成本核算与管理项目七成本管理工具

1、项目七 成本管理任务一 成本管理指引任务二 成本管理工具核心知识点：成本管理工具任务一 成本管理指引一、成本管理的应用环境二、成本管理的应用程序一、成本管理的概念 成本管理，是指企业在营运过程中实施成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活动的总称。二、成本管理的应用环境选择适合的成本管理工具方法建立健全成本管理的制度体系建立健全成本相关原始记录加强存货的计量验收管理规范成本管理流程三、成本管理的应用程序事前成本管理阶段成本预测成本决策成本计划事中成本管理阶段成本监督和通知修正成本预算事后成本管理阶段成本核算成本分析成本考核任务二 成本管理工具一、变动成

2、本法二、目标成本法三、标准成本法四、作业成本法一、变动成本法的含义 变动成本法，是指企业以成本性态分析为前提条件，仅将生产过程中消耗的变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定成本和非生产成本作为期间成本，直接由当期收益予以补偿的一种成本管理方法。二、变动成本法的理论依据 固定性制造费用同产品的实际生产没有直接联系，既不会由于产量的提高而增加，也不会因产量下降而减少。 其效益不应递延到下一个会计期间，而在发生的当期金额列入收益表内，作为本期贡献毛益的减除项目。三、变动成本法下的成本分类传统的成本分类三、变动成本法下的成本分类成本按性态分类 成本性态也称成本习性，就是指在一定条件下成本总额对业

3、务量总数的依存关系。成本按其性态分类，最终将成本分为变动成本和固定成本两大类。三、变动成本法下的成本分类变动成本 凡是成本总额与业务量的总数成正比例增减变动关系的叫变动成本，但就单位产品中的变动成本而言，则是不变的。通常包括直接用于产品生产的原材料、辅助材料、燃料和动力、外协加工费、专用加工费、计件工资形式下的生产工人的工资，以及工艺过程不可避免的损失等。汽车制造企业使用电瓶成本汽车产量（X）电瓶总成本（bX）每辆汽车的电瓶成本（b）10000辆1,800,000元180元20000辆3,600,000元180元30000辆5,400,000元180元40000辆7,200,000元180元5

4、0000辆9,000,000元180元它们三者之间的关系可用习性模型表示汽车制造企业使用电瓶成本变动成本总额习性模型单位变动成本习性模型 变动成本是由本期制造产品所引起的成本，要想降低变动成本应从降低单位产品的消耗量着手。三、变动成本法下的成本分类固定成本 凡是成本总额在一定时期和一定业务量（产量或销售量）范围内，不受业务量增减变动影响而固定不变的，叫固定成本。但就单位产品中的固定成本而言，则与业务量的增减成反比例变动。汽车制造企业生产能力它们三者之间的关系也可用习性模型表示汽车产量（x）成套生产设备（a）每辆汽车分摊设备成本1万辆6亿元6万元2万辆6亿元3万元3万辆6亿元2万元4万辆6亿元1

5、.5万元5万辆6亿元1.2万元汽车制造企业使用电瓶成本固定成本总额习性模型单位固定成本习性模型 要想降低固定成本，必须开展价值工程分析、精打细算，厉行节约，充分利用企业生产能力，从提高产品产量着手。固定成本和变动成本的相关范围变动成本的相关范围业务量固定成本的相关范围三、变动成本法下的成本分类成本按性态分类后的总成本公式 总成本=固定成本+变动成本总额 =固定成本+单位变动成本业务量 总成本习性模型四、混合成本及其分解混合成本：有许多明细项目同时兼有变动成本和固定成本的属性分解方法： 高低点法 回归分析法 账户分析法 技术测定法 合同确认法。五、变动成本法的相关概念边际贡献 又称贡献毛盖、边际

