会计报表重点科目分析方法探析

1、会计报表重重点科目分分析方法的的初探企业会计报报表是综合合反映一定定时期财务务状况、经经营成果以以及财务状状况变动的的书面文件件，编制和和提供会计计报表的最最终目的，是是为了使经经济活动信信息的对称称化，以此此达到社会会资源的合合理配置。会计科目目是会计语语言的基本本组成元素素，对会计计科目进行行细致分析析，便于跟跟踪发现企企业财务状状况变动的的蛛丝马迹迹，对企业业财务状况况及现金流流量进行更更深刻的了了解。 一会计计报表分析析的目的和和意义： 财务会计是是目前唯一一的能系统统地确认、计量、记记录和报告告企业经济济活动的相相关、可靠靠信息的系系统，而会会计报表是是在会计核核算中，根根据财务帐帐

2、簿记录的的有关资料料编制的具具有一定指指标用以反反映经济实实体的财务务情况、成成本水平和和财务成果果的报告文文件。财务务报表分析析是以企业业基本活动动为对象、以财务报报表为主要要信息来源源、以分析析和综合为为主要方法法的系统认认识企业的的过程，其其目的和意意义是：1、评价企企业的财务务状况，揭揭示财务活活动中存在在的矛盾和和问题，为为改善经营营管理提供供方向和线线索；2、检查企企业的预算算完成情况况，考核管管理当局的的业绩，为为完善合理理的激励机机制提供帮帮助；3、预测企企业未来的的报酬和风风险，为债债权人、投投资者和经经营者的决决策提供比比较可靠的的依据。财财务报表分分析在企业业经济活动动中

3、尤为重重要。 二会计报报表科目分分析先期注注意事项 （一）财务务报表可信信度分析 企业的财务务报表，按按是否经过过审计来划划分，可分分为经注册册会计师审审计过的财财务报表和和未经注册册会计师审审计过的财财务报表两两类。一般般来说，经经注册会计计师审计过过的财务报报表的可信信度要高于于未经注册册会计师审审计过的财财务报表。在进行财财务报表分分析之前要要对财务报报表进行可可信度分析析，在可信信度分析中中，要充分分考虑注册册会计师发发表的审计计意见，并并对已经和和未经注册册会计师审审计的财务务报表进行行详略程度度不同的可可信度分析析。一般而而言，对已已经注册会会计师审计计过的财务务报表，需需结合审计

4、计报告意见见，重点分分析财务报报表的粉饰饰状况；对对未经注册册会计师审审计过的财财务报表，除除了分析财财务报表粉粉饰状况之之外，还需需要判断财财务报表中中是否存在在技术错误误。 （二）财务务报表技术术性错误判判断 财务报表中中是否存在在技术性错错误主要是是利用报表表与报表之之间、同一一报表内各各项目之间间的钩稽关关系，以及及主表与明明细表间的的关系和主主表与财务务报表附注注说明的关关系等来判判断。 同一财务报报表项目之之间的钩稽稽关系有诸诸如“资产负负债十所有有者权益”的静态平平衡关系、“利润收收入成本本（费用）”的动态平平衡关系，以以及各项目目明细数与与合计数的的关系，等等等。一般般而言，检

5、检查这类技技术性错误误比较容易易，只要有有会计核算算的基本常常识即可。 报表与报表表之间的钩钩稽关系有有： 损益表及利利润分配表表中的未分分配利润资产负债债表中的未未分配利润润 资产负债表表中现金及及其等价物物期末余额额与期初余余额之差现金流量量表中现金金及其等价价物净增加加额 利润表中的的净销货额额资产负负债表中的的应收账款款（票据）增增加额预预收账款增增加额现现金流量表表中的销售售商品、提提供劳务收收到的现金金 资产负债表表中除现金金及其等价价物之外的的其他各项项流动资产产和流动负负债的增加加（减少）额额现金流流量表中各各相关项目目的减少（增增加）额 检查这类错错误，特别别是现金流流量表的

