管理会计（第六版）第04章本量利分析原理

1、管理会计（第6版）CHAPTER04第四章本量利分析原理第一节CHAPTER ONE本量利分析概述点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本成本、业务量和利润是管理会计定量分析中最常用的三大指标。本节在介绍本量利分析的基本概念和假定的基础上，讨论能够揭示本量利关系的基本定量模型，并重点介绍贡献边际等指标的计算公式。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本本量利分析的基本含义一本量利分析（cost-volume-profit analysis，CVP分析）是成本-业务量-利润关系分析（analysis of cost-volume-profit relationship）的简称，是

2、指在变动成本法的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。也有人将本量利分析称为量本利分析（VCP分析）。早在1904年美国就已经出现了有关最原始的CVP关系图的文字记载，1922年美国哥伦比亚大学的一位会计学教授提出了完整的保本分析理论。进入20世纪50年代以后，CVP分析技术在西方会计实践中得到广泛应用，其理论更臻完善，成为现代管理会计学的重要组成部分。目前，无论在西方还是我国，本量利分析的应用都十分广泛。它与经营风险分析相联系，可促使企业努力降低风险；与预测技术

3、相结合，企业可进行保本预测、确保目标利润实现的业务量预测等；与决策融为一体，企业据此进行生产决策、定价决策和投资不确定性分析；企业还可以将其应用于全面预算、成本控制和责任会计。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本本量利分析的基本假定二本量利分析建立和使用的有关数学模型和图形，是以下列基本假定为前提条件的：02相关范围及线性假定01成本性态分析的假定03产销平衡和品种结构稳定的假定04变动成本法的假定05目标利润的假定点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本本量利关系的基本公式三本量利分析所考虑的相关因素主要包括固定成本（用a表示）、单位变动成本（用b表示）、产量或销量（用x

4、表示）、单价（用p表示）、销售收入（用px表示）和营业利润（用P表示）等。这些变量之间的关系可用下式反映。营业利润（P）=销售收入-总成本=px-（a+bx）（4.1.1式）=销售收入-变动成本-固定成本 （4.1.2式）=单价销量-单位变动成本销量-固定成本=px-bx-a（4.1.3式）=（单价-单位变动成本）销量-固定成本=（p-b）x-a （4.1.4式）由于本量利分析的数学模型是在上述公式的基础上建立起来的，故可将4.1.4式称为本量利关系基本公式。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本贡献边际及其相关指标的计算公式四在本量利分析中，贡献边际（contribution ma

5、rgin）是一个十分重要的概念。如前所述，所谓贡献边际，是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额，又称边际贡献、贡献毛益、边际利润或创利额。它除了主要以总额（记作Tcm）表示外，还有单位贡献边际（记作cm）和贡献边际率（contribution margin rate，记作cmR）两种形式。单位贡献边际是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额，亦可用贡献边际总额除以有关销量求得；贡献边际率是指贡献边际总额占销售收入总额的百分比，又等于单位贡献边际占单价的百分比。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本贡献边际及其相关指标的计算公式四贡献边际的这三种形式可以互相换算，公式如下：贡献边

6、际（Tcm）=销售收入-变动成本=px-bx（4.1.5式）=单位贡献边际销量=cmx （4.1.6式）=销售收入贡献边际率=pxcmR（4.1.7式）单位贡献边际（cm）=单价-单位变动成本=p-b（4.1.8式）=贡献边际/销量=Tcm/x（4.1.9式）=销售单价贡献边际率=pcmR （4.1.10式）贡献边际率（cmR）=贡献边际/销售收入100%=Tcm/px100%（4.1.11式）=单位贡献边际/单价100%=cm/p100%（4.1.12式）点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本贡献边际及其相关指标的计算公式四根据本量利基本公式，贡献边际、固定成本及营业利润三者之间的

