XXX年最新注会审计学习笔记

1、扎扎实实学习审计、夯实基础、提升能力第 PAGE 176 页 第一章 审计概述述一、审计保保证PK审审计要素（直直接押题了了）1、合理保保证（有限限保证）的的区别（审审计PK审审阅区别，CCPA不出出题）（1）、签签证业务PPK非签证证业务（注注师相关服服务业务）、鉴证业业务：审计计、审阅、其其他鉴证业业务、相关服服务（非鉴鉴证业务）：税务代理、编报表、执行商定程序（2）、鉴鉴证业务（审审计PK审审阅）的分分类依据，合合理保证PPK有效保保证（理论论选择）审计（合理理保证）审阅（有限限保证）备注审计风险可接受的“低水平”可接受的“水平”检查风险较低较高审计程序各种程序询问、分析析证据数量较多较

2、少结论积极方式消极方式2、审计55大要素（审审计思维能能力提升，不不以试题为为目的）（1）、审审计业务的的三方关系系（注师、管理层、使用者）、标的业业务没有责责任方外“预期使用用者”，不构成成“审计业务务”、与管理理层治理层层责任相关关的（审计工作作前提），要求，管理层认可下列责任、管理层层有责任“编报表、建立内控控、为注师师提供工作作条件”（2）、财财务报表、财务报表表编制基础础、审计报报告（出非非无保留意意见情形）、有证据据表明，财财务报告整整体存在重重大错报（正正向）、没有证证据证明，财财务报告整整体不存在在重大错报报（反向）（3）、审审计证据（CCPA获取取的各类信信息，直接接准备试题

3、题得了，第第5个审计计要素）、内部信信息、外部部信息，信信息的缺乏乏本身也构构成审计证证据（押题题，实践化化）例如：管理理层拒绝提提供管理层层声明（题题干，可以以作为审计计证据的有有哪些？）、审计证证据充分性性、适当性性的关联性性（应当运运用职业判判断、保持持职业怀疑疑）、同一认认定（不同同来源证据据加以证明明），可以以考虑“成本”“有用性性”关系二、审计目目标与审计计的基本要要求（3项项）（一）、审审计目标（总总体目标PPK具体认认定目标，非非常爱出题题）1、审计的的总体目标标PK审计计准则“目标”（注师遵遵守准则PPK遵守法法律）（1）、注注师的总体体审计目标标（发表审审计意见PPK出具审

4、审计报告）、对财务务报表整体体是否不存存在由于舞舞弊或错误误导致的重重大错报获获取合理保保证，使得得注师能够够对财务报报表是否在在所有重大大方面按照照适用的财财务报告编编制基础编编制发表审审计意见、按照审审计准则的的规定，根根据审计结结果对财务务报表出具具审计报告告，并与管管理层和治治理层沟通通（2）、“是否获得得充分、适适当审计证证据”评价依据为“审计准则则目标”（补救措措施）、评价通通过遵守其其他审计准准则是否将将获取“进一步相相关证据”、扩大审审计工作范范围、实施注注册会计师师认定的的的其他必要要程序2、审计的的具体目标标（非常爱爱出题，考考查悟性，大大题千万别别出技术性性丢分）（1）、

5、与与审计期间间各类交易易和事项相相关的审计计目标（利润表项项目）、发生（关关注高估），发生的交易是真实的、完整性性（关注低低估），发发生的交易易都计入了了、准确，计计算准确、截止，接接近财务报报表日，本本期特定收收入计入下下期、分类，主主营业务收收入PK营营业外收入入（记混了了）（2）、与与期末账户户余额相关关的审计目目标（资产负债债表项目）、存在，已已记录的金金额是存在在的（虚构构应收账款款，应收账账款存在在）、完整性性，已存在在的金额均均记录（漏漏记应收账账款，应收收账款完完整性）、计价和和分摊，恰恰当金额列列表报表（漏漏提折旧、准备，固固定资产计价和分分摊）、权利和和义务，标标的归被审审

6、计单位（保管存货入账，存货权利和义务）（3）、与与列报和披披露相关的的审计目标标（考试过过程中较少少的涉及，从从略）教材举例非非常重要（解解题直接指指引）风险项目/认定定审计程序备注必须监盘存货/存在在监盘报表毛利率偏高高主营业务收收入/发生、检查发发货单和销销售发票编编号、检查销销售明细账账必须应收账款/准确性、比较价价格清单和和发票价格格、比较发发货单和订订单数量、重新计计算发票上上金额毛利率偏高高主营业务收收入/发生、比较上上一年度最最后几天发发货单日期期与记账日日期、比较本本年度最初初天发货单单日期与记记账日期折旧比率异异常固定资产/权利和义义务、查阅所所有权证书书、购货合合同、查阅结

7、结算单保险险单必须应收账款/计价和分摊、检查应应收账款账账龄分析表表、评估计计提的坏账账是否充足足（二）、审审计的3个个基本要求求（遵守职职业道德、保持职业业怀疑、合合理运用职职业判断）1、遵守职职业道德（专专门学习，一一般都要出出个简答题题会计师PPK事务所所）2、保持职职业怀疑（直直接整理成成理论选择择题，背题题复习了）（1）、保保持职业怀怀疑的基本本要求涉及及理论选择择题（宏观观指引）、职业怀怀疑是一种种态度（质疑的思思维），摒摒弃“存在就是是合理的”思维、职业怀怀疑要求“审慎评价价”获取的审审计证据（重重要，下面面展开）、职业怀怀疑要求对对引起疑虑虑的情形“保持警觉觉”（重要，下下面展

