结合案例讨论如何使用现代审计风险模型进行审计

1、结合案例讨论如何使用现代审计风险模型进展审计提要现代审计风险模型是应用现代风险导向审计理论指导审计实务的工具。本文在分析该模型的逻辑构造和相关概念的根底上，结合案例讨论了如何使用现代审计风险模型进展审计。特别指出由于国内会计师事务所客户的次优级状况决定了现代审计风险模型对中国注册会计师具有重要的意义。传统审计风险模型是由美国注册会计师协会(aipa)1983年提出的。该模型(审计风险=固有风险控制风险检查风险)可以解决交易类别、账户余额、披露和其他详细认定层次的错报，发现经济交易和事项本身的性质和复杂程度发生的错报，发现企业管理当局由于本身的认知和技术程度造成的错报，以及企业管理当局部分和个别

2、人员舞弊和造假造成的错，假如您需代写论文，可以咨询：qq:357500023报。从而将审计风险(此时表达为检查风险)控制在比拟满意的程度。但假如存在企业高层通同舞弊、虚构交易，也就是战略和宏观层面的风险，运用该模型便会捉襟见肘了。现代风险导向审计以被审计单位的战略经营风险分析为导向进展审计。因此又被称为经营风险审计，或被称为风险根底战略系统审计。现代风险导向审计按照战略管理论和系统论，将由于企业的整体经营风险所带来的重大错报风险作为审计风险的一个重要构成要素进展评估，是评估审计风险观念、范围的扩大与延伸，是传统风险导向审计的继承和开展。在该理论的指导下，国际审计和鉴证准那么委员会iaasb发布

3、了一系列新的审计风险准那么，对审计风险模型重新描绘为：审计风险=重大错报风险检查风险iaasb，2022。由此，我们可以将目前审计执业界普遍使用的审计风险模型称之为传统审计风险模型，而将新模型称之为现代审计风险模型。现代审计风险模型的开展现代审计风险模型在传统审计风险模型的根底上进展了改良，形式上有所简化，但审计风险的内涵和外延却扩大了。其中重大错报风险riskfaterialisstateent包括两个层次：会计报表整体层次verallfinanialstateentlevel和认定层次assertinlevel。一认定层次风险认定层次风险指交易类别、账户余额、披露和其他相关详细认定层次的风

4、险，包括传统的固有风险和控制风险。认定层次的错报主要指经济交易的事项本身的性质和复杂程度发生的错报，企业管理当局由于本身的认识和技术程度造成的错报，以及企业管理当局部分和个别人员舞弊和造假造成的错报。二会计报表整体层次风险会计报表整体层次风险主要指战略经营风险简称战略风险。把战略风险融入现代审计模型，可建立一个更全面的审计风险分析框架。1.从战略风险的定义来看：战略风险是审计风险的一个高层次构成要素，是会计报表整体不能反映企业经营实际情况的风险。这种风险源自于企业客观的经营风险或企业高层通同舞弊、虚构交易。传统审计风险模型解决的是企业的交易和事项在本身真实的根底上，怎样发现会计报表存在的错报，

5、将审计重点放在各类交易和账户余额层次，而不从宏观层面考虑会计报表可能存在的重大错报风险，这很可能只发现企业小的错误，却忽略大的问题；现代审计风险模型解决的是企业经营过程中管理层通同舞弊、虚构交易或事项而导致会计报表存在错报怎样进展审计的问题。2.从审计战略来看：现代审计风险模型是在系统论和战略管理理论根底上的重大创新。从战略角度入手，通过经营环境经营产品经营形式剩余风险分析的根本思路，可将会计报表错报风险从战略上与企业的经营环境、经营形式严密联络起来，从而在源头上和宏观上分析和发现会计报表错报，把握审计风险。而将环境变量引入模型的同时，也将审计引入并创立了战略审计观。3.从审计的方法程序来看：