7、关系可用下式表示：营业利润（P）=贡献边际-固定成本=Tcm-a （4.1.13式）从4.1.13式中可以看出，企业各种产品所提供的贡献边际，虽然不是企业的营业利润，但与企业营业利润的形成有着密切的关系。因为贡献边际首先用于补偿企业的固定成本，只有当贡献边际大于固定成本时才能为企业提供利润，否则企业将会出现亏损。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本贡献边际及其相关指标的计算公式四在4.1.13式的基础上，还可以推导出以下变型公式：贡献边际（Tcm）=固定成本+营业利润=a+P （4.1.14式）固定成本（a）=贡献边际-营业利润=Tcm-P （4.1.15式）与贡献边际率密切关联的

8、指标是变动成本率。所谓变动成本率（用bR表示），是指变动成本占销售收入的百分比，或指单位变动成本占单价的百分比。计算公式为：变动成本率（bR）=变动成本/销售收入100%=bx/px100%（4.1.16式）=单位变动成本/单价100%=b/p100%（4.1.17式）将贡献边际率与变动成本率两指标联系起来考虑，可以得出以下关系式：贡献边际率（cmR）=1-变动成本率=1-bR（4.1.18式）变动成本率（bR）=1-贡献边际率=1-cmR （4.1.19式）可见，贡献边际率与变动成本率属于互补性质，变动成本率高的企业，贡献边际率低，创利能力小；反之，变动成本率低的企业，贡献边际率高，创利能力

9、大。以上指标的计算公式及其变型公式在管理会计中十分重要，必须在理解的基础上熟练掌握，以便灵活运用。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本本量利分析的基本内容五本量利分析包括以下基本内容：（1）单一品种的保本分析；（2）盈利条件下单一品种的本量利分析；（3）单一品种的本量利关系图；（4）多品种条件下的本量利分析。（5）保本点的敏感性分析；（6）经营杠杆系数。第二节CHAPTER TWO单一品种的保本分析点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本保本分析的基本概念一所谓保本（breakeven），是指企业在一定时期内的收支相等、盈亏平衡、不盈不亏、利润为零。当企业处于这种收支相等、

10、损益平衡、不盈不亏、利润为零的特殊情况时，称为企业达到保本状态。保本分析（breakeven analysis）就是研究当企业恰好处于保本状态时本量利关系的一种定量分析方法。它是确定企业经营安全程度和进行保利分析的基础，又称盈亏临界分析、损益平衡分析、两平分析、够本分析等。保本分析的关键是保本点的确定。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本保本点的确定二（一）保本点的含义保本点（breakeven point）是指能使企业达到保本状态的业务量的总称。在该业务量水平上，企业收入与变动成本之差刚好与固定成本持平。稍微增加一点业务量，企业就有盈利；反之，稍微减少一点业务量就会导致亏损。在我

11、国，保本点又被译作盈亏临界点、盈亏平衡点、盈亏两平点、损益两平点、损益分界点、损益转折点、损益分歧点、损益均衡点、损益平衡点、营业平衡点、彼此相等点和够本点等。为简化起见，亦可将其写作BEP。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本保本点的确定二（二）保本点的表现形式单一品种的保本点有两种表现形式：一是保本点销量（简称保本量）；二是保本点销售额（简称保本额）。它们都是标志企业达到收支平衡实现保本的销售业务量指标。在以平面直角坐标系为基础的单一品种保本图上，BEP点是由上述两个坐标决定其所在位置的，因此，在单一品种条件下，确定保本点就是计算保本量和保本额数值或确定其位置的过程。在多品种条

12、件下，虽然也可以按具体品种计算各自的保本量，但由于不同产品的销量不能直接相加，因而只能确定它们总的保本额，不能确定总保本量。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本保本点的确定二（三）单一品种保本点的确定方法1.图解法:图解法（graphic approach）是指通过绘制保本图来确定保本点位置的一种方法。该法的原理是当总收入等于总成本时，企业恰好保本。典型的保本图（breakeven chart）是绘制在平面直角坐标系上的。在单一品种情况下，将xoy平面直角坐标系的横轴ox作为销量轴，纵轴oy 作为销售收入和总成本轴。在图4-1上画出销售收入线和总成本线，若两条直线相交，其交点就是保

