基金管理公司会计核算手册

1、 /21会计核算手册2014年基金管理公司 /21部门财务部发布日期2014年8月15日修订版本号修订日期修订人修订内容1.02014年8月12日集团财务中心初稿 /21一、总述（一）本制度统一规定本公司相关经济业务会计核算方法，根据各经济业务运行时点，规范会计核算分录、所需原始凭证、审核要点等，以使得会计核算标准化。（二）本制度依据会计准则等国家法律法规制定。（三）本制度由财务中心负责指导产业编制，每年度产业根据实际业务状况进行更新维护，报送财务中心统一归整，并发布与各子、分公司会计遵照执行。（四）本制度涉及会计科目核算内容遵循产业的会计科目说明书规定执行。（五）财务部会计必须严格遵照该核算

2、手册进行日常会计核算工作，需真实反映经济业务。（六）每笔经济业务会计分录、原始凭证、审核要点等必须经过制单人、审核人审核，并且实行职责分离。 /21（七）基金管理公司主营业务介绍基金管理公司主营业务类型有：基金管理业务；基金销售业务；投资业务等。各业务概述：基金管理业务，是指基金管理人管理基金资产而向基金收取管理费。基金销售业务，是指为基金公司提供基金销售服务，并收取服务费。投资业务，是指对外进行投资，并取得投资收益。二、各经济业务会计核算明细（八）基金管理业务会计核算明细基金管理业务描述：管理基金资产。8.1初始计量：根据基金管理协议，按天计算管理费收入。本基金管理公司的管理费率为2。%当天

3、的管理费收入=前一天基金净值*管理费率/365经济业务时点：计提管理费收入，并向基金公司开具发票。会计分录：借：应收账款-应收管理费贷：管理费收入原始凭证：合同、管理费收入计提表。审核要点：计提是否准确。经济业务时点：收到基金公司款项。会计分录：借：银行存款贷：应收账款-应收管理费原始凭证：银行单据。审核要点：收款金额是否与计提一致，是否与银行水单一致。（九）基金销售业务会计核算明细基金销售业务描述：为基金公司提供基金销售服务，并收取服务费及销售手续费收入。基金销售服务费收入是针对货币市场基金和债券基金而言的，本基金管理公司销售的为产业基金，所以不存在基金销售服务费收入。（十）手续费收入手续费

4、收入是基金管理公司向基金份额持有人收取申购费收入、赎回费收入、转换费收入和认购费收入等收入，其金额为扣除代销机构及其他机构相关手续费后的净额。本基金管理公司不收取手续费，故不作核算说明。（十一）投资收益基金管理公司按照规定进行相关投资时会产生投资收益或投资损失。在确认投资收益或投资损失时会计分录如下：借：公允价值变动损益、银行存款等科目贷：投资收益（损失记借方）（十二）固定资产业务会计核算明细经济业务时点：采购固定资产，并验收入库。会计分录：借：固定资产贷：银行存款原始凭证：银行单据、采购申请、验收单、发票审核要点：金额是否超过采购申请单经济业务时点：固定资产入库交付使用次月起，每月计提折旧会

5、计分录：借：销售费用、管理费用等贷：累计折旧原始凭证：自制折旧计提明细审核要点：计算金额及计提时间是否正确经济业务时点：固定资产盘盈时会计分录：借：固定资产贷：待处理财产损益原始凭证：盘点表审核要点：关注盘盈的原因经济业务时点：固定资产盘盈，经批准确认时会计分录：借：待处理财产损益贷：营业外收入原始凭证：审批表审核要点：金额计算是否正确经济业务时点：固定资产盘亏时会计分录：借：待处理财产损益贷：固定资产原始凭证：盘点表审核要点：金额是否正确经济业务时点：固定资产盘亏，经批准确认时会计分录：借：营业外支出贷：待处理财产损益原始凭证：审批表审核要点：金额是否正确经济业务时点：固定资产清理时会计分录