6、错错误，要求求熟悉各财财务报表的的编制理论论和方法。 财务报表主主表与明细细表之间的的钩稽关系系有比较简简单的明细细与合计的的关系，也也有比较复复杂涉及数数张报表发发生额和余余额的关系系，如固定定资产及累累计折旧明明细表就既既与资产负负债表中的的固定资产产原价、净净值和累计计折旧发生生钩稽关系系，又与现现金流量表表中的固定定资产折旧旧发生钩稽稽关系，其其他诸如无无形资产及及其他资产产、待摊费费用、预提提费用等等等明细表也也都存在上上述的钩稽稽关系。通通过主表与与明细表的的逐项对照照可以判明明财务报表表编制中是是否存在技技术性错误误。 将财务报表表与其附注注相对照，可可以了解企企业财务报报表的披

7、露露政策是否否合理、会会计估计是是否科学、会计差错错处理是否否恰当等等等方面的信信息，为判判断企业财财务报表是是否存在技技术性错误误提供有用用的信息。 （三）财务务报表信息息质量的判判断 财务报表信信息质量受受编制财务务报表的技技术和动机机等因素的的影响，判判断财务报报表信息质质量高低的的主要方法法是将财务务报表中的的相关指标标联系在一一起来考察察。因为，会会计信息系系统是一个个科学的信信息加工系系统，各指指标存在着着各种相关关关系，要要粉饰一些些指标就必必然要修改改另一些指指标，要将将一些指标标修改得好好看，就得得使一些指指标变差，这这样，将这这些指标联联系起来就就可以判断断各指标的的质量。

8、特特别是一些些有意粉饰饰过的财务务信息，往往往从某一一指标来看看可能很好好，但如果果与其他指指标联系在在一起来看看，则可以以发现其被被粉饰过的的痕迹，从从而判断其其信息质量量的高低。如某企业业的利润很很大，但经经营现金净净流入量则则很小，甚甚至为负数数，那么，就就可以判断断该利润的的质量很差差。 三重点会会计科目分分析 （一）资产产类科目 1、短期投投资 短期投资被被视为现金金的第一后后备来源，其其中那些期期限在3个月内的的可以转化化为金额确确知的现金金的短期投投资更被称称为“现金等价价物”。短期投投资跌价准准备直接记记入当期损损益，从而而给企业利利润造成冲冲击。当然然短期投资资市价上升升带来

9、的增增值由于并并不在报表表中直接反反映，会形形成隐性资资产，也即即是“秘密准备”。短期投资资的分析方方法主要有有占比分析析、收益率率分析、风风险分析等等。 （1）占比比分析 较高的短期期投资比例例，同较高高的现金留留存一样，可可以表明企企业拥有的的现金已经经超过经营营活动的需需要，转而而从事投资资活动以提提高资金的的利用率。但需要警警惕的是如如果短期投投资挤占了了正常经营营用现金，就就可能会对对企业的经经营活动造造成不利影影响。更具具有风险警警示意义的的情况是企企业拥有资资金，但主主业经营不不佳，不得得不将资金金用于短期期投资，期期望以投资资活动来掩掩盖经营活活动的困境境，这样的的公司风险险很

10、大。因因为依靠投投资收益装装点利润表表的企业的的利润水平平通常无法法持续保持持。 （2）收益益率分析 通过对历史史收益率的的分析和对对企业现有有投资资产产存量的测测度，可以以大致估计计企业预期期的短期投投资收益。 （3）风险险分析 短期投资的的风险来自自两个方面面：一是投投资品种价价格波动的的风险；二二是委托投投资等方式式将资金交交由其他机机构甚至个个人管理从从而产生的的信用风险险。分析者者可以用短短期投资风风险系数，即即短期投资资减值准备备比短期投投资帐面原原值，来评评价企业所所持有短期期投资头寸寸的风险程程度。 2、应收股股利 当被投资单单位宣告分分配现金股股利时，投投资方企业业便拥有了了

11、一项收取取属于自己己的现金股股利的权利利。一般情情况下，经经过公司股股东会或股股东大会等等权力机构构通过的利利润分配方方案具备真真实的法律律效力，因因此，应收收股利的风风险较小，其其预期现金金流较为确确定。 3、应收帐帐款 应收帐款是是企业资产产方一个非非常大的风风险点。有有关企业“讨债实践”表明，帐帐款逾期在在半年以内内，收回的的成功率是是57。8%；一年之之后，成功功率会锐减减为26。6%；两年之之后，成功功率则只有有13。6%了1。按照我我们加入世世界贸易组组织的承诺诺，两年后后，所有的的企业都将将拥有进出出口权，除除了某些国国家专控产产品外。在在这个过程程中，可能能出现的最最大风险就就

