XXXX第章增值税消费税营业税法律制度

1、 第 PAGE 86页第四章增增值税、消消费税、营营业税法律律制度考核分分值仍不会会低于200分，大家家应重点关关注增值税税、消费税税的基本计计算，并注注意增值税税与消费税税的结合考考核。营业业税未进行行营改增的的部分仍是是重点。本章讲讲解时将不不再把“营改增”单独作为为一个知识识点讲解。城建建税及教育育费附加的的计算与三三大流转税税结合密切切，因此基基础班课程程将该项内内容由第六六章调整至至本章。本章内内容巨多，需需要大家在在理解的基基础上对考考点把握，切切勿死记硬硬背！ 第一节增增值税增值税基基本原理1.税税款抵扣制制 2.“链条式”的征纳税税方式 3.价价外税与价价内税的区区别 知识点点

2、、一般纳纳税人与小小规模纳税税人（）分类标准特殊情况计税规定小规模纳税税人生产型：550万元以以下非生产产型：800万元以下下提供应税税服务：5500万元元以下个人（非非个体户）非企业性单位不经常发生应税行为的企业【注意】为必须可选择简易征税不不得使用增增值税专用用发票（可可以到税务务机关代开开）一般纳税人人超过小规模模纳税人认认定标准小规模纳税税人会计核核算健全，可可以申请认认定为一般般纳税人执行税款抵抵扣制可以以使用增值值税专用发发票【注意1】除除国家税务务总局另有有规定外，纳纳税人一经经认定为一一般纳税人人后，不得得转为小规规模纳税人人。 新增：增值值税一般纳纳税人资格格实行登记制，登记

3、事事项由增值值税纳税人人向其主管管税务机关关办理。年应税销售售额超规定定标准且符符合有关规规定，选择择按小规模模纳税人纳纳税的，应应当向主管管税务机关关提交书面面说明。个个体工商户户以外的其其他个人年年应税销售售额超过规规定标准的的，不需要要向主管税税务机关提提交书面说说明。【例题题单选题】按按照现行规规定，下列列纳税人符符合一般纳纳税人年应应税销售额额认定标准准的是（）。A.年应应税销售额额120万万元的从事事货物生产产的纳税人人B.年应税销销售额600万元的从从事货物零零售的纳税税人CC.年应税税销售额550万元的的从事货物物生产的纳纳税人D.年应应税销售额额40万元元从事货物物生产的纳纳

4、税人正确答案案A答答案解析本题考核核一般纳税税人认定标标准。年应应税销售额额120万万元（超过过80万元元）的从事事货物生产产的纳税人人符合一般般纳税人年年应税销售售额认定标标准。知识点点、征税范范围（）（113、144年单选、多选、判判断、不定定项）征收范围围：在我国国境内“销售及进进口货物，提提供加工、修理修配配劳务”+“应税服务务” 。 【学习提提示】“应税服务务”为“营改增”后并入增增值税征税税范围的。 （一一）销售及及进口货物物1.货物：指指“有形动产产”，包括电电力、热力力、气体。【注注意】转让让商标权、著作权、专利权、非专利技技术、转让让商誉、出出租电影拷拷贝均属于于营改增范范围

5、。转让让土地使用用权仍然征征收营业税税。 2.有偿偿：指从购购买方取得得货币、货货物或者“其他经济济利益”。（二）提提供加工修修理修配劳劳务【注意意1】加工工修理的对对象为有形形动产。（三三）提供应应税服务 1.交通运输输业包包括：陆路路运输、水水路运输、航空运输输、管道运运输。【注意11】自20014年11月“铁路运输输”纳入营改改增试点行行业。【注意22】远洋运运输的“程租”、“期租”业务属于于水路运输输服务；航航空运输的的“湿租”业务属于于航空运输输服务。远洋运运输的“光租”业务；航航空运输的的“干租”业务属现现代服务业业有形动动产租赁税税目。【理解】实实质重于形形式：程租租、期租、湿租

6、是连连人带交通通工具一起起租，实质质是提供运运输服务；干租、光光租是只租租交通工具具不带人，实实质是租赁赁。2.邮政业（1）邮邮政普遍服服务 （2）邮邮政特殊服服务 （3）其其他邮政服服务 【注意】暂暂不包括“邮政储蓄蓄业务”（按照金金融、保险险业税目征征收营业税税）3.电电信业（1）基基础电信服服务：通话话；出租带带宽等（2）增增值电信服服务：短信信；互联网网接入等4.部部分现代服服务业（生生产性）包括：研发和技技术服务、信息技术术服务、文文化创意服服务、物流流辅助服务务、“有形动产产”租赁、鉴证证咨询服务务、广播影影视服务。【注注意1】工工程勘察勘勘探服务，属属于研发和和技术服务务。【注注

7、意2】设设计服务、商标著作作权转让服服务、知识识产权服务务、广告服服务和会议议展览服务务属于文化化创意服务务。【注注意3】航航空服务、港口码头头服务、货货运客运场场站服务、打捞救助助服务、货货物运输代代理服务、代理报关关服务、“仓储服务务、装卸搬搬运服务”和收派服服务属于物物流辅助服服务。【注意44】“有形动产产租赁”即包括有有形动产“融资租赁赁”又包括有有形动产经经营租赁。 【注注意5】“不动产租租赁”暂按“服务业租赁业”征收营业业税。【考题题单选题】（22014年年）根据增增值税法律律制度的规规定，下列列各项中，应应缴纳增值值税的是（）。A.物业业服务B.加工工服务C.餐饮饮服务D.金融融

