浅论经济效益审计方法

1、浅论经济效益审计方法摘要：经济效益审计是以经济性、效率性和效果性为核心的审计活动，它的审计方法具有综合多样性、交融创新性等特点，组织施行方法、审计查证方法、审计分析方法和审计评价方法等共同组成了经济效益审计的方法体系，内控制度审计、抽样审计技术等应在经济效益审计中得到充分重视和运用。关键词：经济效益审计方法一、经济效益审计的定义和内涵经济效益审计是由审计机构或人员，根据有关法规和标准，运用审计程序和方法对国家机关、企事业单位或工程的经济活动的经济、效率、效果进展监视、评价、提出改进建议，以进步经济效益为目的的一种独立性经济监视活动。简言之是以“进步经济效益为直接目的的一种独立性经济监视活动。经

2、济效益审计的产生和开展是与内部审计的产生和开展亲密相关，同时，政府审计范围的不断扩大，也推动了经济效益审计的开展速度。20世纪60年代，美国提出了经济性(Eny)审计、效率(Effiieny)审计、效果(Effet)审计，即“三审计形式，这就是最早的经济效益审计概念。经济性、效率性、效果性这三种特性的审计也就成为经济效益审计的核心内容，详细涵义如下：1经济性：它是指经济活动耗用资源的节约程度。劳动消耗的节约程度越大，经济效益就越大。经济性通常以本钱降低额、降低率、资金节约额等来衡量。2效率性：它是指经济活动的投入和产出比率关系，反映对社会资源的利用程度。效率越高，就意味着资源得到了越合理的配置

3、。效率性通常以劳动消费率、资金使用率、原材料利用率等相对数来衡量。3效果性：它是指经济活动所获得的有效结果或成果，反映经济活动的有效性。经济活动的成果越大，那么经济效益就越好。通常，效果性以产量、产值、利润等绝对数来衡量。虽然经济效益审计概念从提出后，社会经济已经过近半个世纪的开展变迁，但经济性、效率性和效果性这“三E特性仍然是现代经济效益审计的核心内涵。二、经济效益审计方法的特点经济效益审计与现代财务审计是既有联络又有区别的：经济效益审计以现代财务审计为根底，所以很多情况下要借鉴采用财务审计的方法；经济效益审计在财务审计根底上又要延伸拓展，交融了经济分析和经济评价等内容，所以经济效益审计方法

4、又表现出交融创新等特点。总体来说，我们可以将经济效益审计方法的特点归纳为以下几点：1、综合多样性。经济效益审计是依托现代财务审计而进展的，所以财务审计的各种方法都会在经济效益审计中得到充分的利用。现代财务审计方法种类繁多，这就导致了经济效益审计的方法也呈多样化特征。另外，因为影响经济效益的因素是复杂的，进展经济效益审计时，除采用常规审计方法外，还运用到多种学科知识，如数学、会计学、管理学、统计学等。所以，经济效益审计又要综合多种知识来决定详细审计方法。在实际工作中，详细采用哪一些方法，要根据不同的目的和要素，不同的对象和内容来决定。经济效益审计的职能发挥的怎样，很大程度上取决于对其方法体系的掌

5、握和运用。2、交融创新性。经济效益审计涉及运用一般审计方法与各种数学方法、管理方法，但并不是这些方法的各行其道、简单使用。最重要的是，经济效益审计要在更高层次上将这些方法融为一体，从而到达正确、恰当审计方法的目的。另外，为提醒某些事实、问题，也要注重运用新的科学方法，创新审计方法，从而使得审计证据更有力，审计结论更有可靠。3、定性与定量相结合，方法注重理论需要。经济效益审计通常从定性和定量这两方面对经济效益进展鉴定和评价。因为主观、客观条件限制，不能把所有影响经济效益的因素量化后再用数学方法求解，所以，在审计中要必须注意定性方法的运用，必要时依靠专家的经历与才能对问题和现象本质做出判断。另外，

6、定量分析指标体系也必须合理，应呈动态修正变化，以及时适应经济效益审计的时效性要求。三、经济效益审计的方法体系及其运用经济效益审计的方法复杂多样，因此，整合相关的审计方法，形成较为完好的经济效益审计方法体系，这是审计理论界所面临的重要任务之一。尽管理论界关于经济效益审计方法体系的争论很多，但综合各方观点，可以将经济效益审计方法根本划分为四大类：即组织施行方法、审计查证方法、审计分析方法和审计评价方法。它们共同构成了经济效益审计的方法体系。一经济效益审计组织施行方法及其运用经济效益审计从何入手？这就是经济效益审计的组织施行问题。对此，经济效益审计理论界根本形成三种观点：1、财务审计延伸法。它是从财

