审计（第五版）第13章货币资金审计

1、审计（第五版）第13章 货币资金审计本章概要 1.货币资金业务循环 2.货币资金内部控制及测试 3.库存现金的实质性测试 4.银行存款的实质性测试 13.1 货币资金业务循环货币资金是企业流动性最强的资产。持有货币资金是企业生产经营活动的基本条件，可能关乎企业的命脉。 货币资金业务涉及的主要凭证和会计记录 （1）现金盘点表 （2）银行对账单 （3）银行存款余额调节表 （4）有关科目的记账凭证 （5）现金和银行存款日记账13.2 货币资金内部控制及控制测试 货币资金流动性最强，容易出现盗用和挪用公款，所以应加强其内部控制。货币资金内部控制包括： 13.2.1 货币资金内部控制 1）岗位分离出纳不

2、得兼任稽核、会计档案保管以及收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作 2） 授权审批建立严格的授权审批制度，按规定程序办理货币资金支付业务：支付申请、支付审批、支付复核、办理支付对于重要资金支付，应当集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。资金收支要有合理、合法的凭据。严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务，或直接接触货币资金。 3） 现金和银行存款的管理现金收入及时入账，不得私设“小金库”。不得坐支现金，因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期和不定期地进行现金盘点。指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一

3、次，编制银行存款余额调节表。出纳人员不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制工作。 3）现金和银行存款的管理（续）使用网上交易、电子支付方式的企业办理资金支付业务，不应因支付方式的改变而随意简化、变更所必需的授权审批程序。企业在严格实行网上交易、电子支付操作人员不相容岗位相互分离控制的同时，应当配备专人加强对交易和支付行为的审核。 现金管理暂行条例（节选）（1988年9月8日国务院发布）第五条 开户单位可以在下列范围内使用现金： （一）职工工资、津贴； （二）个人劳务报酬； （三）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； （四）各种劳保、福利费用以及国家规定的

4、对个人的其他支出； （五）向个人收购农副产品和其他物资的价款； （六）出差人员必须随身携带的差旅费； （七）结算起点以下的零星支出； （八）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 前款结算起点定为1000元。结算起点的调整，由中国人民银行确定，报国务院备案。 第六条 除本条例第五条第（五）、（六）项外，开户单位支付给个人的款项，超过使用现金限额的部分，应当以支票或者银行本票支付；确需全额支付现金的，经开户银行审核后，予以支付现金。 4）票据及有关印章管理企业应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并设专门的登记簿进行记录，防止

5、空白票据的遗失和被盗用。企业应加强银行预留印鉴的管理。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。 5） 监督检查应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。构建和加强货币资金的内部审计制度。13.2.2 了解货币资金的内部控制询问参与货币资金业务活动的被审计单位人员，如销售部门、采购部门和财务部门的员工和管理人员；观察货币资金业务流程中特定控制的执行，例如观察被审计单位的出纳人员如何盘点现金；检查相关文件和报告，例如检查银行余额调节表是否恰当编制及其中的调节项是否经会计主管的恰当复核；实施

6、穿行测试，追踪货币资金业务在财务报告信息系统中的处理过程。例如，选取一笔已收款的银行借款，追踪该笔交易从借款审批直至收到银行借款的整个过程。13.2.3 库存现金的控制测试如果被审计单位的现金交易比例较高，注册会计师可以考虑在了解现金交易内部控制后，针对其运行有效性获取充分、适当的审计证据。 1） 测试现金付款的审批和复核的控制（1）询问相关业务部门经理和财务经理在日常现金付款业务中执行的内部控制，以确定其是否与被审计单位内部控制政策保持一致。13.2.3 库存现金的控制测试（续）1）测试现金付款的审批和复核的控制（续）（2）观察财务经理复核付款申请的过程，是否核对了付款申请的用途、金额及后附

7、相关凭据，以及在核对无误后是否进行了签字确认。（3）重新核对经审批及复核的付款申请及其相关凭据，并检查是否经签字确认。 13.2.3 库存现金的控制测试（续） 2）测试现金盘点的控制现金监盘可同时用作控制测试和实质性程序。 （1）检查现金以确定其是否存在，并检査现金盘点结果。 （2）观察执行现金盘点的人员对盘点计划的遵循情况，以及用于记录和控制现金盘点结果的程序的实施情况。 （3）获取被审计单位现金盘点程序可靠性的审计证据。13.2.4 银行存款的控制测试1）测试银行账户的开立、变更和注销的内部控制（1）询问被审计单位会计主管本年开户、变更、撤销的整体情况。（2）取得本年度账户开立、变更、撤销

