会计考点讲义

1、 PAGE 67第一章资产考情分析 近三年平均分值35分，极其重要的章节。2010年分值分布单选题多选题判断题计算题综合题总计题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值88612331629前言 资产的概述一、资产的概念（一）定义：资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（二）特征：1.预期会给企业带来经济利益【补充】典型例子：待处理财产损失、开办费不属于资产2.为企业拥有或控制【补充】控制的例子：融资租赁。融资租入、经营租出均是本企业资产。3.企业过去的交易或事项形成的【例1-多选】（2006）下列各项，属于资产必须具备的基本特征有（ ）。 A

2、预期会给企业带来经济利益 B被企业拥有或控制 C由过去的交易或事项形成 D具有可辨认性 【答案】ABC 【例2-多选】（2009）下列各项中，符合资产定义的有（）。A.委托加工物资B.尚待加工的半成品C.受托代销商品D.融资租入的固定资产【答案】ABD【例3-单选】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。A. 开办费 B. 委托代销商品C.经营租出固定资产D.发出商品【答案】A二、资产的分类按是否具有实物形态有形资产；无形资产按来源不同自有资产；租入资产（融资租入）按流动性不同流动资产；非流动资产第一节货币资金重点：现金清查；银行存款余额调节表 考点一 货币资金的概念货币资金包括库存现金、

3、银行存款以及其他货币资金。其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款。【补充】商业汇票不属于货币资金，商业汇票属于应收票据；存放在企业其他部门和个人的备用现金，不属于货币资金，属于其他应收款；存出保证金不属于货币资金，属于其他应收款 考点二 现金管理制度现金使用范围：个人可用的现金（如、工资、差旅费）以及结算起点（1000元人民币）以下的零星支出现金限额：一般按照单位3-5天日常零星开支所需确定。现金收支规定：当日送存、不得坐支 考点三 现金清查（易考点）一、方法：一般采用实地盘点法二、账户设置：待处理财产损溢清查中发现的有待查明原因的库存现

4、金短缺或溢余，应通过待处理财产损溢科目核算现金短缺现金溢余审批前借：待处理财产损溢贷：库存现金借：库存现金贷：待处理财产损溢审批后（1）由责任人赔偿的部分借：其他应收款贷：待处理财产损溢（2）无法查明原因借：管理费用贷：待处理财产损溢（1）属于应支付给有关人员或单位的部分借：待处理财产损溢贷：其他应付款（2）无法查明原因借：待处理财产损溢贷：营业外收入【例4-单选】企业发现现金溢余、短缺，在未查明原因处理之前，应通过以下科目核算（）A.其他应收款B.其他应付款C.管理费用 D.待处理财产损溢【答案】D【例5-多选】现金清查中发现的现金短缺，批准后可能计入的账户有（）。 A.财务费用B.管理费用

5、 C.营业外支出D.其他应收款 【答案】BD 【例6-判断】（2008）现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（）【答案】 考点四 银行存款的核对（易考点）银行存款日记账应定期与银行对账单核对相符，至少每月核对一次。 双方余额不一致的原因包括记账错误以及存在未达账项。一、未达账项的概念（一）定义：所谓未达账项是指由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账款。（二）情形：企业已入账 企业已收，银行未收。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）银行未入账 企业已

6、付，银行未付。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）银行已入账 银行已收，企业未收。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）企业未入账 银行已付，企业未付。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）典型例子企业已收，银行未收：收支票企业已付，银行未付：开支票银行已收，企业未收：委托收款银行已付，企业未付：代扣水电费、利息银行存款余额调节表编制银行存款余额调节表（补记法）项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收款减：银行已付、企业未付款银行对账单余额加：企业已收、银行未收款减：企业已付、银行未付款调节后的存款余额调节后的存款余额【例7-教材例1-1】甲公司2008年12月31

7、日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行转来对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票4 500 000元，但持票单位尚未到银行办理转账，但银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。根据上述资料编制银行存款余额调节表。【答案】答疑编号666010203 银行存款余额调节

8、表 单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收款减：银行已付、企业未付款 5 400 0004 800 000400 000银行对账单余额加：企业已收、银行未收款减：企业已付、银行未付款8 300 0006 000 0004 500 000调节后的存款余额9 800 000调节后的存款余额9 800 000【补充】可动用的银行存款为调节后的存款余额。（二）作用银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。(判断）【例8-多选】（2008年）编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有