8、服务正确答案案B答答案解析本题考核核增值税的的征税范围围。选项BB，属于增增值税征税税范围，应应缴纳增值值税；选项项ACD，均均缴纳营业业税。（四）视同销售（13年多选）单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：1.将货物交付其他单位或者个人代销；2.销售代销货物；3.设设有两个以以上机构并并实行统一一核算的纳纳税人，将将货物从一一个机构移移送至其他他机构用于于销售，但但相关机构构设在同一一县（市）的的除外；4.将自产产或者委托托加工的货货物用于非非增值税应应税项目； 55.将自产产、委托加加工的货物物用于集体体福利或者者个人消费费； 66.将自产产、委托加加工或者“购进”的货物作作为投资，

9、提提供给其他他单位或者者个体工商商户；7.将自自产、委托托加工或者者“购进”的货物分分配给股东东或者投资资者；8.将自自产、委托托加工或者者“购进”的货物无无偿赠送其其他单位或或者个人。【理解解要点】税税收公平原原则；纳税税链条的完完整；内外外有别。【考题题多选题】（22009年年）根据增增值税法律律制度的规规定，下列列行为中，应应视同销售售货物，征征收增值税税的有（）。A.将自自产货物用用于非应税税项目B.将外外购货物用用于个人消消费CC.将自产产货物无偿偿赠送他人人D.将外购货货物分配给给股东正确答案案ACDD答案解解析本题题考核增值值税视同销销售。将自自产、委托托加工的货货物用于集集体福

10、利或或者个人消消费视同销销售，不包包括外购的的货物用于于个人消费费。【例题题多选题】根根据增值税税法律制度度的规定，下下列各项中中视同销售售计算增值值税的有（）。A.某企企业将外购购的一批原原材料用于于基建工程程B.某企业将将外购的商商品用于职职工福利C.某某商场为服服装厂代销销儿童服装装D.某企业将将外购的商商品无偿赠赠与他人正确答案案CD答案解析析本题考考核增值税税视同销售售。AB均均是作进项项税额转出出，不是视视同销售。（五）混混合销售与与兼营（与与营业税部部分合并）（110、111年单选）行为特征分类税务处理典型案例混合销售“一项”销销售行为即即涉及营业业税应税项项目，又涉涉及增值税税

11、应税项目目增值税混合合销售缴纳增值税税销售空调的的同时提供供安装劳务务营业税混合合销售缴纳营业税税娱乐场所销销售烟、酒酒、饮料特殊的混合合销售分别缴纳增增值税、营营业税销售“自产产”货物的同同时提供建建筑业劳务务兼营纳税人“多多元化”经营，既既涉及营业业税应税项项目，又涉涉及增值税税应税项目目增值税项目目与营业税税项目兼营营分别核算分分别缴纳；未分别核核算由税务务机关“核定”商场经营美美食城一种税不同同税目兼营营分别核算分分别缴纳；未分别核核算“从高”适用税率率销售煤炭文化馆馆出租场地地兼营减、免免税项目应当单独核核算，未单单独核算“不得”免税、减减税有境外提供供劳务所得得，如文化化公司境外外

12、演出从境境外取得的的收入【简化化记忆】判判断混合销销售的关键键是“同时”；判断兼兼营的关键键是“并”。【考题题单选题】（22010年年）根据营营业税法律律制度的规规定，下列列混合销售售行为中，应应当一并征征收营业税税的是（）。A.贸易易公司销售售货物同时时负责安装装B.百货商店店销售商品品同时负责责运输C.建筑筑公司提供供建筑业劳劳务的同时时销售自产产货物并实实行分别核核算DD.餐饮公公司提供餐餐饮服务的的同时销售售酒水正确答案案D答答案解析本题考核核混合销售售的规定。选项A、B属于增增值税的混混合销售；选项C属属于营业税税的特殊混混合销售行行为，分别别征税。【例题题多选题】根根据税收相相关法

13、律制制度的规定定，下列销销售行为中中，属于兼兼营行为的的有（）。A.建筑安装装公司提供供建筑安装装劳务的同同时销售自自产铝合金金门窗B.旅游游公司在提提供组团旅旅游服务的的同时销售售纪念品C.建建材商店销销售建材，并并从事装修修、装饰业业务DD.花店销销售鲜花，并并承接婚庆庆服务业务务正确答案案CD答案解析析本题考考核兼营行行为。选项项A属于增增值税的混混合销售；选项B属属于营业税税的混合销销售；选项项CD属于于兼营行为为。（六）征征税范围的的“特殊”规定（113年单选选、判断）1.货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。2.银行销售金银的业务，应当征收

14、增值税。3.典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。4.缝纫业务，应征收增值税。5.基基本建设单单位和从事事建筑安装装业务的企企业附设的的工厂、车车间生产的的水泥预制制构件、其其他构件或或建筑材料料，用于本本单位或本本企业建筑筑工程的，在在移送使用用时，征收收增值税。 66.电力公公司向发电电企业收取取的过网费费，应当征征收增值税税。77.纳税人人在资产重重组过程中中，通过合合并、分立立、出售、置换等方方式，将全全部或者部部分实物资资产以及与与其相关联联的债权、负债和劳劳动力一并并转让给其其他单位和和个人，不不属于增值值税的征税税范围，其其中涉及的的货物转让

15、让，不征收收增值税。8.旅店业和和饮食业纳纳税人销售售非现场消消费的食品品应当缴纳纳增值税，不不缴纳营业业税。9.纳税税人提供的的矿产资源源开采、挖挖掘、切割割、破碎、分拣、洗洗选等劳务务，属于增增值税应税税劳务，应应当缴纳增增值税。【例题题多选题】根根据增值税税法律制度度的规定，下下列业务中中，属于增增值税征税税范围的有有（）。A.银行销售售金银业务务B.典当业的的死当物品品销售业务务C.饮食业纳纳税人销售售非现场消消费的食品品D.纳税人从从事商品期期货和贵重重金属期货货业务正确答案案ABCCD 答答案解析本题考核核增值税的的征税范围围。以上四四个选项均均属于应交交增值税的的范围。知识点点、