6、利润、创利额，是产品的销售收入减去相应变动成本以后的余额。边际贡献=销售收入-变动成本边际贡献-固定成本=税前利润单位边际贡献=单价-单位变动成本五、变动成本法的相关概念边际贡献率 边际贡献在销售收入中所占百分比边际贡献率=边际贡献销售收入100% =单位边际贡献单价100%五、变动成本法的相关概念变动成本率 变动成本率是变动成本在销售收入中所占的百分比。变动成本率=变动成本销售收入=单位变动成本单价做中学7-1变动成本法下的各年利润表 项目2018年2019年2020年销售收入900900900减：变动成本360360360期初存货成本060300加：本期生产成本420600480减：期末存

7、货成本60300420边际贡献540540540减：固定成本330330330固定生产成本200200200固定推销及管理成本130130130营业利润210210210做中学7-2变动成本法下的各年利润表 项目2018年2019年2020年销售收入90013501500减：变动成本360540600期初存货成本0180180加：本期生产成本540540540减：期末存货成本180180120边际贡献540810900减：固定成本330330330固定生产成本200200200固定推销及管理成本130130130营业利润210480570六、变动成本法的优缺点1.变动成本法的优点（1）区分固定

8、成本与变动成本，有利于明确企业产品盈利能力和划分成本责任;（2）保持利润与销售量增减相一致，促进以销定产；（3）揭示了销量、成本和利润之间的依存关系，使当期利润真正反映企业经营状况，有利于企业经营预测和决策。2.变动成本法的缺点（1）单位成本并不是完全成本，不能反映产品生产过程中发生的全部耗费；（2）不能适应长期决策的需要。七、目标成本法目标成本法 是指企业以市场为导向，以目标售价和目标利润为基础确定产品的目标成本，从产品设计阶段开始，通过各部门、各环节乃至与供应商的通力合作，共同实现目标成本的成本管理方法。八、目标成本法的应用目标成本法的应用环境 应遵循管理会计应用指引第300号 成本管理中

9、对应用环境的一般要求。目标成本法的实际应用 确定应用对象根据目标成本法的应用目标及其应用环境和条件综合考虑产品的产销量和盈利能力等因素目标成本管理组织建立成本规划、成本设计、成本确认、成本实施等小组各司其职目标成本管理实施判断目标利润及目标成本的可实现程度选取目标控制方案八、目标成本法的应用目标成本管理的核心程序 八、目标成本法的应用推算目标成本选取目标控制方案执行目标成本目标成本法的主要优点（1）突出从原材料到产品出货全过程成本管理，有助于提高成本管理的效率和效果；（2）强调产品寿命周期成本的全过程和全员管理，有助于提高客户价值和产品市场竞争力；（3）谋求成本规划与利润规划活动的有机统一，有

10、助于提升产品的综合竞争力。目标成本法的主要缺点 其应用不仅要求企业具有各类所需要的人才，更需要各有关部门和人员的通力合作，管理水平要求较高。八、目标成本法的优缺点八、标准成本法的相关概念标准成本法 标准成本法是指企业以预先制定的标准成本为基础，通过比较标准成本与实际成本，计算和分析成本差异、揭示成本差异动因，进而实施成本控制、评价经营业绩的一种成本管理方法。八、标准成本法的相关概念标准成本 标准成本，是指在正常的生产技术水平和有效的经营管理条件下，企业经过努力应达到的产品成本水平。通常包括成本标准和标准成本两种含义。八、标准成本法的相关概念成本标准，即单位产品标准成本单位产品标准成本 =单位产

11、品标准消耗量标准单价标准成本，即实际产量的标准成本单位产品标准成本 =实际产量单位产品标准成本八、标准成本法的相关概念标准成本差异 标准成本差异是指产品的实际成本与相应标准成本之间的差额，也可以称为标准差异。标准成本差异=实际成本-标准成本九、标准成本法的作用及适用性 它通过事先制定的成本标准，规定各种资源消耗和费用支出的数量界限； 在成本形成过程中，按成本标准控制支出，及时发现超支，采取相应措施予以纠正； 事后还能进行将标准成本和实际成本对比，分析差异和原因，提出降低成本的途径。九、标准成本法的作用及适用性 一般适用于产品及其生产条件相对稳定，或生产流程与工艺标准化程度较高的企业。十、标准成