7、务审计入手进展经济效益审计的方法。首先，运用财务审计检查被审计单位财务收支的真实性、合法性和完好性，审核查证各种财务数据。然后，对于经济效益和影响因素进展综合分析与评价，据此提出改进措施和建议。2、内控制度导向法。它是从内部控制制度入手进展经济效益审计的方法。首先，要对被审计单位的控制环境、会计系统和控制程序等内部控制制度进展健全性评估；然后，根据健全性评估结果对于部分内部控制制度进展符合性测试，并提出完善内部控制制度的意见建议。最后，根据内部控制制度的符合性测试结果，决定本质性测试的范围、重点，进展经济效益审计的最后攻坚。3、效益结果倒推法。它是从经济效益成果入手进展审计评估的方法。首先，对

8、经济效益成果进展验证，重点做好综合分析工作，提醒问题，分析原因，进展客观评价。然后，结合问题提出进步经济效益的建议对策。我们认为，在现有的三种经济效益审计施行方法中，内控制度导向法应成为经济效益审计重点施行方法。现代审计理论的重大打破就在于风险审计方法的运用，它带来了审计效率的革命性提升。风险审计理论认为，可允许的审计风险固有风险内部控制风险检查风险。固有风险是不存在内部控制制度时发生错误舞弊的风险，而内部控制风险那么是内部控制制度存在但没有发挥应有作用时产生的风险，而检查风险那么是本质性检查没有发现错误舞弊的风险。假设可允许的审计风险程度已经设定，在固有风险程度既定情况下，内部控制风险越高，

9、所允许发生的本质性检查错误程度就应越低，也就是说不允许在本质性检查过程中发生重大的错误，这也就要求进展更多的、更深化细致的本质性检查。相反，假设内部控制制度很健全，所评定的内部控制风险程度很低，这就可以减少本质性检查工作，从而大幅度进步审计效率。因此，尽管内部控制制度审计看起来似乎增加了审计工作量，但它却真实地顺应了那句谚语“磨刀不误砍柴工，所以成为现代社会中介审计的重要方法。经济效益审计理应借鉴现代审计理论的最新成果，积极采用内部控制制度审计方法来进展相关审计活动，从而进步审计效率。内部控制制度审计分为两阶段进展，第一阶段要进展内部控制制度的健全性评估。它的根本评估程序是先调查内部控制制度的

10、根本情况，再描绘并证实内部控制制度，然后登记内部控制制度缺陷，最后评估内部控制制度的健全性。第二阶段进展内部控制制度的符合性测试。先根据健全性评估的结果、业务发生的频率和固有风险的大小决定符合性测试的范围，然后进展符合性测试的抽样，再运用检查证据法、重新处理法、实地观察法等方法进展最终的符合性测试，得到内部控制制度的审计结果。二经济效益审计查证方法及其运用经济效益审计查证方法主要分为两大类：传统技术方法和现代管理技术方法。这两类方法的区分并不是很明显的，因为传统技术方法中也在不断融入现代科技因素，所以这两类方法都有其广阔的应用天地。传统技术方法主要包括顺查法、逆查法、详查法、抽查法、审阅法、核

11、对法、验算法、调查法与盘点法等。这些根本的审计技术方法在现代财务审计中仍然是非常重要的方法，对检查财务的错误舞弊仍具有很好的效果。我们认为，传统技术方法中的抽样审计方法是经济效益审计技术的重要方法，不断完善抽样技术将较大地进步经济效益审计效率。抽样审计方法在符合性测试和本质性测试中都会应用到。符合性测试主要涉及三种抽样技术：1固定样本抽样。它利用样本规模确定表，来找到相应的样本数，然后利用样本结果评价表对检查结果做出评价。主要适用一次性检查的工程。2连续性抽样。它是边抽样检查边评价，适用预计错误率较低的工程。3发现型抽样。它适用性质严重或数额宏大的错误舞弊审计。本质性检查抽样也主要包括三种：1