16、税率与与征收率（）【特别提示】为了降低考试难度，经济法基础历年考试中对题目需要用到的税率及比例一般会直接给出（企业所得税例外）。（一）税率1.17%（1）销售和进口除执行13%低税率的货物以外的货物；（2）全部的加工修理修配劳务；（3）有形动产租赁服务。2.113%设置低税税率的根本本目的是鼓鼓励消费，或或者说是保保证消费者者对基本生生活必需品品的消费。（11）粮食、食用植物物油、食用用盐、农产产品；（2）自自来水、暖暖气、冷气气、热水、煤气、石石油液化气气、天然气气、沼气、居民用煤煤炭制品；（33）图书、报纸、杂杂志、音像像制品、电电子出版物物；（44）饲料、化肥、农农药、农机机、农膜、二甲

17、醚；【总总结】低税税率四大类类：基本温温饱、精神神文明、农农业生产、生活用能能源。【注意11】低税率率中的农产产品是指“一般纳税税人”销售或进进口农产品品。【注注意2】执执行低税率率粮食及农农产品为“初级农产产品”（包括面面粉），不不包括再加加工的产品品，如淀粉粉、方便面面、速冻水水饺。【注意33】“粮食、食食用盐、居居民用煤炭炭制品、农农机”易成为命命题点。3.111%交通运输输业、邮政政业、基础础电信服务务。44.6%增值电电信服务、现代服务务业服务（有有形动产租租赁服务除除外）。5.00 （11）纳税人人“出口”货物，税税率为零；但是，国国务院另有有规定的除除外。 （2）单单位和个人人提

18、供的“国际运输输服务、向向境外单位位提供的研研发服务和和设计服务务”以及财政政部和国家家税务总局局规定的其其他应税服服务，税率率为零。（二）征征收率不得抵扣扣进项税额额1.3% 小规模模纳税人：“除销售自自己使用过过的固定资资产”外的应税税行为知识点点、应纳税税额计算（）（13、14年单选、多选、判断、不定项）【初级阶段只要求掌握基本计算】（一）一般纳税人应纳税额计算当期应纳增值税额=当期销项税额当期进项税额1.销项税额销项税额=销售额税率（1）销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息

19、、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。价外费费用不包括括下列项目目（增、消消、营合并并）：受托加工工应征消费费税的消费费品所“代收代缴缴”的消费税税。同时符合合以下条件件的“代垫”运费：承运者的的运费发票票开给购货货方；纳税税人将该项项发票转交交给购货方方。同时时符合以下下条件“代为收取取”的政府性性基金或者者行政事业业性收费：由国务院院或者财政政部批准设设立的政府府性基金，由由国务院或或者省级人人民政府及及其财政、价格主管管部门批准准设立的行行政事业性性收费；收收取时开具具省级以上上财政部门门印制的财财政票据；所收款项项全额上

20、缴缴财政。销售货物物的同时“代办”保险等而而向购买方方收取的保保险费，以以及向购买买方收取的的“代”购买方缴缴纳的车辆辆购置税、车辆牌照照费。【注意】在在考试中一一旦判定该该项收入为为价外费用用，则该价价外费用为为含税销售售额需进行行价税分离离。 （2）含税税销售额的的换算：（必必须掌握）不含税销售额=含税销售额（1+17%）或（1+13%）【注意】题目出现以下说法则给出的金额为含税销售额： 含税销销售额；零售；价外费用用；普通发票票。【例题题单选题】甲甲公司为增增值税一般般纳税人，本本月销售产产品一批，取取得不含税税销售额110万元，同同时向对方方收取包装装费10000元，已已知增值税税税率

21、为117%，则则甲公司本本月增值税税销项税额额为（）元元。AA.146675B.177000C.1171455D.171770正确答案案C答答案解析本题考核核增值税销销项税的计计算。甲公公司本月增增值税销项项税额=1100000017%10000（1117%）17%=171445元。（3）视视同销售货货物行为销销售额的确确定。按纳税人人最近时期期同类货物物的平均销销售价格确确定；按其他纳纳税人最近近时期同类类货物的平平均销售价价格确定；按组成计计税价格确确定。其计计算公式为为：组组成计税价价格=成本本（1成成本利润率率）征征收增值税税的货物，同同时又征收收消费税的的，其组成成计税价格格中应包含

22、含消费税税税额。其计计算公式为为：组组成计税价价格=成本本（1成成本利润率率）消费费税税额或：组组成计税价价格成本本（1成成本利润率率）（1消消费税税率率） 【例题题单选题】甲甲公司为增增值税一般般纳税人，本本月将一批批新研制的的产品赠送送给老顾客客使用，甲甲公司并无无同类产品品销售价格格，其他公公司也无同同类货物，已已知该批产产品的生产产成本为110万元，甲甲公司的成成本利润率率为10%，则甲公公司本月视视同销售的的增值税销销项税为（）元。A.1170000B.185000CC.187700D.188888正确答案案C答答案解析本题考核核增值税销销项税的计计算。甲公公司本月视视同销售的的增值

23、税销销项税=11000000（1110%）17%=187000元。（4）特特殊销售方方式下销售售额的确定定包装物押押金包装物押金金增值税消费税取得时逾期时取得时逾期时一般货物白酒啤酒【注意意1】逾期期时指按照照合同约定定逾期或者者1年以上上。【注注意2】与与包装物租租金进行区区分，租金金属于价外外费用，押押金不一定定属于价外外费用。【例题题多选题】根根据增值值税暂行条条例的规规定，下列列关于包装装物的增值值税处理正正确的有（）。A.随同同货物销售售而出租包包装物的租租金一律在在收取时作作为价外费费用并入销销售额计征征增值税B.一一般货物包包装物押金金一律在收收取时作为为价外费用用并入销售售额计