12、是大规模模的海外拖拖欠款。 在对应收帐帐款坏帐准准备的分析析中，不能能仅仅停留留在比较计计提比率数数字的高低低，而是应应将关注焦焦点放在评评价企业选选择的坏帐帐计提比率率是否真实实反映了企企业应收帐帐款所实际际承担的风风险。 4、其他应应收款和其其他应付款款 根据现行会会计制度规规定，其他他应收款和和其他应付付款科目主主要用于反反映除应收收账款、预预付账款、应付账款款、预收账账款以外的的其他应收收应付款项项。在正常常情况下，其其他应收款款和其他应应付款的期期末余额不不应过大。然而，我我们在审计计过程中发发现，许多多国有企业业和上市公公司的其他他应收款和和其他应付付款期末余余额巨大，往往往与应收

13、收账款、预预付账款、应付账款款和预收账账款的余额额不相上下下，甚至超超过这些科科目的余额额。其所以以出现这些些异常现象象，主要是是因为许多多国有企业业和上市公公司利用这这两个科目目调节利润润。其他应应收款往往往用于隐藏藏潜亏，其其他应付款款往往用于于隐瞒利润润。 其他应收款款主要由非非经营性事事项形成的的。非经营营性事项形形成的的债债权债务关关系风险较较高，主要要是在于超超经济性关关系的存在在会干扰企企业正常经经营判断。更严重的的是，其他他应收款形形成的资金金占用会挤挤压经营资资金的空间间，甚至对对企业经营营造成致命命的伤害。资金可能能会通过该该帐户被源源源不断地地从企业内内部抽出，转转移到其

14、他他利益主体体。 其他应收款款也有产生生收益的可可能，其所所产生的收收益在报表表体系里反反映为资金金占用费，分分析者要非非常关注其其他应收款款和资金占占用费收入入构成的钩钩稽关系。 年代久远的的其他应收收款风险高高企，这往往往表明企企业在与债债务人的谈谈判中处于于劣势，或或者，企业业根本就不不具备债权权管理的能能力。对象象分析为分分析者提供供了深入了了解企业其其他应收款款风险的方方法，如果果关联方大大量占用企企业的资金金，则其他他应收款的的回收风险险较高。此此外，从资资产与负债债钩稽的角角度看，大大量其他应应收款的存存在或新增增加，意味味着企业要要为这部分分资产进行行融资，如如果这种融融资是有

15、息息负债，则则企业还需需要付出较较多的财务务费用。 5、预付帐帐款 一般地说，在在卖方市场场中，商品品供不应求求，价格处处于持续的的上升之中中，企业就就倾向于预预先支付给给供应商货货款，以锁锁定所采购购商品的价价格和数量量；而在买买方市场中中，多数商商品供过于于求，存货货积压严重重，价格指指数不断走走低，这时时，预先支支付是不划划算的。所所以，分析析预付帐款款的结构和和趋势时如如能和所采采购商品或或劳务的市市场供求动动态相结合合，对深入入认识预付付帐款的价价值和风险险具有重要要意义。 实务中的预预付帐款一一般在3个月以内内，超过1年的预付付帐款就几几乎可以肯肯定是异常常的。因为为预付帐款款的性

16、质决决定了其不不会是长期期的。那么么发现在资资产负债表表上存在超超过1年的预付付帐款就应应当警惕。因为这种种情况的发发生往往表表示公司的的资金以预预付的名义义而被占用用转移，企企业资产面面临减损的的风险。 6、待摊费费用 待摊费用被被归集为资资产而不是是负债，是是因为这项项支出所能能带来的收收益能够在在以后期间间体现，但但这种体现现在以后期期间的收益益具有不确确定性，待待摊费用的的风险也在在于此。根根据实质重重于形式原原则，企企业会计制制度第十十九条规定定：如果某某项待摊费费用已经不不能使企业业受益，应应将其摊余余价值一次次全部转入入当期成本本、费用，不不得再留待待以后期间间摊销，这这样就避免