13、本点。据此可以读出保本量和保本额的数值。具体作图步骤如下：点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本保本点的确定二（三）单一品种保本点的确定方法（1）以单价p为斜率，过原点o在坐标图上画一条直线y=px，即销售收入线。（2）以固定成本a为截距，以单位变动成本b为斜率，画出总成本线y=a+bx。（3）当单价p大于单位变动成本b时，销售收入线与总成本线必有交点，假定坐标点为（x0，y0），则此点为保本点BEP。其中：x0为保本量的值，y0为保本额的值。图4-1保本图点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本保本点的确定二（三）单一品种保本点的确定方法2.基本等式法:基本等式法又称方程式

14、法（equation method），是指在本量利关系基本公式的基础上，根据保本点的定义，先求出保本量，再推算保本额的一种方法。其基本公式为：点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本保本点的确定二（三）单一品种保本点的确定方法3.贡献边际法:贡献边际法（contributionmargin method）是指利用贡献边际与业务量、利润之间的关系直接计算保本量和保本额的一种方法。它是在方程式法的基础上发展起来的。其基本公式为：点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业经营安全程度的评价指标三（一）安全边际指标许多企业在计算保本点的基础上，还要考虑企业经营的安全程度，确定安全边际

15、指标。安全边际（margin of safety）是指根据现有或预计的销售业务量（包括销量和销售额两种形式，分别记作x1和y1）与特定期间的保本点业务量之间的差量所确定的定量指标，包括绝对量和相对量两种形式：安全边际的绝对量，又包括安全边际销量（以下简称安全边际量，记作MS量）和安全边际销售额（以下简称安全边际额，记作MS额）两种具体形式；安全边际相对量，又称安全边际率（记作MSR）。它们的计算公式分别是：点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业经营安全程度的评价指标三（一）安全边际指标点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业经营安全程度的评价指标三点击添加文本点击添加

16、文本点击添加文本点击添加文本企业经营安全程度的评价指标三（三）安全边际率与保本作业率的关系安全边际率+保本作业率=MSR+dR=1 （4.2.15式）点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本关于保本状态的进一步研究四从完整的意义上看，在一定时期内，若某企业不盈不亏、收支相等、利润为零、贡献边际等于固定成本、安全边际各项指标均为零、保本作业率为100%，则可以断定该企业一定处于保本状态。第三节CHAPTER THREE盈利条件下的本量利分析点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本盈利条件下本量利分析的意义一保本分析以利润为零、企业不盈不亏为前提条件。经过这样的抽象处理，可以简化本

17、量利分析过程，便于建立定量化模型。但是本量利分析不应当停留在如此简单的水平上。因为从完整意义上说，不能始终把利润这个重要因素排除在外忽略不计；从现实角度看，企业作为处于现代市场经济环境中独立核算自负盈亏的商品生产者和经营者，绝不能仅仅以不亏本和维持简单再生产为满足。企业不但要保本，还要有盈利，否则就无法发展，甚至影响未来的生存。合理合法取得盈利，既符合社会主义生产目的，又是获得经济效益的具体体现，企业应当理直气壮地追求和为之奋斗；不能实现盈利是不正常的。因此，只有在考虑到盈利存在的条件下才能充分揭示成本、业务量和利润之间的正常关系。至于为什么不提亏损条件下的本量利分析，其原因有二：第一是因为亏

18、损属于非正常情况；第二是因为亏损是利润的相反数，按盈利条件建立的本量利分析模型和结论可以在一定程度上适用于亏损条件分析。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本保利点及其计算二（一）保利点的含义所谓保利点，是指在单价和成本水平确定的情况下，为确保预先确定的目标利润（target profit，TP）能够实现，而应达到的销量和销售额的统称。为此，保利点也称实现目标利润的业务量，具体包括保利量（记作x）和保利额（记作y）两项指标。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本保利点及其计算二（二）保利点的计算根据本量利分析的基本公式，可推导出保利点的计算公式如下：点击添加文本点击添加文本