12、均值估计抽样。它是用样本均值来推出总体数值的方法，重点应用于验证账面记录正确性和估计账面记录数值。2差异估计抽样。它是用样本平均过失额来推出总体过失额或正确额。它的优点在于可减少审计工作量，只对有过失的样本进展计算；缺点是样本中的错误不能太少，否那么可靠性受影响。3分层抽样。它的根本方法是将总体分成假设干层，从各层抽检样本，最后汇总推算总体估计量。这种方法最为复杂，需要的数学知识做多，主要用于复杂样本审计。总而言之，抽样审计技术已成为现代审计事业的宏大推动力，经济效益审计应积极采用抽样审计技术。现代管理技术方法，是指经济效益审计中为到达特定的审计目的而采用的现代管理技术方法。相对于常规技术方法

13、，它主要针对于经济效益审计对象的特殊方面而选用。主要包括这些方面：1预测审计的方法。例如集合意见法、回归分析法、时间序列预测法、自适应模型预测法等，这些是计量经济学方法在审计中的详细应用，需要的数学统计知识很高深，主要用于预测论证。2可行性研究审计。它是对工程投资、产品研发、技术改造等方面进展可行性研究的过程和结论进展审计，它用到的专门技术方法是适用于经济效益审计的。3方案、控制审计方法。常用的如综合平衡法和方案评审法等，主要用于方案和控制非重复性工程工程的复核和检查等。现代管理技术方法的融入，使得经济效益审计获得了更多更强大的工具，同时也对审计人员的知识构造程度提出了越来越高的要求，正确合理

14、的运用现代管理技术方法是完善经济效益审计的关键。三经济效益审计分析方法及其运用审计分析方法，它是进展审计评价和提出进步经济效益的根据和根底，一般可分为单项分析、局部分析和全面分析三类；或按时间划分为事前分析与事后分析。审计分析方法很多，我们认为，以下这些方法是值得充分重视并需合理利用的：1价值分析法。它是以功能为核心，来提醒技术方案的价值、功能、本钱三者之间内在关系的方法。它的简明数学表达式是价值V必要的功能F本钱。价值分析以VF1为标准，根据分析对象，从必要的功能和本钱两方面进展分析，剔除多余功能或降低必要功能的本钱，以到达功能与本钱的最正确配合。这种方法可以评价企业决策是否科学，帮助企业进

15、步经济效益。2因素分析法。它是对影响经济效益的各种因素进展分析，从而找到根本性原因，分清主次，提出改善经济效益的对策建议。通常它计算的顺序方法是：以实际指标依次交换方案指标，直到全部交换完毕。每次交换计算的结果与前次计算结果相比，就可以测算出某一因素对方案完成情况的影响程度。3比照分析法。它是通过对被审计单位的经济活动和财务状况数值的增减变化来进展检查，分析原因，做出评价。可以采用纵向比照分析和横向比照分析两种方式进展。比照分析法虽然看起来很简单，但它能提醒很深化的问题，通过同方案指标比、同上年同期比、同历史最好程度比、同地区与国内国际程度比，可以很好地分析经济效益的上下。四经济效益审计评价方

16、法及其运用审计评价方法，就是运用审计评价标准将通过审计查证和分析获得被审计单位经济效益评价指标所到达的实际程度进展对照、检查，从而做出客观、公正结论所采取的措施和手段。评价是效益审计的重要环节，是审计结论的基矗经济效益审计评价主要分为三种方式和两类方法。经济效益审计评价的三种方式是指一事一评、部分评价和综合评价。综合评价是对前两种方式的综合和概括。这三种方式互相补充、亲密配合，可以到达全面评价的目的。两类评价方法是指定性方法与定量方法。因为经济效益审计会受到主客观因素影响，很多时候要征求专家的评价意见，所以定性方法是不能无视的。而评价中运用的重点是定量方法。综合评分法和综合指数法具有举足轻重的地位。综合评分法根据各项指标的地位和作用分别赋予相应权数，然后根据指标实际完成情况打分，最后加权计算总分，做出评价结论。这里的权数赋值是关键，需慎重处理。综合指数法是种动态评价方法，它反映不能直接加总的多因素组成的经济效益的综合变动情况，能概括反映总体效益变动相对程度。综合评分法与综合指数法相辅相成，共同对经济效益审计做出适当的评价。总而言之，经济效益审计由于其自身特性，决定了经济效益审计方法具有综合多样性和交融创新性等特点。我们使用各种审计方法的根本目的在于搜集足量、可靠的审计证据，从而进展适当的分析和评价，所以无论什么样的方式、方法、技术和手段，