9、（）。A.企业开出支票，银行尚未支付 B.企业送存支票，银行尚未入账C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知 D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知【答案】AC【解析】选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。【例9-多选】（2007年）对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当根据“银行对账单”编制自制凭证予以入账。（ ） 【答案】【例10-单选】经“银行存款余额调节表”调整后的银行存款余额是（）。 A.企业账上的银行存款额B.银行对账单的银行存款额C.可以动用的银行存款额D.资产负债表中反映的银行存款余额【答案】C 考点五 其他货币资金其他货币资金的内容银行汇票存

10、款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款【注意】外币存款不是其他货币资金，是银行存款概念区分银行汇票、商业汇票银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。其他货币资金商业汇票是由出票人签发的，委托付款人（银行或企业）在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据【补充】银行汇票是见票即付，所以对于接受票据的企业是做银行存款；商业汇票有远期性质，所以对于接受票据的企业是做应收票据。要点单位卡的资金一律从基本存款账户转账存入，不得交存库存现金，不得将销货收入的款项存

11、入账户。不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取库存现金。准贷记卡的透支期限最长为60天，贷记卡首月最低还款额不得低于其当月透支余额的10。银行汇票的提示付款期限自出票日起一个月；银行本票的提示付款期限自出票日起两个月。外埠存款中的外埠指的是外地。核算1.形成借：其他货币资金银行汇票存款、银行本票、外埠存款等 贷：银行存款2.使用借：原材料、材料采购、库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金银行汇票存款、信用证保证金、外埠存款等或者借：管理费用 贷：其他货币资金信用卡、银行本票存款等【注意】收款方处理借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额

12、）3.多退少补借：银行存款（多的部分） 贷：其他货币资金银行汇票存款、银行本票、外埠存款等借：其他货币资金银行汇票存款、银行本票、外埠存款等 贷：银行存款（少的部分）【补充】存出投资款的核算模板1.形成（企业向证券公司划出资金）借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款2.使用（购买股票、债券等）借：交易性金融资产等贷：其他货币资金存出投资款【例11-教材例1-2】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250000元交存银行作银行汇票存款。甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200000元，增值税税额为34000元，已用银行汇票办理结算，多余

13、款项退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款项收账通知）。根据上述资料编制相关会计分录：【答案】（1）根据银行盖章退回的申请书存根联，企业编制的会计分录如下：借：其他货币资金银行汇票 250000贷：银行存款 250000（2）购买材料，办理款项结算时：借：原材料 200000应交税费-应交增值税（进项税额） 34000贷：其他货币资金银行汇票多余款项退回时借：银行存款 16000贷：其他货币资金银行汇票 16000【例12-教材例1-4】甲企业于3月5日向银行申领信用卡，向银行交存5000元。4月10日，该企业用信用卡向某饭店支付招待费3000元。编制会计分录如下：【答案

14、】（1）申领信用卡借：其他货币资金信用卡 5000贷：银行存款 5000（2）支付招待费借：管理费用 3000 贷：其他货币资金信用卡 3000【例13-单】（2010年）下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（）。A.企业持有的3个月内到期的债券投资B.企业为购买股票向证券公司划出的资金C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金【答案】BCD【解析】选项A属于现金等价物。广义的现金包括：库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物，该内容出现在教材第七章。应收及预付款项 考点一 应收票据定义商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。商业汇票根据承兑人不同分为

15、商业承兑汇票和银行承兑汇票。3.企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费（财务费用）。账务处理取得应收票据（1）债务人以商业汇票抵偿前欠货款借：应收票据贷：应收账款（2）销售货物取得借：应收票据贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）到期时收回借：银行存款 贷：应收票据（2）未收到（只有商业承兑汇票会未收到）借：应收账款贷：应收票据应收票据转让借：原材料、材料采购、库存商品等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据 银行存款（或借方）票据贴现借：银行存款 财务费用 贷：应收票据【例题1-教材例1-7】甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款

16、为1500000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17%。3月15日甲公司收到乙公司寄来一张3个月期的商业承兑汇票，面值为1755000元，抵付产品货款。6月15日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额1755000元存入银行。要求编制甲公司相关会计分录。【答案】（1）借：应收账款 1755000贷：主营业务收入 1500000 应交税费应交增值税（销项税额） 255000（2）借：应收票据 1755000 贷：应收账款 1755000（3）借：银行存款 1755000 贷：应收票据 1755000【例题2-教材例1-8】承【例1-7】,假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，

