《企业会计准则-投资》指南3

1、企业会计计准则投资指指南 3 -（六）长长期投资的的减值按本准准则规定，企企业应对长长期投资的的账面价值值定期地逐逐项进行检检查，至少少于每年年年末检查一一次。如果果由于市价价持续下跌跌或被投资资单位经营营状况变化化等原因导导致其可收收回金额低低于投资的的账面价值值，应将可可收回金额额低于长期期投资账面面价值的差差额，确认认为当期投投资损失。可收回回金额，指指资产的出出售净价与与预计从该该资产的持持有和投资资到期处置置中形成的的预计未来来现金流量量的现值两两者之中的的较高者。其中，出出售净价是是指资产的的出售价格格减去所发发生的资产产处置费用用后的余额额。可收回回金额应当当根据被投投资单位的的

2、财务状况况、市场价价值等具体体情况确定定。例如，A企业长期股权投资的账面价值为5000000元，由于被投资单位已宣告破产清理，预计未来能够收回的投资为1450000元。则该项长期股权投资预计可收回金额为1450000元。对有市市价的长期期投资，是是否应当计计提减值准准备，可以以根据下列列迹象判断断：（1）市市价持续22年低于账账面价值。（2）该该项投资暂暂停交易11年或1年以上。（3）被被投资单位位当年发生生严重亏损损。（4）被被投资单位位持续2年发生亏亏损。（5）被被投资单位位进行清理理整顿、清清算或出现现其他不能能持续经营营的迹象。对于无无市价的长长期投资，是是否应当计计提减值准准备，可以

3、以根据下列列迹象判断断：（1）影影响被投资资单位经营营的政治或或法律等环环境的变化化，如税收收、贸易等等法规的颁颁布或修订订，可能导导致被投资资单位出现现巨额亏损损。（2）被被投资单位位所供应的的商品或提提供的劳务务因产品过过时或消费费者偏好改改变而使市市场的需求求发生变化化，从而导导致被投资资单位财务务状况发生生严重恶化化。（3）被被投资单位位所在行业业的生产技技术等发生生重大变化化，被投资资单位已失失去竞争能能力，从而而导致财务务状况发生生严重恶化化，如进行行清理整顿顿、清算等等。（4）有有证据表明明该项投资资实质上已已经不能再再给企业带带来经济利利益的其他他情形。长期投投资的减值值准备应

4、按按照个别投投资项目计计算确定，如如果按照上上述判断标标准其估计计未来可收收回金额低低于投资账账面价值的的，应将可可收回金额额低于长期期投资账面面价值的差差额，确认认为当期投投资损失。已确认认损失的长长期投资的的价值又得得以恢复，应应在原已确确认的投资资损失的数数额内转回回。例如，A企业对B企业投资按成本法核算，其投资的账面价值为50000元。B企业为上市公司，由于B企业的股票持续下跌，其可收回金额估计为20000元。B企业应在期末时计提减值准备30000元，则应计入损益的跌价损失为30000元。如果以后期间B企业的股票市价回升至35000元，应冲减已计提的减值准备15000元，应冲减的减值准

5、备增加当期收益。处置长期投资时，或长期投资划转为短期投资时，应同时结转已计提的长期投资减值准备。（七）投投资的划转转短期投投资划转为为长期投资资时，应按按成本与市市价孰低结结转，并按按此确定的的价值作为为长期投资资的初始投投资成本，初初始投资成成本与短期期投资账面面余额的差差额，首先先冲减短期期投资跌价价准备，不不足冲减的的，直接计计入当期损损益；拟处处置的长期期投资不调调整至短期期投资，待待处置长期期投资时再再进行处理理。（八）投投资在财务务报告中的的披露按照本本准则的要要求，企业业应在财务务报告中披披露与投资资有关的事事项包括：1当当期发生的的投资净损损益，其中中重大的投投资净损益益项目应

6、单单独披露。这一披露露要求是指指，应当在在利润表中中反映投资资收益净额额（扣除投投资损失），如如果企业当当期出售子子公司等所所产生的重重大的投资资损益，应应在利润表表补充资料料中单独披披露。2短短期投资、长期债权权投资和长长期股权投投资的期末末余额，其其中长期股股权投资中中属于对子子公司、合合营企业、联营企业业投资的部部分应单独独披露。这这一披露要要求是指，短短期投资、长期债权权投资和长长期股权投投资的期末末余额（账账面价值）应应在资产负负债表中单单独反映，其其中长期股股权投资中中对子公司司、合营企企业、联营营企业的投投资应在会会计报表附附表中单独独披露。本本准则所指指的子公司司，是指被被母公