6、：借：银行存款（处置收入）固定资产清理累计折旧贷：固定资产期末：借：固定资产清理（也可能在贷方）营业外支出（亏损时）贷：营业外收入（收益时）原始凭证：固定资产处置申请审核要点：金额计算是否正确（十三）筹资业务会计核算明细筹资业务描述：因公司经营需要，向银行筹集资金。经济业务时点：筹资款到帐时会计分录：借：银行存款贷：短期借款（或长期借款）原始凭证：合同、银行单据审核要点：金额是否正确经济业务时点：每月（或季度）计提利息时会计分录：借：财务费用-利息支出贷：应付利息原始凭证：合同、利息计提表审核要点：利息计算是否正确经济业务时点：到期还本金及最后一期利息时会计分录：借：短期借款（或长期借款）财务

7、费用-利息支出贷：银行存款原始凭证：利息计算表、银行到期通知书、银行单据审核要点：各项金额计算是否正确（十四）成本费用业务会计核算明细14.1营业支出：在业务经营与管理工作中发生的各项费用，主要包括各种付给职工的工资、奖金及福利费用，固定资产折旧，资产摊销和业务费用等。经济业务时点：收到主营业务相关的费用发票。会计分录：借：业务及管理费*费贷：应付职工薪酬或累计折旧、累计摊销等科目原始凭证：合同、发票审核要点：金额是否正确。经济业务时点：对外开具发票，计提税费。会计分录：借：营业税金及附加贷：应交税费-营业税、城建及附加税经济业务时点：支付款项会计分录：借：应付职工薪酬、应交税费等贷：银行存款

8、原始凭证：付款申请、银行单据审核要点：收款方及金额是否正确。（十五）税费业务会计核算明细基金管理涉及税种有：营业税、印花税、教育费附加、城建税、地方教育费附加等。基金管理公司主要税收业务流转税及税率所得税及税率个人有限合伙人个人普通合伙人法人有限合伙人法人普通合伙人管理费收入营业税基金分红无无扣除无扣除团队奖励营业税咨询费收入增值税15.1营业税及附加经济业务时点：计提税金时。会计分录：借：营业税金及附加贷：应交税金营业税贷：应交税金城建税贷：应交税金教育费附加贷：应交税金地方教育费附加原始凭证：税金计算表审核要点：税金计算是否准确经济业务时点：缴纳税金。会计分录：借：应交税金营业税借：应交税

9、金城建税借：应交税金教育费附加借：应交税金地方教育费附加贷：银行存款原始凭证：税单审核要点：金额是否准确15.2印花税经济业务时点：计提税金时。会计分录：借：管理费用-税费-印花税贷：应交税金印花税原始凭证：税金计算表审核要点：税金计算是否准确经济业务时点：缴纳税金。会计分录：借：应交税金印花税贷：银行存款原始凭证：税单审核要点：金额是否正确15.3房产税等。经济业务时点：计提税金时。会计分录：借：管理费用-税费-XXX贷：应交税金-XXX原始凭证：税金计算表审核要点：税金计算是否准确经济业务时点：缴纳税金。会计分录：借：应交税金-XXX贷：银行存款原始凭证：税单审核要点：金额是否正确。 /2

10、1三、财务报表编制及财务分析（十六）财务报表编制16.1资产负债表资产负债表编制单位：单位：元资产期末数年初数负债及所有着权益期末数年初数资产负债货币资金短期借款其他货币资金应付账款应收管理费其他应付款应收利息应付职工薪酬其他应收款应父税费长期股权投资预计负债固定资产递延所得税负债无形资产其他负债长期摊费用负债合计递延所得税资产实收资本其他资产资本公积盈余公积一般风险准备未分配利润所有者权益合计资产总计负债和所有者权益合计资产负债表的编制方法：资产负债表反映一定时期资产、负债和所有者权益的情况。表中资产总计等于负债加所有者权益总计。资产负债表“年初额”栏内的各项目数字应根据上年末资产负债表“期

11、末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年度不一致，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字安照本年度的规定进行调整，填入本表的“年初数”栏内。资产负债表“期末数”各项目的内容及填列方法：（1）“货币资金”项目，反映期末基金管理公司库存现金和存在商业银行的各种款项（包括一般风险准备金存款）。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”科目的期末余额合计数填列。（2）“存出保证金”项目，反映交存的存出保证金期末数。本项目应根据“存出保证金”科目的期末余额填列。（3）“应收管理费”项目，反映基金管理公司管理基金资产而应当收取但未收取的管理费金额。本项目应根据“应收管理费”

