审计基础班讲义第19章审计报告版

1、第十九章审计本章考情分析2012 年-2013 年本章累计分值高达 33.5 分，两年平均接近 17 分，即使 3 年平均也超过 11 分。本章内容高度集中在确定审计意见类型、编写审计的段落方面，这些内容大都属于本章第 4 节，也零星涉及到第 5 节。近 3 年题型题量分析表本章学习思路图第一节审计概述一、审计的含义审计是指会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表审计意见的文件。会计师应当将已审计的财务报表附于审计之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计二、审计，并防止被审计的作用替换、更改已审计的财务报表。年度题型题量分值考点2011-00-2012单选33披露性错报

2、,强调事,其他事多选12审计范围受限的应对简答16强调事，其他事，不一致综合210确定意见类型，续写2013简答27.5审计，对应数据综合25确定意见类型，续写，强调段，其他段1.鉴证作用:会计师以超然独立的第三者，对被审计财务报表意见。这种意见具有鉴证作用。2.保护作用: 通过审计类型，提高或降低使用者对财务报表的信赖程度，在一定程度上对被审计的、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用。3.证明作用: 审计可以表明审计工作的质量并明确会计师的审计责任。第二节审计意见的形成和审计的类型一、审计意见的形成为形成审计意见，针对财务报表整体是否不存在错报，会计师应当得出结论，确定是否已

3、就此获取合理保证。在得出结论时，应当考虑下列方面：是否按规定获取充分、适当的审计未更正错报单独或汇总起来是否；错报；3.评价财务报表是否在所有方面按适用的财务编制基础编制；评价财务报表是否实现公允反映；评价财务报表是否恰当提及或说明编制基础。二、审计的类型1.标准审计是指不含有说明段、强调事、其他事或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计。无保留意见意味着实现公允反映。会计师认为财务报表在所有方面按照编制基础编制并2.非标准审计是指带强调事或其他事的无保留意见的审计和非无保留意见的审计。会计师通过强调事、其他事分别提醒财务报表使用者关注虽不影响审计意见但值得注意的财务信息和审计信息；非无保留意见

4、包括保留意见、否定意见和无法表示意见。第三节 标准审计的基本内容一、标题审计。二、收件人审计业务的委托人，应按业务约定载明收件人的全称。通常为股东或治理层。三、引言段审计了后附的 ABC（以下简称 ABC 公司）财务报表，包括 201 年12 月 31 日的资产负债表，201 年度的利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。可见，引言段包括了下列内容：1.被审计的名称；2.财务报表已经审计；3.整套财务报表的每一财务报表的名称；4.财务报表附注（包括重要会计政策概要和其他解释性信息）；5.整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。四、管理层对财务报表的责（一）管理层对财务报表的

5、责任编制和公允列报财务报表是 ABC 公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和必要的控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的错报。可见，管理层责的标题为“管理层对财务报表的责任”。管理层责的内容包括：1.按照适用编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；2.设计、执行和错报。必要的控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的五、（二）会计师的责会计师的责任的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表审计意见按照中国会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国会计师审计准则要求遵守中国会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财

6、务报表是否不存在错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计。选择的审计错报风险的评控制，以设程序取决于会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表估。在进行风险评估时，会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的计恰当的审计程序，但目的并非对控制的有效性意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。相信，获取的审计是充分、适当的，为审计意见提供了基础。可见，会计师的责的标题为“会计师的责任”。具体内容包括：1.会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表审计意见；2.已按中国会计师审计准则的规定执行了

7、审计工作。3.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计。4.相信获取的审计六、审计意见段（三）审计意见是充分、适当的，为审计意见提供了基础。认为，ABC 公司财务报表在所有方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了 ABC 公司 201 年 12 月 31 日的财务状况以及 201 年度的经营成果和现金流量。七、会计师的签名和盖章审计应当由两名具备相关业务资格的方为有效。会计师签名盖章并经会计师盖章1.合伙会计师会计师签名盖章。，由一名对审计项目负最终复核责任的和一名负责该项目的会计师，由会计师或其的副会计师和一名负责该项目的2.会计师签名盖章。例如：中国会计师： (签名并

8、盖章) 会计师：(签名并盖章)中国八、会计师的名称、地址和盖章审计应当载明会计师的名称和地址，并加盖会计师公章。会计师事务所地址表明所在的城市即可。例如：会计师（盖章）中国市九、日期例如：二二年月日（一）确定审计日期的前提1.整套财务报表（包括相关附注）已编制完成财务报表已签发；2.被审计已经认可其对财务报表负责已提交。（二）确定审计日期的要求不应早于形成审计意见的日期；通常与管理层签署财务报表的日期为同一天或晚于该日期。（三）确定审计日期的作用1.向审计使用者表明，会计师已考虑知悉的、截至审计日发生的事项和交易的影响。2.会计师对不同时段的财务报表日后事项有着不同的责任，而审计的日期是划分时