17、以取得生产经营所需的A材料，该材料金额为1500000元，适用的增值税税率为17%。要求编制甲公司相关会计分录。【答案】借：原材料 1500000应交税费应交增值税（进项税额） 255000 贷：应收票据 1755000例题中若材料金额是1000000元，要求编制甲公司相关会计分录。【答案】借：原材料 1000000 应交税费应交增值税（进项税额） 170000 银行存款 585000 贷：应收票据 1755000【例3-多选】以下通过应收票据核算的有（）。A.销售货物收到的商业承兑汇票 B.销售货物收到的银行汇票C.采购货物开出的商业承兑汇票 D.销售货物收到的银行承兑汇票【答案】AD 考点

18、二 应收账款一、应收账款的内容（易考点）包括：（1）货款（2）销项税额（3）代垫费用，如包装费、运杂费。 【注意】1.代垫费用计入应收账款、销售方自行花费的费用入销售费用。2.考虑商业折扣和现金折扣的影响。（教材P121）（1）商业折扣（促销的折扣，直接在销售时打折）：按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额及应收账款金额。（2）现金折扣（鼓励提前还款的优待，提前时打折，用符号“折扣率/付款期限”表示，如2/10，1/20,N/30）：按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。【例4-单选】（2007年）某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价

19、款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。A.60B.62C.70.2D.72.2【答案】D 【解析】应收账款=606017%272.2（万元）借：应收账款72.2贷：主营业务收入60应交税费应交增值税（销项税额）10.2银行存款 2【例5-多选】（2006年）下列各项，构成应收账款入账价值的有（）。A.赊销商品的价款B.代购货方垫付的保险费C.代购货方垫付的运杂费D.销售货物发生的商业折扣【答案】ABC【解析】销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成应收账款的入账价值。【例6-多选】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（）。

20、A.由销售方负担的运输费B.确认销售收入时尚未收到的增值税C.代购货方垫付的包装费D.销售货物的现金折扣 【答案】BC账务处理不单独设置预收账款科目的企业，预收的账款也在应收账款科目核算。 预收在贷方表示预收，在借方表示应收的债权；应收在借方表示应收，在贷方表示预收。1.不考虑现金折扣的会计处理借：应收账款 贷：主营业务收入（其他业务收入） 应交税费应交增值税（销项税） 银行存款（代垫费用）借：银行存款 贷：应收账款2.考虑现金折扣的会计处理（1）销售时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税） 银行存款 （2）收取款项时：a在折扣期内付款借：银行存款（倒挤）财务费用 （

21、考虑增值税，含税价*折扣率；不考虑增值税，不含税价*折扣率） 贷：应收账款b未在折扣期内付款：借：银行存款 贷：应收账款3.购买方用应收票据偿付所欠货款借：应收票据贷：应收账款【例7-教材例1-9】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300000元，增值税51000元，以银行存款代垫运杂费6000元，已办理托收手续。编制甲公司的会计处理。借：应收账款 357000贷：主营业务收入 300000 应交税费应交增值税（销项税）51000 银行存款 6000借：银行存款 357000 贷：应收账款 357000【例8-教材例4-5】甲公司为增值税一般纳税企业， 2009年3月1日销售

22、A商品10 000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30；A商品于3月1日发出，符合销售实现条件，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。（1）3月1日销售实现时：借：应收账款210 600贷：主营业务收入180 000应交税费应交增值税（销项税额） 30 600借：主营业务成本120 000（1210 000）贷：库存商品120 000（2）3月9日收到货款时：借：银行存款206 388财务费用4 212 （

23、180 000+30 600）2%贷：应收账款210 600（3）3月19日收到货款时：借：银行存款208 494财务费用2 106 （180 000+30 600）1%贷：应收账款210 600（3）3月底收到货款时：借：银行存款210 600贷：应收账款210 600 考点三 预付账款一、含义1.预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。债权资产（预付账款增加在借方，减少在贷方。借方余额代表资产，贷方余额代表负债。）2.如果企业预付账款业务较少，可以不设置预付账款科目，当发生少量预付账款业务时，通过应付账款科目来核算（理解为应付账款先减少，相当于预付账款）。 应付在贷方表示应付，在借方表示预

