机构之之间发生的的借贷款理理应受到“税”规定的限限制；d、企业集集团所属的的财务公司司负责集团团内的财务务管理，会会计核算和和资金调度度事物，如如果企业集集团所属的

53、的财务公司司名义对企企业集团所所属的其他他企业进行行贷款，相相关子公司司申报扣除除贷款费用用，也应适适应“税”；e、金融保保险企业11%；f、税法规规定的坏账账准备扣除除限额=（期期末应收账账款余额期初应收收账款余额额）5本期实实际发生的的坏账+本本期收回已已核销的坏坏账本年度实际际增提的坏坏账准备=期末应收收账款余额额企业实际际坏账提取取比例期初坏坏账准备账账户余额本期实际际发生的坏坏账+本期期收回已核核销的坏账账=期末末坏账准备备余额期期初坏账准准备余额。2技术开开发费会 计管理费用技术开开发费税 务1、企业实实际发生的的技术开发发费，允许许在缴纳企企业所得税税前扣除； 2、国有、集体工业

54、业企业及国国有，集体体企业控股股并从事工工业生产经经营的股份份制企业，联联营企业发发生的技术术开发费比比上年实际际增长100%（含110%）以以上的，经经税务机关关审核批准准，允许再再按技术开开发费实际际发生额的的50%抵抵扣当年度度的应纳税税所得额；3、纳税人人技术开发发费比上年年增长达到到10%以以上，其实实际发生额额的50%大于企业业当年应纳纳税所得额额时，可准准予抵扣其其不超过应应纳所得额额的部分；超过部分分，当年和和以后年度度均不再予予以抵扣。亏损企业业发生的技技术开发费费可以据实实扣除，但但不实行增增长达到一一定比例抵抵扣应纳税税所得额的的办法；4、新研制制的设备，110万以下下；

55、5、纳税人人发生的技技术开发费费，凡由国国家财政和和上级部门门拨付的部部分，不得得在税前扣扣除，也不不得计入技技术开发费费实际增长长幅度的基基数和计算算抵扣应纳纳税所得额额；6、工业类类集团公司司，可以集集中提取技技术开发费费，年终有有余额的，缴缴纳企业所所得税。3总机构构管理费会 计企业总机构构向下属单单位提取的的管理费直直接冲减“管理费用用”科目，下下属机构向向总机构缴缴纳的管理理费也通过过“管理费用用”科目核算算。总收入22%=管理理费税 务1、总机构构提取管理理费的方式式有哪能几几种? 按总收入入的一定比比例；按确定的的合理数额额分摊到各各企业； 其他形式式，如按资资本金的数数额按一定

56、定比例提取取等。2、总机构构提取管理理费的比例例是多少?按比例提取取管理费的的，原则上上不能超过过总收入的的2%。无无论采取比比例提取还还是定额提提取，都必必须实行总总额控制。 3、总机构构管理费的的支出范围围有何规定定? 总机构管理理费的支出出范围应严严格限定在在总机构所所发生的与与其经营理理有关的费费用，其列列支和扣除除应按照税税收法规、财务制度度规定的标标准执行，与与经营管理理无关的费费用，如资资本性支出出、非工资资奖励性支支出，不得得列支扣除除。4、总机构构管理费是是否包含技技术开发费费?总机构管理理费不包括括技术开发发费。5、总机构构管理费年年终结余应应如何处理理?税务机关应应严格要

57、求求总机构按按照收支平平衡原则提提取管理费费。年终管管理费有结结余的，应应按规定缴缴纳企业所所得税。6、纳税人人违规提取取管理费的的如何处理理? 对纳税人有有意弄虚作作假骗取审审批管理费费，多提管管理费以及及未经批准准提取管理理费的，税税务机关不不予审批，税税前不准扣扣除， 已审批的的要撤销审审批，进行行纳税调整整，此外；还可根据据中华人人民共和国国税收征收收管理法等有关规规定，予以以处罚。7、事业单单位、社会会团体、民民办非企业业单位是否否可以提取取总机构管管理费? 事业单位位、社会团团体、民办办非企业单单位符合提提取总机构构管理费条条件的，可可以按照国国家税务总总局总机机构提取管管理费税前

58、前扣除审批批办法(国税发199661777号)、国家税务务总局关于于，总机构构提取管理理费税前扣扣除审批办办法的补充充通知(国税函199991366号)的规规定，报经经税务机关关批准， 向所属属分支机构构按一定比比例或标准准提取总机机构管理费费。所属单单位未经批批准上交的的管理费，不不允许在税税前扣除。其他上缴缴上级支出出，不得在在税前扣除除。按下列列原则进行行规定：房屋租赁赁费。商业业房屋租赁赁应按合同同数额核定定，租赁自自有产权房房屋的，按按剔除投资资收益后的的差额核定定；业务招待待费：参照照有关规定定；社会性支支出。一般般不得在总总机构管理理费中支出出，由于历历史原因而而支出的学学校经费

59、，应应剔除相关关的教育经经费；会议费。一般不得得超过上年年开支水平平，特殊情情况下需增增长的，应应严格控制制增长8、总机构构管理费不不包括技术术开发费需要注意的的是，总机机构的管理理费必须通通过税务部部门认定并并批准方可可在税前扣扣除。4业务招招待费：会 计“管理费用用业务招招待费”税 务1、基数：收入额的的15000万为限；收入低于于15000万税率为为5，收入高高于15000万税率率为3，累进税税制。2、率：335；3、收入基基数=（主主营业务收收入商品品折扣与折折让）其其他业务收收入4、国家对对代理进出出口业务代代购代销收收入列支业业务招待费费问题：按按：代购代代销收入2%=业业务招待费

60、费；5、对外投投资，代理理等业务的的企业，没没有主营收收入可按其其所取得的的各类收益益2%（不不超过）的的比例，在在管理费用用中据实列列支必要的的业务招待待费；各类类收益：投投资收益，期期货收益，代代购代销收收入，其他他业务收入入等。6、金融保保险企业依依金融机构构往来利息息收入后的的营业收入入。可操作点1、业务招招待费与会会务费差异异：会务费费要提供的的资料：（会会议的时间间、地点、与会人员员、内容）；2、业务招招待费与礼礼品的差异异3、业务招招待费与差差旅费的差差异 44、业务招招待费与办办公费的差差异十三、营业业费用的差差异分析营业费用与与税法的差差异主要表表现为广告告费，业务务宣传费，