7、司控控制的企业业；合营企企业，是指指按合同规规定经营活活动由投资资双方或若若干方共同同控制的企企业；联营营企业，是是指投资者者对其具有有重大影响响，但不是是投资者的的子公司或或合营企业业的企业。3当当年提取的的投资损失失准备。这这一披露要要求是指，在在会计报表表附表中应应披露当年年计提的短短期投资跌跌价准备和和长期投资资减值准备备的金额。4投投资的计价价方法。这这一披露要要求是指，在在会计报表表附注中应应披露投资资的期末计计价方法，如如短期投资资的计价采采用成本与与市价孰低低等。5短短期投资的的期末市价价。这一披披露要求是是指，应在在资产负债债表短期投投资项目中中单独披露露，或在会会计报表附附

8、注中单独独披露的短短期投资在在资产负债债表日的市市价。6投投资总额占占净资产的的比例。这这一披露要要求是指，在在会计报表表附注中，应应披露投资资企业期末末的短期投投资和长期期投资账面面价值合计计占该企业业净资产的的比例。7采采用权益法法时，投资资企业与被被投资单位位会计政策策的重大差差异。这一一披露要求求是指，在在会计报表表附注中，应应披露投资资企业与被被投资单位位会计政策策的重大差差异，如投投资企业的的存货期末末计价方法法与被投资资单位不同同等。8投投资变现及及投资收益益汇回的重重大限制。这一披露露要求是指指，在会计计报表附注注中应披露露投资变现现及投资收收益汇回的的重大限制制，如被投投资单

9、位在在境外，由由于境外所所在地外汇汇管制等原原因，投资资收益的汇汇回受到限限制等。三、短短期投资举举例例1：A企业于19997年2月20日以银银行存款购购入下列股股票作为短短期投资：会计分分录如下：借：短短期投资股票（股股票A）732000股票（股股票B）913000股票（股股票C）7192200贷：银行存款款8837700例2：上述A企业19997年5月15日以银银行存款购购入某公司司（股票DD）已宣告告但尚未分分派现金股股利的股票票250000股，作作为短期投投资，每股股成交价88.7元，其其中，0.2元为已已宣告但尚尚未分派的的现金股利利（不含税税，下同），股股权截止日日为5月20日。另

10、另支付相关关税费11100元。A企业于6月26日收到到股票D发放的现现金股利。A企业的会会计处理如如下：（1）计计算初始投投资成本：成交价价（2500008.7）2175000加：税税费11000减：已已宣告现金金股利（22500000.2）50000初初始投资成成本2133600（2）购购入短期投投资的会计计分录：借：短短期投资股票D 22136000应应收股利股票D 55000贷：银行存款款2186600（3）收收到现金股股利的会计计分录：借：银银行存款55000贷：应收股利利50000例3：股票B公司19997年5月4日宣告于于6月10日发放放股利，每每10股派2股股票股股利，每股股派0

11、.11元的现金金股利，其其他资料如如例1和例2。A企业的会会计处理如如下：（1）收收到现金股股利时：借：银银行存款（150000.1）1500贷：短期投资资股票B15500（2）分分派的股票票股利，AA企业不作作分录，只只作备查登登记，登记记增加股票票B股票30000股，由由股票股利利所得。取取得股利后后的每股成成本为4.99元（91330015000）。（3）19977年5月31日A企业“短期投资资”科目的账账面余额如如下：例4：上述A企业19997年6月1日购入B企业19996年1月1日发行的的三年期债债券作为短短期投资，该该债券面值值总额为33000000元，年

12、年利率9，A企业按35550000元的价格格购入，另另支付税费费等相关费费用15000元，该该债券利息息到期与本本金一起偿偿还。同时时，A企业又购购入C企业债券券作为短期期投资，该该债券面值值总额为22000000元，年年利率8，A企业按25540000元的价格格购入，另另支付税费费等相关费费用10000元，该该债券利息息到期与本本金一起偿偿还。A企业作如如下会计处处理：（1）计计算初始投投资成本：B企业债券券C企业债券券债券购购入价格35500002540000加：税税费1500011000初初始投资成成本35655002550000（2）会会计分录：借：短短期投资B企业业债券3556500

13、0C企业业债券25550000贷：银行存款款6115500例5：上述A企业19997年6月20日出售售股票B股份50000股，每每股出售价价格6.110元，扣扣除相关税税费2000元，实际际所得出售售价格300300元元。A企业的会会计处理如如下：（1）出出售股票BB股票的成成本=4.9950000=249950（元元）：借：银银行存款3303000贷：短期投资资股票B 2249500投资收益益出售短短期股票55350（2）A企业19997年6月30日“短期投资资”科目的账账面余额如如下：例6：A企业短期期投资按成成本与市价价孰低计价价，其19997年6月30日短期期投资成本本与市价金金额如下