24、征增增值税C.白酒酒包装物押押金一律在在收取时作作为价外费费用并入销销售额计征征增值税D.啤啤酒包装物物押金一律律在收取时时作为价外外费用并入入销售额计计征增值税税正确答案案AC答案解析析本题考考核包装物物的增值税税处理。一一般货物包包装物押金金逾期未收收回时计征征增值税。除啤酒、黄酒外的的其他酒类类产品收取取的包装物物押金，无无论是否返返还以及会会计上如何何核算，均均应在收取取时并入当当期销售额额征收增值值税。折扣扣销售、（销销售折扣）、销售折让让与销售退退回纳税人采采取折扣方方式销售货货物，如果果销售额和和折扣额在在“同一张发发票”上分别注注明，可以以按折扣后后的销售额额征收增值值税；如果

25、果将折扣额额另开发票票，不论其其在财务上上如何处理理，均不得得从销售额额中减除折折扣额。一般纳税税人因销售售货物退回回或者折让让而退还给给购买方的的增值税额额，应从发发生销售货货物退回或或者折让“当期”的销项税税额中扣减减。同会计计处理【注意】未未按规定开开具红字增增值税专用用发票的，增增值税额不不得从销项项税额中扣扣减。以旧换新新采取取以旧换新新方式销售售货物的，应应按新货物物的同期销销售价格确确定销售额额，不得扣扣减旧货物物的收购价价格（金银银首饰例外外）。【例题题单选题】甲甲公司为增增值税一般般纳税人，本本月采用以以旧换新的的方式销售售冰箱500台，冰箱箱每台售价价20000元，同时时收

26、到旧冰冰箱50台台，每台折折价2000元，实际际收到销售售款9万元元，已知甲甲公司适用用的增值税税税率为117%，则则甲公司本本月销售冰冰箱的增值值税销项税税额为（）元。A.1130777B.145330CC.153300D.177000正确答案案B答答案解析本题考核核增值税销销项税额的的计算。采采取以旧换换新方式销销售货物的的，应按新新货物的销销售价格确确定销售额额，不得扣扣减旧货物物的收购价价格。甲公公司本月销销售冰箱的的增值税销销项税额=5020000（1117%）17%=145330元。以物物易物以物易物物“双方都应应作购销处处理”，以各自自发出的货货物核算销销售额并计计算销项税税额，

27、以各各自收到的的货物按规规定核算购购货额并计计算进项税税额。【例题题多选题】根根据增值税税法律制度度的规定，下下列各项业业务的处理理方法中，不不正确的有有（）。A.纳税人销销售货物或或提供应税税劳务，采采用价税合合并定价并并合并收取取的，以不不含增值税税的销售额额为计税销销售额B.纳税税人以价格格折扣方式式销售货物物，不论折折扣额是否否在同一张张发票上注注明，均以以扣除折扣扣额以后的的销售额为为计税销售售额CC.纳税人人采取以旧旧换新方式式销售货物物，以扣除除旧货物折折价款以后后的销售额额为计税销销售额D.纳税税人采取以以物易物方方式销售货货物，购销销双方均应应作购销处处理，以各各自发出的的货

28、物核算算计税销售售额并计算算销项税额额，以各自自收到的货货物核算购购货额并计计算进项税税额正确答案案BC答案解析析本题考考核增值税税特殊的计计税方法。根据规定定，纳税人人以价格折折扣方式销销售货物，折折扣额在同同一张发票票上注明，以以扣除折扣扣额以后的的销售额为为计税销售售额，如果果未在同一一张发票上上注明，不不得扣除折折扣额，因因此选项BB错误；纳纳税人采取取以旧换新新方式销售售货物，应应按新货物物的同期销销售价格确确定销售额额，不得扣扣减旧货物物的收购价价格，因此此选项C的的说法错误误。还本本销售销售额=货物销售售价格（不不得在销售售额中减除除还本支出出）。【学习提提示】税法法上按正常常销

29、售处理理。直销直销企业业先将货物物销售给直直销员，直直销员再将将货物销售售给消费者者的，直销销企业销售售额为其向向直销员收收取的全部部价款和价价外费用。直销员将将货物销售售给消费者者时，应缴缴纳增值税税。直销企业业通过直销销员向消费费者销售货货物，直接接向消费者者收取货款款，直销企企业的销售售额为其向向消费者收收取的全部部价款和价价外费用。外币折算算外币币销售额的的人民币折折算率可以以选择销售售额发生的的“当天”或者“当月1日日”的人民币币外汇“中间价”。该折算算率选定后后“1年”内不得变变更。 余余额计税中国移移动、中国国联通、中中国电信及及其成员单单位通过手手机短信公公益特服号号为公益性性

30、机构接受受捐款服务务，以其取取得的全部部价款和价价外费用，扣扣除支付给给公益性机机构捐款后后的余额为销售售额。2.进进项税额（1）准准予抵扣的的进项税额额（两种凭凭票抵扣；两种计算算抵扣）从销售方方取得的“增值税专专用发票”上注明的的增值税额额。从海关取取得的“海关进口口增值税专专用缴款书书”上注明的的增值税额额购进免税税农产品，按按照买价和和13%的的扣除率，计计算抵扣进进项税额。进项税税额计算公公式为：进进项税额=买价扣除率接受受试点纳税税人提供的的应税服务务，取得的的增值税专专用发票上上注明的增增值税额为为进项税额额，准予从从销项税额额中抵扣。接受境外外单位或者者个人提供供的应税服服务，

