会计实操之填制与审核会计凭证

1、第三章 填制与审审核会计凭凭证上一讲给大家介绍l了借贷记账法的具体运用以及正确编制会计分录的技巧，今天我们来学习关于原始凭证的分类、填制与审核。此外，还会讲解在实际工作中遇到的特殊情况处理方法，比如，原始凭证填写发生错误时如何更正、对不真实的原始凭证如何对待等问题。引 言第一节 填制与审审核原始凭凭证一、会计经经常接触的的原始凭证证类别种类类原始凭证是是指经济业业务发生或或完成时由由经办人直直接取得或或填制的。原始凭证按按其来源不不同，可分分为外来原原始凭证和和自制原始始凭证。外来原始凭凭证是指在在经济业务务发生或完完成时，从从其他单位位或个人直直接取得的的原始凭证证。如购买买货物取得得的发票

2、、职工出差差取得的飞飞机票、火火车票等。如图3-1所示:图3-1 外来原始始凭证【例题单单选题】下下列凭证属属于外来原原始凭证的的是（ ）A.领料单单 B.发料凭凭证汇总表表 C.住宿发发票 D.产品入入库单【答案】CC自制原始凭凭证是指由由本单位内内部经办业业务的部门门或个人，在在输某项经经济业务时时自行填制制的，仅供供本单位内内部使用的的原始凭证证。如“收料单”、“制造费用用分配表”、“工资结算算单”等。如图3-2所示:图3-2 自制原始始凭证【例题多多选题】下列凭证属属于自制原原始凭证的的有（ ）A.水电费费分配表 B.产品出出库单 C.购货发发票 D.发出材材料汇总表表【答案】AABD

3、原始凭证按按其填制手手续及内容容不同，可可分为一次次凭证、累累计凭证和和汇总原始始凭证。一次凭证是是指对一项项或若干项项同类经济济业务，在在发生或完完成时一次次填制完成成的原始凭凭证。如购购货发票、借款单、银行结算算凭证等。一次凭证证是一次有有效的凭证证。如图3-3所示：图3-3 一次凭证证【例题多多选题】下列凭证属属于一次凭凭证的是（ ）A.限额领领料单 B.发出材材料汇总表表 C.销货发发票 D.火车票票【答案】CCD累计凭证是是指一定时时期内多次次记录发生生的同类型型经济业务务的原始凭凭证。它一一般为自制制原始凭证证，具有代代表性的是是“限额领料料单”。 如图3-4所示：图3-4 累计凭

4、证证【例题判判断题】累累计凭证一一般为自制制原始凭证证（ ）【答案】对对汇总原始凭凭证是指对对一定时期期内反映经经济业务内内容相同的的若干张原原始凭证，按按照一定标标准综合填填制的原始始凭证。如如表图3-5所示（发发出材料汇汇总表）。图3-5 汇总原始始凭证二、必需填填制或取得得原始凭证证的情况发生以下经经济业务时时，必需填填制或取得得原始凭证证：（一）款项项和有价证证券的收付付款项是指货货币资金，包包括库存现现金、银行行存款和其其他货币资资金，以及及单位其他他部门使用用的备用金金。（二）财物物的收发、增减和使使用财物是指单单位内具有有实物形态态的经济资资源（即实实物资产），包包括原材料料、燃

5、料、包装物、低值易耗耗品、库存存商品、机机器设备等等。（三）债权权、债务的的发生和结结算债权是指单单位未来收收取款项的的权利，包包括应收账账款、应收收票据、预预付账款、其他应收收款等。债债务是指由由过去交易易事项形成成的，由企企业承担并并预期会导导致企业经经济利益流流出企业的的现时义务务，包括各各种借款、应付及预预收款等。（四）资本本的增减资本是指企企业所有者者（或投资资人）投资资转入的资资本金。基基金是指各各单位按照照法律、法法规的规定定，设置或或筹集的具具有特定用用途的专项项资金。（五）收入入、支出、费用、成成本的计算算收入是指企企业在销售售商品、提提供劳务及及让渡资产产使用权等等日常活动

6、动所形成的的经济利益益的总流入入，但不包包括为第三三方或客户户代收的款款项。支出出是财政总总预算、行行政事业单单位和社会会团体在履履行其法定定职能、发发挥其特定定功能时所所发生的各各项开支，以以及企业在在正常生产产经营活动动之外的支支出和损失失。费用是是指企业在在销售商品品、提供劳劳务等日常常活动中所所发生的经经济利益的的流出。包包括生产费费用和期间间费用。成成本是指对对象化的费费用，包括括直接材料料、直接人人工和制造造费用。（六）财务务成果的计计算和处理理财务成果是是指企业、事业单位位等一定时时期内发通通过经营活活动所实现现的利润或或发生的亏亏损。（七）需要要办理会计计手续，进进行会计核核算

7、的其他他事项。三、作为原原始凭证单单据应具备备的基本内内容关于这七点内容，可以凭借一张发票的内容来记忆。我们借助刚才给大家展示的增值税专用发票内容来讲述原始凭证的基本内容。特 别 提 示（一）原始始凭证的名名称和编号号；（东莞莞增值税专专用发票）（二）填制制原始凭证证的日期；（在发票票的右上角角要填写开开票日期）（三）接受受原始凭证证单位名称称；（发票票中购货单单位的名称称：广州市市凯丰电器器有限公司司）（四）经济济业务内容容（含数量量、单价、金额等）（购购买了300件部件，每每件不含税税单价1445.299914元）（五）填制制单位签章章；（东莞莞市百力公公司发票专专用章）（六）有关关人员签

