浅析1912年印花税制的确立、颁布和征收管理

1、浅析1912年，印花税制的确立、颁布和征收管理全面开征印花税的舆论宣传准备辛亥革命前夕，以裁厘为导火线，朝野上下为积极探索整顿和改良税制的新途径进行了广泛的舆论讨论。辛亥革命前后在申报的相关记载中，涉及到印花税在各地进行试办及其试办效果争议记载较多，其中对印花税内容的介绍就达30余处。通过解读这些内容，我们可以看出，当时申报中有关印花税记载的目的主要集中在两个方面，一方面积极鼓吹印花税在西方国家征收的效果如何之好，形成对比分析，使国人更易于接受这种新税种在中国的开办；另一方面纷纷借助各地的试办来激励其他地方政府开征印花税。另外，我们也应该看到，由于考虑到增加税收种类可能会遭致阻碍，晚清一些开明

2、绅士向政府建议通过镯免地方杂捐来打造晚清政府“映映大国”的形象工程，为新税的顺利征收铺平道路。此外，还有大公报、盛京时报等各大报刊媒介都对印花税的性质进行了介绍。这些都为印花税在全国的全面开办提供了理论和思想上的准备。同时，试办印花税也使得地方官员对于印花税存在的问题有了进一步的认识，这些问题经过上奏到中央，对印花税制的最初完善及在全国范围的最终确立有十分重要的作用。如浙江省在推行印花税的时候就发现几个问题。首先，对印花税的法制疑义问题，援用印花税在荷兰及西欧东亚各国开办之初亦出现诸多问题时皆通过疏节阔目的方式逐渐加以改良的经验，认为制定印花税章程应从宽从简入手，使商民认识到契据贴用印花税票即

3、发生效力，遇有诉讼则有保障，因而乐于接受，养成自觉贴用印花税的习惯，不能操之过急把税则制定得过繁过细，并以田地房屋典押契据为例进行说明，本来这些契据早有征税，契尾又加捐，如果再征收印花税则一份契据就征了3次税，此将有失税法的公允；对印花税的征收方式问题，认为每一州县招总发买人若干人的方式有欠妥当，因为各州县所属辖境广狭不等，商务繁简各异，因此，总发买人的人数应由各州县会同商会酌情而定，且总发买人的资质要有一定的限制，应选择资金雄厚的商人、地方绅士或商会保结，确定后核发承售执照，明确职责，在划定的区域内进行印花税的征收，这样才能有效地防止税项亏短现象。然而，也有部分学者对在中国全面开征印花税提出

4、了反对意见。如朱新漠认为，首先，中国人没有贴用印花的习惯，仅仅依靠法律效力不足以全力推行从而获得巨大的财政收入；其次，现行的官吏制度设置缺乏全面推行印花税的组织基础，“今日行政机关之不备，宫吏程度之不齐，假以检查之劝，非徒无益，而又害之”；最后，中国缺乏推行印花税的经济基础，外国印花税征收能够畅行关键在于银行业的发达，各种有价证券的盛行，而中国的银行业凋敝，基本没有推行有价证券，必须“分别租税之性质，选择租税之种类，使一制度及于此阶级，一制度及于彼阶级。”其中，新税种的设置应该与当时的经济发展程度相适应的观点是非常中肯的，这也是后来印花税销量未能畅行的根本原因所在。印花税法(草案)的颁布民国肇

5、建，百废待兴，支出日广，需款浩繁，北京政府决定将酝酿已久的印花税付诸实施，在清末印花税则的基础上制定了印花税法(草案)，由财政部报经国务院转呈临时大总统提交参议院议决，并于1912年10月21日正式公布。印花税法(草案)是中华民国成立后第一部按照法律程序颁布的印花税法，对印花税的征收范围、数额及罚则都有明确的规定，确立了印花税的轻税重罚的税收本质。首先，确定了印花税的征税范围及印花税票种类。印花税法(草案)规定:凡财物成交，所有各种契约、簿据可用为凭证者，均须遵照本法贴用印花方为适法之凭证。把各种契约、簿据划分为两类，其中第一类为发货票、当票及银钱收据等15种，第二类为提货单、汇票、公司股票等

6、11种，并按照相应的标准缴纳印花税，有营业性质的各种官业也相应地应缴纳印花税。财物成交行为发生在草案公布之前免贴印花税，但如遇有诉讼时，仍应按照相应标准缴纳印花税。应贴印花之凭证，如不依法贴用，或贴用是未曾盖章、画押者，该凭证于法庭上无合法凭证之效力。印花税票分储、绿、红、紫和蓝五色，分别代表1分、2分、1角，5角，1元等额度不等的印花。其次，明确规定了印花税的贴用办法。印花税法(草案)第四、五、六条规定各种账簿、凭折的贴用办法。契据应由立契据人于授受前贴用，并加盖图章或画押于印花税票与纸面骑缝之间，将某年字样，半写于印花税票票面，每本账簿、凭证以一年为限，如过一年仍旧接写，应作为新立账簿、凭