31、按照照规定应当当扣缴增值值税的，准准予从销项项税额中抵抵扣的进项项税额为从从税务机关关或者代理理人取得的的解缴税款款的税收缴缴款凭证上上注明的增增值税额。购进进货物或者者接受加工工修理修配配劳务，用用于（应税税服务范围围注释）所所列项目的的，其进项项税额准予予从销项税税额中抵扣扣。纳税人自自用的应征征消费税的的摩托车、汽车、游游艇，其进进项税额准准予从销项项税额中抵抵扣。【注意】自自20133年8月开开始，纳税税人购入自自用的“两车一艇艇进项税额额准予抵扣扣”。（2）不不得抵扣的的进项税额额用于非增增值税应税税项目、免免征增值税税项目、集集体福利或或者个人消消费的“购进”货物或者者应税劳务务。

32、（重点点）“非正常损损失”的购进货货物及相关关的应税劳劳务。（重重点）20166新增：非非正常损失失，是指因因“管理不善善”造成被盗盗、丢失、霉烂变质质的损失，以以及被执行行部门依法法没收或者者强令自行行销毁的货货物。“非正常损损失”的在产品品、产成品品所耗用的的购进货物物或者应税税劳务。国务院财财政、税务务主管部门门规定的纳纳税人自用用消费品。上述述第1项至至第4项规规定的货物物的运输费费用和销售售免税货物物的运输费费用。抵扣凭证证不符合规规定。一般纳税税人按简易易办法征收收增值税的的，不得抵抵扣进项税税额。一般纳税税人兼营免免税项目或或者非增值值税应税劳劳务而无法法划分不得得抵扣的进进项税

33、额的的，按当月月免税项目目或者非增增值税应税税劳务销售售额占总销销售额的比比例确定不不得抵扣的的进项税额额。一般纳税税人会计核核算不健全全，不能够够准确提供供税务资料料，或销售售额超过小小规模标准准，未办理理一般纳税税人认定手手续，按照照17%税税率征收增增值税，不不得抵扣进进项税额，不不得使用增增值税专用用发票。纳税人接接受试点纳纳税人提供供的应税服服务，下列列项目的进进项税额不不得从销项项税额中抵抵扣： 第二二，接受的的旅客运输输服务。 （3）认认证及抵扣扣期限纳税人取取得符合规规定的发票票，应自开开具之日起起“180”天内到税税务机关办办理认证，并并于认证通通过的次月月申报期内内抵扣。（

34、4）增增值税期末末留抵税额额一般情况况：上期未未抵扣完的的进项税额额可在下一一期继续抵抵扣特殊情况况：原增值值税一般纳纳税人兼有有应税服务务的，截止止到本地区区试点实施施之日前的的增值税期期末留抵税税额，不得得从“应税服务务”的销项税税额中抵扣扣。【考题题多选题】（22013年年）根据增增值税法律律制度的规规定，一般般纳税人购购进货物发发生的下列列情形中，不不得从销项项税额中抵抵扣进项税税额的有（）。A.将购购进的货物物分配给股股东BB.将购进进的货物用用于修缮厂厂房CC.将购进进的货物无无偿赠送给给客户D.将购购进的货物物用于集体体福利正确答案案BD 答案解解析外购购货物对内内是进项税税额不

35、得抵抵扣（选项项BD），对对外是视同同销售（选选项AC），因因此正确答答案是选项项BD。【例题题多选题】甲甲公司为增增值税一般般纳税人，其其本月进口口产品20000000元，取得得进口增值值税专用缴缴款书上注注明的增值值税额为3340000元，发生生运输费用用20000元，取得得税收缴款款凭证上注注明的增值值税额为2220元；向农业生生产者购入入免税农产产品300000元；购入原材材料3000000元元，增值税税专用发票票上注明的的增值税额额为510000元。已知：该该企业取得得发票、缴缴款书等均均符合规定定，并已认认证、比对对；购进和和销售产品品适用的增增值税税率率为17%，运输费费用的增值

36、值税税率为为11%，购购入免税农农产品的扣扣除率为113%。则则下列关于于准予抵扣扣的进项税税额中说法法正确的有有（）。A.进口产品品准予抵扣扣的进项税税额为344000元元B.运输费用用准予抵扣扣的进项税税额为2220元C.购入入免税农产产品准予抵抵扣的进项项税额为33900元元D.购入原材材料准予抵抵扣的进项项税额为5510000元正确答案案ABCCD答案案解析选选项C为330000013%=39000元，选项项ABCDD均正确。（二）小小规模纳税税人应纳税税额计算小规模模纳税人执执行简易征征收办法，征征收率为33%应纳税税额=销售售额征收率不含税销销售额=含含税销售额额（1+征征收率）【

37、例题题单选题】某某食品加工工企业为小小规模纳税税人，适用用增值税征征收率为33%。2月月份取得销销售收入1169600元；直接接从农户购购入农产品品价值64400元，支支付运输费费600元元，当月支支付人员工工资34660元，该该企业当月月应缴纳的的增值税税税额为（）元。A.2240B.2998CC.4355D.494正确答案案D答答案解析本题考核核小规模纳纳税人应纳纳税额计算算。题中的的销售收入入是含税的的，所以增增值税1169600（133%）3%4494（元元）。（三）进进口货物应应纳税额计计算11.不分一一般纳税人人和小规模模纳税人2.采采用组成计计税价格，无无任何抵扣扣（11）一般货

38、货物组成计计税价格组成计计税价格=关税完税税价格+关关税（2）应应税消费品品组成计税税价格组成计税税价格=关关税完税价价格+关税税+消费税税=（关关税完税价价格+关税税）（1-消消费税比例例税率）进口一一般货物：进口从从价计征消消费税的“应税”消费品： 【考题题单选题】（22013年年）甲公司司为增值税税一般纳税税人，20013年55月从国外外进口一批批音响，海海关核定的的关税完税税价格为1117万元元，缴纳关关税11.7万元。已知增值值税税率为为17%，甲甲公司该笔笔业务应缴缴纳增值税税税额的下下列计算中中，正确的的是（）。A.11717%=19.889（万元元）BB.（1117+111.7

