基础会计（第六版）第08章财务会计报告

1、第八章 财务会计报告内容提要8.1财务会计报告概述8.2资产负债表8.3利润表8.4财务会计报告的对外提供 8.1财务会计报告概述一、财务会计报告的概念1）财务会计报告的概念 所谓财务会计报告，又称财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 财务会计报告具有哪些含义？如何理解？ 理解要点：从财务会计报告的概念中可以看出，财务会计报告具有三层含义：其一，财务会计报告是对外提供的。其二，财务会计报告综合反映企业的财务状况、经营成果等信息。其三，财务会计报告是一个系统性文件。举例参见教材（第六版）P151（同步思考81 ）2）财务会

2、计报告的目标财务会计报告的目标有两个：（1）向财务会计报告使用者提供对其决策有用的信息。（2）反映企业管理层受托责任的履行情况。3）财务会计报告的使用者财务会计报告的使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。其中特别强调财务会计报告为投资者服务，把为投资者服务放到了首位。债权人要关心企业的财务风险和偿债能力，关心债权的安全。二、财务会计报告的构成 财务会计报告包括财务报表和其他应在财务会计报告中披露的相关信息和资料，其中，财务报表由报表本身及其附注两部分构成，一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。可见，财务报表是财务会计报告的

3、核心内容。财务会计报告的结构如图81所示。 财务会计报告其他应在财务报告中披露的信息财务报表会计报表附注图818.1.3财务报表的分类财务报表按不同的标准有多种分类方法。1）按财务报表编报期间的不同，分为中期财务报表和年度财务报表中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与年度财务报表相一致。与年度财务报表相比，中期财务报表中的附注披露可适当简略。2）按财务报表编报主体的不同，分为个别财务报表和合并财务报表 个别财务

4、报表是企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。 会计报表与财务报表 人们通常认为会计报表就是财务报表，两者之间没有区别。这种想法正确吗？为什么？理解要点：这种想法不正确。会计报表既包括会计主体对外提供的财务报表，又包括为企业内部管理服务、不对外提供的各类报表，如成本报表等。财务报表是对会计主体某一时点的财务状况和一定时期的经营成果等进行综合反映的书面文件，是由会

5、计报表和附注构成的。财务报表中的会计报表主要包括资产负债表、利润表和现金流量表。它们是对外提供的会计报表。所以，会计报表和财务报表密切联系，但也有明显的区别。举例参见教材（第六版）P153（同步思考82 ）四、 财务会计报告的编写要求单位编制的财务会计报告应当真实可靠、计算准确、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解，符合国家统一的会计制度的有关规定。1）持续经营的编制基础企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。以持续经营为基础编制的财务报表不再合理时，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露这一事实。2）不同期间的一致列报财务报表项目

6、的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。当会计准则要求改变，或企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息时，财务报表项目的列报是可以改变的。3）重要项目的单独反映关于项目在财务报表中是单独列报还是合并列报，应当依据重要性原则来判断。如果某项目单个看不具有重要性，则可将其与其他项目合并列报；如具有重要性，则应当单独列报。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。对具有重要性且性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列示；对所属类别具有重要性且性质或功能相似的项目，应当按其类别在财务报表中单独列示。4）项目列报的正确口

7、径除相关准则另有规定或允许抵销外，财务报表中的资产项目和负债项目、收入项目和费用项目不应相互抵销。如资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销；非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。5）比较信息的提供标准企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，目的是向报表使用者提供对比数据，提高信息的可比性，反映企业财务状况、经营成果和现金流量的发展趋势。6）其他要求（1）表首要素。其包括编报企业的名称。对资产负债表而言，需披露资产负债表日；对利润表、现金流量表、所有者权益变动表而言，需披露报表涵盖的会计期间。