19、点击添加文本点击添加文本保净利点及其计算三（一）保净利点的含义保净利点又称实现目标净利润的业务量。目标净利润也称税后目标利润（记作TTP），是企业在一定时期缴纳所得税后实现的利润目标。它是利润规划中的一个重要指标，代表着所有者的权益，只有税后利润才是企业能支配的利润，可以用于分红、发放股利、增加盈余公积金、转增资本、形成企业留存收益和提高职工集体福利。企业管理者应重视这一指标的计算与分析。保净利点也包括保净利量（记作x）和保净利额（记作y）两种形式。在计算保净利点过程中，除了需要考虑目标净利润外，还必须考虑所得税因素（记作tR）。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本保净利点及其计算

20、三（二）保净利点的计算在保利点计算公式的基础上可推导出如下保净利点的计算公式：点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本保净利点及其计算三（三）保本点、保利点与保净利点计算公式的比较从有关公式可见，不论是保本分析还是盈利分析，凡计算有关销量指标时，均以单位贡献边际为分母；凡计算有关销售额指标时，则都用贡献边际率作分母（或可以用单价乘以相关销量），这是它们共性，但这些公式的分子是不同的。在生产单一品种的条件下，影响保本点计算的因素包括单价、固定成本和单位变动成本三项；影响保利点计算的因素，则包括单价、固定成本、单位变动成本和目标利润四项；而影响保净利点计算的因素，则包括单价、固定成本、单位

21、变动成本、目标净利润和所得税税率五项。其中，计算保利点的公式最为重要，因为它可以把保本点、保利点与保净利点计算公式联系起来。如当目标利润为零时，保利点的公式就自动转变为保本点公式；当要求计算保净利点时，若记不住公式亦可根据已知的目标净利润和所得税税率先求出目标利润，再套保利点的计算公式。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本保利成本及其计算四（一）保利成本的含义保利成本是指在其他因素既定的条件下，为保证目标利润的实现，特定成本应当达到的水平，包括保利单位变动成本和保利固定成本两项指标。在一定条件下，保利成本也可以作为目标成本。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本保利成本及

22、其计算四（二）保利单位变动成本的计算保利单位变动成本（记作b），又称为实现目标利润应达到的单位变动成本，其计算公式如下：点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本保利成本及其计算四（三）保利固定成本的计算保利固定成本（记作a），又称为实现目标利润应达到的固定成本，其计算公式如下：点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本保利单价及其计算五（一）保利单价的含义保利单价（记作p）是指在其他因素既定的条件下，为保证目标利润实现应当达到的单价，又称为目标单价。（二）保利单价的计算点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本保利单价及其计算六利润与其他因素的关系可以用以下公式表示：特定期

23、间的利润（P）=（单价-单位变动成本）该期销量-该期固定成本=（p-b）x-a（4.3.11式）=单位贡献边际该期安全边际销量=cmMS量（4.3.12式）=贡献边际率该期安全边际销售额=cmRMS额 （4.3.13式）这里应特别注意：超过保本点以上的安全边际所提供的贡献边际就是利润，因为保本点业务量所创造的贡献边际恰好能够补偿固定成本。还有一个关系式值得注意，即：特定期间的销售利润率=该期贡献边际率该期安全边际率（4.3.14式）这表明，企业销售利润率的水平受到贡献边际率和安全边际率两个因素的共同影响。第四节CHAPTER FOUR单一品种条件下本量利分析的其他问题点击添加文本点击添加文本点

24、击添加文本点击添加文本有关因素变动对相关指标的影响一因素变动对保本点和保利点的影响11.单价单独变动时2.单位变动成本单独变动时3.固定成本单独变动时4.目标利润单独变动时5.预计销量单独变动时因素变动对安全边际的影响21.单价单独变动时2.单位变动成本单独变动时3.固定成本单独变动时4.预计销量单独变动时因素变动对利润的影响3（1）单价变动可通过改变销售收入从正方向影响利润；（2）单位变动成本的变动可通过改变变动成本总额从反方向影响利润；（3）固定成本的变动直接会从反方向改变利润；（4）预计销量的变动可通过改变贡献边际总额从正方向影响利润。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本本量