12、本法的应用环境外部环境组织保障信息保证管理会计应用指引第 300号成本管理稳定跨部门团队取得信息十一、标准成本法的应用程序确定标准成本应用对象的制定标准成本成本实施过程控制成本差异计算与分析十二、制定标准成本制定程序就不同的成本或费用项目，分别确定消耗 量标准和价格标准；确定每一成本或费用项目的标准成本；汇总不同成本项目的标准成本，确定产品 的标准成本。十二、制定标准成本的方法直接材料标准成本的制定方法项目部门程序标准用量的制定生产部门负责，会同技术、财务、信息等部门共同制定（1）根据产品的图纸等技术文件进行产品研究，列出所需的各种材料以及可能的替代材料，并说明这些材料的种类、质量以及库存情况

13、（2）在对过去用料经验记录进行分析的基础上，采用过去用料的平均值、最高与最低值的平均数、最节省数量、实际测定数据或技术分析数据等，科学地制定标准用量标准单价的制定一般由采购部门负责，会同财务、生产、信息等部门共同确定综合考虑市场环境及其变化趋势、订货价格以及最佳采购批量等因素。材料按计划成本核算的企业，材料的标准单价可以采用材料计划单价公式直接材料标准成本单位产品的标准用量标准单价十二、制定标准成本的方法直接人工标准成本的制定方法项目部门程序标准工时的制定一般由生产部门负责，汇同技术、财务、信息等部门共同确定 在对产品生产所需作业、工序、流程工时进行技术测定的基础上，考虑工作间隙，适当考虑生产

14、条件的变化，生产工序、操作技术的改善，以及相关工作人员主观能动性的充分发挥等因素，合理确定单位产品的工时标准工资率由人力负责根据薪酬制度等制定计算公式直接人工标准成本 单位产品标准工时小时标准工资率十二、制定标准成本的方法变动制造费用标准成本的制定方法项目部门程序标准用量的制定主要由生产技术部门主持制定标准用量的选择需考虑用量与成本的相关性，制定方法与直接材料的标准用量以及直接人工的标准工时类似标准价格的制定主要由各生产车间对小时制造费用率承担责任制定方法与直接材料的价格标准以及直接人工的标准工资率类似公式变动制造费用项目标准成本变动制造费用项目的标准用量变动制造费用项目的标准价格十二、制定标

15、准成本的方法固定制造费用标准成本的制定方法项目部门程序固定费用标准一般由财务部门负责，会同采购、生产、技术、营销、财务、人事、信息等有关部门共同负责（1）测算确定各固定制造费用构成项目的标准成本；（2）通过汇总各固定制造费用项目的标准成本，得到固定制造费用的标准总成本；（3）确定固定制造费标准分配率计算公式固定制造费用总成本 固定制造费用项目标准成本固定制造费用标准分配率 单位产品的标准工时预算总工时固定制造费用标准成本 固定制造费用总成本固定制造费用标准分配率十三、成本差异计算与分析 直接材料成本差异计算与分析直接材料成本差异 直接材料实际成本直接材料标准成本 直接材料价格差异直接材料数量差

16、异直接材料价格差异 实际耗用量（实际单价标准单价）直接材料数量差异 （实际耗用量标准耗用量）标准单价十三、成本差异计算与分析 直接人工成本差异计算与分析直接人工成本差异 直接人工的实际成本直接人工的标准成本 实际工时实际工资率标准工时标准工资率直接人工成本差异 直接人工工资率差异+直接人工效率差异直接人工工资率差异 实际工时（实际工资率标准工资率）十三、成本差异计算与分析 变动制造费用项目的差异计算与分析变动性制造费用成本差异 =变动制造费用实际成本变动制造费用标准成本 =实际分配率实际工时标准分配率标准工时变动性制造费用分配率差异 =实际工时（实际分配率标准分配率）变动性制造费用效率差异 =