8、货币名称和单位，如人民币元、人民币万元等。财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。（2）报表期间。企业至少应当编制年度财务报表。在编制年度财务报表时，可能存在年度财务报表涵盖的期间短于一年的情况，此时，企业应当披露年度财务报表的实际涵盖期间及其短于一年的原因，并说明由此引起财务报表项目与比较数据不具可比性这一事实。 8.2 资产负债表一、资产负债表概述1）资产负债表的概念 所谓资产负债表，就是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。资产负债表是静态会计报表。2）资产负债表的作用（1）反映企业某一日期资产的总额及构成，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。（2）反映企业某一日期的负债总额及其构成

9、，表明企业目前与未来需要支付的债务数额。（3）反映企业所有者所拥有的权益，据以判断资本保值增值情况及对负债的保障程度。二、资产负债表的结构与内容1）资产负债表的结构资产负债表在形式上分为表头、表体两部分。表头包括报表名称、编制单位、编制日期和金额单位四个要素；表体包括资产、负债和所有者权益各项目名称和金额等内容。2）资产负债表的格式资产负债表格式一般包括报告式和账户式。（1）报告式资产负债表为上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益。（2）账户式资产负债表为左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。 根据财务报表列报准则的规定，资产负债表采用账户式格式。资产负债表格式见表8

10、1。 表81简化资产负债表资产行次年初数期末数负债及所有者权益行次年初数期末数流动资产：货币资金交易性金融资产应收账款其它应收款预付账款存货流动资产合计长期股权投资固定资产减：累计折旧固定资产净值固定资产合计无形资产及其他资产无形资产长期待摊费用无形资产及其他资产合计流动负债：短期借款应付账款预收账款应付职工薪酬应付福利费应交税费应付利息应付股利流动负债合计长期负债：长期借款长期负债合计所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计资产合计权益合计资 产 负 债 表单位名称： 年 月 日 单位：元表首：报表名称编报单位报表日期金额单位正表 ：资产、负债、所有者权益。账户式8.2.3

11、 资产负债表的编制1）编制依据资产负债表的编制依据是：资产=负债所有者权益。2）资产负债表“期末余额”的列报方法（1）根据总账科目余额直接填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目。（2）根据总账科目余额计算填列。如“货币资金”项目，根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额的合计数填列。（3）根据明细科目余额计算填列。如“应付账款”项目，根据“应付账款”、“预付账款”科目所属相关明细科目的期末贷方余额计算填列；“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属明细科目的期末借方余额计算填列。（4）根据总账科目和明细科目余额分析

12、计算填列。如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中反映的将于1年内到期的长期借款部分分析计算填列。（5）根据总账科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如“应收账款”项目，根据“应收账款”科目期末余额减去“坏账准备”科目期末余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列。（六）资产负债表编制方法资产负债表资产行次年初数期末数负债及所有者权益行次年初数期末数流动资产：货币资金交易性金融资产应收账款其它应收款预付账款存货流动资产合计长期债权投资固定资产减：累计折旧固定资产净值固

13、定资产合计无形资产及其他资产无形资产长期待摊费用无形资产及其他资产合计流动负债：短期借款应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付利息应付股利流动负债合计长期负债：长期借款长期负债合计所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计资产合计权益合计资 产 负 债 表单位名称： 年 月 日 单位：元1、表首分别填列单位名称、 日期和货币单位。2、年初数应根据上年度报表的年未数填列。3、期末数应根据相关总账和明细账的期末余额填列。（1）直接根据总分类账户余额填列。如 “固定资产原价”、 “应付工资”、“应交税金”、 “实收资本”等项目。（2）根据若干个总分类账户余额分析计算填列。如“货币资

14、金” 、“存货” 等项目。（3）根据若干明细分类账户余额分析计算填列。如“应收账款”、“预收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“待摊费用”、“预提费用”等项目。（4）根据明细分类账户余额填列。如一年内到期的长期负债等项目。（1）直接根据总分类账户余额填列直接根据总分类账户余额填列的项目有：“应收票据” 、“固定资产原价”、“累计折旧”、“短期借款”、“应付票据”、 “应付工资”、“应交税金”、 “实收资本”、“资本公积”、盈余公积等项目。 2005年6月30日总账余额 科 目 余 额应收票据 100000固定资产 800000累计折旧 200000短期借款 应交税费 60000实收资本 10