25、利关系图二（一）本量利关系图的含义在平面直角坐标系上使用解析几何模型反映本量利关系的图像，统称为本量利关系图。也有人称之为保本图、利润图、盈亏转折图、损益平衡图或利润规划图。这些图实际已经超出了单纯讨论保本或保本点的范围，其中许多图不仅能反映固定成本、变动成本、销量、销售收入和保本点、亏损区和利润区，而且还可以反映贡献边际、安全边际以及相关范围，甚至可以提供单价、单位变动成本和单位贡献边际的水平。总之它们能够直观地从动态的角度揭示本量利相互依存的关系，因此，将其概括为本量利关系图还是恰如其分的。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本本量利关系图二（二）本量利关系图的类型本量利关系图包

26、括很多类型，本书主要介绍传统式本量利关系图、贡献式本量利关系图和利润-业务量式本量利关系图三种。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本本量利关系图二（三）传统式本量利关系图及其特点1.传统式本量利关系图的含义传统式本量利关系图是一种较为常见的，能够反映本量利基本关系的图形，在实际中应用最广泛。其特点是它反映的总成本是以固定成本为基础的，能在图中清晰地反映固定成本总额不变的特点；同时能揭示安全边际、保本点、利润三角区与亏损三角区的关系。按坐标图横轴所代表的业务量不同，又可将其分为标准式本量利关系图和金额式本量利关系图。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本本量利关系图二（三）

27、传统式本量利关系图及其特点2.标准式本量利关系图的特点：标准式本量利关系图的x轴以销量为单位，其图形如图4-2所示。通过观察该图很容易发现以下规律：（1）在保本点不变的情况下，如产品销售超过保本点一个单位的业务量，即可获得一个单位贡献边际的盈利；销量越大，能实现的盈利就越多。反之，若产品销售低于保本点一个单位的业务量，即亏损一个单位贡献边际；销量越少，亏损额就越大。图4-2标准式本量利关系图点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本本量利关系图二（三）传统式本量利关系图及其特点2.标准式本量利关系图的特点：（2）在销量不变的情况下，保本点越低，盈利区的三角形面积就越大，亏损区的三角形面积

28、就越小；它反映了产品的盈利性有所提高，即能实现更多的盈利或更少的亏损。反之，保本点越高，则盈利区的三角形面积就越小，而亏损区的三角形面积则越大；它反映了产品的盈利性有所降低，即能实现的盈利越少或亏损越大。但是，当销量变化时，只会引起盈利三角区的变化，而不会引起亏损三角区向相反方向变动。尽管此图的运用最为广泛，但其缺点还是难以克服的，即无法反映贡献边际与其他因素的关系。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本本量利关系图二（三）传统式本量利关系图及其特点3.金额式本量利关系图的特点：金额式本量利关系图的横轴以销售额为单位，销售收入线与之夹角为45，反映的是销售收入与保本点等变量之间的关系

29、，记作y=x，总成本线记作y=a+bRx。该图主要用于多品种条件下的本量利分析，其图形如图4-3所示。图4-3金额式本量利关系图点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本本量利关系图二（四）贡献式本量利关系图及其特点1.贡献式本量利关系图的含义：贡献式本量利关系图是一种将固定成本置于变动成本线之上，能直观地反映贡献边际、固定成本及利润之间关系的图形，如图4-4所示。图4-4贡献式本量利关系图点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本本量利关系图二（四）贡献式本量利关系图及其特点2.贡献式本量利关系图的特点：在贡献式本量利关系图中，销售收入线与变动成本线都是从原点出发，二者均与业务量

30、成正比例变化，两线之间的垂直距离是贡献边际，在贡献边际与固定成本相等处所对应的业务量为保本点。此图的缺点在于无法直接反映固定成本线。从图4-4中不难发现以下变化规律：（1）-与相等，的大小反映着贡献边际率的高低，直接影响着利润的增减变化，越大，利润越高；反之，越低。（2）只要单价大于单位变动成本，则必然有贡献边际存在。（3）贡献边际应当首先补偿固定成本只有超额的部分才构成企业的利润。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本本量利关系图二（五） 利润-业务量式本量利关系图及其特点1.利润-业务量式本量利关系图的含义：利润-业务量式本量利关系图是一种以横轴代表业务量，纵轴代表利润或贡献边际