24、付的债权；预付在借方表示预付，在贷方表示应付的债务。二、账务处理（三步走）1.预付款项时：借：预付账款贷：银行存款2.收到货物时：借：原材料、材料采购或库存商品等应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款多退少补(1)补付：借：预付账款 贷：银行存款(2)退回：借：银行存款 贷：预付账款【例9-教材例1-11】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分录：（1）预付50%的货款时：借：预付账款乙公司25 000贷：银行存款25 000（2）收到乙公司发来的5 00

25、0公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元。增值税税额为8 500元，以银行存款补付所欠款项33 500元。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料50 000应交税费应交增值税（进项税额） 8 500贷：预付账款乙公司58 500借：预付账款乙公司33 500贷：银行存款33 500 考点四 其他应收款一、其他应收款的内容（易考点）其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。【注意】不包括应收股利、利息、销售中代垫的费用 具体内容如下：应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；（二）应收的出租包装物租金；【注

26、意】不是出租包装物押金，计入其他应付款应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； （四）存出保证金，如租入包装物支付的押金；（五）其他各种应收、暂付款项。（如备用金）【例10-单选】下列通过其他应收款核算的有（）。A.收取的各种押金 B.预付的采购货款C.销售货物代垫的运费 D.应收责任人的赔款【答案】D【例11-判断】公司向出租方支付押金时，通过预付账款核算。（）【答案】账务处理【例12-教材例1-12】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30 000元，赔款尚未收到。（应收赔款） 借：其他应收款30 000 贷：材料采

27、购30 000【例13-教材例1-14】甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5 000元，拟从其工资中扣回。（代垫医药费）（1）垫支时： 借：其他应收款 5 000 贷：银行存款 5 000 （2）扣款时 借：应付职工薪酬 5 000 贷：其他应收款 5 000 考点五 应收款项减值（易考点）含义资产负债表日，对应收款项（包括应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款、长期应收款等）的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。【注意】短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很

28、小，可不对其预计未来现金流量进行折现。确定应收款项的减值方法有直接转销法（在实际发生坏账损失时才处理）和备抵法。会计准则规定采用备抵法核算。【注意】坏账损失：确有证据表明无法收回；坏账准备：估计可能发生的备抵法：采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。优点：（1）体现了配比原则的要求；（2）在报表上列示应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。【注意】区分账面余额和账面价值：账面余额减备抵账户的差额为账面价值。应收账款的账面余额-坏账准备的余额=应收账款的账面价值（报表列示数）提示：我国的坏账准备的余

29、额确定一般按照应收账款的一定比例提取。账务处理初次计提借：资产减值损失 贷：坏账准备发生（转销）坏账损失借：坏账准备 贷：应收账款收回已发生的坏账损失借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款贷：应收账款或者直接做 借：银行存款 贷：坏账准备再次计提当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额“坏账准备”贷方余额即：应提应有已有计算结果为正数补提借：资产减值损失 贷：坏账准备计算结果为负数冲销借：坏账准备贷：资产减值损失 【例14-教材例1-15】2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提1

30、00 000元坏账准备。（1）2008年末计提坏账准备，应编制如下会计分录：借：资产减值损失100 000贷：坏账准备100 000（2）甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元，确认坏账损失时，甲公司应编制分录如下：借：坏账准备30 000贷：应收账款30 000（3）假设甲公司2009年末应收丙公司的账款余额为1 200 000元，经减值测试，甲公司应计提120 000元坏账准备。【备注】120 000元坏账准备实际上属于坏账准备期末余额（即应有），并非计提金额。 已有此处为7万，所以应提5万。借：资产减值损失50 000贷：坏账准备50 000（4）补充：假设甲公

31、司2008年计提坏账准备10万，2009年发生坏账3万，期末应收丙公司的账款余额为1 000 000元，按5%计提坏账准备，甲公司期末坏账准备余额为50 000元。 借：坏账准备 20000贷：资产减值损失 20000【例15-单选】（2010年）企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）。A.借记“资产减值损失”科目 贷记“坏账准备”科目B.借记“管理费用”科目 贷记“应收账款”科目C.借记“坏账准备”科目 贷记“应收账款”科目D.借记“坏账准备”科目 贷记“资产减值损失”科目【答案】C【例16-多选】（2010年）下列各项中应计提坏账