15、000002005年6月30日资产负债表 项 目 金 额应收票据 100000固定资产原价 800000累计折旧 200000短期借款 应交税费 60000实收资本 1000000资产负债表案例（2）根据总分类账户余额分析计算填列 根据若干个总分类账户余额分析计算填列的项目有“货币资金” 、“短期投资”、“存货” 等项目。其他存货账户余额“存货”项目的期末数=“原材料”账户余额+“库存商品”账户余额+=“银行存款”账户余额+“其他货币资金”账户余额“货币资金”项目的期末数“现金”账户余额+案例2005年6月30日总账余额 科 目 余 额2005年6月30日资产负债表项 目 金 额固定资产 60

16、0000累计折旧 200000现金 1000银行存款 50000其他货币资金 2000货币资金 53000 固定资产净值 400000资产负债表（3）根据若干个明细分类账户余额分析计算填列 根据若干个明细分类账户余额分析计算填列的项目有：“应收账款”、“预收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“待摊费用”、“预提费用”等项目。“应收账款”项目：根据 “应收账款”和“预收账款”账户所 属明细账的期末借方余额合计填列。“预收账款”项目：根据 “应收账款”和“预收账款”账户所 属明细账的期末贷方余额合计填列。“预付账款”项目：应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计填列。“

17、应付账款”项目：应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计填列。收对收付对付案 例资产负债表案例:（3）根据若干个明细分类账户余额分析计算填列 2005年6月30日总账余额总账科目 明细科目 借方余额 贷方余额2005年6月30日资产负债表项 目 金 额预收账款应付账款预付账款应收账款A公司 10000B公司 2000C公司 5000甲公司 10000乙公司 4000丙公司 10000丁公司 2000A公司 30000D公司 6000应收账款 18000预付账款 12000应付账款 14000预收账款 35000资产负债表(4)根据相关总账与明细账账户期末余额分析计算填

18、列 企业的长期负债到最后一个年度时，在会计概念上就由原来的长期负债成为了流动负债，为了更好的反映企业的资产负债情况，资产负债表项目中将这些“一年内到期的长期负债” 在流动资产和流动负债中单列项目进行反映。根据相关总账与明细账账户期末余额分析计算填列的项目有：一年内到期的长期负债：应根据“长期借款”等长期负债账户所属明细账的相关记录进行填列。长期负债各项目：应根据“长期借款”等长期负债总账账户余额减去“一年内到期的长期负债”项目的数额进行填列。资产负债表8.3 利润表一、利润表概述1）利润表的概念 所谓利润表，是反映企业一定期间经营成果的会计报表。它是动态会计报表。2）利润表的主要作用（1）反映

19、企业一定会计期间的收入情况。（2）反映企业一定会计期间的费用耗费情况。（3）反映企业生产经营活动的成果，即营业利润、利润总额和净利润实现情况。二、利润表的格式与内容1）利润表的格式 利润表的格式主要有单步式和多步式两种。单步式利润表是将当期所有收入列在一起，然后将所有费用列在一起，两者相减得出当期净损益。多步式利润表是通过对当期收入、费用、支出项目按性质加以归类，分步计算出当期损益。我国企业会计准则规定，企业应当采用多步式利润表。2）利润表的内容 多步式利润表的内容主要包括营业利润、利润总额、净利润和每股收益。企业会计准则应用指南提供的利润表格式见表85。表85利润表示例项 目行次本月数上期数

20、一、营业收入减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失加：公允价值变动收益 投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税四、净利润五、每股收益利 润 表编制单位: 年 月 单位: 元表首多步式利润表企业会计准则规定我国企业会计采用多步式。主表（3）利润表填列方法1、表首部分应按要求填列单位名称、日期、货币单位。2、本期数应根据相关账户的本期发生额填列。利润表中的大部分项目都可以根据账户的发生额分析填列，如主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、营业费用、管理费用、财务费用、营业外收入、营业外支出、所得税等。3、上期数=上年同期数4