9、段的关键时点。例题 2013 年单选 考生练习版/第十八章已用会计师负责审计司 2012 年度财务报表。审计日为 2013 年 3 月 31 日，财务报表批准报出日为 2013 年 4 月 1 日。下列有关日期的说法中，正确的是()。应当尽量接近 2013 年 3 月 31 日，但不得晚于 2013 年 3 月 31 日应当为 2013 年 4 月 1 日应当为 2012 年 12 月 31 日应当为 2013 年 4 月 1 日以后：A审计日为 3 月 31 日，的日期应当尽量接近审计日之后，只有 A 是正确的。日，但不得在3 月 31 日之后。C 不接近，B、D 都在审计会计师责二、 会计

10、师的责任的责任是在执行审计工作的基础上对（合并）财务报表 审计意见。按照中国 会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国 会计师审计准则要求 遵守中国 会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对（合并）财务报表是否不存在 错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关（合并）财务报表金额和披露的审计 。选择的审计程序取决于 会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的（合并）财务报表 错报风险的评估。在进行风险评估时， 会计师考虑与（合并）财务报表编制和公允列报相关的 控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对 控制的有效性 意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合

11、理性，以及评价（合并）财务报表的总体列报。相信， 获取的审计 是充分、适当的，为 审计意见提供了基础。标题审计收件人ABC全体股东：引言段审计了后附的 ABC（以下简称 ABC 公司）（合并）财务报表，包括 201 年 12 月 31 日的（合并）资产负债表，201 年度的（合并）利润表、（合并）现金流量表和所有者权益变动表以及财务报表附注。管理层责一、管理层对（合并）财务报表的责任编制和公允列报财务报表是 ABC 公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制（合并）财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和必要的控制，以使（合并）财务报表不存在由于舞弊或错误导致的错

12、报。注：合并财务报表的审计个名词。与一般审计的区别仅限于财务报表的名称和意见段中三第四节 非标准审计一、非无保留意见的审计意见段三、审计意见认为，ABC 公司（合并）财务报表在所有方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了 ABC 公司 201 年 12 月 31 日的（合并）财务状况以及 201 年度的（合并）经营成果和（合并）现金流量。签署段会计师中国会计师：(签名并盖章)（盖章）中国会计师：(签名并盖章)中国市二二年月日（一）非无保留意见的含义与类型会计师出具非无保留意见的审计到限制。，意味着财务报表存在错报，审计范围受上述情况可能导致。会计师出具保留或否定意见的审计，保留或无法表示意见

13、的审计（二）非无保留意见类型的判断1.非无保留意见的两个系列导致非无保留意见事项可能是财务报表存在制。相应地，非无保留意见包括两个系列：错报，也可能是审计范围受到限（1）针对错报的意见系列：保留与否定；1.财务报表存在错报的情形举例重大错报会计政策 选择不恰当选择的会计政策与编制基础不一致财务报表未按照公允列报方式反映交易和事项会计政策 运用不正确没有一贯运用会计政策不当运用会计政策会计处理不正确财务报表 披露不充分没有包括编制基础要求的所有披露披露不完整披露没有按照编制基础列报披露不正确未作出必要的披露以实现公允反映披露不充分2.审计范围受到限制的情形举例重大限制超出被审计控制的情形被审计会

14、计已被毁坏重要组成部分会计被有关机构无限期与 会计师工作性质或时间安排相关的情形被审计 需要使用权益法对联营企业进行核算 会计师无法获取有关联营企业财务信息的充分、适当的审计 以评价是否恰当运用了权益法接受审计委托的时间安排，无法实施存货监盘仅实施实质性程序是不充分的，但被审计的控制无效管理层施加限制管理层会计师实施存货监盘管理层会计师对特定账户余额实施函证（2）针对审计范围受到限制的意见系列：保留与无法表示。简单地说，重要性包括数量与性质是无保留与保留的分界线，而广泛性是保留与否定或无法表示意见的分界线。2.对相关事项影响是否的考虑（1）如错报或范围受限达到或超过重要性（水平或性质），通常属

15、于影响（极少数情况下也可能不）。（2）如错报或范围受限低于或接近重要性，应谨慎考虑影响是否3.对相关事项影响是否广泛的考虑。“广泛”：不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响影响多个报表的多个项目；“关键”：影响财务报表的主要组成部分；当与披露相关时，影响对理解财务报表至关重要。（三）对否定意见和无法表示意见的两个1.局部无保留如对财务报表整体否定意见或无法表示意见，不应再在同一审计中对单一财务报表或者报表特定要素、账户或项目无保留意见，否则将会与对财务报表整体的意见。资料免费加群，注会之马上有证 202806961,2014并肩前行未对报表整体无法表示意见时，对经营成果、现金流量无法表

16、示意见，对财务状况无保留意见是被允许的。2.选择性说明否定或无法表示意见时，应在事中说明注意到的、导致非无保留意见的所有其他事项及其影响。这主要是考虑到财务报表使用者的信息需求。例如：（1）如同时存在两项错报，单独任何一项都将导致否定意见，汇总起来也导致否定意见，应在事中说明两项错报，不应只选择一项进行说明。（2）如果同时存在两项范围受限，单独任何一件都将导致无法表示意见，汇总起来也导致无法表示意见，应在事中说明两项范围受限，不应只选择一项进行说明。例题 2013B 卷简答题局部A会计师遇到下列与审计相关：（4）审计项目组认为丁公司管理层在财务报表中运用持续经营假设不适当否定意见/见 D17

