财务管理第七章无形资产

1、 第七章 无 形 资 产第一页，共四十四页。 第一节 无形资产的概述 第二页，共四十四页。一、无形资产的概念及特征(一)无形资产的概念 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产.第三页，共四十四页。（二）无形资产特征无形资产是由企业拥有或控制，并能为其带来未来经济利益无形资产不具有实物形态无形资产具有可辨认性无形资产属于非货币性长期资产法定权力或获得超额利润的能力，显著标志但不是唯一标志能够从企业中分离或者划分出来源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。第四页，共四十四页。（三）无形资产内容专利权非专利技术商标权著作权特许权

2、土地使用权著作权等等第五页，共四十四页。1.专利权专利权是指依法批准的发明人对其发明成果在法定 期限内所享有的专门的特殊权利。企业无需将其所拥有的一切专利权都予以资本化，作为无形资产核算，只有那些能够给企业带来较大经济价值的专利才能作为无形资产核算。2.非专利技术也称专有技术是指发明人垄断的、不公开的、未申请专利权的，具有实用价值的先进技术、资料、技能、知识等。非专利技术具有经济性、机密性、动态性等特点。由于非专利技术未申请专利权，所以不受法律保护，但事实上具有专利权的效用。第六页，共四十四页。3.商标权商标权是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。4.著作权著作权是指

3、著作权人对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利。包括发表权、署名权、修改权、保护作品完整权、使用权和获得报酬权等5.土地使用权土地使用权是指企业通过与土地所有者（国家）签订合同，并支付一定数额的土地有偿使用费后，在一定期限内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。6.特许权 又称经营特许权，指企业在某一地区经营或销售某种特种商品的权利或是一家接受另一家使用其商标、商号、技术秘密等权利。第七页，共四十四页。（四）无形资产确认条件与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业该无形资产成本能够可靠计量企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因

4、素作出合理估计，并且应当有明确证据支持。第八页，共四十四页。 第二节 无形资产的初始计量第九页，共四十四页。企业会计准则-第十二条 无形资产应当按照成本进行初始计量取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出第十页，共四十四页。一、账户设置研发支出费用化支出资本化支出无形资产第十一页，共四十四页。专业服务费、测试费、申请登记费、律师费、注册费注意：不含为引入新产品进行宣传广告费、管理费用和其他期间费用，无形资产已达到预定用途以后发生的费用。二、外购的无形资产成本=购买价款+相关税费+直接归属的其他支出第十二页，共四十四页。借：无形资产 贷：银行存款（应付账款等）例1：某企业以500000元向

5、国外引进一项专有技术,发生相关税费50000元，价款已经支付。第十三页，共四十四页。三、自行研发的无形资产(一)研究阶段与开发阶段是指为获取新的科学或技术知识而进行有计划的调查，具有计划性和探索性。费用化是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。费用化资本化第十四页，共四十四页。三、自行研发的无形资产1. 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性2. 具有完成、使用或出售该无形资产的意图3. 无形资产能够为企业带来未来经济利益，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产

6、将在内部使用的，应当证明其有用性；4. 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产5. 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 需要说明的是，企业自创商誉以及企业内部产生的品牌、报刊名等，不确认为无形资产。 资本化满足条件（同时满足）第十五页，共四十四页。三、自行研究开发的固定资产先通过“研发支出”归集借：研发支出费用化支出 贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款 1.研究阶段发生的支出：第十六页，共四十四页。三、自行研究开发的无形资产先通过“研发支出”归集借：研发支出资本化支出(符合资本化条件) 费用化支出(不符合资本化条件) 贷：原材料/应

7、付职工薪酬/银行存款 2.开发阶段发生的支出：注：无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。第十七页，共四十四页。三、自行研究开发的无形资产3.研发项目达到预定可使用状态或期末：（1）研发完毕结转： 借：无形资产 贷：研发支出资本化支出（2）资产负债表日结转：借：管理费用 贷：研发支出费用化支出第十八页，共四十四页。三、自行研究开发的固定资产例3：企业自行研究、开发一项技术，截至2010年12月31日，发生研发支出合计元，款项已支付，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2011年1月1日开始进入开发阶段，2011年发生研发支出500000

8、元，假定符合企业会计准则-无形资产规定的开发支出资本化支出，款项已支付。2011年12月31日，该项研发活动结束，最终开发出一项专利技术。第十九页，共四十四页。1、2010年12月31日，研究阶段支出： 借：研发支出费用化支出 贷：银行存款 借：管理费用 贷：研发支出费用化支出 2、2012年，开发阶段支出符合资本化 借：研发支出资本化支出 500000 贷：银行存款 5000003、2012年12月31日研发结束完成 借：无形资产专利技术 500000 贷：研发支出资本化支出 500000 第二十页，共四十四页。四、投资者投入无形资产借：无形资产 贷：（实收资本）股本 资本公积例4：甲股份有

9、限公司的注册资本为900000元。2007年6月15日，甲股份有限公司接受乙公司以专利权进行投资。该专利权的账面价值为120000元，双方协商确定的价值为100000元，占甲股份有限公司注册资本的10%。成本：投资合同或协议约定的价值（除非约定价值不公允）1000009000010000第二十一页，共四十四页。 第三节 无形资产的后续计量 第二十二页，共四十四页。一、后续计量的原则无形资产后续应以账面价值计量使用寿命有限的无形资产摊销使用寿命不确定的不摊销、每年进行减值测试成本-累计摊销、累计减值第二十三页，共四十四页。一、后续计量的原则（一）估计无形资产的使用寿命法定寿命经济寿命法律、法规、