39、）17%=21.8879（万万元）C.1117（1+117%）17%=17（万万元）D.（1117+111.7）（1+17%）17%=18.7（万元） 正确答案案B 答案解析析甲公司司应缴纳的的增值税税税额=（关关税完税价价格+关税税）增值税税税率=（1117+111.7）17%=21.879（万元）。【例题题单选题】某某公司为增增值税一般般纳税人，22012年年12月从从国外进口口一批高档档化妆品，海海关核定的的关税完税税价格为1100万元元。已知进进口关税税税率为266%，消费费税税率为为30%，增增值税税率率为17%。则该公公司进口环环节应缴纳纳的增值税税是（）万万元。A.177B.21

40、.442CC.28.7DD.30.6正确答案案D答案解析析（1）进进口环节应应纳关税税税额=100026%=26（万万元）（22）进口环环节应纳消消费税税额额=（1000+266）（1330%）30%=18030%=54（万万元）（33）组成计计税价格（1000+26+54）=180（万万元）（44）进口环环节应纳增增值税税额额=180017%=30.66（万元）知识点点、减免税税规定（）（一一）法定免免税项目1.农农业生产者者销售的自自产农产品品。22.避孕药药品和用具具。33.古旧图图书。4.直接接用于科学学研究、科科学试验和和教学的进进口仪器、设备。5.外外国政府、国际组织织（不包括括外

41、国企业业）无偿援援助的进口口物资和设设备。6.由残残疾人的组组织直接进进口供残疾疾人专用的的物品。7.销销售的自己己（指其他他个人）使使用过的物物品。（二）营营改增后新新增的免税税项目 1.个个人转让著著作权； 2.残疾人个个人提供应应税服务； 33.航空公公司提供飞飞机播撒农农药服务； 44.试点纳纳税人提供供技术转让让、技术开开发和与之之相关的技技术咨询、技术服务务； 5.符合合条件的节节能服务公公司实施合合同能源管管理项目中中提供的应应税服务； 66.境内单单位和个人人向中华人人民共和国国境外单位位提供电信信服务，免免征增值税税。【注意1】纳纳税人兼营营免税、减减税项目的的，应当分分别核

42、算免免税、减税税项目的销销售额；未未分别核算算销售额的的，不得免免税、减税税。【注注意2】纳纳税人销售售货物或者者应税劳务务适用免税税规定的，可可以放弃免免税，依照照增值税税暂行条例例的规定定缴纳增值值税。放弃弃免税后，“36个月”内不得再申请免税。新增：小微微免税 （11）小规模模纳税人月月销售额不不超过3万万元（含）的的免征。以以1个季度度为纳税期期限、季度度销售额不不超过9万万元的，免免征增值税税。 （22）月销售售额不超过过3万（季季度9万）的的，因代开开专用发票票已缴纳税税款，在专专用发票联联次追回或或按规定开开具红字专专用发票后后可申请退退还。【例题题单选题】根根据增值值税暂行条条

43、例的规规定，一般般纳税人销销售下列货货物或者应应税劳务适适用免税规规定的有（）。 A.农农产品 B.避避孕药品 C.图书 D.自自己使用过过的汽车 正确答案案B 答案解析析本题考考核点是增增值税减免免税规定。一般纳税税人销售农农产品和图图书是按113%的税税率缴纳增增值税，因因此A、CC不对；一一般纳税人人销售自己己使用过的的汽车也不不属于免税税的项目，因因此D选项项不对。知识点点、征收管管理（）（一一）纳税义义务发生时时间（结合合会计处理理收入的确确认理解）（009年单选选、14年年判断）1.采采取直接收收款方式销销售货物，不不论货物是是否发出，均均为收到销销售额或取取得索取销销售额的凭凭据

44、，并将将提货单交交给买方的的当天。2.采采取托收承承付和委托托银行收款款方式销售售货物，为为发出货物物“并”办妥托收收手续的当当天。3.采采取赊销和和分期收款款方式销售售货物，为为书面合同同约定的收收款日期的的当天。4.采采取预收货货款方式销销售货物，为为货物发出出的当天。【注注意】纳税税人提供有有形动产租租赁服务采采取“预收款方方式”的，其纳纳税义务发发生时间为为“收到预收收款的当天天”。5.委托其他他纳税人代代销货物，为为收到代销销单位的代代销清单或或者收到全全部或部分分货款的当当天。6.销销售应税劳劳务，为提提供劳务同同时收讫销销售款或取取得索取销销售款凭据据的当天。7.纳税人发发生视同

45、销销售货物行行为，为货货物移送的的当天。8.纳纳税人进口口货物，为为报关进口口的当天。【注注意1】先先开发票的的，为开具具发票的当当天。【注意22】试题中中只表述一一般情况而而不对特殊殊情况进行行说明的，视视为正确选选项。【考题题判断题】（22014年年）采取委委托银行收收款方式销销售货物时时，增值税税纳税义务务发生时间间是银行收收到货款的的当天。（）正确答案案答案解解析本题题考核增值值税的纳税税义务发生生时间。采采取委托银银行收款方方式销售货货物时，其其增值税纳纳税义务发发生时间为为发出货物物并办妥托托收手续的的当天。【考题题单选题】（22009年年）根据增增值税法律律制度的规规定，纳税税人