17、章第 3 节/持续经营假设，并发现年末存货余额存在错报（该错报对财务报表的影响但不具有广泛性）保留意见。审计项目组拟就持续经营问题对丁公司 2012 年度财务报表否定意见，但不再在审计中提及存货的错报这就叫选择性说明，是明令的。要求：判断审计项目组对审计的处理是否恰当，如不恰当，简明理由。导致非无保留意见的事项这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性不广泛且广泛财务报表存在错报保留否定审计范围受到限制保留无法表示对问题（4）的处理不恰当。即使否定意见，也应在事中说明注意到的、导致非无保留意见保留、否定、无法表示的所有其他事项及其影响。一、非无保留意见审计(四)非无保留意见审计 1.引言段与

18、责段落的修改(1)当保留意见或否定意见时，应修改会计师责与无保留意见的责不同，以说明：见提供了基础。会计师相信，已获取的审计是充分、适当的，为的非无保留意(2)当无法表示意见时，应修改引言段，说明接受委托审计财务报表。还应修改对会计师责任和审计范围的描述，并仅能作出如下说明：“会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财务报表的责任是在按照中国审计意见。但由于导致无法表示意见的事基础”。2.事中所述的事项，无法获取充分、适当的审计以为审计意见提供(1)恰当设置事的标题非无保留意见时，应在意见段之前增加一个段落称为事意见的事项，并使用恰当的标题，如“导致保留意见的事项”。(2)量化说明错报的财务

19、影响见 2012 年 A 卷综合题，说明导致非无保留如存在与具体金额相关的错在事中说明并量化该错报的财务影响。例如，存货被，在事中量化。如果无法量化财务影响，应在事中说明这一情况。(3)反映审计范围受到限制的情况在事中说明无法获取充分、适当的审计的原因。3.意见段恰当设置意见段的标题非无保留意见时，应对意见段使用“保留意见”、“否定意见”或“无法表示意见”的标题。保留意见对意见段的修改当因错报保留意见时，应在意见段中说明：除了导致保留意见的事所述事项产生的影响外，财务报表在所有方面按照编制基础编制，并实现公允反映。当因范围受限保留意见时，应在意见段中使用“除可能产生的影响外”等措辞。(3)否定

20、意见对意见段的修改当否定意见时，在意见段中说明：由于导致否定意见的事所述事项的重要性，财务报表没有在所有方面按照编制基础编制，未能实现公允反映。(4)无法表示意见对意见段的修改当无法表示意见时，应在意见段中说明：由于导致无法表示意见的事所述事项的重要性，无法获取充分、适当的审计以为审计意见提供基础，因此，不对这些财务报表审计意见。(五)处理与反映与披露相关的错报1.处理与应披露而未披露信息相关的错报(1)与治理层未披露信息的情况；(2)在事中描述未披露信息的性质；(3)如可行并且已针对未披露信息获取了充分、适当的审计，在事中包含对未披露信息的披露，除律。2.在事中反映与披露相关的错报错在何处如

21、果因财务报表披露相关的何处。错报非无保留意见，应在事中解释该错报错在3.在事中披露遗漏的信息不可行的情形(1)管理层还没有作出披露，或会计师不易获取这些披露；中披露该事项过于。考生练习版(2)根据会计师的判断，在例题 2012 年 B 卷单项选择题下列有关披露错报的说法中，正确的是()。A.由于叙述性披露错报无法量化，通常不会错报B.与应披露未披露信息相关的错报可能导致保留意见或否定意见C.如果会计师由于与应披露未披露信息相关的错报非无保留意见，应当在审计中包含对未披露信息的披露D.与披露相关的错报属于判断错报BA.由于叙述性披露错报无法量化嗯，要不怎么叫做叙述性错报呢，通常不会错报错报是否取

22、决于错报是否影响报表使用者决策，并不取决于能否量化B.与应披露未披露信息相关的与保留或否定意见对应错报可能导致保留意见或否定意见正确：错报C.如果会计师由于与应披露未披露信息相关的错报非无保留意见，应当在审计行的中包含对未披露信息的披露错：某些情形下，在事中披露遗漏的信息是不可D.与披露相关的错报属于判断错报错：与披露相关的错报也可能属于事实错报 (六)应对管理层对审计范围施加的限制1.如限制可能导致保留或无法表示意见，要求管理层消除限制。2.如管理层。消除，应与治理层沟通，并确定能否实施替代程序以获取充分、适当的审计3.如无法获取充分、适当的审计大且广泛”的情况下考虑解约。如解约被,在“不广

23、泛”的情况下保留意见；在“重或不可行，应无法表示意见。在该情况下，可能需要在审计中增加其他事。4.无法解除审计业务约定的情况可能包括： (1)接受委托审计公共部门实体的财务报表；(2)接受委托审计涵盖特定期间的财务报表,或者接受一定期间的委托，在完成财务报表审计前或在受托期间结束前，不允许解除审计业务约定。例题 2012 年 A 卷多项选择题 考生练习版承接审计业务后，如果注意到被审计管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表保留意见或无法表示意见，会计师采取的下列措施中，正确的有()。A.要求管理层消除这些限制，如果管理层消除限制，应当与治理层沟通B.如果无法获取充分、适当

