交大财政与税收学

1、1税 收 学 制度篇2第一章 税收制度概述一、税收制度的含义及构成要素二、税收制度建立的原则三、税收分类与税制结构四、我国税收制度的建立与发展五、我国现行税收制度的主要税种3（一）含义是指一个国家根据其税收政策、税收原则，结合本国的国情和财政需要所制定的各种税收法规及征税办法的总称，简称“税制”。4（二）税制构成要素1.征税对象2.纳税人3.税率4.减免税5.违章处理6.纳税环节7.纳税期限8.附加加成税目、计税依据自然人、法人比例税率、定额税率、累进税率起征点、免征额、免减税项目征管制度方面的违章行为、 税收法律制度方面的违章行为单环节征税、多环节征税5起征点与免征额起征点：是指税法规定课税

2、对象达到一定数额才开始征税的起点。免征额：指准予从征税对象数额中扣除的免于征税的数额。征税对象小于免征额时，不征税；超过免征额时，只就超过部分征税。6税收征管制度方面的违章行为如纳税人未按规定办理税务登记，未按规定使用税务登记证，未按规定进行纳税申报等。7税收法律制度方面的违章行为偷税、抗税、骗税、逃避追缴欠税等。偷税：是纳税义务人采取伪造、变造、隐匿等手段，不缴或少缴税款。抗税：是纳税义务人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款。骗税：主要是指骗取出口退税，以假报出口或其他欺骗手段骗取出口退税款。8二、税收制度建立的原则（一）税收原则的创立与发展（二）税收的效率原则（三）税收的公平原则（四）公平与效率

3、的关系 （图表）9（一）税收原则的创立与发展1.西方国家税收原则的演进（1）斯密的税收四原则（2）瓦格纳的四项九端原则（3）公平与效率两大原则2.中国税收原则的演进10斯密的税收四原则资本主义上升时期平等、确定、便利、最少征收费11瓦格纳的四项九端原则（1）财政收入原则（2）国民经济原则（3）社会正义原则（4）税务行政原则充足原则、弹性原则税源的选择税种的选择普遍原则、平等原则确实、便利、节省12效率与公平原则公平：税收在经济与社会领域的一视同仁效率：以最小的税收成本获取一定的税收利益132、中国税收原则的演进“治国必先富民”（管仲）“理财当以养民为先”（刘晏）“简化税制，合理负担”（建国初期

4、）“统一税法，公平税负，简化税制，合理分权”（90年代后）14（二）税收的效率原则1.何谓税收效率原则2.税收效率影响3.税收效率选择4.税收成本收益151.何谓税收效率原则即通过税收实现效率目标，包括提高资源配置效率和减少效率损失两个方面。当以价格为核心的资源配置已经使资源处于最优配置状态时，税收应避免或减少对经济的干扰，以减少效率损失；反之，若市场并没有使资源处于最优配置状态，那么税收就有必要干预经济，从而提高经济效率。具体表现在：税收经济效率和行政效率。16经济效率原则：即税收要有利于资源的配置，有利于经济效益的提高、税收的额外负担最小和宏观经济稳定增长。行政效率原则：即税制必须是简便的

5、、较低的征收费用的可行税制。172.税收效率影响（1）导致效率损失税收产生超额负担；税收改变消费选择（2）改善资源配置效率税收与外部经济性产品；税收与社会有益（有害）商品；税收与计划定价商品18税收产生超额负担价格产出dd0ABCP1P2Q1Q219超额负担的含义及表述税收超额负担：由于征税而导致的社会净福利的损失，即图中的ABC三角形面积。ABC三角形面积=1/2*（Q1-Q2）*(P2-P1)税率t=(P2-P1)/ P2可见，税收造成的超额负担与税率、商品的需求弹性和供给弹性密切相关。20启示如果税制的改革能以超额负担最低、社会福利收益最大化为出发点，推行广税基、低税率，社会将获得较大的