8、开）、职业怀怀疑要求客客观评价管管理层和治治理层（准准备到选择择题选项程程度）注意：本期期审计不得得依赖以前前期间对管管理层诚信信的判断，即使注师认为管理层和正直的、诚实的，也不得降低职业怀疑的要求，不得使用说服力不强的审计证据（管理层声明）（2）、审审慎评价获获审计证据据（质疑相相互矛盾证证据的可靠靠性）的简简答题准备备怀疑审计证证据的可靠靠性（或存存在舞弊迹迹象）时，注师需要要作出进一一步调查，并并确定需要要修改哪些些审计程序序（或实施施哪些追加加的审计程程序），不能当当然否定获获取的审计计证据（真真题）（3）、职职业怀疑中中需要保持持警觉的情情形（不当当然，否定定审计证据据）、审计证证据

9、“相互矛盾盾”时，表明可能能存在“舞弊”情形、表明可可能存在舞舞弊的情况况、出现对对文件记录录（询问答答复）的可可靠性“产生怀疑疑”的信息、出现情情形表明，需要追加审计准则规定外的“其他程序”3、合理运运用职业判判断（审计计工作中必必须做出有有依据的行行动决策）（1）、注注师必须要要自己做出出的职业判判断的情形形（审计工工作的诸多多方面，从从略）、确定重重要性，评评估审计风风险；获取的“审计证据据”是否充分分 、确定所所需实施审审计程序的的性质、范范围、时间间安排、管理层层“适用编制制基础是否否正确”、“会计估计计是否正确确”（2）、判判断注师职业判判断“是否适当当”的两个方方面（鸡肋肋选择题

10、，不不好出题）、职业判判断是否反反映了对“会计”“审计”原则的适当当应用、“知悉悉的事实情情况”是否与审审计过程中中获取的“事实情况况”相一致、整个审审计过程中中都要运用用职业判断断，并记录录与工作底底稿（额外外补充）三、审计风风险与审计计的固有限限制（标准准理论选择择题）1、审计风风险模型的的理论选择择题（风险险可能性性）（1）、审审计风险重大错报报风险检查风险险（审计风风险不能为为“0”）、审计风风险（设定定后不变），财财务报表存存在错报，注注师发表不不恰当意见见的可能性性、重大错错报风险（预预先评估），财务报表存在错报的可能性（与注师无关）、检查风风险（通过过样本数量量控制），财财务报表

11、存存在错报，注注师未发现现的“可能性”注意：可以以选用“高、中、低”对风险进进行描述，非非必须百分分比定性（2）、重重大错报风风险的两个个层次（检检查PK重重大错报风风险，反向向变动）、财务报报表层次重重大错报风风险（内部控制制缺陷PKK经济萧条条）注意：舞弊弊非当然构构成报表层层次风险，区区别管理层层舞弊PKK单个高管管舞弊、固有风风险PK控控制风险（理理性思维提提升，与试试题无关）2、审计的的固有限制制记忆性选选择（理论论选择题PPK简单题题真题）（1）、审审计固有限限制的理论论型选择题题（固有限限制根源，理理论选择题题）、财务报报告的性质质，财务报报告本身存存在人为判判断等不确确定性（会

12、会计估计）、审计程程序的性质质限制，审审计证据是是“说服性”而不是“结论性”、财务报报告及时性性和成本效效益的权衡衡，仅“提供合理理的保证”、审计固固有限制不不能作为注注师“满足于说说服力不足足的证据”的理由（2）、审审计固有限限制的根源源的主观题题（真题，不不管会计估估计PK放放弃部分程程序）、审计准准则要求注注册会计师师特别考虑虑（在适用用的财务报报告编制基基础下的）会会计估计是是否合理、相关披露露是否充分分、会计实实务质量是是否良好（包包括管理层层判断是否否可能存在在偏向）、审计中中的困难、时间成本本事项本身身，不能作作为注册会会计师省略略不可替代代审计程序序或满足于于说服力不不足的审计

13、计证据的正正当理由四、“风险险导向”审计的宏宏观过程（不不直接涉及及试题）1、接受业业务委托必必须获取的的信息（接接受保持客客户关系接受客户户具体业务务）、考虑客客户的诚信信，没有信信息表明客客户缺乏诚诚信、具有执执行业务的的必要素质质、专业胜胜任能力、时间和资资源、能够遵遵守相关职职业道德要要求（是否否存在利益益冲突、是是否能对客客户保持中中立）注意：接受受保持客户户关系一定定同“初步业务务活动”区分开来来（业务约约定书）2、计划审审计工作（初初步业务活活动、总体体策略、具具体计划）3、评估重重大错报风风险（评估估程序评估估2个层次次风险）4、应对“评估的重重大错报风风险”，编制“审计报告告

14、”第二章 审计计划划一、初步业业务活动PPK审计业业务约定书书（审计思思维养成，无无好题了）（一）、初初步业务活活动的目的的和内容（对对应关系）1、初步活活动的目的的（包含接接受客户关关系PK承承接具体业业务）、不存在在因管理层层诚信问题题而可能影影响注册会会计师保持持该项业务务的意愿事事项、具备执执行业务所所需的独立立性和能力力、与被审审计单位之之间不存在在业务约定定条款的误误解2、初步业业务的活动动内容（连连续业务提提前开始PPK头两项项必须在其其他业务前前开始）、针对保保持客户关关系和具体体审计业务实实施相应的的“质量控制制程序”、评价遵遵守相关职职业道德要要求的情况况、就审计计业务约定

15、定条款达成成一致意见见（二）、“审计前提提条件”（不具备备2个前提提条件，不不得承接审审计业务）1、财务报报告编制基基础“标准适当当、而且能能够为预期期使用者获获取”2、管理层层认可并理理解其承担担的责任的的内容（就就管理层责责任达成一一致意见）、按照适适用的财务务报表编制制基础编制制财务报表表，并使其其实现公允允反映、设计、执行、维维护必要的的内部控制制，以使财财务报表不不存在重大大错报、向注师师提供必要要工作条件件（注师需需要的信息息、注师接接触人员不不受到限制制）3、就管理理层责任达达成一致意意见的形式式管理层层书面声明明管理层不认认可“管理层责责任”、不同意意提供“书面声明明”，承接业