32、准备的有（）。A.应收账款 B.应收票据C.预付账款D.其他应收款【答案】ABCD【例17-多选】（2008年）下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。（重点题）A.计提坏账准备B.收回应收账款C.转销坏账准备D.收回已转销的坏账【答案】ABD【解析】应收账款的账面价值账面余额坏账准备选项A：借：资产减值损失 贷：坏账准备所以会对应收账款的账面价值产生影响。选项B：借：银行存款贷：应收账款应收账款收回减少其账面价值。选项C：借：坏账准备贷：应收账款坏账准备、应收账款账面余额同时减少，所以对应收账款的账面价值是没有影响的。选项D：借：银行存款贷：坏账准备坏账准备增加了，所以会减少应收

33、账款的账面价值。【例18-单选】2010年12月31日，甲公司对应收A公司的账款进行减值测试。应收账款余额为1 000 000元，2009年坏账准备余额为40 000元，2010年发生坏账损失30000元。甲公司根据A公司的信用情况确定按应收账款期末余额的10%提取坏账准备。则甲公司2010年末提取坏账准备的金额为（）。A.110 000B.90 000C.40 000 D.10 000【答案】B【解析】应计提坏账准备1 000 00010%（40 000-30000）90 000（元）。 交易性金融资产（易考点） 考点一 交易性金融资产定义概念： 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持

34、有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 确定定义的窍门：抓关键词“近期内出售”、 “赚取差价”二、账户设置：企业应当设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等科目。（一）交易性金融资产：核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 明细科目：“成本”（取得时的公允价值）、“公允价值变动”（期末公允价值变动）（二）公允价值变动损益：核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交

35、易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额；期末结转本年利润。持有期间公允的变动（三）投资收益：核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。真正收益【例1-判断】资产负债表日，“交易性金融资产”科目的账户余额是交易性金融资产的取得成本。（ ）【答案】 考点二 交易性金融资产的会计核算一、初始计量范例1：2010年1月10日，甲公司购入以近期出售为目的的股票10000股，购买日每股的公允价值为5元。借：交易性金融资产成本 50000 贷：银行存款 50000范例2：接范例1，发生交易费用5000元，另行用银行存款支付。借：交易性金融资产成本 5

36、0000 投资收益 5000 贷：银行存款 55000范例3：接范例2，购买的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利3000元。借：交易性金融资产成本 47000 投资收益 5000 应收股利 3000 贷：银行存款 55000【总结】取得成本：按该金融资产取得时的公允价值记入“交易性金融资产成本”科目 2.交易费用：支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，在发生时计入“投资收益”。3.垫支股利或垫支利息：单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。 分录如下：（1）取得时：借：交易性金融资产成本 （取得时的公允价值，倒挤） 投资收益 （交易费用） 应收股利（或

37、应收利息） （已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款、其他货币资金 （实际支付的款项）（2）收到该股利和利息：借：银行存款 贷：应收股利（应收利息）【注意】交易费用的处理只有这里记入投资收益，其余的相关交易费用应当计入初始成本。【例2-判断】（2009年）企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）【答案】 【例3-单选】（2007年）某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万

38、元。A.2 700 B.2 704 C.2 830 D.2 834 【答案】B 【解析】入账价值2 8301262 704（万元）【注意】注意题目是另支付，还是包括手续费。【例4-单选】企业购入乙公司股票20万股，作为交易性金融资产核算，支付的价款总额为160万元，其中包括已经宣告但尚未发放的现金股利10万元和相关税费8万元，则该交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.142 B.150 C.152 D.160【答案】A【解析】交易性金融资产的入账价值160108142（万元）。 二、后续计量1持有期间的利息或现金股利（1）宣告分红或利息到期时：借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益（2）收

39、到股利或利息时借：银行存款 贷：应收股利（应收利息）2资产负债表日（可能是月末、季末、半年末或年末）：范例4：接范例3，2010年6月30日，股票公允价值为57000元。借：交易性金融资产公允价值变动 10000 贷：公允价值变动损益 10000范例5：接范例4，2010年12月31日，股票公允价值为53000元。借：公允价值变动损益 4000 贷：交易性金融资产公允价值变动 4000 【总结】 以公允价值进行后续计量，资产负债表日其公允价值变动计入当期损益，计入公允价值变动损益。借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益（公允价值增加数）借：公允价值变动损益（公允价值减少数） 贷：