24、的审计，且未发现的错报(如存在)对财务报表的影响重大且具有广泛性，应当在可行时解除业务约定C.如果无法获取充分、适当的审计，且未发现的错报(如存在)对财务报表的影响重大且具有广泛性，若解除业务约定不可行，应当无法表示意见D.如果无法获取充分、适当的审计，且未发现的错报(如存在)可能对财务报表的影响，但不具有广泛性，应当保留意见ABCDA.要求管理层消除这些限制，如果管理层消除限制，应当与治理层沟通1/4,2/4B.如果无法获取充分、适当的审计，且未发现的错报(如存在)对财务报表的影响重大且具有广泛性，应当在可行时解除业务约定3/4C.如果无法获取充分、适当的审计，且未发现的错报(如存在)对财务

25、报表的影响重大且具有广泛性，若解除业务约定不可行，应当无法表示意见3/4D.如果无法获取充分、适当的审计，且未发现的错报(如存在)可能对财务报表的影响，但不具有广泛性，应当保留意见3/4(七)保留意见的情形举例错报单独或汇总起来对财务报表影响“因范围受限而未发现的可能错报影响“不广泛”。不广泛”。例题：因而不广泛的错报而保留意见(三)导致保留意见的事项ABC 公司 201 年 12 月 31 日资产负债表中存货的列示金额为元。管理层根据成本对存货进行计量，而没有根据成本与可变现净值孰低的原则进行计量陈述事实，这不符合企业会计准则的规定错误。公司的会计显示，如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量

26、存货，存货列示金额将减少元。相应地，资产减值损失将增加元，所得税、净利润和所有者权益将分别减少元、元和元说明影响/记住这个格式。(四)保留意见认为，除“(三)导致保留意见的事所述事项产生的影响外，ABC 公司财务报表在所有方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了 ABC 公司 201 年 12 月 31日的财务状况以及 201 年度的经营成果和现金流量。例题：因而不广泛的受限而保留意见(三)导致保留意见的事项如财务报表附注所述,ABC 公司于 201 年取得了 XYZ 公司 30%的股权，因能够对 XYZ公司施加影响,故采用权益法核算该项股权投资，于 201 年度确认对 XYZ 公司的投资收

27、益元,截至 201 年 12 月 31 日该项股权投资的账面价值为元陈述事实。由于未被允许接触 XYZ 公司的财务信息、管理层和执行 XYZ 公司审计的会计师受限,无法就该项股权投资的账面价值以及 ABC 公司确认的 201 年度对 XYZ 公司的投资收益获取充分、适当的审计(四)保留意见，也无法确定是否有必要对这些金额进行调整说明影响。认为，除“(三)导致保留意见的事所述事项可能产生的影响外，ABC 公司财务报表在所有方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了 ABC 公司 201 年 12 月31 日的财务状况以及 201 年度的经营成果和现金流量。例题 根据以前年度简答题改编 考生练习版

28、A会计师作为 ABC 会计师的审计项目，在审计 X 公司 2013 年度财务报表时遇到以下情况：X 公司拥有一项长期股权投资，账面价值 500 万元，持股比例 30%。2013 年 12 月 31 日，X 公司与 K 公司签署投资转让协议，拟以 450 万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款 300 万元，但尚未办理过户手续。X 公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。要求：假定会计师确定的 2013 年度财务报表重要性水平为 50 万元，2013 年度利润总额为 625 万元，且 X 公司接受 A会计师审计处理建议。不考虑其他影响，判断对 2013 年度财务报表出具何种

29、类型的审计分析，并简明理由。错报涉及长期股权投资和资产减值准备两个项目，错报仅限于应提而未提的 50 万元减值准备占 500 万元长期股权投资的 10%，占资产总额的比例很低，占利润总额为的比例为8%。保留意见是适当的。在未办完过户手续的情况下，X 公司对该投资拥有所，应按规定计提减值准备。X 公司没有计提减值准备，不符合企业会计准则和相关会计制度的规定，属于错出具保留意见审计。一、非无保留意见审计例题 2012 年 A 卷综合题局部 考生练习版司是 ABC 会计师的常年审计客户，主要从事 a、b 和 c 三类产品的生产和销售。A会计师负责审计司 2011 年度财务报表，按照税前利润的 5%确

30、定财务报表整体的重要性为 60 万元。资料四：2011 年 12 月 31 日，册会计师结合销售合同等司存货的账面余额为 2000 万元，未计提存货跌价准备。A 注确定了 b 产品和相关原材料的可变现净值，认为应计提跌价准备 70 万元，并向管理层提出调整建议。管理层以该金额不要求:为由调整。(3)针对资料四，假定不考虑其他(如所得税)，代 A会计师判断应出具何种类型的审计，并续编审计。在答题区填列，若有不适用，则填写“不适用”。审计司全体股东：引言段(略)一、管理层对财务报表的责任(略)二、三、四、五、会计师的责任(略)ABC 会计师(盖章)市中国中国会计师会计师(签名并盖章)(签名并盖章)

31、二一二年X 月 X 日分析A会计师负责审计司 2011 年度财务报表，按照税前利润的 5%确定财务报表整体的重要性为 60 万元说明税前利润为 1200 万元。资料四：2011 年 12 月 31 日,未计提存货跌价准备。A司存货的账面余额为2000 万元表明资产总额超过 2000 万元，会计师结合销售合同等确定了b 产品和相关原材料的可变现净值，认为应计提跌价准备 70 万元超过了重要性水平，并向管理层提出调整建议。管理层以该金额不为由调整有可能。因为管理层不知道重要性水平。应提而未提的跌价准备为 70 万元，超过了重要性水平，属于错报。该错报影响资产负债表的存货项目和利润表的资产减值损失项

