会计学（第七版）第08章负债

1、会计学（第七版）第八章 负债本章主要学习内容负债的含义及其特征负债的内容与分类流动负债的核算非流动负债的核算第一节 负债概述 一、负债及其特征 （一）负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 资产负 债所有者权 益债权人权益负债属于权益的组成部分 （二）负债的特征 1.负债是由已经发生的交易或者事项所形成的企业必须承担的现时义务（定义内容） 2.负债是企业应在将来某个时日履行的强制性责任 3.负债通常要通过企业资产的流出或劳务的提供来清偿 （定义内容） 4.负债金额应能够用货币计量或估计 有些负债金额不确定需要预计。如产品质量保证金 二、负债的分

2、类与内容 负债按偿还期限长短，可分为流动负债和非流动负债两类。流动负债非流动负债短期借款应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费等长期借款应付债券长期应付款等第二节 流动负债 一、流动负债的定义及其内容 （一）流动负债的定义 指企业将在一年或长于一年的一个营业周期（特殊行业）内偿还的债务。 （二）流动负债的内容 包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费和其他应付款等。 二、流动负债的核算方法 （一）对贷款人负债的核算 1.短期借款 （1）借款本金：指企业从银行等实际借入的还款期限在一年以下的各种借款。 （2）借款利息：指企业由于使用短期借款按合同规定应予支付，根

3、据权责发生制要求，应计入借款使用期间损益的利息费用。 利息支付方式：可按月支付，或按季(半年)支付，以及借款期满一次性支付等。计入费用 （3）账户设置 “短期借款 ”和“应付利息” （4）账务处理 见【例8-1】-【例8-3】 （二）对供应商的负债 1.基本内容 企业的供应商：向企业提供商品或劳务的经济组织。对其负债主要有： （1）应付票据：是在经济往来活动中由于采用商业汇票结算方式而由出票人签发，承兑人承兑（两种）的票据。银行承兑汇票商业承兑汇票 1）账户设置 “应付票据” 2）账务处理 见【例8-4】 1）账户设置 “应付账款”2）账务处理 见【例8-5】（2）应付账款：是指因购买材料、商

4、品或接受劳务供应等业务而发生的债务。 3）现金折扣的处理 现金折扣的含义：企业赊销商品时为了鼓励买方尽早还款，卖方通常提供一个折扣期限，折扣条件可以表达为 “210，N30 ” 等， 即买方若在发票日起10天内付款，可享受2的现金折扣，只需要支付98的货款；如果10天以上付款则无现金折扣。 存在现金折扣时购货方的处理方法 总价法： “在途物资”和“应付账款”账户按照发票价格入账（未扣除现金折扣）。如在折扣期内付款而享受折扣，应按照发票价格借记“应付账款”账户，按实付金额贷记“银行存款”账户，两者之间的差额贷记“财务费用”账户。 见【例8-6】 净价法：“在途物资”和“应付账款”都是以净价（发票

5、价格减现金折扣）入账。如果在折扣期内没有付款而丧失购货折扣，需要支付发票价格的全部，并按净价借记“应付账款”账户，按实付价款贷记“银行存款”账户，两者之差借记“财务费用”账户(增加)。 见【例8-6】 4）无法支付的应付账款的处理 【例8-7】 由于债权单位撤销， 华夏公司的应付账款中有一笔6 000元的货款确实无法支付，现予以转销。 借：应付账款 6 000 贷：营业外收入 6 000 （三）对客户的负债 1.基本内容 预收账款：指企业在销售商品或提供劳务前，向购货方预先收取的部分或全部货款（具有定金的性质）。企业收款后，应在合同规定的期限内给购货单位发出货物。 2.账户设置及账务处理 （1

6、）账户设置（两种方法） 1）专设“预收账款”账户核算（预收账款较多的企业） 2）利用“应收账款”账户核算（预收账款不多的企业） （2）账务处理 见【例8-8】 （四）对职工的负债 1.基本内容 主要是指应付职工薪酬。即企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。 应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿等。 2.账户设置及账务处理 （1）应付职工工资的核算应付职工薪酬 扣除职工个 应付数 人欠款等 (费用分配)实际发放数生产成本产品生产工人薪酬销售费用销售部门人