46、采取托托收承付和和委托银行行收款方式式销售货物物的，其纳纳税义务的的发生时间间为（）。A.货物发出出的当天B.合合同约定的的收款日期期的当天C.收收到销货款款的当天D.发发出货物并并办妥托收收手续的当当天正确答案案D答答案解析本题考核核增值税的的纳税义务务发生时间间。根据增值税暂暂行条例的规定，采采取托收承承付和委托托收款方式式销售货物物，为发出出货物并办办妥托收手手续的当天天。（二）纳纳税地点1.固固定业户（1）向向其机构所所在地的主主管税务机机构申报纳纳税。（2）总总机构和分分支机构不不在同一县县（市）的的，经批准准，可以由由总机构汇汇总向总机机构所在地地的主管税税务机关申申报纳税。（33

47、）固定业业户到外县县（市）销销售货物或或者应税劳劳务。 有证明明-机构构所在地无证明明-销售售地；没申申报的，由由其“机构所在在地”主管税务务机关补征征税款2.非固固定业户销售货货物或者应应税劳务，应应当向销售售地或劳务务发生地的的主管税务务机关申报报纳税；3.进进口货物向报关关地海关申申报纳税。（三）纳纳税期限增值税税的纳税期期限分别为为1日、33日、5日日、10日日、15日日、1个月月或1个季季度。不能能按期纳税税的，可以以按次纳税税。【提提示】增值值税的纳税税期限与消消费税相同同，比营业业税多了11日和3日日的规定。1.1个月或或1个季度度期满之之日起“15日内内”申报纳税税；22.1日

48、、3日、55日、100日、155日期满之之日起5日日内预缴税税款，于次次月1日起起“15日内内”申报纳税税并结清上上月税款。3.纳税人进进口货物自海关关填发海关关进口增值值税专用缴缴款书之日日起“15日内内”缴纳税款款。知识点点、增值税税专用发票票的使用规规定（）（144年判断）（一）联次增值税专用发票的基本联次为“3联”。包括发票联、记账联、抵扣联。（二）一般纳税人不得开具增值税专用发票的情形1.零售（不包括劳保专用部分）2.销售免税产品3.向消费者个人销售货物【注意】小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务需要开具专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。【考题题判断题】（22014年年）商业企

49、企业一般纳纳税人零售售的烟、酒酒、食品、服装、鞋鞋帽（不包包括劳保专专用部分）、化妆品等等消费品可可以开具专专用发票。（）正确答案案答案解解析本题题考核增值值税专用发发票的开具具。属于下下列情形之之一的，不不得开具增增值税专用用发票：（11）商业企企业一般纳纳税人零售售的烟、酒酒、食品、服装、鞋鞋帽（不包包括劳保专专用部分）、化妆品等等消费品不不得开具增增值税专用用发票；（22）向消费费者个人销销售货物或或者应税劳劳务的；（33）销售货货物或者应应税劳务适适用免税规规定的；（44）小规模模纳税人销销售货物或或者应税劳劳务的。【例题题单选题】根根据增值值税专用发发票使用规规定，一一般纳税人人的下

50、列销销售行为中中，应开具具增值税专专用发票的的是（）。A.向消费者者个人销售售应税货物物B.向小规模模纳税人转转让专利权权C.向一般纳纳税人销售售房地产D.向向一般纳税税人销售应应税货物正确答案案D答答案解析根据增值值税法律制制度的规定定，选项AAB两种情情形不允许许开具专用用发票，选选项C不属属于增值税税征税范围围。第二节消消费税 在中华人人民共和国国境内“生产、委委托加工和和进口”消费税暂暂行条例规规定的消费费品的单位位和个人，以以及国务院院确定的“销售”消费税暂暂行条例规规定的消费费品的其他他单位和个个人，为消消费税的纳纳税人。知识点点、征税范范围（）（13年年多选、判判断）（一）生生产

51、应税消消费品1.纳税税人生产的的应税消费费品，于“销售时”纳税。2.纳税税人自产自自用的应税税消费品，用用于“连续生产产应税消费费品”的，不纳纳税；用于于其他方面面的，于移移送使用时时纳税。（二）委委托加工应应税消费品品1.委托加工工的应税消消费品，是是指由委托托方提供原原料和主要要材料，受受托方只收收取加工费费和代垫部部分辅助材材料加工的的应税消费费品。2.对于于由受托方方提供原材材料生产的的应税消费费品，或者者受托方先先将原材料料卖给委托托方，然后后再接受加加工的应税税消费品，以以及由受托托方以委托托方名义购购进原材料料生产的应应税消费品品，不论在在财务上是是否作为销销售处理，都都不得作为

52、为委托加工工应税消费费品，而应应当按照销销售自制应应税消费品品缴纳消费费税。3.委委托加工的的应税消费费品，除受受托方为个个人外，由由“受托方”在向委托托方交货时时代收代缴缴消费税。委托个人人加工的应应税消费品品，由“委托方”收回后缴缴纳消费税税。4.委委托加工的的应税消费费品，委托托方用于连连续生产应应税消费品品的，所纳纳税款准予予按规定抵抵扣。5.委托托方将收回回的应税消消费品，直直接出售，不不再缴纳消消费税。（三）进进口应税消消费品（四）零零售金银首首饰、铂金金首饰、钻钻石及钻石石饰品1.金银银首饰在零零售环节缴缴纳消费税税，生产环环节不再缴缴纳。2.金银银首饰仅限限于金、银银以及金基基

53、、银基合合金首饰和和金基、银银基合金的的镶嵌首饰饰。【注注意】不包包括镀金首首饰和包金金首饰。（五）批批发销售卷卷烟单一环环节纳税的的例外情况况烟草批批发企业将将卷烟销售售给“零售单位位”的，要再再征一道111%的从从价税并按按0.0005元/支支加征从量量税。【注意】烟烟草批发企企业将卷烟烟销售给其其他烟草批批发企业的的，不缴纳纳消费税。【考题题多选题】（22013年年）根据消消费税法律律制度的规规定，下列列业务应征征收消费税税的有（）。A.甲卷卷烟厂将自自产卷烟用用于馈赠B.乙乙日化厂将将自产化妆妆品用于分分配利润C.丙丙汽车厂将将自产小汽汽车用于赞赞助DD.丁酒厂厂将自产白白酒用于对对外