32、目。占资产总额的比例不应超过3.5%70/2000,占利润总额的比例为 5.8%70/1200,达不到广泛影响的程度。应保留意见。会计师审计意见类型：保留意见。续编的审计如下。三、导致保留意见的事项司 2011 年 12 月 31 日资产负债表中列示的存货余额为 2000 万元。管理层未按照企业会计准则(或：企业会计准则和企业会计制度)的规定对存货按成本与可变现净值孰低计量。如果按成本与可变现净值孰低计量，存货账面价值将减少 70 万元。相应地，资产减值损失将增加70 万元,净利润和股东权益将分别减少70 万元所谓在事影响就是指这句话。四、保留意见中量化说明财务认为，除“三、导致保留意见的事所

33、述事项产生的影响外，司的财务报表在所有方面按照企业会计准则(或：企业会计准则和企业会计制度)的规定编制，公允反映了司 2011 年 12 月 31 日的财务状况以及 2011 年度的经营成果和现金流量。五、不适用(八)否定意见的情形举例错报单独或汇总起来对财务报表的影响“且广泛”。示例：因且广泛错报否定意见(三)导致否定意见的事项如财务报表附注所述，201 年 ABC 公司通过非同一控制下的企业合并获得对 XYZ 公司的控制权，因未能取得日 XYZ 公司某些重要资产和负债的公允价值,故未将 XYZ 公司纳入合并财务报表的范围，而是按成本法核算对 XYZ 公司的股权投资。ABC 公司的这项会计处

34、理不符合企业会计准则的规定。如果将 XYZ 公司纳入合并财务报表的范围，ABC 公司合并财务报表的多个报表项目将受到务报表产生的影响。(四)否定意见影响。但无法确定未将 XYZ 公司纳入合并范围对财认为，由于“(三)导致否定意见的事所述事项的重要性,ABC 公司的合并财务报表没有在所有方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映 ABC 公司及其子公司 201 年 12 月 31 日的财务状况以及 201 年度的经营成果和现金流量。例题 根据以前年度简答题改编 考生练习版A会计师作为 ABC 会计师的审计项目，在审计 X 公司 2013 年度财务报表时遇到以下情况：X 公司拥有一项长期股权投资

35、，账面价值 500 万元，持股比例 30%。2013 年 12 月 31 日，X 公司与 K 公司签署投资转让协议，拟以 450 万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款 300 万元，但尚未办理再计提减值准备。过户手续。X 公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不要求：假定会计师确定的 2013 年度财务报表重要性水平为 50 万元，2013 年度利润总额为 25 万元，且 X 公司接受 A会计师审计处理建议。不考虑其他影响，判断对 2013 年度财务报表出具何种类型的审计分析，并简明理由。注：错报涉及长期股权投资和资产减值准备两个项目，错报仅限于应提而未提的 50 万元减值准备占 50

36、0 万元长期股权投资的 10%，占资产总额的比例很低，如果只考虑对资产负债表的影响，保留意见是适当的。但 X 公司列报的利润总额仅为 25 万元，表明应提而未提的 50 万元减值准备起到了“扭亏为盈”的关键作用。在未办完过户手续的情况下，X 公司对该投资拥有所，应按规定计提减值准备。X 公司没有计提减值准备，不符合企业会计准则和相关会计制度的规定，属于错报，该错报将X 公司的经营成果由亏损变为，应出具否定意见审计。(九)无法表示意见的情形举例范围受限对财务报表的影响“且广泛”。示例：因广泛受限而无法表示意见(二)会计师的责任修改/大幅压缩的责任是在按照中国会计师审计准则的规定执行审计工作的基础

37、上对财务报表审计意见。但由于“(三)导致无法表示意见的事中所述的事项，无法获取充分、适当的审计以为审计意见提供基础。(三)导致无法表示意见的事项未选择性陈述/陈述两个情况于 202 年 1 月接受 ABC 公司的审计委托,因而未能对 ABC 公司 201 年初金额为元的存货和年末金额为元的存货实施监盘程序。此外,也无法实施替代审计程序获取充分、适当的审计第一种情况。并且,ABC 公司于 201 年 9 月采用新的应收账款电算化系统，由于存在系统缺陷导致应收账款出现大量错误。截至审计日,管理层仍在纠正系统缺陷并更正错误,也无法实施替代审计程序,以对截至 201 年 l2 月 31 日的应收账款总

38、额元获取充分、适当的审计第二种情况。因此，无法确定是否有必要对存货、应收账款以及财务报表其他项目作出调整，也无法确定应调整的金额。(四)无法表示意见由于“(三)导致无法表示意见的事所述事项的重要性，无法获取充分、适当的审计以为审计意见提供基础，因此，不对 ABC 公司财务报表审计意见。例题 根据 2013B 卷简答题局部改编 考生练习版ABC 会计师：的A会计师在执行项目质量控制复核时遇到下列与审计相关(3)2012 年度丙公司全部交易在的信息系统中仅以电子方式生成、和。由于信息系般控制存在值得关注的控制缺陷，导致审计项目组无法信赖自动化应用控制，审计项目组在无法解除业务约定的情况拟出具无法表