40、交易性金融资产公允价值变动【注意】由于以公允价值进行后续计量，所以不再考虑减值问题。三、处置范例6：接范例5，2011年1月20日出售，市价为54000元。借：银行存款 54000 贷：交易性金融资产成本 47000 公允价值变动 6000 投资收益 1000借：公允价值变动损益 6000 贷：投资收益 6000【总结】借：银行存款（出售净得价款，出售的交易费用直接在其中抵减） 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益（倒挤，损失记借方，收益记贷方）同时：借：公允价值变动损益（持有期间公允价值的累计净增值额） 贷：投资收益借：投资收益 贷：公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额）【

41、例5-教材例1-23、24、25】甲公司发生与交易性金融资产有关的业务如下：（1）2008年1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已到付息期的但尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元；（2）2008年2月5日，甲公司收到购买价款中包含的债券利息50万元；（3）2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 580万元；（4）2008年12月31日确认持有的丙公司债券利息50万元；（5）2008年12月31日甲公司购买

42、的该笔债券的市价为2 560万元；（6）2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司债券，售价为2 565万元。要求：根据上述资料编制会计分录。【答案】（1）2008年1月8日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产成本25 500 000应收利息 500 000投资收益 300 000贷：银行存款26 300 000（2）2008年2月5日，收到购买价款中已到付息期的但尚未领取的债券利息时：借：银行存款 500 000贷：应收利息 500 000（3）2008年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产公允价值变动300 000贷：公允价值变动损益300 000

43、（4）2008年12月31日，确认丙公司的债券利息收入时：借：应收利息 500 000贷：投资收益 500 000（5）2008年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益200 000贷：交易性金融资产公允价值变动200 000 （6）处置 借：银行存款 25 650 000 贷：交易性金融资产成本25 500 000 公允价值变动100 000 投资收益 50 000 同时：借：公允价值变动损益 100 000 贷：投资收益 100 000【引申】1处置时的投资收益简易算法：出售净得价款-交易性金融资产初始入账成本2整个投资期间的投资收益投资收益包括：（1）出售时

44、确认的投资收益（2）持有期间赚取的股利收入或利息收入（3）取得时的交易费用（代入负数）3.处置时的损益简易算法：出售净得价款-交易性金融资产账面价值【例6-单选】（2009年）甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。A.25 B.40C.65 D.80【答案】A【解析】确认的投资收益154025（万元）

45、，答案是A。借：交易性金融资产2060应收利息40投资收益15贷：银行存款2115借：银行存款40贷：应收利息40借：应收利息40（20004%6/12）贷：投资收益40借：银行存款40贷：应收利息40【例7-单选】2009年6月15日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产，另支付手续费2万；6月30日，该股票市价为每股1.1元；8月1日，以每股1.4元的价格全部出售该股票，甲公司出售时该金融资产形成的投资收益为（）万元。A.20B.20C.18D.10【答案】B【解析】出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益，故投资收益

46、（1.41.3）20020（万元）。 【例8-计算】（2008年）2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。编制相关分录。【答案】借：

47、其他货币资金存出投资款1000贷：银行存款1000【注意】题目中有划出到证券账户、委托证券公司投资的语句，就需要走“其他货币资金”（2）借：交易性金融资产成本 800投资收益 2贷：其他货币资金存出投资款802（3）借：公允价值变动损益（1007.780030）30贷：交易性金融资产公允价值变动30（4）借：交易性金融资产公允价值变动40（8.11007.7100）贷：公允价值变动损益40（5）借：银行存款825贷：交易性金融资产成本800公允价值变动 （304010）10投资收益 15 借：公允价值变动损益 10贷：投资收益 10 存货 考点一 存货的确认和初始成本计量一、存货的概念存货是指

48、企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处于生产过程的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。【补充】工程物资不属于存货的范畴；房地产企业的房屋建筑物是存货；代制品和代修品属于企业存货。 存货的入账成本（易考点）（一）采购成本1.存货的购买价款：企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款。2.相关税费：运输费、装卸费、保险费、进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额（比如小规模纳税人的增值税）以及相应的教育费附加。不包括按规定可以抵扣的增值税额（比如一

49、般纳税人的增值税）。3.其他可归属于存货采购成本的费用：在采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。不包括非合理损耗。【注意】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用的处理方法：计入存货采购成本。先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。（判断）加工成本直接人工以及制造费用（三）其他成本企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品

50、所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。【注意】下列费用不应当包括在存货成本之内，而应当在其发生时计入当期损益：（1）非正常消耗（比如自然灾害）的直接材料、直接人工及制造费用。（2）入库后的仓储费用。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。（判断）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。补充：采购人员差旅费、专设采购机构的经费【例1-判断】（2009年）商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。（）【答案】【例2-单选】（2008年）某企业为增值税小规模纳税人，本月

51、购入甲材料2 060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（）元。A.50B.51.81C.52D.53.56【答案】D【解析】实际单位成本=入库材料的实际总成本/实际入库材料的数量=（2 060503 500620）/（2 06060）53.56（元/公斤）。 【例3-单选】（2007年）某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。A.27B.

