政府会计第08章预算结余

1、计政府会第八章 预算结余学习目标熟悉预算结余的概念、分类；理解和掌握预算结余各项目的账务处理。重点与难点预算结余各项目的账务处理第二节 资金结存第三节 财政拨款结转结余第四节 非财政拨款结转结余目录CONTENTS第一节 预算结余概述第一节 政府单位预算结余概述01PART 01预算收入- 预算支出= 当期预算结余资金结存= 历年滚存预算结余资金结存当期变动额=预算收入-预算支出+历年滚存预算结余除当期预算收支变化外的其他变动一、预算结余要素的性质6二、政府单位预算结余的分类按照资金限定性和业务完成情况分类结转财政拨款结转非财政拨款结转结余财政拨款结余非财政拨款结余经营结余专用结余和其他结余。

2、按照资金来源分类财政拨款结转结余财政拨款结转财政拨款结余非财政拨款结转结余非同级财政专项结余非财政拨款结余经营结余专用结余其他结余7三、政府单位预算结余的管理1.财政拨款结转的管理基本支出结转资金原则上年结转至下年继续使用人员经费和日常公用经费间不得挪用项目支出结转资金结转至下年按原用途继续使用2.财政拨款结余的管理可以在以后期间统筹调剂使用部门本级和下级预算单位之间的调剂下级不同预算单位之间的调剂不同预算科目之间的调剂83.非财政拨款预算结转和结余的管理专项资金未完成项目的专项资金结余：需继续留在非财政拨款结转科目中使用已完成项目的专项资金结余：直接转入单位的非财政拨款结余非专项的非财政资金

3、经营业务的结余如果是盈利，进入分配过程；亏损不可结转9四、政府单位预算结余的会计科目设置序号科目编号科目名称188001资金结存198101财政拨款结转208102财政拨款结余218201非财政拨款结转228202非财政拨款结余238301专用结余248401经营结余258501其他结余268701非财政拨款结余分配注：蓝色字体为事业单位专用科目财政性非财政性10第二节 资金结存02PART 01核算单位纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况。 总账科目二级明细科目三级明细科目资金结存零余额账户用款额货币资金现金银行存款其他货币资金财政应返还额度财政直接支付财政授权支付12一、核

4、算内容二、科目设置三、资金结存的主要账务处理（一）财政授权支付方式下，单位根据代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书，按照通知书中的授权支付额度，借：资金结存零余额账户用款额度 贷：财政拨款预算收入 （二）以国库集中支付以外的其他支付方式取得预算收入时，按照实际收到的金额，借：资金结存货币资金 贷：财政拨款预算收入 事业预算收入 经营预算收入 13（三）财政授权支付方式下，发生相关支出时，按照实际支付的金额，借：行政支出/事业支出 贷：资金结存零余额账户用款额度 从零余额账户提取现金时借：资金结存货币资金 贷：资金结存零余额账户用款额度 退回现金时，做相反会计分录。借：资金结存零余额账户用款

5、额度 贷：资金结存货币资金 14（四）使用以前年度财政直接支付额度发生支出时，按照实际支付金额借：行政支出/事业支出 贷：资金结存财政应返还额度（五）国库集中支付以外的其他支付方式下，发生相关支出时，按照实际支付的金额借：事业支出/经营支出 贷: 资金结存货币资金15（六）按照规定上缴财政拨款结转结余资金或注销财政拨款结转结余资金额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额借：财政拨款结转归集上缴 财政拨款结余归集上缴 贷：资金结存财政应返还额度 零余额账户用款额度 货币资金 （七）按规定向原资金拨入单位缴回非财政拨款结转资金的，按照实际缴回资金数额借：非财政拨款结转缴回资金 贷：资金结存

6、货币资金 16（八）收到从其他单位调入的财政拨款结转资金的，按照实际调入资金数额借：资金结存财政应返还额度 零余额账户用款额度 货币资金 贷：财政拨款结转归集调入 （九）按照规定使用专用基金时，按照实际支付金额借：专用结余 （从非财政拨款结余中提取的专用基金） 事业支出 （从预算收入中计提的专用基金） 贷：资金结存货币资金17（十）因购货退回、发生差错更正等退回国库直接支付、授权支付款项，或者收回货币资金的，1.属于本年度支付的借：财政拨款预算收入 资金结存零余额账户用款额度/货币资金 贷：行政支出/事业支出 2.属于以前年度支付的借：资金结存财政应返还额度/零余额账户用款额度/货币资金 贷：

