税法（第四版）项目一税法基础认知

1、税法（第四版） 项目一 税法基础认知【职业能力目标】（1）能识记税法的含义与特点，能对税法进行分类，能对税收征管范围进行划分，能对我国中央政府与地方政府税收收入进行划分。（2）能明确我国现行税法体系，税法的原则，税收法律关系的含义、构成，税收法律关系的产生、变更与消灭，税务机构设置。（3）能区分税收实体法和税收程序法；能区分税收立法和税收执法。 级数全月应纳税所得额（元）税率（）110 000 以下（含）10210 000（不含）20 000（含） 20320 000 （不含）以上30级数全月应纳税所得额（元）税率（）速算扣除数110 000 以下（含）100210 000（不含）20 000

2、（含）201 000320 000 （不含）以上303 000表1-1 三级全额累进税率表表1-2 三级超额累进税率表任务一 税法认知一、税法的含义与特点（一）税法的含义税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和。制定税法的有权的国家机关主要是指国家最高权力机关，我国最高权力机关为全国人民代表大会及其常务委员会（简称“全国人大及其常委会”）；在特定的法律框架和规则下，地方立法机关一般也拥有一定的税法立法权；获取授权的行政机关也属于制定税法的主体。税法的调整对象是税收分配中形成的权利义务关系。税法的本质是正确处理国家与纳税人之间因税收而产生的税收法律关系

3、和社会关系，不仅要保障国家税收收入，而且也要保护纳税人的权利，两者缺一不可。税法的范围广义的税法是各种税收法律规范形式的总和。狭义的税法仅指由全国人大及其常委会正式立法制定的税收法律。（二）税法的特点（1）从立法过程看，税法属于制定法，而不属于习惯法。（2）从法律性质看，税法属于义务性法规，而不属于授权性法规。（3）从内容看，税法属于综合法，而不属于单一法。二、税法的分类和我国现行税法体系（一）税法的分类（1）按照税法的基本 内容和效力的不同税收基本法税收普通法（2）按照税法的职能 作用的不同税收实体法税收程序法二、税法的分类和我国现行税法体系（一）税法的分类（3）按照税法相关税种征收对象的不

4、同流转税税法所得税税法财产税税法行为税税法资源税税法特定目的税税法（4）按照主权国家行使税收管辖权的不同国内税法国际税法外国税法（二）我国现行税法体系1.税收实体法体系（1）流转税。（2）所得税。（3）财产税。（4）行为税。（5）资源税。（6）特定目的税。2.税收程序法体系税收征收管理法海关法进出口关税条例三、税法的原则（一）税法的基本原则（二）税法的适用原则法律优位原则法律不溯及既往原则新法优于旧法原则特别法优于普通法原则 实体从旧、程序从新原则程序优于实体原则任务二 税收法律关系一、税收法律关系的含义税收法律关系是税法所确认和调整的、国家与纳税人之间、相关国家机关之间税收分配过程中形成的权

5、利义务关系。它包括国家与纳税人之间的税收宪法性法律关系；征税主体与纳税主体之间的税收征纳关系；相关国家机关之间的税收权限划分法律关系；国际税收权益分配法律关系；税收救济法律关系等。 二、税收法律关系的构成三、税收法律关系的产生、变更与消灭1.税收法律关系的产生税收法律关系的产生应当以引起纳税义务产生的法律事实为标志。2.税收法律关系的变更纳税主体自身的组织状况发生变化；征税主体的组织结构或管理方式发生变化；因不可抗力而造成破坏。纳税主体的生产经营或财产状况发生变化；税法被修订、修正或调整；3.税收法律关系的消灭（1）纳税主体已经履行完毕纳税义务；（2）纳税义务因超过期限而消灭；（3）纳税义务被

6、免除；（4）税法被废止；（5）纳税主体消失。任务三 税收实体法与税收程序法一、税收实体法税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利和义务的法律规范的总称。税收实体法主要内容纳税人纳税期限纳税环节减税免税税率征税对象（一）纳税人1.纳税人的含义纳税人又称“纳税义务人”“纳税主体”，是指依法直接负有纳税义务的法人、自然人及其他组织。我国税收法律关系的主体，一方是代表国家行使税收征收管理权的各级税务机关、海关，即征税主体；另一方是直接负有纳税义务的自然人、法人及其他组织，即纳税主体。由于各具体税收法律关系不同，各税种的税法的具体调整对象也不同，因此纳税主体（纳税人）也有所不同。2.与纳税人有关的概念