16、业务不适当当（三）、“审计业务务约定书”的基本条条款的内容容和修订1、审计业业务约定书书的基本条条款（其他他多项特殊殊事项非当当然计入约约定书内容容中）、审计的的目标、范范围，管理理层、 CCPA的责责任、财务报报表的编制制基础PKK审计报告告的预期格格式和内容容、特定情情况下出具具不同于预预期格式和和内容审计计报告的说说明2、完成审审计业务前前，审计审阅（修改改“本期”审计业务务约定书条条款的条件件）（1）、可可以通过修修订审计业业务约定书书的情形（审审计审阅的变变更）、环境变变化被审计计单位对审审计服务的的需求产生生影响、被审计计单位对原原理审计业业务的性质质存在误解解注意：被审审计单位管

17、管理层（其其他情况）引引起审计范范围受到限限制，转换换不可（2）、审审计审阅的变变更后的要要求、审计业业务审阅（相相关服务业业），不提提及原来审审计业务，不不提及原来来审计程序序、审计业业务执行商定定程序，可可以在报告告中提及原原来的审计计程序3、完成审审计业务后后，审计业业务继续（修修改、注意意“下期”审计业务务约定书的的情形）、需要修修改约定条条款、增加加特别条款款 、有迹象象表明被审审计单位误误解审计目目标和范围围、审计单单位“高管人员员”（近期变变化）、“业务性质质和规模、所有权”（重大变变化）、法律法法规发生变变化、财务务报告编制制基础发生生变化4、母公司司注师同时时也是组成成部分注

18、师师，不当然然向组成部部分单独致致送业务书书二、总体审审计策略PPK具体审审计计划（根据制定定总体策略略识别事项项，制定具具体计划）1、制定总总体审计策策略时需要要考虑的事事项（现场场选择题，44类事项）、影响审审计范围大大小（影响响审计报告告目标、时时间安排和和所需沟通通性质）事项项、影响审审计资源分分配、审计计方向的实实现（重要，需需要展开学学习）2、确定审审计方向时时，注师应应考虑事项项（总体策策略阶段关关注重要性性、错报风风险）3、具体审审计计划制制定（风险险评估程序序PK进一一步审计程程序）（1）、具具体审计计计划的核心心（标准鸡鸡肋性选择择题）为获取充分分、适当审审计证据，而而确定

19、审计计程序的性性质、时间间和范围的的决策（2）、计计划“进一步审审计程序”（控制测测试PK实实质性程序序）涉及的的理论选择择题、计划“进一步审审计程序”，包括“总体方案案”和“具体审计计程序”两个方面面、总体方方案包括“实质性方方案”PK“综合性方方案”（延伸、细化后是是具体程序序）、具体审审计程序包包括“控制测试试”、“实质性程程序”性质、时时间和范围围安排4、导致修修改审计计计划的情况况（标准理理论选择题题，出成具具体业务题题非常好）、认定重重要性水平平的调整（制定整体策略时确认的重要性水平）、重大错错报风险的的重新评估估和修改，进进一步审计计程序的修修改（以什什么程序为为主）、风险评评估

20、中“风险评估估”与“控制测试试”的结果相互矛盾（控制制无效了）、修改审审计计划，工工作底稿中中记录修改改程序（修修改理由）三、审计重重要性（重重要性水平平）与财务报表表“错报”（一）、审审计重要性性直接准备备的理论选选择题（必必出题，22015不不见不散）1、重要性性的含义与与分类（超超过重要性性水平的数数额，就是是“重大”错报）、错报单单独（汇总总影响）使使用者决策策，这个错错报是“重大的”、针对报报表的共同同使用者（非非个别使用用者）、根据环环境确定错错报，同时时受金额与与性质的影影响（不考虑项项目固有的的不确定性性）、“财务务报表整体体重要性水水平”PK“特定交易易、账户余余额和披露露的

21、重要性性水平”2、注师使使用“整体重要要性水平（将报表作为整体）”目的（领域）、风险评评估，决定定相关程序序的性质、范围和时时间安排PPK识别评评估重大错错报风险，、风险应应对，确定定进一步审审计程序的的性质、范范围和时间间安排、形成审审计结论阶阶段，使用用两个层次次的重要性性水平，评评价错报对对“报表”和“审计意见见”的影响3、财务报报表整体重重要性（整整体重要性性水平，无无报表定语语）PK“基准的选选择”（1）、总总体审计策策略阶段，确确定报表的的重要性（注意时间，依据基准确定）、重要性性选定被被审计单位位“特定”基准百分比、报告收收益均可为为基准，报报告收益（税税前利润、营业收入入、毛利

22、、费用总和和）、营利单单位（经营营性税前利利润、毛利利、营业收收入），可可以求平均均数注意：前期期数据绝对对不调整，本本期实际数数（计划数数）可以调调整（2）、选选择确定重重要性基准准考虑的要要素（非常常适合出实实务选择题题）、财务报报表要素，被被审计单位位性质、生生命周期、行业特征征，基准的的相对波动动性、特定财财务报表使使用者特别别关注项目目（评价业业绩，利润润、收入、净资产受受关注）、被审计计单位所有有权结构、融资方式式（说人话话，选资产产）注意：被审审计单位通通过债权融融资而非权权益融资，报表使用者关注资产和资产的求偿权，而非被审计单位的收益（3）、重重要性水平平的确认，不不考虑与具具