12、科目的期末余额填列。（4）“应收利息”项目，项目反映期末尚未收回的银行存款、存出保证金利息等各项利息。本项目应根据“应收利息”科目的期末余额填列。（5）“其他应收款”项目，反映期末基金管理公司应收管理费、应收利息等以外的其他应收款项。本项目应根据“其他应收款”的期末余额填列。（6）“长期长期股权投资”项目，反映期末基金持有的对外产业长期股权投资的余额，项目应根据“长期长期股权投资”的期末余额填列。（7）“固定资产”项目，反映期末基金管理公司各种固定资产原价减去累计折旧和累计减值准备后的净额。本项目应根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目余额后的金额填列。（8）

13、“无形资产”项目反映公司各种无形资产原价减去累计摊销和累计减值准备后的净额。本项目应根据“无形资产”科目的期末余额减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目余额后的金额填列。（9）“长期待摊费用”项目，反映公司已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。本项目应根据“长期待摊费用”科目的余额减去已经摊销数额后的余额填列。（10）“递延所得税资产”项目，反映公司确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。本项目应根据“递延所得税资产”科目的期末余额填列。（11）“其他资产”项目，反映期末除了上述资产以外的其他资产，包括其他应收款和待摊费用等项目的总额。本项目应根据有关科目的期

14、末余额合计填列。如其他资产数额较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。（12）“应付账款”项目，反映公司因购买设备、商品和接受劳务等经营活动而应支付的款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列；如“应付账款”科目所属科目期末有借方余额的，应在资产负债表“预付款项”项目内填列。（13）“其他应付款”项目，反映公司除应付账款以外的其他应付款项。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。（14）“应付职工薪酬”项目，反映公司根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬。本项目

15、应根据“应付职工薪酬”科目的期末余额填列。（15）“应交税费”项目，反映公司按照税法规定计算应缴纳的各种税费，包括营业税、城市维护建设税、房产税、土地使用税等。公司代扣代缴的个人所得税也通过本项目列示。本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列；如“应交税费”科目期末为借方余额，应以“-”号填列。（16）“预计负债”项目，反映公司确认的未决诉讼、对外担保等预计负债。本项目应根据“预计负债”科目的期末余额填列。（17）“递延所得税负债”项目，反映公司确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。本项目应根据“递延所得税负债”科目期末余额填列。（18）“其他负债”项目，反映除上述负债外的其他负债。本

16、项目应根据有关科目的期末余额填列。其他负债数额较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。（19）“实收资本”项目，反映公司各投资者实际投入的资本总额。本项目应根据“实收资本”科目的期末余额填列。（20）“资本公积”项目，反映资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。（21）“盈余公积”项目，反映盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。（22）“一般风险准备”项目，反映公司按规定计提的一般风险准备的期末数。本项目应按“一般风险准备”科目的期末余额填列。（23）“未分配利润”项目反映期末尚未分配的基金利润，年余额反映历年积累的未分配利润（或未弥补亏损

17、）。本项目应根据“本年利润”和“利润分配”科目的期末余额分析计算填列。未弥补亏损在本项目内用“-”号填列。会计核算手册16.2利润表利润表编制单位:单位：元项目本期数上期数一、主营业收入管理费收入基金销售收入其中：基金销售手续费收入基金销售服务费收入投资收益（亏损以“”号填列）公允价值变动收益（损失以“”号填列）汇兑收益（损失以“”号填列）其他业务收入（损失以“”号填列）二、营业支出营业税金及附加业务及管理费财务费用资产差值损失其他支出三、营业利润（亏损以“”号填列）营业外收入营业外支出三、利润总额（亏损以“”号填列）利润表的编制方法及说明：利润表是反映基金管理公司在一定会计期间的经营成果的会

18、计报表。本表“本期数”栏各项目的内容及填列方法如下：（1）“管理费收入”项目反映本期基金管理公司因管理基金而取得的收入总额。本项目应根据“管理费收入”科目发生额填列。2）“基金销售收入”项目反映本期公司因办理基金份额的销售、购回和转换而收入的认14/21会计核算手册 /21购费、申购费、赎回费、转换费和作为货币市场基金的销售而收取的销售服务费。本项目按照“基金销售收入”科目的明细科目发生额计算填列。（3）“财务费用”项目按照本科目的发生额填列。（4）“投资收益”项目反映公司以固有资金进行投资所取得的收益。本项目按照本科目的发生额填列，如为其他损失，应以“-”号填列。（5）“汇兑损益”项目公司在