8、申请项目清单，检查清单的完整性，并在选取适当样本的基础上检查账户的开立、变更、撤销项目是否已经财务经理和总经理（适当时）审批。13.2.4 银行存款的控制测试（续）2）测试银行付款的审批和复核的控制（1）询问相关业务部门经理和财务经理在日常银行付款业务中执行的内部控制，以确定其是否与被审计单位内部控制政策保持一致。（2）观察财务经理复核付款申请的过程，是否核对了付款申请的用途、金额及后附相关凭据，以及在核对无误后是否进行了签字确认。（3）重新核对经审批及复核的付款申请及其相关凭据，并检査是否经签字确认。13.2.4 银行存款的控制测试（续） 3）测试编制银行存款余额调节表的控制（1）询问应收账

9、款会计和会计主管，以确定其执行的内部控制是否与被审计单位内部控制政策保持一致。（2）检查银行存款余额调节表，其中记录的银行存款日记账余额及银行对账单余额，是否分别与银行存款日记账、银行对账单中的余额保持一致。（3）针对调节项目，检查是否经会计主管的签字复核。（4）针对大额未达账项进行期后收付款的检查。13.3.1 审计目标确定被审计单位资产负债表中的现金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。确定被审计单位在期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。确定现金余额是否正确。确定现金在会计报表上的披露是否恰当。13.3 库存现金的实质性测试 13.3.2 库存现金的实质性程序1

10、）核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。如不符，则应查明原因，并做相应调整。 2）监盘库存现金目的：证实库存现金是否存在 范围：已收到但未存入银行的现金、零用金等人员：盘点时必须有出纳员和会计主管参加，并由注册会计师进行亲自盘点。13.3.2 库存现金的实质性程序（续）2）监盘库存现金盘点步骤制定盘点程序对各部门保管的现金实施突击检查时间最好选择在上午上班前或下午下班时若现金存放部门不止一处，应同时盘点，必要时可封存，以免“拆东补西”，然后由出纳把已办妥现金收付手续的收付款凭证登上现金日记账。监盘库存现金步骤 制定盘点程序 审阅现金日记账和现金收付凭证，检查内容、金额、日期是否相符，防止企业

11、为达到账实相符而编造虚假凭证。 由出纳根据现金日记账加计累计数额结出现金结余额。 盘点库存现金，编制“库存现金盘点表”。 资产负债表日后进行盘点时，应调至资产负债表日金额。 核对盘点金额与现金日记账余额，如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。 若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在库存现金盘点表中注明或作出必要的调整。 13.3.2 库存现金的实质性程序（续）3）抽查大额现金收支注册会计师应重点关注大额现金收支，检查其内容是否合法，有无授权批准；对与被审单位生产经营业务无关的大额收支，应查明原因，并作相应记录。4）检查现金收支的正确截止被审单位资产负债表上现金数应以

12、结账日实有数为准。注册会计师必须对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，确定是否存在跨期事项。13.3.2 库存现金的实质性程序（续）5）审核外币现金、银行存款的折算是否正确。外币现金的收支是否按所规定的汇率折合为记账本位币金额；外币现金期末余额是否按期末市场汇率折合为记账本位币金额，外币折合差额是否按规定记入相关账户。6）审核现金在资产负债表上的披露是否恰当。 13.4.1 审计目标1）确定被审计单位银行存款在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。2）确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务的记录 是否完整。3）确定银行存款的余额是否正确。4）确定银行存款在会计报表上的

13、披露是否恰当。13.4 银行存款的实质性测试 13.4.2 银行存款的实质性测试程序1）核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。2）实施实质性分析程序计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。13.4.2 银行存款的实质性测试程序（续）3）检查银行对账单和银行存款余额调节表。目的：证实资产负债表所列银行存款是否存在。重点关注：调节表中未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况。 银行存款余额调节表审核程序（见后页）银行存款余额调节表审

14、核程序 验证银行存款余额调节表的计算过程及结果； 对于被审单位开出的金额较大的未提现支票，以及其他重要未提现支票，列示清单，注明开票日期和收票人姓名或单位； 追查截止日银行对账单上的在途存款，并在银行存款账户调节表上注明存款日期； 检查截止日被审计单位仍未提现的大额支票和其他已签发一个月以上的未提现支票； 追查截止日银行对账单已收企业未收的款项性质及来源； 核对银行存款总账余额、银行对账单加总金额。 13.4.2 银行存款的实质性测试程序（续）4）函证银行存款余额，检查银行回函，编制银行函证结果汇总表。向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和账户已结清的银行；函证可以证实银行存款是否存在。同时还可了解企业欠银行的债务，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。财政部、中国银保监会联合制定银行函证及回函工作操作指引，进一步规范银行函证及回函工作，自2021年1月1日起施行。13.4.2 银行存款的实质性测试程