31、，能直观地反映业务量与贡献边际、固定成本及利润之间关系的图形，如图4-5所示。图4-5利润-业务量式本量利关系图点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本本量利关系图二（五） 利润-业务量式本量利关系图及其特点2.利润-业务量式本量利关系图的特点：利润-业务量式本量利关系图中业务量既可以用销量表示，也可以用销售收入表示。如果是销量，利润线的斜率是单位贡献边际；如果是销售额，则利润线的斜率是贡献边际率。此外，我们还可以看到，在贡献边际指标大于零的条件下，当销售业务量为零时企业将发生最大的亏损，其数额等于固定成本。该图能清晰地反映业务量变动对利润的影响，具有简单明了的优点，因此西方企业界人士

32、常常采用。它的不足之处在于不能显示业务量变动对成本的影响。第五节CHAPTER FIVE多品种条件下的本量利分析点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本多品种条件下本量利分析的意义与方法一（一）多品种条件下本量利分析的意义本章第二节和第三节讨论的保本分析和保利分析，都假定在单一品种条件下进行。但是在实际经济生活中，绝大多数企业都不止生产经营一种产品。在这种情况下，前面介绍的个别本量利模型就无法运用。因为不同品种的销量无法直接相加，所以就无法直接应用以单一品种为基础的保本量和保利量计算公式；同时，以销量单位为x轴的保本图和本量利关系图也不能用于反映多品种的本量利关系。这就需要进一步研究适

33、用于多品种条件下的本量利分析方法和模型。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本多品种条件下本量利分析的意义与方法一（二）多品种条件下本量利分析的方法在多品种条件下，可以运用的本量利分析方法有多种形式，主要包括：主要品种法、分算法、联合单位法、综合贡献边际率法和顺序法等。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本多品种条件下本量利分析具体方法的原理及应用二（一）主要品种法的原理及应用主要品种法是指在特定条件下，通过在多种产品中确定的一种主要品种，完成多品种条件下本量利分析任务的一种方法。如果企业生产经营的多种产品中有一种产品，能够向企业提供绝大多数贡献边际，而其他产品所提供的贡献

34、边际比重比较小（或为不足轻重的副产品或发展余地不大），则该产品就可以认定为主要品种。只要按该品种的有关资料进行分析，即可完成本量利分析的任务。这种方法的依据在于主要品种必然是企业生产经营的重点，因此，固定成本应主要由该产品负担。至于盈利条件下的本量利分析可能产生一些误差，但由于其他产品影响不大，可以忽略不计或适当加以调整。确定主要品种应以贡献边际为标志（因为只有贡献边际才能补偿固定成本），在确定主要品种时只能选择一个品种。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本多品种条件下本量利分析具体方法的原理及应用二（二）分算法的原理及应用分算法是指在一定条件下，将全厂固定成本按一定标准在各种产品

35、之间进行分配，然后再对每一个品种分别进行本量利分析的方法。有的企业虽然组织多品种生产经营，但由于生产技术的缘故而采用封闭式生产方式。在这种条件下，区分产品的专属固定成本不成问题，共同固定成本也可选择一定标准（如销售额、贡献边际、产品重量、长度、体积、工时等）分配给各种产品。这种方法可以提供各产品计划与控制所需要的详细资料，故受到基层管理部门的重视与欢迎。但在选择分配固定成本的标准时容易出现问题，尤其是品种较多时比较麻烦。鉴于固定成本需要由贡献边际来补偿，故按照各种产品之间的贡献边际比重分配固定成本最为合理。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本多品种条件下本量利分析具体方法的原理及应

36、用二（三）联合单位法的原理及其应用联合单位法是指在事先掌握多品种之间客观存在的相对稳定产销实物量比例的基础上，确定每一联合单位的单价和单位变动成本，进行多品种条件下本量利分析的一种方法。如果企业生产的多个品种之间的实物产出量之间存在着较稳定的数量关系，而且所有产品的销路都很好，那么就可以用联合单位代表按实际实物量比例构成的一组产品。如企业生产的甲、乙、丙3种产品的销量比为123，则一个联合单位就相当于1个甲、2个乙和3个丙的集合，其中甲产品为标准产品。以这种销量比可计算出每一个联合单位的联合单价和联合单位变动成本。在此基础上，可以按单一品种的本量利分析法计算联合保本量和联合保利量。其计算公式是