6、现代审计风险模型注重运用分析性程序，既包括财务数据分析，也包括非财务数据的分析；且分析工具多样化，如战略分析、绩效分析等。例如毕马威国际kpg为应用现代审计风险模型的理念与方法，研究制定了经营计量程序(businesseasureentpress，bp),专门分析企业在复杂的市场环境和产业环境下的经营情况，以确定关键经营风险如何影响财务结果。bp提供了一个审查影响财务信息和非财务信息流的分析框架。4.从审计的目的来看：现代审计是为了消除会计报表的重大错报，增强会计报表的可信性。为到达此目的，注册会计师应当假定会计报表整体是不可信的，从而引进全方位的职业疑心态度，在审计过程中把质疑一一排除。而该

7、模型充分表达了这种观念。现代审计风险模型的分析应用框架运用现代审计风险模型执行审计，一是将审计的视角从会计系统扩展到更广泛的经营管理领域；二是确定重大错报风险的程度与分布；三是优化配置审计资源，防止在某些领域审计过度或缺乏。其分析框架可考虑如下：(一)确定总体审计风险概率审计风险可按其发生的可能性大小分为根本确定、很可能、可能和极小可能。可能性一般按概率来进展表述，如极小可能的概率为大于0、但小于或等于5。社会公众对注册会计师的期望值很高，独立审计存在的价值就在于消除会计报表的错误和不确定性;缩小或消除社会公众合理的期望差距(tlee,1993)。独立性原那么的要旨是使注册会计师免于利益冲突，

8、从而奠定正直与客观的执业根底，但独立性最终表达在注册会计师独立承当审计风险责任方面，因此降低审计风险是注册会计师的“灵魂。审计风险就是审计失败的可能性，它只能控制在极小可能程度以下，用数学概率表示应不超过5。“一般来说，社会公众认为这个比率应低于5，审计保证程度为95。(二)分析战略风险在确立了总体审计风险概率应该控制在5以下之后，应全面分析战略风险。以企业的经营形式为核心，以自上而下和自下而上相结合的方式理解企业的内外部经营环境、经营产品，并在此根底上分析确定企业经营有效性和会计报表的关键认定是否合理、合法。新的国际审计准那么列举了28种可能暗示存在舞弊风险的环境和事项(iaasb，2022

9、)。结合审计理论，我们提出如下要点：1.分析经营环境。主要分析客户主营产品所处的经济环境和技术环境，理解客户产品生命周期阶段，竞争对手情况如何，将来开展前景如何。2.分析经营产品。对客户的主营产品进展分析，理解客户的产品是什么；其经济价值和使用价值如何；盈利情况如何；与同行业或类似行业比拟其利润率是否合理；如无同行业比拟，与社会一般平均利润率相比，是否有其存在的合理性。3.分析经营形式。分析客户经营形式就是分析其产品的供、产、销过程是如何组织施行的；其业务流程的各个环节是什么；重要购置商与客户的本质关系；客户是否严重依赖少数或某些重要购置商；重要供给商与客户的本质关系;客户是否严重依赖少数或某

10、些重要供给商；是否存在既是客户购置商又是供给商的单位(有无存在自卖自买的可能)。通过上述分析研究，建立战略风险评估决策框架，对企业经营的有效性做出判断，对会计报表层次的整体认定进展预计并与管理当局报告的结果进展比拟，从而对管理当局在相关经营形式和业务流程下的整体认定是否恰当进展职业判断，对企业是否存在从消费经营发生交易和事项的开场就通同舞弊、虚构交易和事项以粉饰报表作出职业判断。战略风险的存在意味着对会计报表的整体否认。评估战略风险是注册会计师自始至终要考虑的问题。尤其在工程的前期调查期间，假如判断得当、评估准确，不仅可以克制缺乏全面性的观点而导致的审计风险，而且有利于节省审计本钱。如分析得出