17、免了待摊费费用不实。 7、存货 存货是企业业的一项非非常重要的的经济资源源，通常都都占总资产产的相当比比重。存货货及其核算算方式的选选择对于反反映企业的的财务状况况和经营成成果具有直直接的影响响，因此也也是分析者者重点关注注的领域。 存货与利润润表的营业业成本存在在着钩稽关关系。这为为存货分析析提供了两两个方法：一是通过过“期初存货+本期购入入存货产产品销售成成本期末末存货余额额”的钩稽公公式判断企企业存货的的变动是否否异常，二二是根据存存货周转率率公式计算算存货运转转的效率。 根据存货流流转的钩稽稽关系，在在生产和销销售没有发发生重大变变动的情况况下，存货货的期初、期末余额额应当差别别不大，

18、反反映企业的的原料采购购、生产和和销售活动动基本平衡衡，存货项项目没有出出现不合理理的资金占占用。如果果是在主营营业务成本本没有发生生异常变化化的情况下下，存货余余额出现较较大的波动动，则表明明企业的生生产经营肯肯定出现了了某些值得得关注的变变化，揭示示企业产销销矛盾，这这种变化往往往透露出出企业在经经营战略、策略方面面的转移，当当然，更不不能排除的的是，企业业报表有可可能出现虚虚假数字。 （1）存货货取得与发发出计价 企业会计计制度规规定：企业业领用和发发出存货，可可以根据实实际情况选选择采用个个别计价法法、平均成成本法、先先进先出法法或后进先先出等确定定其实际成成本。在实实务中，企企业的存

19、货货进出量很很大，存货货的品种繁繁多，单位位成本多变变，难以保保证各种存存货的成本本流转与实实物流转相相一致。因因此，必须须对存货的的成本流转转作出一个个与其实物物流转较为为匹配的假假设，选择择一个较为为适当的方方法，以对对存货在会会计期间内内的“价值流量”进行计价价。 企业对存货货成本的计计算若采用用不适当的的方法或任任意分摊存存货成本，就就可能降低低销售成本本，增加营营业利润。如按定额额成本法计计算产品成成本，应该该将定额成成本与实际际成本的差差异，按比比例在期末末在产品、库存产成成品和本期期销售产品品之间进行行分摊，但但有的企业业为了达到到利润操纵纵的目的，只只在期末在在产品和库库存产品

20、之之间分摊，本本期销售产产品不分摊摊产品定额额成本差异异，从而达达到虚增本本期利润的的目的。也也有一些企企业任意改改变存货发发出核算方方法以期达达到高估本本期利润的的效果。 （2）存货货价值的风风险 在流动资产产中，存货货的特性决决定了其流流动性、安安全性风险险较高。会会计方法需需要对存货货的风险进进行核算反反映，因此此，产生了了成本与市市价孰低的的计量方法法。当存货货的可变现现净值低于于其成本价价时，以历历史成本反反映的帐面面价值会形形成虚资产产，造成会会计信息失失真。当存存货的可变变现净值跌跌至成本之之下时，应应将这部分分跌价损失失从存货中中扣除，记记入当期损损益。 存货价值的的风险对企企

21、业当期甚甚至以后几几个会计期期间经营业业绩的影响响可能会很很大。例如如康佳公司司，2001年度康佳佳清理彩电电及其他库库存产品150万台，由由此形成的的跌价损失失就占亏损损总额的55。79%。另外，更更有甚者，故故意虚列存存货，或隐隐瞒存货的的短缺或毁毁损，这些些都应引起起报表分析析者的注意意。2 8、长期股股权投资 企业的长期期投资布局局与企业的的资源优化化整合、发发展方向等等密切相关关，这要求求对长期投投资的分析析做到长期期与短期、战略与策策略紧密结结合，从长长期投资的的静态分布布和动态演演化中去充充分发掘和和把握企业业的价值。 长期股权投投资的核算算有权益法法与成本法法之分。权权益法可以

22、以让投资方方在每个会会计期末就就能分享被被投资企业业的资本增增值，而不不受被投资资企业的利利润分配政政策的影响响，所以权权益法核算算为投资方方企业提供供了持续的的利益分享享机制，通通常情况下下权益法核核算所能确确认的收益益要比成本本法更加稳稳定，并且且金额上要要多。当然然，更重要要的是，权权益法反映映了投资企企业与被投投资企业之之间经济关关系的实质质。此外，利利用权益法法进行核算算，被投资资企业经营营的成果净资产产的波动在在投资方的的报表上可可以得到反反映，而成成本法却掩掩盖了这一一切。 9、股权投投资差额 采用权益法法核算时，投投资最初以以初始投资资成本计量量，投资企企业的初始始投资成本本与

