企业税务会计第05章消费税会计实务

1、第二篇 企业税务会计实务第五章 消费税会计实务学习目标（一）了解消费税的概念、由来、特点及现实意义。（二）理解消费税要素设计与税额计算的原理。 （三）熟悉消费税基本制度的内容 。（四）掌握消费税会计科目设置及核算原理与方法 。第五章 消费税会计实务课程内容一、消费税基本制度 二、消费税税额计算 三、消费税会计核算 第五章 消费税会计实务一、消费税基本制度 （一）消费税基本理论1. 消费税的含义 我国消费税是指对在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量在特定环节征收的一种税。2. 消费税的演变第五章 消费税会计实务3. 消费税的特点 征税范围的选择性 适用税

2、率的差别性 纳税环节的单一性 征收方法的灵活性 税收负担的转嫁性 4. 消费税的作用第五章 消费税会计实务优化资源配置，体现产业政策抑制超前消费，调整消费结构调节支付能力，缓解分配不公稳定税收来源，保证财政收入第五章 消费税会计实务（二）消费税的征收制度 1. 消费税的征税范围2. 消费税纳税人 在中国境内生产、委托加工和进口税法规定应税消费品的单位和个人为消费税的纳税人。 特殊消费品非生活必需品高能耗及高档消费品不可再生和稀缺资源消费品特具有财政意义的消费品第五章 消费税会计实务3. 消费税的税目税率（1）消费税税目（14种） 烟实木地板成品油汽车轮胎游艇小汽车鞭炮焰火酒贵重首饰及珠宝玉石高

3、尔夫球及球具 摩托车化妆品木制一次性筷子高档 手表 第五章 消费税会计实务（2）消费税的税率 消费税采用比例税率和定额税率两种，根据不同税目或子目确定相应的税率或单位税额。其中：比例税率最低为1%，最高为56%；定额税率最低为每征税单位0.1元，最高为每征税单位250元。 第五章 消费税会计实务4. 消费税的优惠政策（1）消费税免税项目 除国家限制出口消费品以外出口的应税消费品 子午线轮胎 航空煤油（暂缓征收） 外购或委托加工收回的已税汽油生产的乙醇汽油 除国务院另有规定外，对纳税人出口应税消费品 免征消费税第五章 消费税会计实务 (2)消费税减税项目 汽车轮胎由10%减按3%的税率征收消费税

4、石脑油、溶剂油、润滑油和燃料油，暂按应纳税额的30%征收消费税 低污染排放小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税，其计算公式为：减征税额按法定税率计算的消费税额30%应征税额按法定税率计算的消费税额减征税额第五章 消费税会计实务（三）消费税的征收管理 1. 消费税的纳税义务发生时间 （1）纳税义务发生时间的一般规定 采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或无书面合同的，为发出应税消费品的当天。 采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。 采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。 采取其他结算方式的，为收讫销

5、售款或取得索取销售款凭据的当天 。（2）纳税义务发生时间的特殊规定 纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。 纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。 纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。第五章 消费税会计实务2. 消费税的纳税期限 （1）消费税的纳税期限分别为1日3日5日10日15日1个月或1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 （2）纳税人以1个月或1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日3日5日10日或15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日

6、内申报纳税并结清上月应纳税款。 （3）纳税人进口应税消费品，应自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。第五章 消费税会计实务3. 消费税的纳税申报 消费税纳税人应按有关规定及时办理纳税申报，并应如实填写消费税纳税申报表。4. 消费税的纳税地点 （1）纳税地点的一般规定 纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政税务主管部门另有规定外，应向纳税人机构所在地或居住地的主管税务机关申报纳税。 纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或其授权的财政、税务机关批准，可由总机构汇总向总机构所在地的

7、主管税务机关申报纳税。第五章 消费税会计实务（2）纳税地点的特殊规定 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或居住地的主管税务机关解缴消费税税款。委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。 纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税 。 进口的应税消费品，应向报关地海关申报纳税。第五章 消费税会计实务二、消费税税额计算 （一）消费税应纳税额计算的一般规定 1. 实行从价定率法消费税的税额计算 应纳税额=计税销售额比例税率计税销售额为纳税人销售应税消费品向购买方

8、收取的全部价款和价外费用，不包括应向购货方收取的增值税税款。若含增值税：消费品销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）第五章 消费税会计实务2. 实行从量定额法的税额计算 （黄酒、啤酒、成品油） 3. 实行复合计征法的税额计算 （卷烟和白酒） 应纳税额=销售数量定额税率应纳税额=计税销售额比例税率+销售数量定额税率第五章 消费税会计实务（二）消费税应纳税额计算的特殊规定 1. 自产自用应税消费品的税额计算 从价定率 复合计税 组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率） 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率）第五章 消费税会计实务2. 外购连续生产应税消费品的