39、示意见的审计要求：。判断审计项目组对审计的处理是否恰当，如不恰当，简明理由。恰当。理由：由于 2012 年度丙公司全部交易在的信息系统中仅以电子方式生成、和，表明会计师必须依赖与信息系统相关的控制，但信息系般控制存在值得关注的控制缺陷，导致审计项目组无法信赖自动化应用控制，表明审计范围受到广泛限制，审计项目组在无法解除业务约定的情况出具无法表示意见的审计例题 2013A 卷综合题局部 考生练习版是恰当的。司是 ABC 会计师的常年审计客户,拥有乙公司和丙公司两家联营公司。司主要从事建材的生产、销售以及建筑安装工程。A会计师负责审计司 2012 年度财务报表,拟于 2013 年 4 月 1 日出

40、具审计。财务报表整体的重要性为 25 万元。要求：(4)针对资料五,结合资料二,假定不考虑其他(如所得税),代 A会计师判断应出具何种类型的审计,并续编审计审计。司全体股东：引言段(略)一、管理层对财务报表的责任(略)二、三、四、五、会计师的责任(略)ABC 会计师(盖章)市资料五：司持有丙公司 30%股权,因能够对其施加中国中国会计师会计师(签名并盖章)(签名并盖章)二一三年X 月 X 日影响,采用权益法计算。A会计师将丙公司识别为具有财务绝,但提供了经其他会计师资料二：性的重要组成部分,提出对其实施审计。丙公司董事会予以拒审阅的 2012 年财务报表。A会计师在审计工作底稿中了司的财务数据

41、,部分内容摘录如下：金额：万元项目2012 年(未审数)2011 年(已审数)在建工程借款利息800项目2012 年(未审数)2011 年(已审数)产品销售建造合同产品销售建造合同a 产品b 产品c 产品a 产品b 产品c 产品营业收入10005000840500200000100营业成本905460082032018000075投资收益(100)(200)税前利润500400a 产品b 产品c 产品a 产品b 产品c 产品存货产成品01000738040000存货跌价准备00000资料五表明审计范围受到限制。意见类型取决于受到的限制是否体分析如下：以及是否广泛。具(1)受限的事项：司持有的对

42、丙公司的股权投资。(2)影响的范围：涉及的财务报表项目包括长期股权投资和投资收益，分别影响到资产负债表的资产总额和利润表的税前利润。(3)影响是否：股权投资账面价值 600 万元以及投资收益 100 万元均超过财务报表整体的重要性(25 万元)，影响。(4)影响是否广泛：资料二表明司资产总额不低于 9460 万元1000(b 产品存货)，7380(c 产品存货) ，80(在建工程)，200(长期股权投资乙公司)，600(长期股权投资 丙公司)， 200(长期应收款) ，受限的股权投资账面价值占资产总额的比例不超过 6.3%(600/9460)，税前利润为 500 万元,受限的投资收益占税前利润

43、的比例为 20%(100/500),均达不到广泛性影响。可见，审计范围受到的限制但不广泛，应保留意见。三、导致保留意见的事项如财务报表附注 X 所述，司持有丙公司 30%股权，因能够对其施加影响，采用权益法核算。2012 年 12 月 31 日，司对丙公司的股权投资账面价值为 600 万元，2012年度确认对丙公司的投资收益 100 万元。的账面价值和投资收益获取充分、适当的审计调整/也无法确定该事项对财务报表的影响。四、保留意见认为，除“三、导致保留意见的事未能对丙公司实施审计，无法就该项股权投资，也无法确定是否有必要对这些金额进行所述事项可能产生的影响外，司财务报表在所有方面按照企业会计准

44、则的规定编制，公允反映了司 2012 年 12 月 31 日的财务状况以及 2012 年度的经营成果和现金流量。五、不适用长期股权投资乙公司丙公司乙公司丙公司初始投资成本8005008000加：损益调整(600)100(400)0长期股权投资账面价值2006004000长期应收款乙公司2000二、审计的强调事强调与财务报表相关的事项（一）被强调的事项应具备的条件对理解强调/其他1.该事项应当并且已在财务报表中恰当列报或披露关键!；2.会计师认为该事项对使用者理解财务报表。（二）增加强调或其他事前应与治理层沟通3.明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述；

45、4.审计意见没有因该强调事项而改变。（五）增加强调事的情形管理层已作充分披露1.应当持续经营假设适当，但个别事项存在不确定性；2.可以持续经营假设不适当，但采用了适当的替代基础；3.可选针对第二时段期后事项，管理层局部修改报表，后强调或其他；4.应当针对第三时段期后事项，管理层局部修改报表，强调或其他；会计师局部延伸专门程序会计师局部延伸专门程序5.可以异常或行动的未来结果存在不确定性。6.可以允许的情况下提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则。7.可以存在已经或持续对财务状况产生影响的特大。8.可以对应数据：上期财务报表错报尚未更正也没有重新出具审计在本期财务报表中得到适当重述或披露。，对