21、、利润计算项目根据报表项目之间的关系计算填列。利润表中的某些项目需要根据项目之间的关系计算填列，如主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润等。5、月度利润表与年度利润表格式区别： （1）月度利润表日期为“ 年 月”，年度利润表日期为“ 年度”； （2）月度利润表填列“本月数和上年同期数”，年度利润表填列“上年数和本年数”。利润表利 润 表编制单位: 某公司 2005年6月 单位：元项 目行次本月数本年累计数一、营业收入减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失加：公允价值变动净收益 投资收益二、营业利润（亏损以“-”号列示）加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额

22、（亏损以“-”号列示）减：所得税四、净利润（亏损以“-”号列示）1451011141516181923252728307 551 0004 541 000 12 000 420 000 648 000 249 000 309 0001990000 300 000 118 0002 172000 614 3941 557 606A公司2005年6月损益类账户的发生额如下： 账户名称 借方发生额 贷方发生额主营业务收入 7 500 000主营业务成本 4 500 000 主营业务税金 及附加 12 000 其他业务收入 51 800其他业务支出 41 800销售费用 420 000 管理费用 64

23、8 000 财务费用 249 000投资收益 309 000营业外收入 300 000 营业外支出 118 000所得税费用 614 394本栏略（4）利润表填列案例利润表8.4财务会计报告的对外提供一、财务会计报告对外提供的对象1）向投资者提供财务会计报告 企业应当依照企业章程的规定向投资者提供财务会计报告。公司制企业对外报送财务会计报告有特别规定，有限责任公司应当依照公司章程规定的期限将财务会计报告送交各股东。股份有限公司的财务会计报告应当在召开股东大会年会的20日前置备于本公司，供股东查阅；公开发行股票的股份有限公司必须公告其财务会计报告。2）向有关单位和部门提供财务会计报告根据税收征管

24、法等有关法律、法规的规定，企业应向有关部门提供财务会计报告。有关部门或者机构依照法律、行政法规或者国务院的规定，要求企业提供部分或者全部财务会计报告及其有关数据的，应当向企业出示依据，并不得要求企业改变财务会计报告有关数据的会计口径。 除依照法律、行政法规或者国务院的规定外，任何组织或者个人不得要求企业提供部分或者全部财务会计报告及其有关数据。 3）对国有企业的特别规定 国有企业、国有控股或者占主导地位的企业应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告，并重点说明下列事项： （1）反映与职工利益密切相关的信息，包括：管理费用的构成情况，企业管理人员的工资、福利和职工工资、福利费用的发

25、放、使用和结余情况，公益金的提取及使用情况，利润分配情况以及其他与职工利益相关的信息。 （2）内部审计发现的问题及纠正情况。 （3）注册会计师审计的情况。 （4）国家审计机关发现的问题及纠正情况。 （5）重大的投资、融资和资产处置决策及其原因的说明。 （6）需要说明的其他重要事项。 财务会计报告对外报送背景与情境：因认为自己作为合法股东应享有查阅该企业财务会计报告的权利，程先生将日月新经销部告上了法庭。近日，北京市石景山区人民法院审结了该起股东知情权纠纷案件，判令日月新经销部将20062008年会计报告及包括记账凭证、原始凭证在内的会计账簿置备于经销部，供程先生查阅。之前，程先生多次要求查阅该