23、体项目计计量相关的的固有不确确定性注意：财务务报表含高高度不确定定性的估计计（公允价价值），注注师并不会会因此确定定一个比不不含有该估估计的财务务报告更低低（更高）的的财务报表表整体重要要性4、重要性性中“基准的选选择”PK“百分比确确定”（8号解解释相关内内容，很可可能出题）（1）、营营利企业关关注“利润（税税前利润）”，微利、微亏时对基准的调整、宏观经经济环境（自自身经营周周期）原因因，选择过过去3-55年平均税税前利润、选择财财务报表使使用者关注注的其他指指标，如营营业收入和和总资产等等、基准变变化要保证证稳定性，替替代基准确确定在“重要性”不要超过过上年“重要性”（2）、替替代基准变变

24、化的主要要审计实务务（非常适合合出实务选选择题）、被审计计单位处于于“新设立阶阶段”，采用“资产为基基准”、被审计计单位处于于“成长阶段段”，采用“营业收入入为基准”、被审计计单位处于于“成熟阶段段”，采用“税前利润润为基准”（3）、常常用基准的的表格（应应该出个考考题，考试试中最悲哀哀的是，考考前押重考考什么，因因没有及时时复习，考考试中出现现不会作答答）序号被审计单位位基本情况况可能基准备注1盈利水平稳稳定税前利润2盈利波动（两两微）平均基准，其其他基准3新设企业，未未经营总资产4新兴行业，抢抢占市场营业收入5开放基金净资产6研发中心成本与营业业费用总额额7公益基金会会捐赠收入（捐捐赠支出

25、）（4）、百百分比确定定涉及的理理论选择题题（8号解解释原文，考考试出教材材原文）、首先考考虑被审计计单位是否否为“上市公司司、公众利利益实体”、财务报报表使用者者的范围，是是否对基准准数据特别别敏感、被审计计单位是否否有集团内内部融资（或或是否存在在大额对外外融资）、营利企企业（税前前利润5%）PK非非营利企业业（收入费费用的1%）5、实际执执行的重要要性（目的的，审计失失败风险降降到适当的的低水平）（1）、低低于报表整整体的重要要性（重要要性水平），可可有多个“实际执行行重要性水水平”（2）、确确定实际执执行的重要要性（职业业判断）考考虑的主要要因素（确确认过程）、被审计计单位的了了解（性

26、质质、发展状状况等一大大堆）、前期审审计工作中中识别出的的错报的性性质和范围围、根据以以前期间识识别出的错错报对本期期错报做出出的预期、实际执执行的重要要性一般为为总体重要要性水平的的“75%”PK“50%”注意：实际际执行重要要性是报表表项目评估估的结果，不不是整体总总体重要性性平均分配配和按比例例分配。（3）、接接近财务报报表整体重重要性755的情况况（错报风险险低，和550%情况况杂糅出题题）、连续审审计项目，以以前年度审审计调整相相对较少、项目总总体风险低低，如行业业风险低、管理层大大牛、无市市场压力和和业绩评价价压力、以前期期间审计经经验表明被被审计单位位内部控制制运行有效效（4）、

27、接接近财务报报表整体重重要性500的情况况（存在较高高的错报风风险）、首次接接受委托是是审计项目目，连续审审计项目（以以前审计调调整较多）、项目总总体风险高高，如行业业风险高、管理层饼饼子、有市市场压力和和业绩评价价压力、存在或或预期存在在值得关注注的内部控控制缺陷6、审计过过程中对重重要性的修修改（一般般不修改重重要性）、审计中中发生重大大变化（客客户处置了了一个业务务单位）、获取新新信息、进一步步审计程序序中对客户户了解发生生变化（发发生重大差差异）7、“实际际执行的重重要性”在审计实实务中的运运用（新增增理论选择择题知识点点）（1）、注注师将金额额超过“超过实际际执行重要要性”的项目不不

28、行，还要要关注下列列情况、注师考考虑错报汇汇总后的潜潜在错报风风险、存在低低估风险的的报表项目目，低于实实际重要性性也要“进一步审审计程序”、识别“舞弊”风险项目目，必须进进行“进一步审审计程序”与重要性性无关（2）、确确定“进一步审审计”程序的性性质时对“实际执行行重要性”的运用、项目金金额与预期期值金额差差额，不能能超过“实际执行行的重要性性”、可容忍忍错报的金金额实际执行行的重要性性（二）、财财务报表错错报直接准准备的理论论选择题（押押题）1、错报（错错误、舞弊弊造成）产生生的原因PPK“明显微小小的错报”（理论选选择）（1）、错错报产生的的原因和分分类（直接接错报，会会计估计、会计政策

29、策）、收集或或处理用以以编制财务务报表的数数据时出现现错误、遗漏某某项金额或或披露、由于疏疏忽或明显显误解有关关事实导致致做出的不正正确的会计计估计、管理层层对会计估估计做出不合理理的判断、对会计政政策做出不恰当当的选择运运用（2）、错错报分类（事事实错报、判断错报报、推断错错报）与具具体案例、事实错错报，支出出100（入入账50），事事实错报550、判断错错报，会计计估计不合合理错报、会计政策策选择不恰恰当错报（看不合理差异）、推断错错报，总体体200万万，样本量量20%（高高估错报110%），总体高估错错报20，识识别出具体体错报4，PPK，推断断错报166（不是220）（3）、明明显微小

30、错错报单独整整理选择题题（押多次次都没有出出现，今年年煎饼果子子做一个）、注师在在制定策略略（计划）界界定“明显微小小错报”临界值，低低于“临界值”的均是“明显微小小错报”，此类错错报不需要要累积、明显微微小错报（可可以不累积积），汇总总数不会对对财务报表表产生重大大影响、明显微微小错报，单单独（累积积）从性质质、规模、发生环境境都是微不不足道的、明显微微小错报不重大（不不确定是否否微小，不不认定其为为明显微小小错报）、临界值值一般为整整体重要性性的3-55%，不得得超过整体体重要性的的10%（4）、界界定明显微微小错报“临界值”考虑的因因素（20155年新增知知识点）、以前年年度识别错错报（