11、战略风险发生的可能性为可能、很可能或根本确定，也就是其战略风险概率大于5，那么此工程不能承接；如已在审计过程中，可在没有发生大量审计本钱的情况下及早退出工程，以防止由于战略风险带来的审计失败；假如该工程战略风险概率小于等于5，那么该工程初步可承受，再在此根底上进展全面深化审计，其失败的可能性必然可大为降低。(三)分配剩余审计风险评估完战略风险概率后，可按照传统的方法分析认定层次的风险概率，两者结合起来考虑就是重大错报风险概率。最后根据确定的总体审计风险概率和评估的重大错报风险概率，得出关于剩余审计风险也就是检查风险的概率，据此确定本质性测试的性质和范围，即可将审计风险减少到满意程度。上述分析过

12、程可用图一表示。案例分析一根本情况xy公司为国内一家拟首次发行股票并上市的股份公司，主要从事天然彩棉的研究和开发。公司的主要产品为以天然彩棉为核心的初级产品及终端产品，初级产品为彩棉种子、彩色皮棉等，终端产品为彩色棉纱、彩棉服装等。公司重要财务数据未审数见表一。(二)传统审计风险模型下的审计过程及结论按照传统审计风险模型，注册会计师初审时将固有风险和控制风险都断定为高程度，相关本质性测试较为详细。重要审计程序和结论如下：1.存货及主营业务本钱的审计。首先审核存货的存在性。审核时要求公司对存货全面盘点并全程由审计人员盘，盘点比例到达90以上，其中种子盘点比例为100。盘点结果，存货数量账实根本相

13、符略有盈余。其次审核产品本钱计算和结转方法。对联产品本钱的计量，按联产品销售市价比例法确定各产品入账本钱，符合有关规定；存货的发出计价和本钱结转，每类重要产品按其明细分类，用挪动加权平均法按月进展重新计算测试，测试结果差异不大。对于存货期末价值，根据报告日前后公司的销售发票进展验证，存货的期末市价均高于本钱价，无需计提减值准备。2.收入及应收账款的审计。获取所有种子销售合同，检查销售发票、出库单等，并对其应收账款情况进展重点检查。合同显示，2002年以前公司提供种植单位种子，按照合同的约定价格收买籽棉，并保证种植单位每亩收益不低于1000元，缺乏部分由公司补足，此时种子向种植单位的转移未做销售

14、处理。2001年12月5日公司获得种子经营答应证后，2002年度开场将种子向种植单位转移作为销售处理。此时合同明确种子销售给种植单位以后，有关种子的风险不再由公司承当，不再保证种植单位最低收益，公司仅按合同约定价格收买籽棉。公司详细确认种子收入的时点为棉种销售合同已签订、棉种已出库转移给对方、销售种子的发票已开出或价款已收到，符合有关制度的规定。应收账款相对于公司总收入数额较小，期末仅为4573万元，但也全部函证，回函率为100%，差异率为零。对于会计报表的其他工程，注册会计师也进展了详细审计，未发现重大问题，据此出具了标准无保存意见报告。可以说，以传统审计风险模型为准绳衡量对该公司的审计，审

15、计重点、审计程序和审计证据应属充分，审计结论也并无不当。三现代审计风险模型下的审计过程及结论初审材料上报后，证监会要求重核查。注册会计师尝试按照现代审计风险模型施行测试，首先分析重大错报风险中的战略风险。1.经营环境的分析。公司产品为高科技工程，在开发初期，国内外同类产品的开发应用也处在尚未成熟、未大规模推广的阶段。该阶段特点为：科研开发费用高昂、规模经济效益尚未形成；虽然产品符合人们对天然环保概念潮流的追求，但能否成为传统白色棉花的替代品或以后棉纺织品的主流无法定论，经营前景存在较大不确定性；公司是国内较早推出该产品的少数企业之一。2.经营产品的分析。公司的主要产品为彩色棉花的研究开发和相关

