审计基础与实务（第四版）项目07计划审计工作

1、审计基础与实务（第4版）项目一审计基本认知项目二审计准则和审计标准项目三控制测试与实质性程序项目四审计流程与审计计划项目五审计方法Part01Part02Part03Contents目录P01第一部分认识审计第二部分准备审计P74第三部分实施审计P165项目六业务承接项目七计划审计工作项目八筹资与投资循环审计项目九销售与收款循环审计项目十采购与付款循环审计项目十一生产与存货循环审计项目十二货币资金审计Part04第四部分终结审计P165项目十三完成审计工作第二部分准备审计项目七CHAPTER SEVEN计划审计工作【本项目主要介绍】计划审计工作对于注册会计师顺利完成审计工作和控制审计风险具有重

2、要意义。本项目将通过介绍重要性、审计风险和审计证据相关的基础知识，引出重要性水平与审计证据、审计风险的关系；通过对审计证据的整理与分析，引出审计工作底稿的编制与复核。1.理解重要性的含义，掌握重要性水平的确定方法。2.理解审计风险的含义，掌握审计风险模型的使用方法。3.熟悉审计证据的种类、特征，掌握审计证据的整理与分析。4.掌握重要性水平与审计证据、审计风险三者之间的关系。5.熟悉审计工作底稿的基本要素，掌握审计工作底稿的编制与复核。【知识目标】【能力目标】1.能确定重要性水平。2.能使用审计风险模型。3.能区分具有不同特征的审计证据，整理并分析审计证据。4.能判断审计证据与重要性水平、审计风

3、险的关系。5.能编制审计工作底稿。VS01 PART ONE任务一重要性点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本重要性的运用贯穿于整个审计过程。在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，将审计风险降到可接受的低水平；在实施审计工作时，注册会计师应当考虑对计划阶段确定的重要性水平是否需要调整；在确定审计意见的类型时，注册会计师需要考虑重要性水平。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本重要性的含义一何谓重要性？重要性是指鉴证对象信息中存在错报的严重程度。重要性取决于在具体环境下对错报金额

4、和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响预期使用者依据鉴证对象信息作出的经济决策，则该项错报是重大的。判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本重要性与审计风险、审计证据关系二重要性与审计风险、审计证据三者之间存在着十分密切的关系，注册会计师执行审计业务时，应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。重要性与审计风险之间存在反向关系，即重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。（一）重要性与审计风险的关系重要性与审计证据之间也存在反向关系。也就是说，重要性水平越高

5、，应获取的审计证据越少；重要性水平越低，应获取的审计证据越多。（二）重要性与审计证据的关系点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本重要性水平的确定三（二）财务报表层次重要性水平的确定1.财务报表层次重要性水平的计算2.财务报表层次重要性水平的选取（一）初步判断重要性水平应考虑的因素（1）以往的审计经验。（2）有关法规对财务会计的要求。（3）被审计单位的经营规模及业务性质。（4）内部控制与审计风险的评估结果。（5）财务报表各项目的性质及其相互关系。（6）财务报表各项目的金额及其波动幅度。（三）交易、账户余额、列报认定层次重要性水平的确定1.注册会计师在确定各账户或各类交易的重要性水平时应

6、当考虑的因素2.交易、账户余额、列报认定层次重要性水平确定的方法（四）确定审计程序后对重要性和审计风险的考虑（1）扩大测试范围或追加控制测试。（2）修改实质性测试程序。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本评价审计结果时对重要性的考虑四注册会计师在评价审计结果时，应当汇总已经发现但尚未调整的错报，并采取适当的处理办法，以确保其不会影响财务报表使用者的判断和决策。评价审计结果时所运用的重要性水平错报的汇总错报的汇总数超过重要性水平时的处理错报的汇总数接近重要性水平时的处理（一）（二）（三）（四）02 PART TWO任务二审计风险点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本在执行审

7、计业务时，注册会计师应当考虑重要性及重要性与审计风险的关系。可接受的审计风险的确定，需要考虑会计师事务所对审计风险的态度、审计失败对会计师事务所可能造成的损失的大小等因素，其中审计失败对会计师事务所可能造成的损失的大小又受所审计财务报表的用途、财务报表使用者的范围等因素的影响。但必须注意，审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使注册会计师能够合理保证所审计的财务报表不存在重大错报。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本审计风险的含义一审计风险，是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险不包括这种情况：财务报表不存在重大错报，而

8、注册会计师错误地发表了财务报表存在重大错报的审计意见。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本审计风险模型二审计风险取决于重大错报风险和检查风险。审计风险、重大错报风险和检查风险之间的关系用模型表示为：审计风险=重大错报风险检查风险重大错报风险重大错报风险，是指财务报表审计前存在重大错报的可能性。（1）财务报表层次重大错报风险。（2）交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险。1检查风险检查风险，是指某一账户或交易存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。2检查风险与重大错报风险的关系在既定的审计风

9、险水平下，可接受的检查风险水平与重大错报风险评估结果存在反向关系，即评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险水平越低；反之，评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险水平越高。303 PART THREE任务三审计证据点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本审计证据是审计人员在审计过程中，运用各种审计方法所取得的，用来证明被审计对象的事实真相及其与审计依据的符合程度，从而形成审计意见和结论的各种凭据。审计人员执行审计业务的过程，实质上就是收集审计证据、将证据记录于审计工作底稿、形成审计意见的过程。收集、鉴定和处理审计证据是审计工作的核心。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本审