37、： 点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本多品种条件下本量利分析具体方法的原理及应用二（三）联合单位法的原理及其应用4.5.1式和4.5.2式中，联合单价等于一个联合单位的全部收入；联合单位变动成本等于一个联合单位的全部变动成本。在此基础上，可计算出每种产品的保本量和保利量，公式为：分别用每种产品的单价乘以该产品的保本量和保利量，可求出其保本额和保利额。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本多品种条件下本量利分析具体方法的原理及应用二（四）综合贡献边际率法的原理及应用综合贡献边际率法是指在确定企业综合贡献边际率（以下简记作cmR）的基础上分析多品种条件下本量利关系的一种方法

38、。该法对各品种一视同仁，不要求分配固定成本，而是将各品种创造的贡献边际视为补偿企业全部固定成本的收益来源。在此法下，企业的综合保本额和综合保利额的计算公式分别为：点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本多品种条件下本量利分析具体方法的原理及应用二（四）综合贡献边际率法的原理及应用1.总额法总额法是指根据一定条件下全厂各种产品创造的贡献边际总额与销售收入总额之比来确定综合贡献边际率的一种方法。其计算公式是：点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本多品种条件下本量利分析具体方法的原理及应用二（四）综合贡献边际率法的原理及应用2.全厂贡献边际率总和法全厂贡献边际率总和法要求先计算每一

39、品种为全厂创造的贡献边际率（cmR），再求所有品种的该项指标之和，即可得到综合贡献边际率。其计算公式为：点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本多品种条件下本量利分析具体方法的原理及应用二（五）顺序法的原理及其应用顺序法是指按照事先规定的品种顺序，依次用各种产品的贡献边际补偿全厂的固定成本，进而完成多品种条件下本量利分析任务的一种方法。该法通常要以事先掌握各种产品贡献边际和销售收入计划数为前提，并按各产品贡献边际率的高低确定品种的销售顺序。由于人们对风险的态度不同，在确定品种顺序时会选择截然不同的两种标准：一种是乐观的排列，即假定各品种的销售顺序是按其贡献边际率由高到低排列的，贡献边际

40、率高的产品先实现销售，低的后售出；另一种是悲观的排列，即假定销售顺序恰恰与乐观排列相反。在此法下，产品顺序也可按市场实际销路是否顺畅来确定，但这种顺序的确定缺乏统一标准，存在一定主观随意性。在顺序法下，多品种本量利分析的任务可分别采用列表法和图示法两种方法完成。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本多品种条件下本量利分析具体方法的原理及应用二（五）顺序法的原理及其应用1.列表法在列表法下，首先要根据有关资料编制顺序分析表，其格式见表4-4。顺序品种贡献边际率cmRi销售收入pxi贡献边际Tcmi全厂固定成本a目标利润TP累计剩余损益i（甲）=-=-1A15%1 000 0001 00

41、0 000150 000150 000-150 000-300 0002B20%500 0001 500 000100 000250 000 300 000-50 000 150 000-200 0003C50%500 0002 000 000250 000500 000+200 000+50 000顺序品种贡献边际率cmRi销售收入pxi贡献边际Tcmi全厂固定成本a目标利润TP累计剩余损益i（甲）=-=-1A15%1 000 0001 000 000150 000150 000-150 000-300 0002B20%500 0001 500 000100 000250 000 300 0

42、00-50 000 150 000-200 0003C50%500 0002 000 000250 000500 000+200 000+50 000点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本多品种条件下本量利分析具体方法的原理及应用二（五）顺序法的原理及其应用2.图示法图示法需要利用累计销售额和累计损益数据编制以销售额为横轴的利润-业务量式本量利关系图，从而确定多品种条件下的保本额、亏损区和利润区。图4-6就是根据表4-4有关数据按顺序法绘制的分段利润-业务量式分析图。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本多品种条件下本量利分析具体方法的比较三显然，联合单位法、主要品种法和分