31、更正正PK未更更正）的金金额和数量量、重大错错报风险评评估的结果果、被审计计单位管理理层（治理理层）对注注师与其沟沟通错报的的“期望”、被审计计单位财务务指标是否否勉强达到到监管机构构要求或投投资者的期期望注意：如被被审计单位位错报数量量多、金额额小，采取取较低的“临界值”，如错报报数量较少少，可以提提高“临界值”（5）、错错报的抵销销（1抵、2不抵）（原来笔记中知识点，拿来看看吧）、单项重重大错报之之间不得抵抵销，收入与费费用的同时时高估，不不可抵销、影响关关键比率的的重大分类类错报不得得抵消、同类错错报可以抵抵消，应收收账款的高高估与低估估第三章 审计证据据一、审计证证据性质涉涉及的理论论

32、选择题（直直接押题准准备）（一）、审审计证据使使用时的一一般理论选选择题（22015年年重点在函函证部分）1、审计证证据包括，会计信息PK非会计信息（单纯会计信息不足以发表意见）、无会计计信息，无无法开展审审计工作；无非会计计信息，无无法识别重重大错报风风险、审计证证据性质、范围取决决于注师对对“证据与审审计目标”实现的“职业判断断” 注注意：注师师的职业判判断，受到到“重要性水水平、与特特定认定相相关的风险险、总体规规模、以及及影响账户户余额的各各类经常性性（非经常常性）交易易的影响”、审计证证据“非绝对性性”，一般用用来“佐证”会计记录录的信息注意：审计计证据与会会计记录的的信息不一一致，

33、而且且这种不一一致可能是是重大的，注注师应当扩扩大审计范范围，直到到不一致得得到解决，并并针对账户户余额或交交易获得必必要的保证证。2、审计证证据的充分分性PK适适当性（适适当性包括括相关性和和可靠性）（1）、充充分性的影响因素素（获取样样本规模），审审计证据质质量PK重重大错报的的风险（2）、审审计证据的的相关性（纯纯粹考场悟悟性的试题题，捆绑认认定一起出出题）、测试应应付账款“高估”，测试“已经存在在与明细账账上的应付付账款”、测试应应付账款“低估”，不能测测试“已经存在在与明细账账上的应付付账款”注意：低估估测试期后支支出、未支支付发票、供应商结结算单、发发票未到收收货报告、特定程程序提

34、供特特定认定证证据，检查查期后应收收账款提供供“存在”、“计价”认定、特定认认定证据不不应用其他他认定，“存货存在在”认定证据据“存货计计价认定”（3）、审审计证据的的可靠性（教教材给理论论，考试结结合实际出出定性判断断考题）、外部证证据（银行行询证函、应收账款款询证函，保保险公司证证明）内部（联联系方）、内部控控制有效时时获取证据据内部控控制无效时时获取的证证据、直接获获取间接接获取（观察察确认内控有效证证据询问问确认内控控有效）、文件记记录形式证证据口头头证据（口口头证据一一般是支持持性材料，不不能直接证证明）、从原件件获取的材材料从复复印件获取取的材料注意：真题题竞合出题题方法（复复印的

35、应收收账款询证证函内部部会议记录录）（二）、审审计证据性性质的特殊殊考虑选择择题（非常常明显告诉诉你，这是是考题）1、发现银银行询证函函有伪造、篡改的迹迹象、注师应应当做进一一步调查（直直接向第三三方询证），并并考虑是否否存在舞弊弊的可能性性。必要时时，通过必必要方式聘聘请专家进进行鉴定（不不直接放弃弃使用）、注师应应当考虑用用作审计证证据信息可可靠性，并并考虑与信息生成成、维护相相关控制的的有效性2、使用客客户生成的的信息（保保证信息的的完整性、准确性）、一般情情况下，注注师通过测测试与这些些信息生成成、维护相相关控制的的有效性，获获取信息完完整性、准准确性的证证据（存在在增量审计计程序）、

36、获取信信息完整性性、准确性性证据，是是实施审计计程序本身身不可分割割部分，（获获取完整性性、准确性性的证据）可可以在对这这些信息实实施审计程程序时同时时进行、注师将将被审计单单位生成的的信息用于于其它审计计目的，“原信息”对“其它目的的”是否适当当，受到该该信息对于于审计目的的而言是否否足够精确确或详细的的影响人话：被审审计单位管管理层对本本单位“业绩评价价”结果，不能能用以“风险评估估”3、获取审审计证据时时对成本的的考虑（与第一章章知识点交交叉）、注师不不得将获得得审计证据据成本的高高低、难易易程度作为为减少不可可替代的审审计程序的的理由、例题：注师异地地监盘存货货成本高，请请其它事务务所

37、代为监监盘（达麦麦达）、从不同同来源获取取的审计证证据，或获获取的不同同性质的审审计证据不不一致，表表明某项审审计证据可可能不可靠靠，注师应应当追加必必要的审计计程序（证证据矛盾处处理）（三）、审审计程序的的种类（通通过审计程程序、获取取审计证据据、归集各各类信息）、检查（必必须有标的的物，文件件、资产等等），提供供存在、不不提供权利利义务认定定、观察（标标的是人和活动动），如观观察盘存和和内部控制制运行，提提供时点证证据、询问（口口头、书面面均可以），函函证必须书书面（不能能口头函证证，电话不不行）、函证（不不能向客户户函证），询询问（可以以向客户询询问）、重新执执行，针对对控制测试试，一般