23、应享有有被投资企企业所有者者权益份额额之间的差差额，称为为股权投资资差额。 股权投资差差额可以从从一个侧面面表明企业业的购并绩绩效。如果果企业对购购并目标企企业支付过过高的溢价价，将使投投资回收期期拖长，拉拉低投资收收益率，并并且加大了了投资风险险。分析的的时候，可可以采用公公式（股权权投资差额额/长期股权权投资）来来描述溢价价比例，并并结合投资资收益情况况分析长期期股权投资资的效益性性。 10、合并并价差 当母公司长长期股权投投资大于或或小于其占占子公司净净资产份额额的时候，会会产生一个个差额，即即股权投资资差额。股股权投资差差额在合并并报表的编编制过程中中就转化为为一个平衡衡项目，即即“合

24、并价差”，当股权权投资差额额摊销后，编编制合并报报表时，合合并价差将将逐渐减小小，其减少少额等于“股权投资资差额”每年的摊摊销额。 合并价差的的摊销作为为对投资收收益的抵减减，在未来来期间相应应减少公司司的投资收收益。当投投资收益大大于等于当当期摊销的的合并价差差的时候，该该购并项目目的总体投投资收益会会大于等于于0，当投资资收益小于于当期摊销销的合并价价差的时候候，该购并并项目的投投资收益就就会小于0，体现为为投资损失失。 11、折旧旧费用 折旧是指在在固定资产产的使用寿寿命内，按按照确定的的方法对应应计折旧额额进行的系系统分摊。折旧分摊摊方法有工工作量法、直线法、递减费用用法（即加加速折旧

25、法法）等。常常用的固定定资产折旧旧计算方法法可以分为为两类：直直线法和加加速折旧法法。直线法法下各期折折旧相等，而而加速折旧旧法下在固固定资产使使用初期计计提折旧较较多而在后后期计提折折旧较少，各各年折旧额额呈递减趋趋势。 直线法优点点在于简便便易行，同同时较好地地解决了折折旧费与资资产磨损或或产生成果果的配比问问题；其缺缺点是未能能体现无形形损耗。 加速折旧法法的好处在在于税法认认可下的折折旧费用递递减将使所所得税的缴缴纳期间得得以递延，使使纳税人获获得税收利利益。同时时加速折旧旧可以缩短短固定资产产的补偿周周期，有利利于技术升升级和固定定资产更新新。 （二）负债债类科目 1、短期借借款 短

26、期借款是是企业向银银行或其他他金融机构构借入的期期限在1年以下（含含一年）的的各种借款款。短期借借款核算的的最主要特特点是在预预提或实际际支付利息息时均不通通过“短期借款”科目，而而是通过“预提费用”或“财务费用”科目核算算。 短期借款筹筹资的优点点在于可以以随企业的的需要安排排，便于灵灵活运用，取取得程序较较为简便。银行为了了防范风险险，对发放放中长期贷贷款一般比比较谨慎，利利率也较高高，这种情情况下，短短期借款就就成为很多多企业最为为重要的财财务资源通通道。但其其最突出缺缺点是归还还期短，于于是需要保保证资产的的流动性，以以符合一定定的流动比比率要求。资产的流流动性与收收益性是一一对矛盾，

27、企企业的资产产结构配置置上出现的的失误将会会导致一种种非常危险险的现象短贷长长投，这将将影响到企企业的偿债债能力。如如果企业资资产的赢利利能力不强强，经营活活动现金流流匮乏，就就会使企业业资金周转转发生困难难，造成流流动比率下下降，偿债债能力恶化化。 2、预收帐帐款 对于卖方企企业而言，预预收帐款相相当于向买买方借用资资金后用商商品抵偿。预收这种种交易支付付模式通常常用于生产产周期长，资资金需求量量较大的商商品销售。 预收项目的的释放是企企业收入的的增加，本本期的预收收帐款直接接对应着以以后期间的的收入，这这就是负债债科目预收收帐款与损损益表科目目收入之间间的的基本本钩稽关系系。利用这这个钩稽