10、合同限制的寿命。可以为企业带来经济利益的年限。第二十四页，共四十四页。一、后续计量的原则（二）无形资产的使用寿命确定1、法定寿命优先考虑续约源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。T公司成立时接受W公司投资转入的商标权：合资期限为20年，商标法规定商标权的有效法律年限为10年。T公司摊销该商标权的期限不得超过( )A.20年 B.15年 C.10年 D.18年C第二十五页，共四十四页。无形资产的摊销期限，一般按以下原则确定：1.合同规定受益年限的，而法律未规定有效年限的，摊销年限以合同规定的受益期限为上限。2.合同未规定受益年限，而法律规定

11、了有效年限的，以法律有效年限为上限。3.合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限，以受益年限与有效年限中较短者为上限。第二十六页，共四十四页。一、后续计量的原则（二）无形资产的使用寿命确定2、无法定寿命的考虑经济寿命3、无法合理确认经济寿命使用寿命不确定商标权的法定有效期限为10年，企业购买了6年的使用权，则该项专利权的摊销期限为不超过( )。A10年 B6年 C15年 D5年B第二十七页，共四十四页。当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。二、无形资产摊销（一）摊销期自其可供使用（即达到预定用途）时起至终止确认时止第二十八页，共四十四页。（三）摊销额摊销额=成本-

12、预计残值后-减值准备累计金额（二）预计残值(1)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买无形资产。(2)可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。零二、无形资产摊销第二十九页，共四十四页。无法可靠确定其预期实现方式的二、无形资产摊销（四）摊销方法直线法、产量法、加速摊销法等受技术陈旧因素影响较大的专利权和专有技术有特定产量限制的第三十页，共四十四页。二、无形资产摊销（五）使用寿命有限的无形资产的摊销核算 借 累计摊销 贷处置无形资产时转出累计的摊销额资产类对无形资产计提的摊销额第三十一页，共四十四页。借：制造费用 （用于生产的） 管理费用 （用于非生产的）

13、 其他业务成本 （用于出租的） 贷：累计摊销二、无形资产摊销（五）使用寿命有限的无形资产的摊销 第三十二页，共四十四页。例5：某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款3000万元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值的因素，采用直线法进行摊销。二、无形资产摊销借：管理费用 300万 贷：累计摊销 300万第三十三页，共四十四页。三、无形资产的减值可回收金额预计未来现金流量现值公允价值减去处置费用账面价值无形资产减值，是指无形资产的可收回金额低于其账面价值。每年年度终了进行减值测试较高者第三十四页，共四十四页。借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备三、无形资产的减值无形资产减

14、值准备一经确认，不得转回第三十五页，共四十四页。例6：甲企业经过测试某项无形资产，其可回收金额为200000元，账面价值为260000元。三、无形资产的减值借：资产减值损失 60000 贷：无形资产减值准备 60000第三十六页，共四十四页。B企业2004年1月1日获得一项无形资产，入账价值为63万元，预计使用年限为9年，法律规定有效年限为7年，2006年12月31日该无形资产的可回收金额为40万元，应提取减值准备为( )万元。A4 B2 C0 D5C第三十七页，共四十四页。 第四节 无形资产的处置 -无形资产出售、出租、报废第三十八页，共四十四页。借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷

15、：无形资产 应交税费-应交营业税 借/贷(差额)：营业外支出/营业外收入一、无形资产的出售 所有权转让第三十九页，共四十四页。例：企业转让一项商标权的所有权，取得转让收入30000元，该商标权的入账价值为60000元，已累计摊销40000元，已计提减值准备5000元，按收入的5%计算应交营业税。账务处理：借：银行存款 30 000 （实际取得的价款） 累计摊销 40 000 无形资产减值准备 5 000 贷：无形资产 60 000 应交税费应交营业税 1500 营业外收入 13 500 （差额）无形资产账面价值第四十页，共四十四页。1.取得租金收入： 借：银行存款 贷：其他业务收入2.摊销成本

16、、费用支出： 借：其他业务成本 贷：累计摊销（银行存款） 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税二、无形资产的出租使用权转让第四十一页，共四十四页。例：企业出租一项商标权的使用权，取得收入30000元，该商标权的入账价值为60000元，已累计摊销40000元。同时，在出租期间企业为提供相关服务支付费用5000元，本年度该项商标权应摊销6000元。账务处理：（1）转让取得的收入：借：银行存款 30 000 贷：其他业务收入 30 000（2）转让发生的支出：借：其他业务成本 11000 贷：银行存款 5 000 累计摊销 6 000第四十二页，共四十四页。三、无形资产的报废 无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当予以报废。报废时，应当将该无形资产的账面价值予以转销。借：累计摊销 100 000 无形资产减值准备 20 000 营业外支出无形资产报废损失 60 000 贷：无形资产非专利技术 180 000例2：甲企业将一项预期不能为企业带来经济利益的非专利技术予以报废。该项非专利技术账面余额为180 000元，已计提的累计摊销额为100 000元，已计提的减值准备为20 000元。第四十三页，共四十四页。内容总结第七章 无 形 资 产。注意：不含为引入新产品进行宣传广告费、管理费用和其他期间费用，无形资产