9、税额计算 计算公式为：如果是进口应税消费品，计算公式为： 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价 期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的应税消费品的买价 期末库存的外购应税消费品买价当期准予扣除的进口应税消费品已纳税款= 期初库存的进口应税消费品已纳税款+当期进口应税消费品已纳 税款期末库存的进口应税消费品已纳税款第五章 消费税会计实务3. 委托加工应税消费品的税额计算 从价定率复合计税 组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-比例税率）组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率

10、）第五章 消费税会计实务4. 委托加工连续生产应税消费品的税额计算 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+ 当期收回的委托加工应税消费品已纳税款- 期末库存的委托加工应税消费品已纳税款第五章 消费税会计实务 5. 进口应税消费品的税额计算从价定率从量定额复合计税 组成计税价格关税完税价格（1+关税税率）（1消费税税率） 应纳税额组成计税价格适用税率 应纳税额进口的应税消费品数量单位税额组成计税价格（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率） （1消费税税率）应纳税额组成计税价格比例税率+进口应税消费品数量单位税额第五章 消费税会计实务三、消费税会计核

11、算 （一）消费税会计科目的设置 缴纳消费税的企业，主要设置“应交税费应交消费税”和“营业税金及附加”等会计科目进行核算。（二）生产或视同销售应税消费品应纳消费税的会计核算 1. 直接对外销售应税消费品应纳消费税的核算 企业生产的应税消费品对外销售 借方 贷方营业税金及附加应交税费应交消费税第五章 消费税会计实务 2. 视同销售应税消费品应纳消费税的核算 按税法规定，企业将生产的应税消费品用于在建工程、对外投资、职工福利和对外捐赠等方面，应视同对外销售处理。会计处理如下： 借方 贷方长期股权投资或应付职工薪酬应交税费应交消费税第五章 消费税会计实务3. 包装物销售或收取押金应纳消费税的核算（1）

12、包装物随产品销售而单独计价的核算 （2）不随产品销售而收取押金的包装物的核算 借方 贷方营业税金及附加应交税费应交消费税包装物的销售额记入其他业务收入不随产品销售出租出借包装物逾期未还而没收的押金收入计入“其他业务收入”第五章 消费税会计实务 4. 委托加工连续生产应税消费品的税额计算（1）税法的基本规定 委托加工应税消费品收回后直接销售或视同销售不征消费税；用于连续生产应税消费品应征收消费税，但在计税时准予按当期生产领用数量计算扣除委托加工应税消费品已纳的税款。其应税消费品准予抵扣税款的范围，仅限于11个方面 。（2）应纳税额的计算 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工

13、应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款第五章 消费税会计实务（三）委托加工应税消费品应纳消费税的会计核算 委托加工应税消费品需要缴纳消费税的，在委托方提货时，由受托方代收代缴税款。受托方按应代收代缴税款 委托方收回应税消费品后，分两种情况处理。1. 收回后直接用于销售的会计核算 委托加工应税消费品收回后，直接用于销售时不再缴纳消费税。 借方 贷方应收账款”或“银行存款应交税费应交消费税 借方 贷方委托加工物资、生产成本、自制半成品 应付账款、银行存款第五章 消费税会计实务2. 收回后连续生产应税消费品应纳消费税的核算 委托加工应税消费品收

14、回后，用于连续生产应税消费品并按规定可以抵扣的，委托方应按受托方代扣代缴的消费税额进行如下会计处理： 借方 贷方应交税费应交消费税应付账款”和“银行存款第五章 消费税会计实务（四）零售应税消费品应纳消费税的会计核算 1. 直接收款方式零售金银首饰应纳消费税的核算 2. 以旧换新销售金银首饰应纳消费税的核算 以旧换新销售的，按收取旧首饰的协议价格，借记“原材料”和“库存商品”科目，按新旧首饰收取的差价和应收取的增值税税额借记“现金”科目，按新首饰的不含税销售额贷记“主营业务收入”科目；按计算的应纳消费税额，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目 。 借方 贷方营业税金及附加应交税费应交消费税第五章 消费税会计实务（五）委托加工应税消费品应纳消费税的会计核算 （六）出口应税消费品退免消费税的会计核算 对有出口经营权的生产企