7、员薪酬在建工程工程建设人员薪酬其他应收款等代缴时 扣还时银行存款 提取现金库存现金 应从应付薪酬中扣除款项：包括原由企业为职工代付的款项，由企业代收并应交给收款单位的款项等负债类账户制造费用车间管理人员薪酬管理费用企业管理人员薪酬根据薪酬的不同用途计入有关的成本、费用在以现金形式发放工资时，事先从银行提现；如果通过银行发放工资则不必提现账务处理见【例8-9】 （2）职工福利费的核算 1）计提方法：一般于每月末按职工工资总额的一定比例计算提取，计入本期成本或费用，并于产品销售后收回，专门用于职工福利。计算公式为：每月应计提福利费 各类人员工资总额比例 【补例续例8-9】华夏公司本月应付职工工资2

8、27 000元。其中：生产工人工资130 900元，车间管理人员工资22 600元，企业行政管理人员工资37 400元，专设销售机构人员工资29 850元，在建工程人员工资6 250元。按14%计算提取福利费。并非从工资总额中拿出来，而是以其为基数进行计算特别提示 按各类人员工资总额提取福利费的计算： 生产工人：130 90014%18 326 （元） 车间管理人员：22 600 14% 3 164 （元） 企业行政管理人员：37 400 14% 5 236（元） 专设销售机构人员：29 850 14% 4 179（元） 在建工程人员：6 250 14% 875（元） 合 计： 31 780（

9、元）应为以上计算结果之和。也可采用“应付工资总额14% ” 公式进行验证。 2）职工福利费核算的账户设置库存现金 应付职工薪酬 使用数 提取数 (费用分配)银行存款 与工资分配处理方法一致支付 3）账务处理(见【例8-10】）生产成本产品生产工人薪酬销售费用销售部门人员薪酬在建工程工程建设人员薪酬制造费用车间管理人员薪酬管理费用企业管理人员薪酬提取特别提示 （3）职工社会保险费及住房公积金的核算 企业应为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金（“五险一金”），可在职工为企业提供服务期间，根据工资总额的一定比例计算，计入有关成本费用（与工资及福利费处理方

10、法基本相同）。 账务处理见【例8-11】和【例8-12】 （五）对税务部门的负债 1.基本内容 企业应按照法律规定向国家交纳的各种税金。包括：增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税和所得税等。未交纳之前形成企业对税务部门的负债。增值税是对销售货物或者提供劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。 印花税是以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象所征的税。 2.账户设置及账务处理 （1）应交增值税的核算 增值税是就企业销售货物或提供劳务的增值部分征收的税金。 增值税纳税人 一般纳税人增值税基

11、本税率为13%、9%和6%等。各月应交增值税额计算方法为： 应交增值税额销项税额进项税额 小规模纳税人的增值税征收率一般为3%。每笔交易应交增值税额计算方法为： 应交增值税额不含税销售额征收率无需考虑进项税额即增值税的抵扣【例】购入材料8万元用于产品生产，销售时售价为8.5万元，差额0.5万元为材料在加工过程中的增值 一般纳税人增值税账务处理： 见【例8-13】 小规模纳税人增值税账务处理： 见【例8-14】 （2）应交消费税的核算 1）内容及计算方法 消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品（主要指烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等）征收的税种。计算方法为： 从价定率应交消费税=应税消

12、费品的销售额消费税率 从量定额应交消费税=应税消费品数量消费税单位税额 2）账户设置 3）账务处理 见【例8-15】应交税费实际交纳数 应交数 税金及附加应负担数 期末结转数 本年利润 银行存款 费用(损益)类 账 户实际交纳税费应交数 （3）应交城市维护建设税及教育费附加（应交税费中“费”的内容）的核算 1）内容及计算方法 城市维护建设税是国家为进行城市维护建设而向企业征收的税种。 教育费附加是国家为了发展教育事业而向企业征收的一项附加费。应缴纳数 额应交增值税 、 消费税之和企业所在地规定的税率 2）账户设置 3）账务处理 见【例8-16】应交税费实际交纳数 应交数 税金及附加应负担数 期

13、末结转数 本年利润 银行存款 费用(损益)类 账 户实际交纳税费应交数 （六）对所有者的负债 企业作为独立核算的经济实体，应对投资者给予一定的回报，即向投资者分配股利或利润。 其中派发股利有两种形式： 现金股利。是企业以现金形式向股东派发的股利，自宣告派发之日起，就构成企业的一项流动负债。 股票股利。是企业用增发的股票向股东派发的股利，直接增加股东的股票数量，因而并不构成企业的负债。 构成企业负债不构成企业负债 1.账户设置应付股利（利润） 实付数 应付数 利润分配 银行存款 利润分配应付现金股利负债类账户利润类账户蓝色线条表示“利润分配”在明细账户中的登记在股份公司应设立“应付股利”账户；其