46、应数据二、审计的强调事强调与财务报表相关的事项示例例题 2012 年 B 卷单选 考生练习版下列事项中,不会不可能/只要有可能就不能选导致会计师在审计中增加强调事的是()。在允许的情况下，提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则6/8，可能导致所审计财务报表采用特殊编制基础编制2/8，可能导致C.含有已审计财务报表的文件中的其他信息与财务报表存在不一致，并且需要对其他信息作出修改,但管理层中披露的范围修改应当增加其他事/其他文件不属于需要在报表附注D.存在已经或持续对被审计财务状况产生影响的特大7/8，可能导致C例题 2012 年 A 卷简答局部 考生练习版A会计师负责审计上市公司司 2011

47、 年度财务报表，审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下：（1司持续经营假设适当但存在不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，拟在审计中增加强调事。要求：（1）针对上述事项，A会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简明正确的应对措施。分析与司持续经营假设适当但存在中增加强调事不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，拟在审计（1）不恰当。财务报表附注未作充分披露,应当保留或否定意见。例题 2009 年新制度综合局部 考生练习版A 和 B资料如下：会计师首次接受委托，负责审计上市公司司 208 年度财务报表。相关因主导产品不符合国家环保要求，部门于 208 年 12 月要求司在 209 年 9

48、月 30 日前停止生产和销售该类产品。A 和 B会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生中作出充分披露。要求：疑虑的事项或情况存在不确定性司已在财务报表附注假定只存在所述情况，代为续编以下审计。分析与因主导产品不符合国家环保要求，部门于 208 年 12 月要求司在 209 年 9月 30 日前停止生产和销售该类产品就这一个情况。A 和 B会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生疑虑的事项或情况存在不确定

49、性行动的未来结果存在不确定性。司已在财务报表附注中作出充分披露。三、审计意见认为，司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有方面公允反映了司 208 年 12 月 31 日的财务状况以及 208 年度的经营成果和现金流量。四、强调事项提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，由于主导产品不符合国家环保要求类产品。然存在相关部门于 208 年 12 月要求司在 209 年 9 月 30 日前停止生产和销售该司已在财务报表附注中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产清偿。本段内容并不影响已的审计意见。三、审计的其他事针对：与报表无关/审计

50、信息（一）其他事的含义其他事用以提及未无需在财务报表中列报或披露的事项。该事项与财务报表使用者理解以下内容相关：如拟增加其他段，应就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通。（二）其他事的位置1.如与审计工作相关，紧接在意见段和强调事后；2.如与其他责任相关，可置于“按照相关的要求的事项”部分内；3.如与照相关会计师的责任或审计相关，可置于“对财务报表出具的审计”和“按的要求的事项”后。（三）其他事不涉及的两种情形1.除根据审计准则对财务报表出具审计外，会计师还有其他，或对特定事项责任；意见。2.会计师可能被要求实施额外的规定程序并予以(四)需要或可能需要在其他事说明的事项1.管理层没有针对行为采取适

51、合具体情况的补救措施会计师不能解除业务约定只能无法表示意见(审计信息)。可以增加。2.由于管理层对审计范围施加的限制导致的影响具有广泛性会计师不能解除业务约定，可以增加其他事，解释为何不能解除业务约定审计信息。3.针对第二时段期后事项，管理层有限修改了财务报表财务信息/强调段，会计师有限延伸了针对期后事项的审计程序审计信息/其他段，可以选择增加其他段或双重签署。4.针对第三时段特定期后事项,管理层有限修改了财务报表财务信息/强调段会计师有限延伸了针对期后事项的审计程序审计信息/其他段，应当增加强调段或其他段；5.或惯例可能要求或允许会计师详细说明某些事项，以进一步解释审计信息，可以增加；会计师

52、在财务报表审计中的责任或审计6.对两套以上财务报表出具审计的情形。如两个编制基础在各自情形下是可接受根据另一个通用目的编制基础编制了另一套财务的，可以增加其他事，说明被审计报表，以及会计师对这些财务报表出具了审计审计信息；7.限制审计分发和使用的情形审计信息由于审计旨在提供给特定使用者特殊目的的审计，可以增加其他事，说明审计只是提供给财务报表预期使用者，不应分发给其他机构或或者被其他机构或使用；会计师审计审计信息，后任8.对应数据：如果上期财务报表已由前任会计师可以提及前任的审计。当决定提及时，应当增加；9.对应数据：如上期财务报表审计(审计信息)，应当增加。10.比较财务报表：如果对上期财务

53、报表的意见与以前的意见不同审计信息，应当增加其他事，以披露导致不同意见的实质性原因。11.比较财务报表：上期报表由前任审计审计信息，但上期财务报表及审计没有对外提供，应当增加其他事中说明：（1）上期财务报表已由前任会计师审计；(2)非无保留意见的前任会计师的意见的类型(如果是非无保留意见，还应当说明会计师出具的审计的日期。理由)；(3)前任12.比较财务报表：如后任发现前存在错报的上期报表了无保留意见审计信息，应与管理层沟通并要求其告知前任安排会谈，但前任不对上期报表重新出具。可以增加其他事，前更正前的上期报表出具了。13.比较财务报表：上期报表审计审计信息，应当增加。14.在审计日前发现已审