38、不不用于细节节测试中二、具体审审计程序函证程程序（爱出出大题，应应收账款的的函证20015很可可能出题）（一）、函函证决策需需考虑的要要素（是否否进行函证证考虑的因因素，2号号解释新增增内容）1、评估的的认定层次次错报风险险的大小（风风险大就需需要函证）。、错报风风险低，可可不函证（替代代程序可以以完成认定定）、针对特特别风险，一一般都要采采用函证程程序（可以以出大题，复复杂交易仅仅检查文件件）注意：异常常复杂的交交易可能导导致更高的的错报风险险，除检查查被审计单单位持有的的文件外，注注师可能还还需要考虑虑是否向交交易对方函函证交易的的真实性和和详细条款款2、特定认认定的性质质（应收账账款权利

39、义义务能函证证，但计价与分分摊函证无无效）3、其他审审计程序性性质（其他他程序不给给力应该多多函证，控控制是否有有效函证无无效）4、“二号号解释”增加的考考虑因素内内容（重点点关注，要要出考题）（1）、选选择是否函函证时考虑虑的增量因因素、被询证证者对函证证事项的了了解，越了了解越容易易回函、预期被被询证者回回复询证函函的能力或或意愿（非非正常回函函情形的展展开）、预期被被询证者的的客观性，关关联方回函函可能性高高，但客观观性降低（2）、被被询问者可可能不好好好回函的主主要情形（很很可能联系系实际出小小案例）、被询证证者可能不不愿意承担担回函责任任，或对回回函法律责责任有所担担心、被询证证者可

40、能认认为函证成成本太高、太耗费时时间、被询证证者可能以以“不同币种种核算交易易”、回复询询证函不是是被询证者者日常经营营的重要部部分（二）、函函证内容“对象、范范围、时间间”（非常适合合出个大题题，20115非常可可能）1、函证的的对象（非非局限于应应收账款函函证，以前前学习的误误区，20015考其其他对象）（1）、银银行存款（借借款、金融融往来信息息），一般般都应该函函证、除非有有充分证据据表明，某某一银行存存款（借款款、金融往往来信息）对对财务报表表不重要，而而且与之相相关重大错错报风险很很低可不函函证外，其其他一般情情况都要进进行函证、零余额额账户、本本期注销账账户均要进进行函证、不对这

41、这些项目实实施函证，注注师应当在在审计工作作底稿中说说明理由（2）、应应收账款（一一般都要函函证）、除非有有充分证据据表明，应应收账款对对财务报表表不重要，或或函证很可可能无效外外，一般情情况都要对对应收账款款进行函证证、会计记记录损毁、内部控制制薄弱、存存在舞弊风风险（必须须函证应付付账款）、如果认认为函证可可能无效，注注师应实施施替代审计计程序，获获取相关可可靠审计证证据、不对这这些项目实实施函证，注注师应当在在审计工作作底稿中说说明理由（3）、其其他对象（标标的对象的的账户余额额PK标的的对象的合合同条款内内容，多多多函证）2、函证程程序实施的的范围（注注师直接从从函证对象象总体中确确定

42、具体函函证对象项项目）、金额大大、账龄长长、交易频频繁（期末末余额小）的的项目、重大（异异常）交易易、重大关关联方（定定语）的交交易、可能存存在争议、舞弊、错错误的交易易3、函证的的时间（资资产负债表表日为“截止日”，在截止止日后进行行函证，选选择题）、函证截截止日（可可以提前），要要求“评估重大大错报风险险为低水平平”、截止日日报表日（单单独实施进进一步审计计程序，或或控制测试试实质性性程序）、不能单单独使用控控制测试完完成，剩余余时间要有有实质性程程序（自己己总结）注意：注师师应当针对对询证函指指明的截止止日期与资资产负债表表日之间实实施进一步步是实质性性程序，或或将实质性性程序与控控制测

43、试结结合使用，以以将期中测测试得出的的结论合理理延伸到期期末4、客户要要求不提实实施函证（先先分析，不不当然直接接认定为审审计受限）（1）、要要求合理（必必须有审计计证据支持持），“应当”实施替代代程序（证证明过程要要有）注意，不函函证虽然合理、但“无法使用用替代程序序”的处理情情况，审计计受限（2）、要要求不合理理（而且注师被被阻挠，无无法函证），直接认定“审计受限”（3）、分分析管理层层不函证是是否合理时时（保持职职业怀疑态态度），考考虑的要素素、管理层层是否诚信信，是否存存在“重大舞弊弊、错报”、替代程程序，能否否提供函证证相关的“适当、充充分的审计计证据”（三）、函函证的具体体实施过程

44、程（标准理理论选择题题主观题题，看着都都有分数）1、询证函函的设计（服从于审计目标，非常、非常适合出题）（1）、设设计询证函函的总体要要求（与认认定相关，关关注案例题题）、与认定定的目的符符合（“存在”认定列明明信息，“完整”认定不列列明余额）、应收账账款询证函函不列出“余额”，可以防防止“低估”、完整认认定，据被审计计单位主要要供应商名名单发函应收账款款明细账发发函（低估估）（2）、设设计询证函函考虑的要要素（一般般不会出此此类试题，层层次不合理理）、函证的的方式（积积极的函证证PK消极极的函证），注注意后面有有展开（可可出题）、以往审审计工作的的经验，和和拟函证信信息的性质质（那些信信息可

45、以函函证）注意：对非非常规合同同或交易，注注师不仅应应对账户余余额或交易易金额做出出函证，还还应当考虑虑对交易或或合同的条条款实施函函证，以确确定是否存存在重大口口头协议，客客户是否有有自由退货货权利，付付款方式是是否有特殊殊安排、选择被被询证者的的适当性（后后面展开，已已经出过真真题）、被询证证着易回函函信息类型型（被审计计单位授权权向事务所所回函，未未授权也可可函证）（3）、被被询证者选选择的适当当性（真题题）、交易性性金融资产产（股票、债券保管管机构、接接受投资方方）、应收票票据（出票票人、承兑兑人）；预付、应付账款款（被审计计单位的供供货单位）、预收账账款（购货货单位），担担保债权“保