14、他企业设立“应付利润”账户 2.账务处理 见【例8-17】（七）其他流动负债1.基本内容 其他应付款：是指除应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费和应付股利等以外的其他各种应付和暂收款项。包括应付出租固定资产和包装物的押金等。其他应付款支付、退还 应付、暂收 银行存款等银行存款等 负债类账户 注意：与“应付账款”账户(用于主营业务)用途上的区别 2.账户设置押金：在租借东西时做抵押用的钱。在归还借物时退还原有的押金数额。 在违约时将会被扣除。 包装物：是指企业为包装产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等材料，会计上可设“周转材料”账户核算。 见【例8-18】 3.账务处理第三节

15、非流动负债 一、非流动负债概述 （一）非流动负债及其特征1.非流动负债的含义 也称长期负债，是指企业发生的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。 包括企业向银行或其他金融机构借入的长期借款，为筹集长期资金而发行的企业债券，以及长期应付款等。 2.非流动负债的特征非流动负债偿还期限较长债务金额较大可以分期偿还流动负债偿还期限较短债务金额较小一般一次偿还与流动负债相比较用途：临时周转用途：项目建设 二、长期借款（重要） （一）定义 长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的、偿还期限超过一年的各种借款。 （二） 账户设置 “长期借款” （三）账务处理 见【例8-21】 三、应付债券 （一

16、）定义 债券是企业为筹集资金而依照法定程序发行，约定在一定日期还本付息的有价证券。 企业发行债券后，形成了对购买者（持有者债权人）的一项长期负债。收到款项购买债券支付款项购买者（债权人）企业债券企业债券企业债券企业债券企业债券企业债券企业债券企业发行者（债务人）发行债券证券市场具有约定的还本付息期限 （二）债券的分类 1按债券发行有无担保分类 （1）抵押债券。以特定资产作为抵押品的债券。风险较小。 （2）信用债券。无担保债券，全凭发行企业的信用发行的债券。风险较大。 2按记名与否分类 （1）记名债券。记有债券持有人姓名的债券，作为领取本息的凭据。 （2）无记名债券。带有息票的债券，息票为领取利

17、息的凭据。 3按特殊偿还方式分类 （1）可转换债券。持有者可在持有一段时间以后将其转换为企业股票的债券。 （2）可赎回债券。发行企业有权在到期日前按特定价格提前赎回的债券。 4按还本方式分类 （1）一次还本债券。票面本金于到期日一次偿还的债券。 （2）分期还本债券。票面本金分期偿还的债券。 5按付息方式分类 （1）普通债券。在票面上载明一定利率的债券。 （2）收益债券。在票面上未载明一定的利率，债券利息完全取决于发行企业收益状况的债券。 （三）债券的主要构成要素 （1）债券面值，即票面价值，包括：币种、金额（即发行债券企业在还款日应偿还的本金额）。 （2）票面利率，又称名义利率，债券上载明的利

18、息率。它表示债券发行人承诺的每年支付利息的利率。 （3）债券还本期限，是指债券发行人偿还本金的时间。一般高于国债、银行存款利率 （四）债券发行价格的确定 债券的发行包括按面值发行、溢价发行与折价发行三种形式。 债券发行价格的确定 单位：万元发行方式票面价值发行价格备 注平价发行100100无溢价折价溢价发行100102溢价2折价发行100 98折价2 根据货币的时间价值计算确定。取决于发行债券面值、利息总额和复利现值系数等因素。计算举例见教材【例8-22】。 溢价发行相当于提前获取收益；折价发行相当于提前发生损失 债券的市场售价，在很大程度上由其票面利率来决定。从理论上讲，债券的实际发行价格是根据货币时间价值理论，将债券到期应付面值和各期应付的利息，按市场利率折算的复利现值之和。计算公式为： 债券面值的现值： 债券面值到期偿还本金的复利现值系数 各期利息的现值： 每期债券利息额分期付息年金现值系数 每期债券利息额： 票面价值每一付息期的票面利率 二者之和为债券发行价格 （五）债券发行的核算 1.债券按面值发行的核算 “应付债券面值”“应付利息”