52、29C.29.25 D.31.25【答案】A 【解析】借：原材料27 应交税费应交增值税（进项税额）4.25 其他应收款2 贷：银行存款33.25【例4-单选】下列各项中，不应包括在资产负债表“存货”项目的有（）。A.工程物资B.委托加工材料 C.正在加工中的在产品D.发出展览的商品 【答案】A【例5-单选】下列项目中，应计入企业存货成本的有（）。 A.购买材料支付的消费税B.自然灾害造成的原材料净损益C.原材料入库前的挑选整理费用 D.原材料入库后的保管费用 【答案】AC 存货 考点一 存货的确认和初始成本计量一、存货的概念存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了

53、出售仍然处于生产过程的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。【补充】工程物资不属于存货的范畴；房地产企业的房屋建筑物是存货；代制品和代修品属于企业存货。 存货的入账成本（易考点）（一）采购成本1.存货的购买价款：企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款。2.相关税费：运输费、装卸费、保险费、进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额（比如小规模纳税人的增值税）以及相应的教育费附加。不包括按规定可以抵扣的增值税额（比如一般纳税人的增值税）。3.其他可归属于存货采购成本的费用：在采

54、购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。不包括非合理损耗。【注意】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用的处理方法：计入存货采购成本。先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。（判断）加工成本直接人工以及制造费用（三）其他成本企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。【注意】下列

55、费用不应当包括在存货成本之内，而应当在其发生时计入当期损益：（1）非正常消耗（比如自然灾害）的直接材料、直接人工及制造费用。（2）入库后的仓储费用。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。（判断）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。（4）补充：采购人员差旅费、专设采购机构的经费【例1-判断】（2009年）商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。（）【答案】【例2-单选】（2008年）某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价（含增值税）50元

56、，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（）元。A.50B.51.81C.52D.53.56【答案】D【解析】实际单位成本=入库材料的实际总成本/实际入库材料的数量=（2 060503 500620）/（2 06060）53.56（元/公斤）。 【例3-单选】（2007年）某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。A.27B.29C.29.25 D.31.25【答案】A 【解析】

57、借：原材料27 应交税费应交增值税（进项税额）4.25 其他应收款2 贷：银行存款33.25【例4-单选】下列各项中，不应包括在资产负债表“存货”项目的有（）。A.工程物资B.委托加工材料 C.正在加工中的在产品D.发出展览的商品 【答案】A【例5-单选】下列项目中，应计入企业存货成本的有（）。 A.购买材料支付的消费税B.自然灾害造成的原材料净损益C.原材料入库前的挑选整理费用 D.原材料入库后的保管费用 【答案】AC 考点二 发出存货的计价（易考点）在实际成本核算方式下，发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法。【提示】该考点主要考核期末存货成本

58、和发出存货成本的计算。一、个别计价法（了解即可）1.定义：采用这种方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。2.适用：适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。二、先进先出法1.定义：指以先购入的存货应先发出 （销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。2.特点：（1）可以随时结转存货的发出成本（2）存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大（3）在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和

59、库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。【例6-教材例1-27】使用先进先出计算本期发出存货的成本及结存存货的成本。 D商品购销明细账（先进先出法）金额单位：元日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初余额150101 5005购入100121 20015010010121 5001 20011销售1505010121 500600501260016购入200142 8005020012146002 80020销售50501214600700150142 10023购入100151 50015010014152 1001 50027销售100141 4005

60、010014157001 50030本期合计400-5 500400-4 8005010014157001 500发出存货成本=1500+5012+5012+5014+10014=4800（元）结存存货成本=1500+5500-4800=2200（元）或者：结存存货成本=10015+5014=2200（元）【例7-单选】（2010年）某企业采用先进先出法计算发出原材料成本，2009年9月甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元，9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本310元，9月21日购买甲材料400千克，每千克实际成本290元，9月28日发出甲材料500千克，9月份甲材料发出成本