28、关关系，可以以对企业未未来期间的的损益实现现情况作出出大致合理理的推断。 3、预提费费用 预提费用是是企业按照照规定从成成本费用中中预先提取取但尚未支支付的费用用，如预提提的租金、保险费、借款利息息、固定资资产修理费费用等。企企业在日常常经营活动动中发生的的某些费用用不一定当当时就要支支付，但按按照权责发发生制要求求，属于当当期的费用用就应该记记入当期。如企业固固定资产大大修理在未未进行修理理时，没有有相关费用用发生，但但实际上大大修理受益益期较长，所所以该项费费用应在固固定资产两两次大修受受益期间内内进行预提提。预提费费用与当期期的费用和和以后期间间的资产相相钩稽，即即形成费用用在当期，付付

29、出资产在在以后期间间，这样，预预提费用就就具有了储储备的性质质，常常被被一些人作作为利润操操纵的工具具。 4、长期借借款 长期借款指指期限在一一年以上的的借款。与与短期借款款相比，长长期借款的的利息率通通常较高，除除了需要支支付较高的的利息外，借借款企业还还将被银行行收取其他他费用，如如实行周转转信贷协定定所收取的的承诺费、要求借款款企业在本本银行保持持补偿余额额所形成的的间接费用用等，这些些费用都将将增加长期期借款的成成本。 长期借款的的分析中除除了要考虑虑其借款期期限较长、借款利息息率较高造造成负债成成本较高的的因素外，利利息费用的的处理更是是需要重点点关注的方方面。短期期借款的借借款费用

30、应应当与期间间收入配比比，而长期期借款用于于专项长期期资产购建建期间，其其借款费用用的发生与与长期资产产的形成直直接相关，因因此需要资资本化，而而在长期资资产达到预预定可以使使用状态后后，资本化化程序终止止，之后的的借款费用用直接计入入费用。1997年重庆渝渝港钛白粉粉股份有限限公司的年年度报告被被审计师出出具了中国国证券市场场上第一份份否定意见见的审计报报告，在审审计报告中中，注册会会计师称该该公司1997年度应计计入财务费费用的借款款及应付债债券利息8064万元，公公司将其资资本化计入入了钛白粉粉工程成本本。3 （三）所有有者权益类类科目 1、实收资资本 企业的实收收资本是指指投资者按按照

31、企业章章程，或合合同、协议议的约定，实实际投入企企业的资本本。我国是是实行注册册资本制的的国家，因因此，会计计上实收资资本更多地地体现了法法律上注册册资本的含含义。 对实收资本本的分析主主要注意虚虚假出资，以以及无形资资产的虚增增估值。被被成为“2001年十大经经济犯罪案案件”之一的麦麦科特欺诈诈上市案就就是一个典典型的虚假假出资案例例。2000年11月，中国国证监会对对麦科特利利润虚假问问题立案调调查，调查查结果表明明，该公司司通过伪造造进口设备备融资租赁赁合同，虚虚构固定资资产9047万港元；采用伪造造材料和产产品的购销销合同、虚虚开进出口口发票、伪伪造海关印印章等手段段，虚构收收入301

32、118万港元，虚虚构利润9320万港元，其其中1997年虚构利利润4146万港元，1998年虚构利利润3825万港元，1999年虚构利利润1331万港元；为达到上上市规模，将将虚构利润润9000多万港元元转为实收收资本，并并且倒制会会计凭证、会计报表表、隐匿或或者故意销销毁依法应应当保存的的会计凭证证。 （四）损益益类科目 1收入 经常性、持持续性地导导致企业财财富增加是是收入的经经济特征，评评估企业的的价值，最最基本的就就是评价企企业价值增增值的途径径和模式，这这项工作必必须以收入入分析为基基础。因此此，收入模模式的分析析是企业分分析的重要要内容。收收入的会计计分析主要要有以下两两个方面：一