7、（1）负税人（2）代扣代缴义务人（3）代收代缴义务人实际负担税款的单位或个人。有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的单位或个人。有义务在与纳税人的经济交往过程中向纳税人收取其应纳税款并代为缴纳的单位。（4）代征代缴义务人（5）纳税单位受税务机关委托而代征税款的单位或个人。申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集合。 （二）征税对象1.征税对象的含义征税对象又称课税对象，是税法中规定的征税的目的物，是征税的依据，解决“对什么征税”的问题。征税对象是区分税种的主要标志；征税对象体现征税的范围；税收实体法其他要素的内容一般都以征税对象为基础确定。2.与征税对象相关的概念 （1）计税依据计税

8、依据又称税基，是税法规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。 征税对象与计税依据的关系表现在：征税对象是指征税的目的物，计税依据则是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据或标准；征税对象是从质的方面对征税所做的规定，而计税依据则是从量的方面对征税所做的规定，是征税对象量的表现。征税对象和计税依据有些情况下是一致的，有些情况下是不一致的。征税对象和计税依据的关系，以企业所得税和车船税为例：（2）税源税源是指税款的最终来源，是税收负担的最终归宿。税源的大小体现了纳税人的负担能力。征税对象与税源的关系表现在：征税对象是征税的目的物和依据；税源是税款的最终来源。税源和征税对象可能是一致的

9、，也可能是不一致的。征税对象和税源的关系，以企业所得税和房产税为例：（3）税目税目是征税对象的具体化，反映具体的征税范围，解决征税对象的归类。税目一般可分为列举税目和概括税目两类。划分税目的主要作用在于：明确征税范围；解决征税对象归类问题。（三）税率税率是税额与计税依据之间的比例，是计算税额的尺度。税率的高低，直接关系到国家财政收入的多少和纳税人负担的大小。（1）比例税率比例税率是对同一征税对象不分计税金额的大小，都按规定的同一比例计征税款。我国增值税采用比例税率。（2）累进税率，是指对同一征税对象，随其数量的增大，征收比例也随之增高的税率。征税对象按数额大小划分等级，规定不同税率。累进税率主

10、要包括以下三种：全额累进税率，是按征税对象的计税金额划分若干级距，每一级距规定一个税率，税率依次提高，以征税对象的全部数额为基础，按与之相适用的级距税率计征税款的一种累进税率。超额累进税率，是按征税对象的计税金额划分若干级距，每一级距分别规定相应的差别税率，税率依次提高，计税金额每超过一个规定的级距，对超过的部分就按高一级的税率计征税款的一种累进税率。我国综合所得的个人所得税采用超额累进税率。（3）定额税率，是按征税对象的计算单位，直接规定一个固定的税额计征税款。我国对啤酒的消费税采用定额税率。我国土地增值税采用超率累进税率。超率累进税率，是按征税对象计税金额的相对率划分若干级距，每一级距分别

11、规定相应的差别税率，税率依次提高，相对率每超过一个规定的级距，对超过的部分就按高一级的税率计征税款的一种累进税率。（四）减税免税减税免税是税法对特定的纳税人或征税对象针对税收减免的鼓励或照顾措施。减税是对应纳税额给予少征一部分税款的优惠，而免税是对应纳税额给予全部免征税款的优惠。1.减免税的基本形式税基式减免税率式减免税额式减免（1）税基式减免税基式减免是指通过直接降低计税依据的方式来实现的减税免税。起征点是征税对象达到一定金额才开始征税的起点，若征税对象计税金额未达到起征点则不予征税，若征税对象计税金额达到起征点的按全部金额计征税款。免征额是在征税对象的全部金额中免予征税的那一部分数额，对免

12、征额的部分不予征税，仅对超过免征额的部分计征税款。项目扣除则是指在征税对象中扣除一定项目的金额，以其余额作为计税依据计征税款。跨期结转是指将以前纳税年度的亏损从本纳税年度的利润中予以扣除。（2）税率式减免（3）税额式减免通过直接降低税率的方式实现的减税免税。通过直接减少应纳税额的方式实现的减税免税。3.税收附加与税收加成2.减免的分类法定减免临时减免特定减免一般又称为地方附加。税收附加是以正税税款为计税依据，按规定的附加率计算附加额。根据规定的税率计算应纳税额后，再以应纳税额为计税依据加征一定成数的税额，例如，加征一成相当于加征应纳税额的10%，加征十成相当于加征应纳税额的100%。（五）纳税