10、计证据的含义一何谓审计证据？审计准则第1301号审计证据第四条的表述是：“审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。”点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本审计证据的种类二一般而言，审计证据通常可以按其形式特征分为四大类。实物证据A口头证据C书面证据B环境证据D点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本审计证据的特征三中国注册会计师审计准则第1301号审计证据第七条指出：“审计证据的适当性，是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。”（二）审计证

11、据的适当性中国注册会计师审计准则第1301号审计证据第六条指出：“审计证据的充分性，是对审计证据数量的衡量。注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响，并受审计证据质量的影响。”评估的重大错报风险越高，可能需要的审计证据就越多。例如，对某个审计项目实施某一选定的审计程序，从300个样本中获取的证据要比从200个样本中获取的证据更充分。客观公正的审计意见必须建立在有足够数量审计证据的基础之上。（一）审计证据的充分性点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（一）审计证据的取得方法中国注册会计师审计准则第1301号审计证据第十四条指出：“在设计控制测试和细节测试时，注册会

12、计师应当确定选取测试项目的方法，以有效实现审计程序的目的。”审计人员选择测试项目的方法时，可以采用检查、监盘、观察、询问及函证、重新计算和分析性复核等具体方法。注册会计师取得审计证据的方法与途径如图7-1所示。审计证据的收集、整理与分析四点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（二）审计证据的整理与分析审计证据是随着审计程序的进行逐步收集的，因此是零散和个别的。审计人员为了使所收集到的分散的、个别的审计证据变成充分、适当、具有说服力的证据，以正确评价被审计单位财务报表等有关会计资料是否恰当地反映了其财务状况、经营成果及现金流量，就必须按照一定的方法对审计证据进行分类整理与分析，使之条理

13、化、系统化。只有这样，审计人员才能对各种审计证据合理地进行审计小结，并在此基础上，恰当地形成整体审计意见。通过具体审计方法所取得的大部分审计证据，在审计人员对其进行分析评价之前，都还是一种初始状态的证据。这些证据往往是原始的、零散的、无序的和彼此孤立的。例如，询问记录、监盘记录、回函、重要凭证、账簿的复印件等。因此，审计人员只有按照一定的程序、目的和方法进行合理加工整理，才能使其变成有序的、系统化的、彼此联系的审计证据。审计证据的收集、整理与分析四04 PART FOUR任务四审计工作底稿点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（一）审计工作底稿的含义中国注册会计师审计准则第1131号

14、审计工作底稿第五条指出：“审计工作底稿是指注册会计师对制订的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。”审计工作底稿的含义和作用一点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（二）审计工作底稿的作用审计工作底稿是审计人员在审计业务中普遍使用的专业工具，它在整个审计工作中具有非常重要的作用，因此，编制或取得审计工作底稿是审计人员最主要的审计工作。审计工作底稿的主要作用表现在以下5个方面：审计工作底稿的含义和作用一审计工作底稿是整个审计工作的纽带。审计工作底稿是形成审计结论、发表审计意见的直接依据。审计工作底稿是评价和考核审计人员专业能力与工作业绩，解脱或减轻

15、审计人员审计责任的重要依据。审计工作底稿是审计质量控制和监督的基础。1234审计工作底稿对未来审计业务具有参考或备查作用。5点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本审计工作底稿的存在形式和内容二（一）审计工作底稿的存在形式实务中的审计工作底稿通常可以以纸质、电子或其他介质形式存在。实务中，为便于审计单位内部质量控制和外部执业检查或调查，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档。同时，应单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。（二）审计工作底稿通常包括的内容审计工作底稿通常包括总

16、体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本审计工作底稿的要素和分类三（一）审计工作底稿的要素（二）审计工作底稿的分类（1）综合类工作底稿。（2）业务类工作底稿。（3）备查类工作底稿。（1）被审计单位名称（2）审计项目名称（3）审计项目时点或期间（4）审计过程记录（5）审计标志及其说明。（6）审计结论。（7）索引号及页次。（8）编制者姓名及编制日期。（9）复核者姓名及复核日期。（10）其他应说明事项。点击添加文本点击

17、添加文本点击添加文本点击添加文本审计工作底稿的复核四复核审计工作底稿的作用（1）可以减少或消除人为的审计误差，降低审计风险，提高审计质量。（2）能够及时发现和解决问题，保证审计计划顺利执行，并不断地协调审计进度、节约审计时间、提高审计效率。（3）便于上级管理部门对审计人员进行审计质量监控和工作业绩考评。复核审计工作底稿的基本要求（1）做好复核记录，对审计工作底稿中存在的问题和疑点要明确指出，并以文字记录于审计工作底稿中。（2）复核人必须签名和签署日期。这既有利于划清审计责任，也有利于上级复核人对下级复核人的监督。（3）书面表示复核意见。（4）督促编制人及时修改、完善审计工作底稿。审计工作底稿的复核制度为了保证审计工作底稿复核工作的质量，会计师事务所应建立多层次的审计工作底稿复核制度。我国会计师事务所一般建立三级复核制度。所谓审计工作底稿三级复核制度，是指会计师事务所制定的以主任会计师（或合伙人）、部门经理（或签字注册会计师）和项目负责人为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。123点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本审计档案的管理五审计工作底稿对于明确审计责任、评价审计工作质量、为后续审计提供参考都具有重要的意义。因此，审计工作底稿形成后，审计人员必须按照一定的要求予以归档，形成审计档案。审计档案是会计师事务所审计工