33、是分析析收入形成成的模式，探探究盈利模模式的稳定定性和可扩扩展性；二二是分析收收入确认的的条件，尤尤其是收入入确认的时时间区间，根根据会计分分期假设，收收入在哪一一个会计期期间，就直直接增加该该期间的股股东价值，因因此，某项项特定的收收入能在哪哪个会计期期间实现是是分析者十十分关注的的问题。 如，素有“健康天使”之称的美美国第四大大制药公司司百时美施施贵宝（BrisstolMyersSSquibbbCo。“BMS”）是一家家蜚声世界界的制药企企业。然而而，2002年10月，美国国司法部和和证券交易易管理委员员会（SEC）宣布对BMS的收入确确认和存货货问题展开开正式调查查。2002年12月，2

34、0多位BMS的前任和和现任高管管人员向华尔街日日报披露露了该公司司在收入确确认、重组组准备以及及合并政策策中的多项项“会计阴谋”；2003年3月10日，BMS对外公布布了一份未未经审计的的重述报告告，报告承承认：1999年至2001年，销售售收入虚增增24。9亿美元，净净利润虚增增9。13亿美元；2002年前6个月的销销售收入净净额虚增6。53亿美元，净净利润虚增增2。01亿美元。该公司收收入造假的的手法不外外乎寅吃卯卯粮，利用用不恰当的的收入确认认方法虚报报销售额。6 实务中，有有一些特殊殊的收入确确认原则，如如退货，售售后回购，非非货币性交交易等，这这些经济行行为常常伴伴随着企业业的财务造

35、造假。如退退货期未满满而确认收收入，甚至至在销售合合同一经鉴鉴定后就确确认收入，是是企业提前前确认收入入的最见手手段，很多多利润操纵纵的案例都都使用了这这种手法。另外，售售后回购一一般情况下下不应确认认收入，因因为“回购”意味着融融资，不是是真实出售售。非货币币性交易的的可能导致致的收入虚虚增问题在在2000年企业业会计准则则非货货币性交易易之后修修订的新准准则中，已已经得到杜杜绝。 2、期间费费用 （1）、营营业费用 营业费用是是指企业在在销售商品品过程中发发生的费用用，如运输输费、装卸卸费、包装装费、保险险费、展览览费和广告告费，以及及为销售本本企业商品品而专设的的销售机构构的职工工工资及

36、福利利费、业务务费等。 营业费用是是实现销售售收入的必必要付出，但但由于一些些主要的营营业费用，如如广告费、销售机构构职工的工工资福利等等都是固定定性质的费费用，所以以营业费用用占主营业业务收入比比例较高的的企业盈亏亏平衡点比比较高，经经营风险比比较大。 （2）、管管理费用 管理费用是是指企业为为组织和管管理企业生生产经营所所发生的支支出，归集集的费用项项目比较庞庞杂。有些些费用内容容，如公司司经费，业业务招待费费等，在企企业的规模模和经营环环境都较为为稳定的情情况下一般般保持稳定定，但也不不排除公司司处于利润润操纵的目目的而造成成某些费用用项目的异异动，会计计分析应当当识别这些些变化。 又有

37、一些费费用项目是是受到资产产质量的影影响。如坏坏帐准备、存货跌价价准备等直直接计入管管理费用，则则应收帐款款、存货等等资产的质质量对管理理费用有着着直接影响响。 （3）、财财务费用 财务费用指指企业为筹筹集生产经经营所需资资金等而发发生的费用用，包括应应当作为期期间费用的的利息支出出（减利息息收入）、汇兑损失失（减汇兑兑收益）以以及相关的的手续费等等。 在会计分析析中，财务务费用是非非常值得关关注的一个个项目。财财务费用产产生于有成成本的负债债借款款或债券，但但借款或债债券的利息息成本并不不只表现为为财务费用用，当满足足某些条件件时，利息息成本将资资本化为长长期资产的的成本。一一旦借款费费用资本化化的条件消消除，则在在负债规模模不变的情情况下，原原来进入资资产成本的的借款费用用全部进入入损益表的的财务费用用项目，将将会对当期期损益造成成较大冲击击。 3、非经常常性损益 非经常性损损益，是指指企业正常常经营活动动之外的损损益，具有有一次性或或偶发性的的特点，并并不反映企企业经营活活动的规律律性，而且且其金额往往往比较大大。如果不不对这些项项目进行特特别提示，损损益表的净利润数据很可可能误导报报表使用人人。因此，各各国会计准准则一般都都要求企业业对比陈报报公司本年年度