46、证、抵抵押、质押押”（金融机机构）、委托贷贷款（相关关金融机构构）、或有事事项（律师师），重大大异常交易易（相关交交易方）2、函证的的方式（积积极函证、消极函证证）的理论论选择题（整整个大题也也可以）（1）、积积极（消极极）的函证证方式涉及及的选择题题（可能出出主观题）、积极的的函证方式式PK消极极的函证方方式（区别别在于被询询证回函的的方式不同同）注意：据是是否需列明函证证信息具体体金额，可可以分成“积极函证证”“消极函函证”、积极函函证要求必必须“回函”，消极函函证只有“不同意函函证内容时时回函”、积极的的函证，只只有在收到到回函时，才才能为特定定的“认定”提供审计计证据、消极的的函证，未

47、未收到回函函并不能明明确表明预预期的被询询证者已经经收到询证证函，或已已经核实了了询证函中中包含信息息的准确性性（2）、采采用“消极函证证”的主要情形形（应对高高估无效，应应对低估有有效）、重大错错报风险评评估为低水平（大量量小余额账账户）、预期不不存在大量量错报，没有理由由不相信被被询证者不不认真对待待函证（3）、积积极函证与与消极函授授竞合使用用（少量大大额PK大大量小额）（四）、函函证实施与与评价的控控制（非常常适合出题题，而且出出过多次真真题）1、注师对对函证过程程的主要控控制措施（都都是试题呀呀）（1）、函函证发出前前的控制措措施（被审审计单位盖盖章后，注注师直接发发出）、考虑选选择

48、的被询询证者是否否适当，包包括被询证证者对被函函证信息是是否知情，是是否具有客客观性、是是否拥有回回函的授权权等、询证函函中填列的的需要被询询证者确认认的信息是是否与被审审计单位账账簿中的有有关记录保保持一致，对对于银行存存款的函证证，需要银银行确认的的信息是否否与银行对对账单保持持一致、是否已已在询证函函中正确填填列被询证证者直接向向注师回函函的地址、是否已已将被询证证者的名称称、地址与与被审计单单位的有关关记录核对对，以确保保询证函中中名称、地地址等内容容的准确性性注意：可以以采取电话话联系、网网站确认、发票地址址确认等方方式保证准准确性（2）、通通过不同方方式发出询询证函的控控制（可直接

49、出出题，看着着都是分）、通过邮邮寄方式发发函的控制制注意：注师师在核实被被审计单位位提供的被被询证者的的联系方式式后，不使使用被审计计单位本身身的邮寄设设备，而是是独立寄发发询证（不不能当然按按被审计单单位信息）、通过跟跟函的方式式发函的控控制（注师师自己跟函函PK与被被审计单位位跟函）注意：注师师跟函时需需要有被审审计单位员员工陪伴，注注师需要在在整个过程程中保持对对询证函的的“控制”（员工给给注师拎包包绝对不可可以）、是否已已在询证函函中正确填填列被询证证者直接向向注师回函函的地址、是否已已将被询证证者的名称称、地址与与被审计单单位的有关关记录核对对，以确保保询证函中中名称、地地址等内容容

50、的准确性性2、积极式式函证未收收到函证的的处理（与与“无法表示示意见”联系，主观观题）（1）、积积极式函证证未回函的的一般处理理原则（存存在替代程程序）、注师应应当与被询询证者联系系，要求对对方作出回回应或再次次寄发询证证函、如果仍仍未得到被被询证者回回函，注师师应当实施施替代程序序，替代程程序应当能能够提供实实施函证程程序所能提提供的同样样效果的审审计证据、应收账账款“存在”认定，检检查“期后付款款记录，检检查对方提提供的对账账单”、应收账账款“完整”认定，检检查收货单单等入库凭凭证和记录录（2）、积积极式函证证未回函的的特殊处理理原则（无无替代程序序）注意：如果果注师认为为积极式函函证回函

51、是是获取充分分、适当的的审计证据据的必要程程序，则替替代程序不不能提供注注师所需要要的审计证证据；如为为获取回函函，考虑对对发表审计计意见类型型的影响（3）、积积极式函证证未回函的的特殊处理理原则涉及及情形（无无替代程序序）、可获取取的佐证管管理层认定定的信息只只能从被审审计单位外外部获得、存在特特定舞弊风风险因素，如如管理层凌凌驾于内部部控制之上上3、评价函函证的“可靠性”（收到回回函后，验验证回函的的可靠性）（1）、评评价函证可可靠性时注注师考虑的的主要因素素、询证函函的设计、发出极收收回的控制制情况、被询证证者的胜任任能力、独独立性、授授权回函情情况，对项项目的了解解及客观性性、被审计计

52、单位施加加的限制或或回函中的的限制（2）、通通过“邮寄”方式收到到回函验证证方式（回回函通过被被审计单位位转交重点点准备）、被询证证者确认的的询证函是是否是原件件，是否与与注师发出出询证函是是同一份、回函是是否由被询询证者直接接寄给注册册会计师（直直接出题，其其他是技术术指引）注意：如果果被询证者者将回函寄寄至被审计计单位，被被审计单位位将其转交交给注师，该该回函不能能视为可靠靠审计证据据，在这种种情况下，注注师可以要要求被询证证者直接回回函、寄给注注师邮件中中记录发件件方名称、地址是否否与询证函函中记录名名称、地址址一致、回寄信信封邮戳（城城市）地址址（签章），是是否与被询询证者地址址（签章

53、）一一致（3）、通通过“跟函”方式收到到回函的验验证方式（了了解，有实实务、无试试题）、了解被被询证者处处理函证的的通常流程程和处理人人员、确认处处理函证人人员的身份份和权限，如如索要名片片、观察员员工卡片（4）、通通过“电子方式式”方式收到到回函的验验证方式（可可靠性存在在风险，提提供原件）（5）、通通过“口头方式式”方式收到到回函的验验证方式（不不符合函证证要求，押押题）、注师不不能直接作作为审计证证据，要求求被询证者者提供直接接书面回复复（电话确确认否）、如果仍仍未得到被被询证者书书面回函，需需要实施替替代程序，支支持口头回回复的信息息4、回函中中限制条款款与回函可可靠性的关关系（记住住