6、福利收益。213.税收效率选择选择的主要原则是：微观上的中性：表现在选择税种、税基、税率、价格弹性等；宏观上的调控：包括纠正外部成本和收益；配合价格平衡供求；以税代费调节资源级差收益；有益和有害商品的税收引导。224.税收成本收益税收成本及影响因素：税收成本即税收制度的运行费用，包括征税费用和纳税费用两方面的费用支出。影响因素主要有：税法制度和税务行政。23（三）税收的公平原则1.何谓税收公平原则2.税收公平影响3.税收公平选择4.最优税收241.何谓税收公平原则是就收入分配而言，即税收对收入分配应根据公平准则或公平目标。评价标准 竞争原则 受益原则 能力原则 牺牲感受原则内容 经济公平 社会

7、公平25受益原则是指以受益标准评价税收制度是否公平的原则，即谁受益谁纳税。不适用于公共物品的消费。26能力原则是指以能力标准评价税收制度是否公平的原则，即按能力纳税。衡量对象可以是所得（收入）或财产（财富），也可以是消费（支出）。凡是具有同等负担能力的纳税人应同等纳税，以体现横向公平；凡是具有不同等能力的纳税人应区别纳税，以体现税收的纵向公平。27牺牲感受原则是以纳税所感受到的牺牲程度的大小为标准来评价税收是否公平。用效用来表示，主观性较强。282.税收公平影响主要体现在对个人收入分配的影响上。（1）所得税方面（2）商品税方面（3）社会保险税方面（4）财产税方面293.税收公平选择实现公平的税

8、制选择必须是具有一定累进程度的累进税制。累进所得税；累进消费税；累进财富税。30（四）公平与效率的关系效率是公平的前提；公平是效率的必要条件。二者也存在矛盾和冲突31公平与效率原则效率原则税收经济效率微观中性宏观调控税务行政效率征税费用纳税费用公平原则社会公平一视同仁扫除不平等经济公平横向公平纵向公平32三、税收分类与税制结构（一）税收分类（二）税制结构（三）我国税制结构的选择33（一）税收分类1.以课税对象为标准2.以税收管理权限为标准3.以税收负担是否转嫁为标准4.以计税依据为标准5.以征收实体为标准341.以课税对象为标准（1）流转额课税（2）所得额课税（3）财产课税（4）行为课税352

9、.以税收管理权限为标准（1）中央税：归中央政府管理并且收入属其支配的税种。（2）地方税：归地方政府管理并且收入属其支配的税种。（3）共享税：属中央和地方共同享有并按一定比例分成的税种。363.以税收负担是否转嫁为标准（1）直接税：是指那些税负不能转嫁或难以转嫁而必须由纳税人自己负担的税种。（2）间接税：是指那些税负可以或比较容易转嫁的税种。374.以计税依据为标准（1）从价税：以课税对象或计税依据的价格或金额为标准，按一定比例计算征收的税种。（2）从量税：按照课税对象的重量、数量、容积、面积等，采用固定税额计算征收的税种。385.以征收实体为标准（1）实物税：以实物形态缴纳的各种税种，它是自然

10、经济社会税收的主要分配形式。（2）货币税：以货币形式缴纳的各种税种，它是商品经济社会税收的基本分配形式。39（二）税制结构40影响税制结构的因素经济因素；制度因素：财产制度和经济运行制度；政策因素；管理因素。41（三）我国税制结构的选择几种有代表性的观点1.主张实行以流转税为主体税种的税制结构2.主张实行以所得税为主体税种的税制结构3.主张实行以流转税和所得税为双主体税种的税制结构4.主张实行以流转税为主，所得税为辅的税制结构我国应坚持“流转税与所得税并重的多种税，多环节征收”（理由）42理由1.适应我国以生产资料公有制为主体的多层次生产关系结构的经济基础以及多种经营的经济形式；2.优势互补、

11、协调搭配；3.符合我国目前的税收征管水平以及企业的财务管理水平。43四、我国税收制度的建立与发展（一）统一全国税收：19501957（二）改革工商税制：19581978（三）税制重大改革：19791993（四）实行新税制：199444（三）税制重大改革两步利改税：1.1983年1月1号起实行，税利并存2.1984年第二季度起实行，完全以税代利45五、我国现行税收制度的主要税种（一）商品税课税制度（二）所得税课税制度（三）资源、财产与行为税课税制度46（一）商品课税1.增值税2.营业税3.消费税4.关税47（二）所得税课税1.企业所得税2.个人所得税3.外商投资企业和外国企业所得税4.农业税48（三）资源、财产与行为课税1.资源税：城镇土地使用税、耕地占用税2.