17、变动制造费用标准分配率（实际工时标准工时）十三、成本差异计算与分析 固定制造费用项目的差异计算固定制造费用项目成本差异 =固定制造费用实际成本固定制造费用标准成本固定制造费用实际分配率 =固定制造费用实际数实际工时固定制造费用标准工时 =实际产量单位产品标准工时十三、成本差异计算与分析 固定制造费用项目的差异的分析两因素分析固定制造费用预算（耗费）差异 =固定制造费用实际数-固定制造费用预算数 =实际分配率实际工时-标准分配率生产能量固定制造费用能量差异 =固定制造费用预算数-固定制造费用标准成本 =标准分配率生产能量-标准分配率实际产量下标准工时十三、成本差异计算与分析 固定制造费用项目的差

18、异的分析三因素分析固定制造费用耗费差异 =固定制造费用实际数-固定制造费用预算数 =固定制造费用实际数-标准分配率生产能量固定制造费用闲置能量差异 =固定制造费用预算数-实际工时标准分配率 =(生产能量-实际工时)固定制造费用标准分配率固定制造费用效率差异 =(实际工时-实际产量标准工时)固定制造费用标准分配率十三、标准成本法的优缺点 1.标准成本法的主要优点（1）能及时反馈各成本项目不同性质的差异，有利于考核相关部门及人员的业绩；（2）标准成本的制定及其差异和动因的信息可以使企业预算的编制更为科学和可行，有助于企业的经营决策。（3）标准成本和成本差异分别列示，可以大大简化日常的账务处理和各期

19、报表的编制工作。2.标准成本法的主要缺点（1）要求企业产品的成本标准比较准确、稳定，在使用条件上存在一定的局限性；（2）对标准管理水平较高，系统维护成本较高；（3）标准成本需要根据市场价格波动频繁更新，导致成本差异可能缺乏可靠性，降低成本控制效果。十四、作业成本法作业成本法的概念 作业成本法，也称ABC法，是分配间接成本的一种方法。作业成本法以“作业”为间接成本的分配中介、以“成本动因”为间接成本的分配基础。十四、作业成本法作业成本法的特点（1）成本计算分为两个阶段。第一个阶段为资源分配到作业阶段，第二个阶段为作业分配到产品阶段。（2）成本分配强调因果关系。成本分配到成本对象有成本追溯、动因分

20、配和分摊三种形式。成本追溯是将成本直接分配给各成本对象。这种方式得到的成本是最准确的。动因分配作业成本法强调追溯或动因分配的方式计入产品成本，而尽量避免分摊方式。（3）成本分配使用众多不同层面的成本动因，从而保证成本分配及计算的合理性和准确性。十五、作业成本法的相关概念作业 企业中特定组织（成本中心、部门或产品线）为了达到一定的目的而重复执行的、耗费资源的任务或活动。例如生产准备阶段，存在着“材料采购”、“材料检验”、“材料发放”等作业，在产品的生产过程中存在着“材料切割”、“车床加工”、“产品组装”等作业。不同的企业其生产工艺有一定的差异，因此其涉及到的作业不尽相同。十五、作业成本法的相关概

21、念资源 资源是企业为了生产产品、提供服务而发生的各类成本、费用项目。其概念与产品的生产成本、服务的提供成本类似。资源通常包括直接人工、直接材料、生产维持成本、间接制造费用、生产过程以外的成本。企业通常按照资源属性建立资源库，反映消耗的各项资源成本。十五、作业成本法的相关概念成本动因 成本动因即成本的驱动因素。根据所驱动的作业成本或产品成本，成本动因分为资源成本动因和作业成本动因。 资源成本动因：是引起作业成本变动的驱动因素，反映一项作业所消耗的资源。将资源分配给作业时涉及。 作业成本动因是引起产品成本变动的驱动因素，反映一个成本对象所消耗的作业。十六、作业成本法的基本原理作业成本法建立在“作业消耗资源，产品消耗作业”的理论基础上。十七、作业成本法的计算 将资源成本分配到作业【做中学7-7】项目签订订单物料采购机器调试机器运行质量检查合计运输公里300300002005004000用电度数050010003000050032000用水吨数00200800018001