8、章章；（收款款人：蔡志志凤，复核核：康卫珍珍，开票人人：蔡志凤凤）（七）原始始凭证的附附件。（购购货清单）四、原始凭凭证的填制制要求（一）记录录真实、手手续完备原始凭证所所填列的经经济业务内内容和数字字，必须真真实可靠，符符合实际情情况。经办办人员和有有关部门的的负责人都都要在凭证证上签字或或盖章，对对凭证的真真实性、正正确性负责责。（二）内容容完整、书书写清楚原始凭证所所要求填写写的项目必必须填写齐齐全，不得得省略或漏漏填。凭证证上的文字字，字迹要要工整、清清晰，易于于辨认，不不得使用未未经国务院院颁布的简简化汉字；阿拉伯数数字要逐个个填写，不不得连写；在金额前前要填写人人民币符号“￥”，人

9、民币币符号“￥”与阿拉伯伯数字之间间不得留有有空白，金金额数字一一律填写到到角分位，无无角分的，写“00”或符号“”，有角无分的，分位写“0”，不得用符号“”；大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整（正）等，一律用正楷或行书字书写，大写金额前未印“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白，大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字。（三）连续续编号、及及时填制各种凭证都都必须连续续编号，以以便查考。一些凭证证已预先印印好编号，如如发票、支支票等重要要凭证，在在作废时应应加盖“作废戳记”，连同存存根一

10、起妥妥善保管，不不得撕毁。在经济业业务实际发发生或完成成时，必须须及时填制制，做到不不拖延、不不积压，并并按规定的的程序及时时送交会计计机构、会会计人员进进行审核。（四）不得得随意涂改改、刮擦、挖补。原原始凭证有有错误，应应当由出具具单位重开开或更正，更更正处应当当加盖出具具单位印章章。原始凭凭证金额有有错误的，应应当由出具具单位重开开，不得在在原始凭证证上更正。因为原始始凭证上的的金额，是是反映经济济业务事项项情况的最最重要数据据，如果允允许随意更更改，容易易产生舞弊弊，不利于于保证原始始凭证的质质量。【例题判判断题】如如小写金额额为￥1 0008.000，大写金金额应写成成“壹仟零捌捌元整

11、”。（）【答案】错错【解析】大大写金额应应写成“人民币壹壹仟零捌元元整”。五、原始凭凭证的审核核为了如实反反映经济业业务的发生生和完成情情况，充分分发挥会计计的监督职职能，保证证会计信息息的真实性性、可靠性性，应由专专门人员严严格审核原原始凭证，只只有经审核核无误的凭凭证，才能能作为记账账的依据。原始凭证证的审核主主要包括以以下六个方方面的内容容：（一）审核核原始凭证证的真实性性原始凭证作作为会计信信息的基本本信息来源源，其真实实性对会计计信息的质质量具有至至关重要的的影响。其其真实性的的审核包括括凭证日期期是否真实实、业务内内容是否真真实、数据据是否真实实等内容的的审查。对对外来原始始凭证，

12、必必须有填制制单位公章章和填制人人员签章。此外，对对通用原始始凭证，还还应审核凭凭证本身的的真实性，以以防假冒。（二）审核核原始凭证证的合法性性审核原始凭凭证所记录录经济业务务是否有违违反国家法法律法规的的情况，是是否履行了了规定的凭凭证传递和和审核程序序，是否有有贪污腐化化等行为。（三）审核核原始凭证证的合理性性审核原始凭凭证所记录录经济业务务是否符合合企业生产产经营活动动的需要、是否符合合有关的计计划和预算算等。（有有些事情合合法但不一一定合理，比比如一家生生产食品的的加工企业业，购买了了农药）（四）审核核原始凭证证的完整性性审核原始凭凭证各项基基本要素是是否齐全，是是否有漏项项情况，日日

13、期是否完完整，数字字是否清晰晰，文字是是否工整，有有关人员签签章是否齐齐全，凭证证联次是否否正确。（五）审核核原始凭证证的正确性性审核原始凭凭证各项金金额的计算算及填写是是否正确，包包括：阿拉拉伯数字分分位填写，不不得连写；小写金额额前要标明明“￥”字样，中中间不能留留有空位；大写金额额前要加“人民币”字样，大大写金额与与小写金额额要相符；凭证中有有书写错误误的，应采采用正确的的方法更正正，不能采采用涂改、刮擦、挖挖补等不正正确方法。但原始凭凭证金额有有错误的，应应当由出具具单位重开开，不得在在原始凭证证上更正。（六）审核核原始凭证证的及时性性原始凭证的的及时性是是保证会计计信息及时时性的基础

14、础。为此，要要求在经济济业务发生生或完成时时及时填制制有关原始始凭证，及及时进行凭凭证的传递递。审核时时应注意审审查凭证的的填制日期期，尤其是是支票、银银行汇票、银行本票票等时效性性较强的原原始凭证，更更应仔细验验证其签发发日期。【例题判判断题】所所有原始凭凭证，都能能作为填制制记账凭证证的依据。（ ）【答案】错错【解析】只只有经过审审核无误的的原始凭证证才能作为为填制记账账凭证的依依据。六、对审核核中有问题题的原始凭凭证区别不不同情况及及时作出处处理经审核的原原始凭证应应根据不同同情况及时时作出处理理：（一）对于于完全符合合要求的原原始凭证，应应及时据以以编制记账账凭证入账账。（二）对于于真实、合合法、合理理但内容不不够完整、填写有错错误的原始始凭证，应应退回给有有关人员，由由其负责将将有关凭证证补充完整整、更正错错误或重开开后，再办办理正式会会计手续。（三）对于于不真实、不合法的的原始凭证证，会计机机构、会计计人员有权权不予接受受，