中财讲义1第三章应收款项

1、第三章 应收款项第一节 应收账款第二节 应收票据第三节 预付账款第四节 其他应收款一、应收账款的定义二、应收账款的一般核算 例：企业销售产品一批，价款10000元，增值税1700元，以现金代垫运费300元，款项办妥委托收款手续。 借：应收账款 12000 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增（销） 1700 库存现金 300 三、销售折扣与折让（一）销售折扣（二）销售折让现金折扣1、总价法 例：企业销售产品一批，价款10000元，增值税1700元，款项未收，现金折扣条件为5/10、N/30。 借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增（销） 1700 例：假

2、如对方十天内付款。 借：银行存款 11115 财务费用 585 贷：应收账款 11700 例：若对方超过十天付款。借：银行存款 11700 贷：应收账款 117002、净价法 例：企业销售产品一批，价款10000元，增值税1700元，款项未收，现金折扣条件为5/10、N/30。 借：应收账款 11115 贷：主营业务收入 9500 应交税费应交增（销） 1615 例：假如对方十天内付款。借：银行存款 11115 贷：应收账款 11115 例：若对方超过十天付款。借：银行存款 11700 贷：应收账款 11115 财务费用 585 例：企业销售产品一批，价款10000元，增值税1700元，款项未

3、收。 借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增（销） 1700 例：假如3天后对方在验收时发现产品质量问题，经双方协商同意折让30%。 借：主营业务收入 3000 应交税费应交增（销） 510 贷：应收账款 3510四、坏账损失（一）坏账的定义（二）坏账确认的条件（三）坏账的处理方法 企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账： 1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； 2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； 3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 坏账的处理方法有两种：直接转销法和备抵法，按照我国企

4、业会计制度规定，只能采用备抵法。 1、直接转销法 2、备抵法 直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入资产减值损失 ，同时注销该笔应收账款。 例：企业应收A公司货款3000元确认无法收回，经批准作为坏账处理。 借：资产减值损失 3000 贷：应收账款A公司 3000 （2）坏账准备的计提方法 A、余额百分比法 B、赊销百分比法 C、账龄分析法（1）坏账准备的计提范围 例：企业2005年12月31日应收账款余额为100万元，按5计提坏账准备金。（假设“坏账准备”账户原来余额为0）借：资产减值损失 5000 贷：坏账准备 5000 例：2006年2月1日企业应收A公司货款3000元确认无

5、法收回，经批准作为坏账处理。 若发生坏账为8000元呢？借：坏账准备 8000 贷：应收账款A公司 8000借：坏账准备 3000 贷：应收账款A公司 3000 例：2006年9月1日上述已确认坏账收回2000元存入银行。或：借：银行存款 2000 贷：坏账准备 2000借：应收账款A公司 2000 贷：坏账准备 2000借：银行存款 2000 贷：应收账款A公司 2000 例：2006年12月31日企业应收账款余额为130万元，按5计提坏账准备金。借：资产减值损失 2500 贷：坏账准备 2500借：资产减值损失 7500 贷：坏账准备 7500若前面发生坏账为8000元，则一、应收票据的定

6、义二、应收票据的一般核算（一）不带息票据（二）带息票据 例：企业销售产品一批，价款10000元，增值税1700元，款项收到一张期限3个月不带息商业承兑汇票。 借：应收票据 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增（销）1700 例：3 个月到期，企业收到票据款存入银行。 若对方到期无力支付，则借：应收账款 11700 贷：应收票据 11700借：银行存款 11700 贷：应收票据 11700 例：企业销售产品一批，价款10000元，增值税1700元，款项收到一张期限3个月票面年利率12%的商业承兑汇票。 借：应收票据 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增（销

7、） 1700 例：3 个月到期，企业收到票据款存入银行。 若对方到期无力支付，则借：应收账款 12051 贷：应收票据 11700 财务费用 351借：银行存款 12051 贷：应收票据 11700 财务费用 351三、应收票据的贴现（一）贴现的定义（二）贴现的计算（三）贴现的核算 1、不具有追索权 （1）不带息票据的贴现 （2）带息票据的贴现 2、具有追索权 贴现是指票据持有人将未到期的票据背书转让给银行，银行按一定的利率，从票据到期值中扣除贴现日至票据到期日止的利息后，将余额付给持票人的行为。 第一步，计算到期值。 不带息票据的到期值等于其面值； 带息票据的到期值=面值票据利息。 第四步，

8、计算贴现净额。 贴现净额=到期值贴现息。 第三步，计算贴现利息。 贴现息=到期值贴现率贴现期。 第二步，计算贴现期。 票据的贴现期是指银行的持票时间也即贴现日至票据到期日的时期。 例：企业将持有一张面值10000元，期限4个月，不带息商业承兑汇票向银行贴现，企业已持有1个月，贴现率为12%，银行对企业不具有追索权。借：银行存款 9700 财务费用 300 贷：应收票据 10000 贴现净额=到期值贴现息 =10000-300=9700贴现息=到期值贴现率贴现期 =10000 12%12 3=300 例：企业将持有一张面值10000元，期限4个月，票面年利率9%商业承兑汇票向银行贴现，企业已持有

9、1个月，贴现率为12%，银行对企业不具有追索权。 借：银行存款 9991 财务费用 9 贷：应收票据 10000贴现息=10300 12% 12 3=309贴现净额=10300-309=9991到期值=面值+票面利息 =10000 9% 12 4=10300若上例中假如企业已持有3个月，则到期值=10000 9% 12 4=10300贴现息=10300 12% 12 1=103贴现净额=10300-103=10197借：银行存款 10197 贷：应收票据 10000 财务费用 197 例：企业将持有一张面值10000元，期限4个月，不带息商业承兑汇票向银行贴现，企业已持有1个月，贴现率为12%，银行对企业具有追索权。借：银行存款 9700 短期借款利息调整 300 贷：短期借款成本 10000贴现净额=到期值贴现息 =10000-300=9700贴现息=到期值贴现率贴现期 =10000 12%12 3=300一、预付账款的定义二、预付账款的核算 例：企业以银行存款预付给A公司货款10