16、产品的消费销售。该产品的特点为天然彩色，符合人们对天然环保概念潮流的追求，但与传统的白色棉花相比，使用价值与经济价值上的比拟优势不明显。不过，会计报表显示，其主要产品的毛利率达50%左右，远远超过传统白色棉花产业。根据经营环境的分析，公司是国内较早推出该产品的少数企业之一，且经营规模是国内最大的，从某种意义上来说存在着超额垄断利润，其产品又处在前期科研开发费用高昂、规模经济效益尚未形成的阶段。没有竞争对手的产品意味着产品的使用价值和经济价值尚难确定，其经营前景也存在较大的不确定性，高额的利润率显然有质疑的理由。3.经营形式的分析。公司的初级产品是彩棉种子、彩色皮棉等，采取销售彩棉种子给各种植单

17、位，一收买籽棉，然后加工成彩色皮棉、棉种等系列产品再进展销售的方式；终端产品为彩色棉纱、彩棉内衣等，取向加工单位提供彩色皮棉等原材料，加工成各种终端产品后，由公司统一对外销售的方式。显然，公司的主经营形式为委托加工。此经营状态下的收入确认与计量分析：根据委托加工的经营形式，公司所生的原材料或初级产品的对外转移，在本质上构不成销售，在此阶段不能确认相关收入。但公司对同一形式的不同产品采取了不同的核算方法，即使同一产品在不同的会计期间所用的核算方法也不一样。如同为委托加工，种子向委托加工方的转移就确认为收入，而皮棉、彩色面纱向委托加工方转移就不确认收入；同样是彩色棉种向种植单位转移，2002年以前

18、不确认收入，2002年以后确认收入。这种对交易确认和计量方法横向、纵向的不一致，不能排除人为操纵的嫌疑。再从公司的主营业务利润来看，确认方法存在问题的种子的销售利润分别占2002、2022年度主营业务利润的84.19、57.46，占公司净利润的167、107。公司从形式上变更经营形式、变更主营业务收入确实认和计量，操纵利润的嫌疑进一步加剧，公司真正的盈利才能和整体经营管理的有效性可能存在较大的问题。此经营状态下的本钱确认与计量分析：公司按联产品销售市价比例法确认计算联产品本钱，用挪动加权平均法进展发出计价和本钱结转，外表上产品本钱确实认和计量符合有关规定。但从战略的角度看，由于公司所从事的产业

19、尚未形成气候，销售的彩棉种子、彩色皮棉等产品在国内处于垄断地位，销售价格实际上完全由公司自行确定，其相关产品的售价并非真正意义上的市场价格，没有市场价格的公允性，在此价格根底上确定的联产品本钱失去了可靠的基矗再结合公司的经营形式来看，形成公司主要利润的彩色棉种由于要对其全部衍消费品进展回购，假如定价大大高出其实际价格，本钱就会高估，其他产品的本钱就会低估，真正外销的其他产品的销售利润就会很高，而彩色棉种由于是高价格高本钱，销售利润自然也会很高。但彩色棉种的外移实际是委托加工，不能作为销售，如作为销售实际上就成了自卖自买，高价格高本钱的结果造成了公司巨额未实现利润隐藏在期末未销售彩色棉种之中。虽然存货期末价值根据报告日前后公司的销售发票验证，说明存货的期末市价均高于本钱价，但由于此市价实际并非真正意义上的市场公允价格，低估销售本钱高估存货价值虚增利润是确定的。通过上述以经营形式为核心的战略风险分析，可以得出两种结论：或者公司高层通过系统手段精心构置并不存的交易，并在形式上合规，以粉饰报表获得上市资格(事实证明如此);或者公司管理层根本不理解经营的有效性和经营风险，不掌握会计报表失实的详细情况。错误的会计核算导致了错误的判断，错误的判断导致了错误的经营决策，如真正外销的产品的定