43、算法都属于将多品种条件下的本量利分析转化或简化为单一产品本量利分析的形式，又有各自的运用条件。如，主要品种法要求品种主次分明；分算法则要求能够客观地将固定成本在各产品之间进行分配；联合单位法必须在有严格产出规律的联产品生产企业应用；综合贡献边际率法一般要求资料齐备，产品结构相对稳定；顺序法比较特殊，要求事先确定品种顺序，而且分析结果可能因人而异。在实际应用时，应根据具体情况，选择适合本企业特点的方法进行多品种本量利分析。第六节CHAPTER SIX保本点的敏感性分析点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本敏感性分析的原理一（一）敏感性分析的必要性管理会计进行预测分析和决策分析，必须依据

44、一系列关键的定量指标。这些指标计算精度的高低直接关系到预测和决策结论的可信度和有用性。由于影响这些关键指标的因素很多，即使在确定的条件下，因素与指标之间的关系也会表现得相当复杂。因为不仅不同因素对特定指标的影响程度有大小之分，而且它们的影响方式也有直接和间接两种，此外从因素与指标的相互变动关系上看，又有同方向变动和反方向变动两种形式。在不确定条件下，由于因素的变动是不可避免的，它们的变动幅度、变动方向缺乏规律，因此会使因素与指标之间的关系变得更为复杂。鉴于在一定条件下关键指标受不同因素影响的敏感性程度不同，这就决定了人们对不同因素采取不同的态度。对敏感性高的因素，人们必然予以高度重视，因为只要

45、抓住了这些因素就抓住了问题的关键；对敏感性低的因素，则可以不必作为分析的重点。正是由于这些原因，有必要利用敏感性分析技术来揭示关键指标受相关因素变动影响大小的规律性联系。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本敏感性分析的原理一（二）敏感性分析的前提进行敏感性分析，通常以下列假设条件的存在为前提：01020304有限因素的假定因素不相关的假定影响效果相同的假定相同变动幅度的假定点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本敏感性分析的原理一（三）敏感性分析的应用范围从敏感性分析的原理看，在预测决策分析中，凡受到两个或两个以上因素影响的重要指标都可以进行敏感性分析。本教材中介绍的敏感性

46、分析包括保本点敏感性分析、利润敏感性分析和投资敏感性分析等内容。本章介绍保本点敏感性分析技术，后两项内容分别安排在第五章和第八章中介绍。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本保本点敏感性分析二（一）保本点敏感性分析的意义保本点敏感性分析是指在现有或预计销量的基础上测算影响保本点的各个因素单独达到什么水平时仍能确保企业不亏损的一种敏感性分析方法。该法的实质是在销量水平和其他因素不变的前提下，分别计算保本单价、保本单位变动成本和保本固定成本，从而确定影响企业保本点的单价、单位变动成本和固定成本等因素在现有水平的基础上还有多大的变动余地，以便企业及时采取对策，使生产经营活动处于良好的运转之

47、中。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本保本点敏感性分析二（二）保本点敏感性分析的具体假定保本点敏感性分析以下列假定为前提：1.销量为常数的假定：在进行保本点敏感性分析时，假定销量是一个已知的常数。2.企业正常盈利的假定：在进行保本点敏感性分析时，假定已知的销量大于按照原有的单价、单位变动成本和固定成本确定的保本点，企业安全边际指标大于零，能够实现盈利。3.因素单独变动的假定：在按照已知的销量分别计算保本的单价、保本的单位变动成本和保本的固定成本时，假定其他两个影响保本点的因素不变。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本保本点敏感性分析二（三）保本点敏感性分析的公式第七节CHAPTER SIX经营杠杆系数点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本经营杠杆效应一（一）杠杆现象人们在生产或劳动过程中，只要用一根有一定长度且足够结实的棍子，并找到一个合适的支撑点，就可以用较小的力量撬动重物，在物理学中称这根棍子为杠杆。只有在满足特定条件时，才能够借助杠杆用较小的力撬起一个较重的物体。这种以小博大的现象就是杠杆现象。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本经营杠杆效应一（二）