19、经营过程中发生的汇兑净收益。本项目按照“汇兑损益”科目的发生额分析填列；如为汇兑损失，以“-”号填列。（6）“其他收入”项目反映公司除从事基金管理业务以外的其他业务取得的各项收入。本项目应根据“其他业务收入”科目的发生额分析填列。（7）“营业税金及附加”项目反映公司按规定缴纳的营业税金及附加，包括营业税、城建税等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。（8）“业务及管理费”项目反映在公司在经营过程中发生的基金销售手续费、职工薪酬、基金营销费用、办公费、折旧和摊销费、通信费等其他经营费用。本项目按照“业务及管理费”科目的发生额分析填列。（9）“资产减值损失”项目反映公司发生的应计入

20、损益的各项资产的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额填列，如为资产价值回升回转的金额，以“-”号填列。（10）“其他支出”项目反映公司从事除基金管理以外的业务发生的各项费用。本项目应根据“其他支出”科目的发生额分析填列。（11）“营业利润”项目反映公司日常经营业务实现的利润。本项目根据营业收入扣除营业支出后的净额填列；如为亏损以“-”号填列。（12）“营业外收入”项目反映公司日常经营活动以外的各项收入，本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。（13）“营业外支出”项目反映公司日常经营活动以外的各项支出，本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。（14）“利润总额”项

21、目反映本期公司利润总额，如为亏损总额应以“-”号填列。16.3现金流量表现金流量表编制单位:单位：元项目本期数上期数一、经营活动产生的现金流量：收到的基金管理费收入收到的销售服务费收入收到的手续费收入收到的利息收入收到的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计支付的各项与营销活动有关的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付集团间往来款支付的其它与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金取得投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收回的现金净额收到的其

22、他与投资活动有关的现金现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金投资所支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付的其他与投资活动有关的现金现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资所收到的现金借款所收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金现金流入小计偿还债务所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响额五、现金及现金等价物净增加额现金的期末余额减：现金的期初余额现金及现金等价物的净增加额编制说明：由于与普通公司编制方法一致，可参照创业的会计

23、手册。（十七）财务分析财务分析是以会计核算和报表资料及其他相关资料为依据，采用一系列专门的分析技术和方法，对企业等经济组织过去和现在有关筹资活动、投资活动、经营活动、分配活动的盈利能力、营运能力、偿债能力和增长能力状况等进行分析与评价的经济管理活动。23.1财务分析要点。1）在用比较法进行财务分析时，要保证相互比较的数据统计口径一致，具有可比性。2）要结合公司的实际情况进行分析，以免脱离公司实际，影响公司决策。3）分析公司具体情况，抓住重点问题，重点分析。4）灵活运用各种财务指标进行分析。23.2几种常用的财务分析指标及其分析要点。1）变现能力比率流动比率公式：流动比率流动比率=流动资产合计/

24、流动负债合计企业设置的标准值：2意义：体现企业的偿还短期债务的能力。流动资产越多，短期债务越少，则流动比率越大，企业的短期偿债能力越强。分析提示：低于正常值，企业的短期偿债风险较大。一般情况下，营业周期、流动资产中的应收账款数额和存货的周转速度是影响流动比率的主要因素。速动比率公式：速动比率=（流动资产合计-存货）/流动负债合计保守速动比率=0.8（货币资金+交易性金融资产+应收票据+应收账款净额）/流动负债企业设置的标准值：1意义：比流动比率更能体现企业的偿还短期债务的能力。因为流动资产中，尚包括变现速度较慢且可能已贬值的存货，因此将流动资产扣除存货再与流动负债对比，以衡量企业的短期偿债能力

25、。分析提示：低于1的速动比率通常被认为是短期偿债能力偏低。影响速动比率的可信性的重要因素是应收账款的变现能力，账面上的应收账款不一定都能变现，也不一定非常可靠。变现能力分析总提示：a、增加变现能力的因素：可以动用的银行贷款指标；准备很快变现的长期资产；偿债能力的声誉。b、减弱变现能力的因素：未作记录的或有负债；担保责任引起的或有负债。2）资产管理比率存货周转率公式：存货周转率=产品销售成本/（期初存货+期末存货）/2企业设置的标准值：3意义：存货的周转率是存货周转速度的主要指标。提高存货周转率，缩短营业周期，可以提高企业的变现能力。分析提示：存货周转速度反映存货管理水平，存货周转率越高，存货的