7、财政拨款结转/财政拨款结余 非财政拨款结转/非财政拨款结余 18（十一）有企业所得税缴纳义务的事业单位缴纳所得税时，按照实际缴纳金额借：非财政拨款结余累计结余 贷：资金结存货币资金 （十二）年末1.根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额借：资金结存财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入 192. 年末，在财政授权支付方式下，（1）单位依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理 借：资金结存财政应返还额度 贷：资金结存零余额账户用款额度（2）本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度借：资金结存财政应返还额度 贷：财政拨款预算

8、收入 20（3）下年初，单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理借：资金结存零余额账户用款额度 贷：资金结存财政应返还额度 （4）单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的借：资金结存零余额账户用款额度 贷：资金结存财政应返还额度21第三节 财政拨款结转结余03PART 01一、政府单位财政拨款结转的核算（一）核算内容核算单位取得的同级财政拨款结转资金的调整、结转和滚存情况。 （二）科目设置总账科目二级明细科目三级明细科目四级明细科目五级明细科目六级明细科目财政拨款结转一般公共预算财政拨款年初余额调整归集调入归集调出归集上缴单位内部调剂本年收支结转累计结转支

9、出功能分类基本支出结转人员经费日常公用经费项目支出结转项目政府性基金预算财政拨款项目支出结转项目23（三）财政拨款结转的确认调剂的资金上缴的结余以前年度支出的调整24（四）财政拨款结转的账务处理1.与会计差错更正、以前年度支出收回相关的账务处理（1）因发生会计差错更正退回以前年度收到的财政性货币资金借：财政拨款结转年初余额调整 贷：资金结存货币资金（2）因发生会计差错更正增加属于以前年度的财政性货币资金借： 资金结存货币资金 贷： 财政拨款结转年初余额调整 （3）因购货退回、预付款项收回等发生以前年度支出又收回财政性货币资金借： 资金结存货币资金 贷： 财政拨款结转年初余额调整252.与财政拨

10、款结转结余资金调整业务相关的账务处理（1）按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金的借：资金结存 贷：财政拨款结转归集调入 （2）按照规定向其他单位调出财政拨款结转资金的借：财政拨款结转归集调出 贷： 资金结存26（3）按照规定上缴财政拨款结转资金或注销财政拨款结转资金额度的借：财政拨款结转 归集上缴 贷： 资金结存（4）经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位基本支出或其他未完成项目支出的借： 财政拨款结余单位内部调剂 贷：财政拨款结转单位内部调剂273.与年末财政拨款结转和结余业务相关的账务处理（1）将财政拨款预算收入本年发生额转入“财政拨款结转 本年收支结转 ”科目借：财政

11、拨款预算收入 贷：财政拨款结转本年收支结转 （2）将财政拨款支出本年发生额转入“财政拨款结转本年收支结转 ”科目借：财政拨款结转本年收支结转 贷：行政支出/事业支出财政拨款支出28（3）将本年收支结转、年初余额调整、归集调入、归集调出、归集上缴、单位内部调剂余额转入累计结转借：财政拨款结转本年收支结转/年初余额调整/归集调入/归集调出/归集上缴/单位内部调剂 贷：财政拨款结转 累计结转 （4）完成上述结转后，分析项目执行情况将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余 借：财政拨款结转累计结转 贷： 财政拨款结余结转转入29二、财政拨款结余的核算（一）核算内容核算单位取得的同级财政拨款项目

12、支出结余资金的调整、结转和滚存情况。（二）科目设置总账科目二级明细科目三级明细科目四级明细科目五级明细科目六级明细科目财政拨款结余一般公共预算财政拨款年初余额调整归集上缴内部调剂结转转入累计结余支出功能分类基本支出结转人员经费日常公用经费项目支出结转项目政府性基金预算财政拨款项目支出结转项目30（三）财政拨款结余的账务处理1.年中发生增加“ 财政拨款结余 ”科目金额的事项借：资金结存/财政拨款结转 贷：财政拨款结余发生减少“ 财政拨款结余 ”科目金额的事项借：财政拨款结余 贷：资金结存/财政拨款结转 312.年末将符合财政拨款结余性质的已完成项目的结转资金项目余额转入“财政拨款结余”借：财政拨