26、企业财务会计报告，但均遭到拒绝。日月新经销部企业章程明确规定股东享有查阅和了解企业经营状况和财务状况的权利，但日月新经销部违反章程规定以各种理由拒绝程先生的查阅要求，致使程先生作为股东而享有的知情权受到严重侵犯。为维护自身的合法权益，程先生诉至法院，请求判令日月新经销部依法向程先生提供该企业相关财务会计报告和会计账簿，以供其查阅。举例参见教材（第六版）P166（同步案例84 ） 被告日月新经销部辩称：程先生的诉讼请求缺乏法律依据，不能成立。日月新经销部系股份合作制企业，不适用公司法规定，而企业章程规定股东有权“查阅公司股东大会记录，了解企业经营状况和财务状况”，是承认其拥有了解权，而不是查阅权

27、。参照公司法的规定，股东查阅公司财务状况应提出申请，现程先生无法明确查询项目，其诉讼请求并不确定。 问题：程先生的诉讼请求有法律依据吗？ 分析提示：日月新经销部的企业章程是企业的自治规则，是维护企业利益、股东利益的自治机制，也是企业、股东的行为准则。章程中规定了股东享有了解企业经营状况和财务状况的权利，而查阅企业财务报告、会计账簿等，恰恰是股东行使知情权的具体表现。现会计账簿由企业保管，故日月新经销部应当提供给程先生查阅。二、财务会计报告对外报送的相关要求 对外提供的财务会计报告反映的会计信息应当真实、完整。企业应当依照法律、行政法规和国家统一的会计制度有关财务会计报告提供期限的规定，及时对外

28、提供财务会计报告。 企业对外提供的财务会计报告应当依次编定页数、加具封面、装订成册并加盖公章。封面上应当注明企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人、主管会计工作的负责人和会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。 企业依照企业财务会计报告条例规定向有关各方提供的财务会计报告，其编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致，不得提供编制基础、编制依据、编制原则和方法不同的财务会计报告。财务会计报告需经注册会计师审计的，企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。接受企

29、业财务会计报告的组织或者个人，在企业财务会计报告正式对外披露前，应当对其内容保密。 公司对财务会计报告的特别规定 一般企业与公司制企业对外报送财务会计报告要求相同，这种说法对吗？为什么？ 理解要点：这种说法不对。公司制企业对外报送的财务会计报告与一般企业对外报送的财务会计报告相比，有特别的要求。因为公司法第一百六十五条规定公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并依法经会计师事务所审计。第一百六十六条规定有限责任公司应当依照公司章程规定的期限将财务会计报告送交各股东。股份有限公司的财务会计报告应当在召开股东大会年会的20日前置备于本公司，供股东查阅；公开发行股票的股份有限公司必须公告其财

30、务会计报告。 美证交会起诉戴尔前会计主管欺诈 背景与情境：据国外媒体报道，美国证券交易委员会（以下简称“SEC”) 2010年8月27日以会计欺诈为由起诉戴尔前助理审计员兰德尔因霍夫（Randall Imhoff）和前首席会计师罗伯特戴维斯（Robert Davis），而戴尔一个月前刚刚与SEC达成和解。举例参见教材（第六版）P166（职业道德与会计伦理81 ） SEC在起诉书中表示，因霍夫和戴维斯都参与了戴尔的“不当会计行为”，从而导致戴尔重新发布20032006年的财务业绩。戴尔于7月22日同意支付1亿美元与SEC达成和解，并让戴尔创始人迈克尔戴尔（Michael Dell）继续留任CEO一职。 SEC表示，戴尔的欺诈和不当会计行为造成了这样一个假象：戴尔一直能够达到华尔街的盈利预期，营业费用在收入中的占比也在不断降低。戴尔这些违反会计原则的行为都是通过其最高级的前会计高管实施的。SEC称，因霍夫和戴维斯多次利用所谓的“饼干罐”（cookie jar）储备来弥补盈利差额。这种人为操纵会计账目的行为歪曲了戴尔的财务状况，并导致戴尔的季报和年报偏离事实。问题：SEC起诉戴尔前助理审计员和前首席会计师给我们什么启示？分析提示：SEC因戴尔的“不当会计行为”起诉戴尔前助理审计员和前首席会计师，让我们想到，美国法律对公司财务报告有着严格要求，违