54、财务报表与其他信息存在不一致，需要修改其他信息或采取其他措施，以说明导致重审计信息而管理层大不一致的事项。修改时，可以选择增加其他事例题 2013 年 B 卷简答题局部 考生练习版ABC 会计师：（1）2012 年度的A会计师在执行项目质量控制复核时遇到下列与审计相关司为关联方向借款提供信用担保,未在财务报表附注中披露。审计项目组认为该事项对财务报表使用者理解财务报表有事予以说明。要求：影响，拟在审计中增加其他针对上述事项，判断审计项目组对审计的处理是否恰当，如不恰当，简明理由。分析（1）2012 年度被审计年度司为关联方向借款提供信用担保典型的或有事项,未在财务报表附注中披露按规定应当在财务

55、报表中披露。审计项目组认为该事项对财务报表使用者理解财务报表有影响那说明不披露就错报，拟在审计中增加其他事予以说明既然是错报，就应当保留或否定意见，而不能以增加其他段或强调替代。对问题（1）的处理不恰当。财务报表存在应披露而未披露的事项时，应保留或否定意见，而不是在审计的其他事例题 2012 年 B 卷单选 考生练习版中说明。下列事项中，不会导致可能导致就不能选是()。会计师在审计中增加其他事的A.会计师决定在审计中提及前任会计师对对应数据出具的审计应当增加，8/14B.当财务报表列报对应数据时，上期财务报表审计应当增加，9/14C.对审计使用和分发的限制可以增加，7/14D.含有已审计财务报

56、表的文件中的其他信息与财务报表存在不一致，并且需要对财务报表作出修改，但管理层修改D 中情况表明财务报表存在D错报，会计师应当保留或否定意见。第五节 比较信息一、比较信息的含义背景、概念、要求、类型、特点（一）背景：报表使用者需要、会计准则要求、会计师考虑：1.报表使用者有需要：为了解被审计解以前期间的比较信息。财务信息的变化趋势，财务报表使用者需要了2.会计准则有要求：会计准则规定：当期财务报表的列报,至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据。3.会计师要考虑：比较信息是当期财务报表的不可缺少的组成部分。会计师应考虑比较信息对审计意见的影响。（二）概念：比较信息，是指包含于财务报表

57、中的、符合适用的财务与一个或多个以前期间相关的金额和披露。编制基础的、（三）要求：不同的财务编制基础对比较信息的列报要求不同，有的通常要求列报对应数据，而有的上市前则要求列报比较财务报表。（四）类型：比较信息包括对应数据和比较财务报表。对法定企业年度制度而言，按企业会计准则编制的财务报表中的上期金额和披露属于对应数据。比较报表则指以前期间的财务报表。（五）特点：不同类型的比较信息在与本期报表的关系、信息的详细程度及完整性以及是否在审计中提及等方面存在明显区别：1.对应数据属于本期报表的组成部分。对应数据本身可能不完整、不系统，只能与本期数据联系起来阅读。对应数据列报的详细程度主要取决于其与本期

58、数据的相关程度。会计师通常不会专门对对应数据审计意见。2.比较财务报表是与本期报表并列的以前年度财务报表。比较财务报表包含信息的详细程度与本期财务报表包含信息的详细程度相似。如果上期金额和相关披露已经审计，将在审计意见中提及。二、比较信息的审计程序（一）一般性审计程序比对金额、披露是否与上期一致：将比较信息与上期金额和披露核对，确定是否与上期列报的金额和披露一致，如必要，比较信息是否已经重述。核实会计政策是否与上期一致：核实在比较信息中反映的会计政策是否与本期一致，如果已发生变更，这些变更是否得到恰当处理并得到充分列报与披露。（二）导致比较信息错报的情形1.上期财务报表审计，存在的错报延续到本

59、期，比较信息未作更正。上期审计未发现存在的上期审计后不存在错报，该错报延续到本期，本期比较信息没有更正。错报，但比较信息与上期存在不一致或未恰当重述。（三）根据上期错报更正情况实施审计程序1.如上期报表已更正，并重新出具审计，获取充分、适当的审计，确定比较信息与更正后的上期报表是否一致。针对管理层对影响比较信息的错报的重述，应当获取特定。2.如上期报表未更正，也未重新出具审计非无保留意见，说明比较数据的影响。，且比较数据恰当重述和披露，三、审计（一）审计：对应数据提及对应数据的特定情形审计意见是针对包括对应数据的本期财务报表整体的，审计意见通常不提及对应数据，仅在下面的几种情形下可能提及：1.

60、上期自己审计导致上期或对应数据；2.上期自己审计未发现存在的据；非无保留意见的事项本期尚未解决可能影响本期数据错报，导致本期对应数据存在错报仅影响对应数3.上期前任审计上期财务报表已由前任审计；4.上期审计上期财务报表审计。会计师应当在审计中提及（1）,（2）,（4），可以提及（3）。（二）导致上期非无保留意见的事项仍未解决如自己针对上期财务报表了非无保留意见，但相关事项本期仍未解决说明对应数据必然存在错报,本期数据可能存在错报，应对本期财务报表段中分两种情况处理：非无保留意见，在事项1.未解决事项对本期数据影响说明同时影响对应数据和本期数据，在事中同时提及对本期数据和对应数据的影响见例 19