54、投资正确答案案ABCCD 答答案解析自产卷烟烟对内对外外视同销售售应征收消消费税，选选项ABCCD均是正正确的。【例题题多选题】根根据消费费税暂行条条例的规规定，纳税税人自产的的用于下列列用途的应应税消费品品中，需要要缴纳消费费税的有（）。A.用于于赞助的消消费品B.用于于管理部门门自用的消消费品C.用于于广告的消消费品D.用于于连续生产产应税消费费品的消费费品正确答案案ABCC答案解解析本题题考核消费费税的征税税范围。纳纳税人自产产自用的应应税消费品品，用于连连续生产应应税消费品品的，即作作为生产最最终应税费费品的直接接材料，并并构成最终终应税消费费品实体的的，不纳消消费税；但但是，用于于其

55、他方面面的，即用用于生产非非应税消费费品和在建建工程、管管理部门、非生产机机构、提供供劳务以及及用于馈赠赠、赞助、集资、广广告、样品品、职工福福利、奖励励等方面的的应税消费费品，应当当缴纳消费费税。【考题题判断题】（22013年年）纳税人人自产自用用应税消费费品用于连连续生产应应税消费品品的，应缴缴纳消费税税。（）正确答案案答案解解析纳税税人自产自自用应税消消费品用于于连续生产产应税消费费品的，不不缴纳消费费税。【例题题多选题】下下列关于消消费税征收收范围的表表述中，正正确的有（）。A.纳税税人自产自自用的应税税消费品，用用于连续生生产应税消消费品的，不不缴纳消费费税BB.纳税人人将自产自自用

56、的应税税消费品用用于馈赠、赞助的，缴缴纳消费税税C.委托加工工的应税消消费品，受受托方在交交货时已代代收代缴消消费税，委委托方收回回后直接销销售的，再再缴纳一道道消费税D.卷卷烟在生产产和批发两两个环节均均征收消费费税正确答案案ABDD答案解解析本题题考核消费费税的征税税范围。根根据消费税税法律制度度的规定，委委托加工的的应税消费费品，受托托方在交货货时已代收收代缴消费费税，委托托方收回后后直接销售售的，不再再缴纳消费费税。 知识识点、税目目与税率（）（13年单选、多选）（一）税目烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性

57、筷子、实木地板、电池、涂料。【学习提示】根据财政部和国家税务总局关于调整消费税政策的通知（财税201493号） 1.取消“气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车”消费税。气缸容量250毫升和250毫升（不含）以上的摩托车继续分别按3%和10%的税率征收消费税。2.取消“汽车轮胎”税目。3.取消车用含铅汽油消费税，“汽油税目不再划分二级子目”，统一按照无铅汽油税率征收消费税。4.取消“酒精”消费税。取消酒精消费税后，“酒及酒精”品目相应改为“酒”，并继续按现行消费税政策执行。 【注意1】酒酒不包括“调味料酒酒”。【注注意2】化化妆品不包包括“护肤、护护发产品”及演员用用的“油彩、上上妆油、

58、卸卸装（妆）油油”。【注注意3】鞭鞭炮和焰火火不包括“体育上用用的发令纸纸”、“鞭炮药引引线”。【注注意4】小小汽车不包包括“电动汽车车”；沙滩车车、雪地车车、卡丁车车、高尔夫夫车（不上上马路）；企业购进进货车或厢厢式货车改改装生产的的商务车、卫星通讯讯车等“专用汽车车”。【注注意5】注注意“木制一次次性筷子”的说法。P199新新增：无汞汞原电池、金属氢化化物镍蓄电电池（又称称“氢镍蓄电电池”或“镍氢蓄电电池”）、锂原原电池、锂锂离子蓄电电池、太阳阳能电池、燃料电池池和全钒液液流电池免免征消费税税。20115年122月31日日前对铅蓄蓄电池缓征征消费税；自20116年1月月1日起，对对铅蓄电池

59、池按4%税税率征收消消费税。P200新新增：施工工状态下挥挥发性有机机物含量低低于4200克升（含含）的涂料料免征消费费税。【考题题单选题】（22014年年）根据消消费税法律律制度的规规定，属于于消费税纳纳税人的是是（）。A.粮食批发发企业B.家电电零售企业业C.卷烟进口口企业D.服装装生产企业业正确答案案C答答案解析本题考核核消费税纳纳税人。在在中华人民民共和国境境内生产、委托加工工和进口消消费税暂行行条例规定定的消费品品的单位和和个人，以以及国务院院确定的销销售消费税税暂行条例例规定的消消费品的其其他单位和和个人，为为消费税的的纳税人。选项ABBD中的粮粮食、家电电和服装均均不属于应应税消

60、费品品。【考题题单选题】（22014年年）根据消消费税法律律制度的规规定，下列列各项中，应应缴纳消费费税的是（）。A.汽车车厂销售雪雪地车B.手表表厂销售高高档手表C.珠珠宝店销售售珍珠项链链D.商场销售售木制一次次性筷子正确答案案B答答案解析本题考核核消费税的的征税范围围。（1）雪雪地车不属属于消费税税征收范围围；因此选选项A不正正确。（22）纳税人人生产的应应税消费品品，于纳税税人销售时时缴纳消费费税；选项项B正确。（3）珍珍珠项链和和木制一次次性筷子属属于应税消消费品，但但只在生产产销售环节节征收一次次消费税，在在批发零售售环节不征征；因此选选项CD不不正确。【例题题多选题】下下列产品中