13、款结转累计结转项目支出结转 贷：财政拨款结余结转转入项目支出结余将“财政拨款结余”科目所属“ 年初余额调整 ”“ 结转转入 ”“ 归集上缴 ”“ 单位内部调剂 ”等明细科目的余额转入“ 累计结余 ”明细科目借：财政拨款结余年初余额调整/结转转入/归集上缴/单位内部调剂 贷：财政拨款结余累计结余32第四节 非财政拨款结转结余04PART 01一、非财政拨款结转（一）核算内容核算单位除财政拨款收支、经营收支以外各非同级财政拨款专项资金的调整、结转和滚存情况。 总账科目一级明细科目二级明细科目三级明细科目四级明细科目非财政拨款结转年初余额调整缴回资金项目间接费用或管理费本年收支结转累计结转项目34（

14、二）科目设置（三）非财政拨款结转的账务处理1.年中（1）提取项目管理费或间接费时借：非财政拨款结转项目间接费用或管理费 贷：非财政拨款结余项目间接费用或管理费 （2）收回以前年度支出或因会计差错更正收到或支出非同级财政拨款货币资金借或贷：资金结存货币资金 贷或借：非财政拨款结转年初余额调整 （3）按照规定缴回非财政拨款结转资金借：非财政拨款结转缴回资金 贷：资金结存货币资金 352.年末进行收支转账，将各收入科目中的专项资金收入金额转入借：事业预算收入/上级补助预算收入/附属单位上缴预算收入/债务预算收入/非同级财政拨款预算收入/其他预算收入（专项资金收入金额） 贷：非财政拨款结转本年收支结转

15、 将行政支出、事业支出、其他支出本年发生额中的非财政拨款专项资金支出转入借：非财政拨款结转本年收支结转 贷： 行政支出 /事业支出 /其他支出 (非财政拨款专项资金支出金额）36冲销有关明细科目余额借：非财政拨款结转年初余额调整/项目间接费用或管理费/缴回资金/本年收支结转 贷：非财政拨款结转 累计结转 将留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已完成）剩余资金转入非财政拨款结余借：非财政拨款结转累计结转 贷：非财政拨款结余结转转入37二、非财政资金结余及其分配的核算（一）核算内容核算单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，主要为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额。 （二）科目设置总

16、账科目二级明细科目三级明细科目四级明细科目五级明细科目非财政拨款结余年初余额调整项目间接费用或管理费结转转入累计结余项目经营结余经营活动类别专用结余用途类别其他结余非财政拨款结余分配38三、其他结余的账务处理将各预算收入科目发生额中的非专项资金收入转入借：事业预算收入 上级补助预算收入 附属单位上缴预算收入 非同级财政拨款预算收入 债务预算收入 其他预算收入 投资预算收益（收益）贷：其他结余 投资预算收益（损失）39将各预算支出科目本年发生额中的非同级财政、非专项资金支出转入借：其他结余 贷：行政支出 事业支出 其他支出 （非同级财政、非专项资金支出金额） 上缴上级支出 对附属单位补助支出 投

17、资支出 （当年投资支出） 债务还本支出 40四、经营结余的账务处理年末，将经营收支本期发生额转入“ 经营结余 ”科目借：经营收入 贷：经营结余 借：经营结余 贷：经营支出 41五、非财政拨款结余分配的账务处理1.将“ 其他结余 ”的余额和“ 经营结余 ”的贷方余额转入借：其他结余/经营结余 贷：非财政拨款结余分配 2.或将“ 其他结余 ”科目借方余额转入借：非财政拨款结余累计结余 （行政单位） 非财政拨款结余分配 （事业单位） 贷：其他结余423.根据有关规定提取专用基金的借：非财政拨款结余分配 贷：专用结余 4.按照规定完成上述业务处理后，将“非财政拨款结余分配”科目余额转入非财政拨款结余借

18、：非财政拨款结余分配 贷：非财政拨款结余43六、专用结余的核算从本年度其他结余和经营结余中提取专用基金借：非财政拨款结余分配 贷：专用结余根据规定使用从其他结余和经营结余中提取的专用基金借：专用结余 贷：资金结存货币资金44七、非财政拨款结余的核算（一）行政单位当“ 其他结余 ”科目为贷方余额时借：其他结余 贷：非财政拨款结余累计结余 当“ 其他结余 ”科目为借方余额时借：非财政拨款结余累计结余 贷：其他结余 45（二）事业单位从科研项目预算收入中提取项目管理费或间接费借： 非财政拨款结转项目间接费用或管理费 贷：非财政拨款结余项目间接费用或管理费 缴纳所得税借：非财政拨款结余累计结余 贷： 资金结存货币资金 因收回以前年度支出等收到非同级财政拨款货币资金，或因会计差错更正