54、一类就可可以）（1）、回回函“格式条款款”一般不影影响认定信信息可靠性性（直接作作为审计证证据适用）、提供本本信息仅出出于礼貌，我我方没有义义务必须提提供，我方方不因此承承担任何明明示或暗示示的责任、义务和保保证、本回复复仅用于审审计目的，被被询证方、其员工和和代理人无无任何责任任，也不能能免除注师师做其他询询问或执行行其他工作作的责任、投资“存在”认定，与与被询证方方“投资价值值免责条款款”无关，证证据可靠（2）、对对可靠性产产生影响的的免责条款款（注师需需执行额外外、或替代代审计程序序）、本信息息是从电子子数据库中中取得，可可能不包括括被询证方方所拥有的的全部信息息、本信息息既不保证证准确

55、也不不保证最新新，其他方方可能会持持有不同意意见、接收人人不能依赖赖函证中的的信息5、对不符符事项的处处理（不当当然构成错错报，注师师应当调查查不符事项项）、注师应应当与被询询证者联系系，要求对对方作出回回应或再次次寄发询证证函、如果仍仍未得到被被询证者回回函，注师师应当实施施替代程序序，替代程程序应当能能够提供实实施函证程程序所能提提供的同样样效果的审审计证据、应收账账款“存在”认定，检检查“期后付款款记录，检检查对方提提供的对账账单”、应收账账款“完整”认定，检检查收货单单等入库凭凭证和记录录6、函证过过程中的舞舞弊风险迹迹象和采取取的措施（适适当关注，有有实务、无无试题）（1）、注注师需

56、要关关注的舞弊弊风险迹象象（有迹象象，可能存存在舞弊）、管理层层不允许发发函、拦截截（篡改）回回函，如“坚持特定定方式发函函”、回函寄寄给“被审计单单位”，由其转转交给注师师；私人信信箱回函、回函信信息（信封封上）与记记录的信息息不一致、被询证证者缺乏独独立性PKK回函率不不正常（银银行不回函函，回函率率较大波动动）（2）、针针对舞弊迹迹象注师可可以采取的的应对措施施（可能是是简答的一一个问题）、验证被被询证者是是否存在、是否与被被审计单位位之间缺乏乏独立性，其其业务性质质和规模是是否与被询询证者和被被审计单位位之间的交交易记录相相匹配、将与从从其他得到到的被询证证者的地址址相比较，验验证寄出

57、方方地址的有有效性、将被审审计单位档档案中有关关被询证在在的签名样样本、公司司印章与回回函核对、要求与与被询证者者相关人员员直接沟通通讨论询证证事项，考考虑是否有有必要前往往被询证者者工作地点点以验证其其是否存在在、分别在在中期和期期末寄发询询证函，并并使用被审审计单位账账面记录和和其他相关关信息核对对相关账户户的期间变变动、考虑重重金融机构构获得被审审计单位的的信用记录录，加盖该该金融机构构公章，并并与被审计计的那位会会计记录核核对。三、具体审审计程序分析程序（考查考生生领悟能力力、专业素素养，融入入综合题中中）（一）、用用于风险评评估程序中中的分析程程序（强制制性要求）1、风险评评估阶段的

58、的分析程序序准备的理理论选择题题（好题，但但考查悟性性更好）、“可以以”与其他审审计程序相相结合（以前前教材是必必须相结合合）、有限运运用分析程程序（了解解内部控制制过程中，不用分析程序）、效力有有限，不提提供高水平平的保证，数数据集中在在财务报表表层次、被审计计单位无法法提出合理理解释，无无法提供相相关的支持持性文件证证据，注师师应当考虑虑是否表明明被审计单单位的财务务存在重大大错报风险险（不当然然认定错报报风险）2、依据教教材整理出出的分析程程序悟性指指引（大综综合题涉及及，解题指指引）、重点关关注账户余余额、趋势势（某数据据应下降）、财务比率率（必求销销售毛利率率）、假如“原材料价价格上

59、涨”，销售收收入未有较较大变化，那那么“毛利率下下降” (二)、用于实质性性程序中的分析程程序（非强强制性要求求）1、实质性性分析程序序的总体要要求和主要要程序性规规定（学习习逻辑，不不出题）（1）、实实质性分析析程序运用用的总体要要求（理论论选择题的的一个选项项）、单独（组组合）应用用，错报风风险低（稳稳定预期）可可单独用分分析程序注意：当使使用分析程程序比细节节测试更能能有效的将将认定层次次的“检查风险险”降低到可可接受水平平时，注师师可以考虑虑单独或结结合细节测测试运用实实质性分析析程序、非强制制性要求，不不适用全部部认定（提提供间接证证据）、不能仅仅依赖实质质性分析程程序，而忽忽略对细

60、节节测试的运运用（2）、实实质性分析析程序的主主要阶段（具具体阶段，可可以展开出出题，本处处贵在理解解）、根据“重大错报报风险、细细节测试”，确定“分析程序序”对认定的的“适用性”、根据“信息、信信息相关的的控制”，确定“作出预期期时使用数数据的可靠靠性”、作出预预期值，评评价预期值值是否足够够精确以识识别重大错错报、确定“已记录金金额”与“预期值”之间，可可接受，无无需作进一一步调查差差异额2、实质性性分析程序序对特定认认定的适用用性（发现现错报的有有效性）、实质性性分析程序序适用于“一段期间间内存在预预期关系的的大量交易易”，实质性性分析程序序的“适用性”取决于“发现错报报的有效性性”、确