13、环节纳税环节是指税法规定纳税人针对征税对象应当缴纳税款的环节。广义的纳税环节是指全部征税对象在再生产中的分布情况，如资源税分布在生产环节，所得税分布在分配环节。狭义的纳税环节是商品征税中的特殊概念。按照纳税环节的多少，可将税收征收制度分为：一次课征制多次课征制（六）纳税期限纳税期限是纳税人缴纳税款的法定期限。纳税期限三种形式按期纳税一般情况下的增值税、消费税等按次纳税耕地占用税、车辆购置税等按年计征、分期预缴或缴纳企业所得税；房产税、城镇土地使用税二、税收程序法（一）税收程序法概述税收程序法，也称为税收行政程序法，是指征税主体和纳税主体在行政程序中权利和义务的法律规范的总称。税收程序法的主要作

14、用有：保障税收实体法的有效实施，弥补税收实体法的不足；规范和控制税收行政权的行使；保障纳税人合法权益；提高税收执法效率。（二）税收程序法的主要制度1表明身份制度2回避制度3职能分离制度4听证制度5时限制度（三）税收确定程序1.税务登记2.通过凭证、账簿计算应纳税额3.纳税申报（四）税收征收程序1.税款征收税款征收是指征税主体依据法律、行政法规规定的范围和计算方法，将纳税主体依法应当向国家缴纳的税款，及时足额地征收入库的一系列活动的总和。税款征收中的相关制度主要包括：（1）应纳税额核定制度（2）欠税管理制度（3）税款的退还和追征制度2.税收保全措施和强制执行措施2.税收保全措施和强制执行措施（五

15、）税务稽查程序任务四 税收立法和执法一、税收立法（一）税收立法的含义税收立法是指国家立法机关根据其职权范围，依法通过一定程序制定、修改和废止税收法律规范的活动。广义的税收立法国家立法机关依据法定权限和程序，制定、修改和废止税收法律规范的活动。狭义的税收立法仅指国家最高权力机关制定、修改和废止税收法律规范的活动。（二）税收立法权及立法机关1.税收立法权税收立法权是指国家立法机关根据其职权范围，依法所行使的，通过制定、修改和废止税收法律规范，调整一定税收法律关系的综合性权力的总称。2.税收立法机关税法分为狭义的税法与广义的税法。狭义税法仅指税收法律。广义的税法包括各有权机关依法制定的一系列税收法律

16、、法规、规章和规范性文件，这些构成了我国的税收法律体系。我国税收立法机关及立法形式和举例：（三）税收立法、修订和废止程序税收立法程序是指有权的机关，在制定、修改和废止等税收立法活动中，必须遵循的法定步骤和规程。我国税收立法程序：1.提议阶段2.审议阶段3.通过和公布阶段二、税收执法（一）税收执法的含义广义的税收执法是指国家税务行政机关执行税收法律、法规的行为，既包括具体行政行为，也包括抽象行政行为以及税务行政机关的内部管理行为。狭义的税收执法专指国家税务行政机关依据法定的职权和程序将税法的一般法律规范适用于税务行政相对人或事件，调整具体税收关系的税法实施行为，只包括具体行政行为。（二）税收执法

17、的特征具有税务行政机关的单方意志性和法律强制力。是一种具体行政行为。具有一定的裁量性。具有积极主动性。具有效力先定性。是有责行政行为。（三）税收执法的基本原则基本原则合法性原则执法主体法定；执法内容合法；执法程序合法；执法根据合法。合理性原则公平原则；公正原则；比例原则。（四）税收执法监督1.税收执法监督的特征税收执法监督的主体是税务行政机关。税收执法监督的对象是税务行政机关及其工作人员（不同于税务稽查）。税收执法监督的内容是税务行政机关及其工作人员的税务行政执法行为。2.税收执法监督的种类任务五 税收的征收管理一、税务机构设置中央政府设立国家税务总局（正部级），省及省以下税务机构设立税务局。海关总署及下属机构负责关税、船舶吨税的征管以及受托代征进出口增值税和消费税等税收。二、税收征管范围的划分1.税务局主要负责征收和管理的税种及非税收入增值税（进出口环节增值税除外）、消费税（进出口环节消费税除外）、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、企业所得税、个人所得税