14、： A企业业分别按单单项投资、投资类别别、投资总总体计提跌跌价损失准准备：（1）按按单项投资资计提：应提跌跌价准备=3200014200065000=239900（元元）借：投投资收益计提的的短期投资资跌价准备备239000贷：短期投资资跌价准备备股票A 33200股票C 1142000B企业业债券65500A企业业19977年6月30日“短期投资资”账面价值值（元）：19997年6月30日“短期投资资”科目账面面余额166823550减：短短期投资跌跌价准备2239000短短期投资账账面价值116584450（2）按按投资类别别计提：股票投投资应提跌跌价准备=1070085010555000

15、=158550（元）债券投投资应提跌跌价准备=61155006100000=11500（元元）借：投投资收益计提的的短期投资资跌价准备备173550贷：短期投资资跌价准备备股票158850债券15000A企业业19977年6月30日“短期投资资”账面价值值（元）：19997年6月30日“短期投资资”科目账面面余额166823550减：短短期投资跌跌价准备1173500短短期投资账账面价值116650000（3）按按投资总体体计提：应提跌跌价准备=1682235016655000=173550（元）借：投投资收益计提的的短期投资资跌价准备备173550贷：短期投资资跌价准备备173550A企业业

16、19977年6月30日“短期投资资”账面价值值（元）19997年6月30日“短期投资资”科目账面面余额166823550减：短短期投资跌跌价准备1173500短短期投资账账面价值116650000例7：上述A企业19997年8月5日出售股股票A全部股份份，所得净净收入（扣扣除相关税税费）722000元元。假设AA企业按单单项投资计计提跌价损损失准备，则则A企业作如如下会计处处理：借：银银行存款7720000短短期投资跌跌价准备股票A32200贷：短期投资资股票A733200投资收益益出售短短期股票22000例8：上述A企业19997年12月31日按成成本与市价价孰低计价价，其成本本与市价有有关

17、资料如如下页表。A企业业分别按单单项投资、投资类别别、投资总总体计提跌跌价损失准准备：（1）按按单项投资资计提：借：短短期投资跌跌价准备股票C144200贷：投资收益益计提的的短期投资资跌价准备备142000借：投投资收益计提的的短期投资资跌价准备备186000贷：短期投资资跌价准备备股票D133600B企业业债券（111500065000）50000A企业业19977年12月31日“短期投资资”账面价值值（元）：19997年12月31日“短期投资资”科目账面面余额166091550减：短短期投资跌跌价准备2251000（注）短短期投资账账面价值115840050（注：239000320001

18、4200013600050000=251100（元元）（2）按按投资类别别计提：股票投投资市价高高于成本=101660009976650=1183500（元）债券投投资应提跌跌价准备=（61155006050000）15000=50000（元）由于短短期股票投投资的市价价已恢复，市市价高于成成本183350元，A企业应在在已计提的的跌价准备备的范围内内冲回。借：短短期投资跌跌价准备股票158850贷：投资收益益计提的的短期投资资跌价准备备158550由于短短期债券投投资的市价价仍然继续续下降，应应补提跌价价准备50000元，以以保持债券券投资跌价价准备账面面余额为66500元元。借：投投资收益

19、计提的的短期投资资跌价准备备50000贷：短期投资资跌价准备备债券50000A企业业19977年12月31日“短期投资资”账面价值值（元）：19997年12月31日“短期投资资”科目账面面余额166091550减：短短期投资跌跌价准备66500（注注）短短期投资账账面价值116026650注：（158850158550）（1550050000）=65000元（3）按按投资总体体计提：短期投投资市价高高于成本=1621100016099150=118550（元），表表明短期投投资市价已已经恢复。由于A企业已计计提跌价准准备173350元，A企业应在在173550元的范范围内冲回回已提的跌跌价准备

20、：借：短短期投资跌跌价准备1173500贷：投资收益益计提的的短期投资资跌价准备备173550A企业业19977年12月31日“短期投资资”账面价值值（元）：19997年12月31日“短期投资资”科目账面面余额166091550减：短短期投资跌跌价准备（1735017350）0短短期投资账账面价值116091150例9：假如上述述A企业19997年12月31日短期期投资成本本与市价资资料如下表表：A企业业分别按单单项投资、投资类别别、投资总总体计提跌跌价损失准准备：（1）按按单项投资资计提：借：短短期投资跌跌价准备股票C144200贷：投资收益益计提的的短期投资资跌价准备备142000借：投投资收益计提的的短期投资资跌价准备备136000贷：短期投资资跌价准备备股票D133600借：短短期投资跌跌价准备B企业业债券50000贷：投资收益益计提的的短期投资资跌价准备备（6500015000）50000借：投投资收益计提的的短期投资资跌价准备备10000贷：短期投资资跌价准备备C企业业债券10000A企业业19977年12月31日“短期投资资”账面价值值（元）：19997年1