26、占用水平越低，流动性越强，存货转换为现金或应收账款的速度越快。它不仅影响企业的短期偿债能力，也是整个企业管理的重要内容。存货周转天数公式：存货周转天数=360/存货周转率=360*（期初存货+期末存货）/2/产品销售成本企业设置的标准值：120意义：企业购入存货到销售出去所需要的天数。提高存货周转率，缩短营业周期，可以提高企业的变现能力。分析提示：存货周转速度反映存货管理水平，存货周转速度越快，存货的占用水平越低，流动性越强，存货转换为现金或应收账款的速度越快。它不仅影响企业的短期偿债能力，也是整个企业管理的重要内容。应收账款周转率公式：应收账款周转率应收账款周转率=销售收入/（期初应收账款+

27、期末应收账款）/2企业设置的标准值：3会计核算手册意义：应收账款周转率越高，说明其收回越快。反之，说明营运资金过多呆滞在应收账款上，影响正常资金周转及偿债能力。分析提示：应收账款周转率，要与企业的经营方式结合考虑。以下几种情况使用该指标不能反映实际情况：第一，季节性经营的企业；第二，大量使用分期收款结算方式；第三，大量使用现金结算的销售；第四，年末大量销售或年末销售大幅度下降。应收账款周转天数公式：应收账款周转天数=360/应收账款周转率=360*（期初应收账款+期末应收账款）/2/产品销售收入企业设置的标准值：100意义：应收账款周转率越高，说明其收回越快。反之，说明营运资金过多呆滞在应收账

28、款上，影响正常资金周转及偿债能力。分析提示：应收账款周转率，要与企业的经营方式结合考虑。以下几种情况使用该指标不能反映实际情况：第一，季节性经营的企业；第二，大量使用分期收款结算方式；第三，大量使用现金结算的销售；第四，年末大量销售或年末销售大幅度下降。营业周期公式：营业周期=存货周转天数+应收账款周转天数=（期初存货+期末存货）/2*360/产品销售成本+（期初应收账款+期末应收账款）/2*360/产品销售收入企业设置的标准值：200意义：营业周期是从取得存货开始到销售存货并收回现金为止的时间。一般情况下，营业周期短，说明资金周转速度快；营业周期长，说明资金周转速度慢。分析提示：营业周期，一

29、般应结合存货周转情况和应收账款周转情况一并分析。营业周期的长短，不仅体现企业的资产管理水平，还会影响企业的偿债能力和盈利能力。流动资产周转率公式：流动资产周转率=销售收入/（期初流动资产+期末流动资产）/2企业设置的标准值：1意义：流动资产周转率反映流动资产的周转速度，周转速度越快，会相对节约流动资产，相当于扩大资产的投入，增强企业的盈利能力；而延缓周转速度，需补充流动资产参加费，降低企业的资产周转，降低盈利能力。分析提示：流动资产周转率要结合存货、应收账款一并进行分析，和反映盈利能力的19/21会计核算手册 /21指标结合在一起使用，可全面评价企业的盈利能力。总资产周转率公式：总资产周转率=

30、销售收入/（期初资产总额+期末资产总额）/2企业设置的标准值：0.8意义：该项指标反映总资产的周转速度，周转越快，说明销售能力越强。企业可以采用薄利多销的方法，加速资产周转，带来利润绝对额的增加。分析提示：总资产周转指标用于衡量企业运用资产赚取利润的能力。经常和反映盈利能力的指标一起使用，全面评价企业的盈利能力。3）负债比率负债比率是反映债务和资产、净资产关系的比率。它反映企业偿付到期长期债务的能力。资产负债比率公式：资产负债率资产负债率=（负债总额负债总额/资产总额）*100%企业设置的标准值：0.7意义：反映债权人提供的资本占全部资本的比例。该指标也被称为举债经营比率。分析提示：负债比率越大，企业面临的财务风险越大，获取利润的能力也越强。如果企业资金不足，依靠欠债维持，导致资产负债率特别高，偿债风险就应该特别注意了。资产负债率在6070，比较合理、稳健；达到85及以上时，应视为发出预