7、证再贴印花。应贴印花之契据、凭折，如不依法贴用或不盖章画押者，对方须即退还，责令照章办理，否则于法庭上无合法凭证之效力。最后，规定了违反印花税法(草案)的相应罚则。按照印花税的“轻税重罚”特性，规定:应贴印花之证件，如不依法贴用或未曾盖章、画押者，按照应贴数额罚贴印花100倍；所贴不足数额者，按照应补贴之数额罚贴印花50倍；揭下己经使用过的印花税票重新使用者，按应贴印花之数罚贴印花300倍；伪造或改造印花税票者，按照刑律中伪造纸币处罚。印花税征收的管理制度及机构设置随后又颁发了暂行印花税施行章程、印花税法施行细则、印花税票总发行所章程、贴用印花税票细则及稽核印花税办法大纲、印花税罚金执行规则等

8、相关法规章程，对印花税征收的各个环节都做出了明确规定和详细补充。1912年10月公布的暂行印花税施行章程12条规定:印花税的征管事务由财政部赋税局负责；印花税票的花纹、式样由财政部制定、印造和颁发；各省的印花税发售事宜由各省财政司赋税科负责，遇有报部公件，由各省财政司直接呈送财政部；各省的每个县应招总发卖人若干名来承办印花税票的发售，再由总发卖人卖给各分售人，然后分售给需购贴印花之人，总发卖人必须是殷实商户或地方商会保结，并经各省财政司核准后发给承售印花执照，各分售人亦必须是殷实铺户，由总发售人承招并报地方官府存档备案，且各县在城镇、村市招收总发售人及分售人的多少，及如何分配区域，应由地方呈请

9、各省财政司核定再报财政部备案；发售印花税票面值的7%作为经售人费用，其中总发售人得3%，分售人得4%，且经售印花的总发卖人和分售人，除了经售费用外，应先缴票价，一次性领售印花税票在2000元以上者，如有担保可展限6个月缴款；总发卖人或分售人缴价领取印花税票后如6个月内没有售完，又不愿继续经售印花税票事宜，可以将余票缴宫并领回原缴印花税票之全额款项，若遇有印花税票的式样更改现象，一年内可将旧印花税票缴官并领回原缴印花税票之全额款项或换取新式印花税票，若未售印花有所破损则扣除票面价值的10%或折合换取新票；各地方官奉到财政部所发印花税票，应在5日内将印花税税则及印花税票的种类、式样及开办日期在城镇

10、、村市详细谕知商民。1912年12月颁发的印花税施行细则是对暂行印花税施行章程的有益补充。规定:印花税票总发行所设于财政部，中国总银行、邮政总局、电报总局及京师、各省商会总会为分发行所，其可自行认定其所属各分行、分局、支局、分号及分会为支发行所，并可由各种商店，邮政信柜作为支发行所进行代售，但必须由分发行所报明总发行所备案查核；各发行所应照票面价格售卖印花，不得增减，并应在所售印花中央加盖该发行所字号戳记，各发行所所售印花税票价，应在每月终了截数，并于次月内报解原认购之发行所，再转解财政部核收，如有拖欠，原认购之发行所须负连带责任；各发行所每年分四期，每个季度将所承领及已售、未售印花数目造册呈

11、报至总发行所。印花税施行细则较之暂行印花税施行章程对印花税票的发行及管理程序作了详细补充，使得印花税的征收更趋规范。1913年2月，财政部根据印花税施行细则第一条规定了关于印花税票总发行所的设置问题，又专门公布了印花税票总发行所简章。规定:总发行所设立于财政部内，设经理1人，办事员2人及书记1人，其中经理在赋税司司长的指挥下，办理总发行所发行印花税票的一切事务，办事员在长官的指挥下，办理总发行所的一切事务，书记则专门缮写总发行所的公文事宜；总发行所主要掌管印花税票的印刷事宜、印花税票的收发及分配、稽核各发行所收数及册报事项、查核各发行所废置事项、颁发各发行所呈报册式及招牌式样、赋税司交办印花税

12、票函件事项、收支报告及会计事项。1913年11月颁布的贴用印花税票细则是对1912年颁发的印花税法(草案)的补充，对应贴印花税的情况作了详细说明。细则规定:国家所用之契约、簿据，除了公法上行为外，其私法行为(如任用人员非依任官之形式，买卖物品非供行政之用者)之证明应一律贴用印花税票；有营业性质之官业，如航运、邮、电、银行及印刷等，其契约、簿据应一律贴用印花税票；现已存在之物件(如包运货物类)及现未存在之物件(如承揽工程类)之行为契约，无论用何名称，均应依照印花税法贴用定率税票或累进税票；凡契约有继续使用之性质，但不确定继续使用期间者，应依照契约面所载数目加12倍贴用印花税票，如立约已逾一年仍旧使用者，应再贴印花，作为新立契约。1914年12月，财政部又公布了稽核印花税办法大纲13条及附则5条，强化对全国的印花税征收事务进行稽核监督。大纲规定:(一)机构设置:印花税处第二科设总稽核员1人，股员6人，分三股办事，总稽核员掌管全国印花税票、税款的稽核事宜，各股按照规定掌