初级会计实务第1章第2节应收及预付款项

1、第1章 资产1.1应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。1.1.1 考情分析在近三年的考试中主要以单项选择题、多项选择题、计算分析题和综合题题型出现，属于比较重要的内容。重点掌握应收票据的转让、应收账款的入账价值、应收账款减值和其他应收款核算的内容等。1.应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。

2、【解释】企业需要针对应收款项（应收票据、应收账款和其他应收款）和预付款项考虑期末计提减值。而不仅仅是针对应收账款计提减值。2.【例题1多选题】下列属于应收款项包括的内容有（ ）。A.应收票据 B.应收账款 C.其他应收款 D.预收账款3.【例题1多选题】下列属于应收款项包括的内容有（ ）。A.应收票据 B.应收账款 C.其他应收款 D.预收账款【答案】ABC【解析】预收账款属于负债，不属于应收款项。4.一、应收票据（一）应收票据的内容（2003年单选）应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的

3、票据。借+贷-（到期、贴现和转让）5.【解释1】商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月（关键点）。商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。定日付款或出票后定期付款或见票后定期付款的情况见教材。【解释2】根据承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，不管承兑人是企业还是银行，均需要通过“应收票据”科目进行核算。【相关链接】针对企业将款项交存银行取得银行汇票和银行本票，通过“其他货币资金”科目核算。【解释3】票据的到期日通常为若干月份后的对日，如果票据的签发日为某月最后一天，则票据的到期日为若干月份后的月末。6.商业承兑汇票结算程序付款人收款人开户银行付款人开户银行收款人5发出付

4、款通知6通知付款1交付已承兑的汇票2发运商品3委托收款8收托入账4传递凭证7划回票款通知付款的期限为三日7.银行承兑汇票结算程序付款人收款人开户银行付款人开户银行收款人1出票并申请承兑2承兑3交付汇票4发运商品5委托收款9收托入账6传递凭证8划回票款7交存票款8.【解释4】商业承兑汇票和银行承兑汇票的不同点：（1）承兑人不同（2）出票人未交存足额票款时，银行和企业应该分别如何处理？【解释2】对于商业承兑汇票，银行在付款时，付款人账户存款不足以支付的，银行应填制付款人未付款通知书，连同商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人。企业的“应付票据”转为“应付账款”。【解释3】银行承兑汇票的出票人于汇

5、票到期日前未能足额存款时，银行应向持票人无条件付款，对出票人尚未支付的金额按照每天万分之五计收利息企业的“应付票据”转为“短期借款”。9.【例题2单选题】某企业持有一张2003年2月28日签发、期限为3个月的商业汇票。该商业汇票的到期日为（ ）。（2003年） A.5月28日 B.5月29日 C.5月30日 D.5月31日 10.【例题2单选题】某企业持有一张2003年2月28日签发、期限为3个月的商业汇票。该商业汇票的到期日为（ ）。（2003年） A.5月28日 B.5月29日 C.5月30日 D.5月31日 【答案】D【解析】如果票据签发日为某月份的最后一天，其到期日应为若干月后的最后一

6、天。从2月份往后3个月，为5月的最后一天，即5月31日。11.（二）应收票据的核算（重点）为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收票据”科目。应收票据的借方登记面值（关键点），贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。12.1.取得应收票据应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。（1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目（面值），贷记“应收账款”科目；（2）因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税

7、（销项税额）”等科目。【解释】企业核算应收票据时，应收票据均以面值（关键点）入账。13.2.收回到期票款商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目（面值）。 3.转让应收票据企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的可抵扣的增值税税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目（面值），如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。以上会计处理详见教材P1214.【例题3综合题】甲有限责任公司（简称甲公司）为增值税

8、一般纳税人，适用的增值税税率为17%。原材料等存货按实际成本进行日常核算。2007年甲公司发生的交易或事项如下：（1）（8）略；（9）将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为5.1万元。其余款项以银行存款支付。要求：编制甲公司上述第（9）项交易或事项的会计分录。（2008年综合题部分）15.【答案】借：原材料 300000 应交税费应交增值税（进项税额） 51000 贷：应收票据 320000 银行存款 31000（将商业汇票背书转让，采购材料的分录）16.4.应收票据贴现 对于票据贴现，企业通常

9、应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面价值，贷记“应收票据”目。【解释】考生只要清楚贴现息计入财务费用，具体贴现息的计算不做要求，考试会直接给出。17.（一）应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。二、应收账款核算内容与应收票据一致18.【解释1】应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。【解释

10、2】代购货单位垫付的包装费、运杂费、增值税的销项税额属于应收账款的范围，但不属于企业的收入。二、应收账款核算内容与应收票据一致19.【例题4多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（ ）。（2011年） A.预付职工差旅费 B.代购货单位垫付的运杂费 C.销售产品应收取的款项 D.对外提供劳务应收取的款项20.【例题4多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（ ）。（2011年） A.预付职工差旅费 B.代购货单位垫付的运杂费 C.销售产品应收取的款项 D.对外提供劳务应收取的款项 【答案】BCD 【解析】预付职工差旅费计入其他应收款21.【例题5单选题】某企业

11、销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元。（2007年）A.60 B.62 C.70.2 D.72.222.【例题5单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元。（2007年）A.60 B.62 C.70.2 D.72.2【答案】D【解析】 代购货单位垫付的包装费、运杂费、增值税的销项税额属于应收账款的范围，所以应收账款为60 x（1+17%）+2=72.2万元。23.【

12、例题6多选题】企业因销售商品发生的应收账款，其入账价值应当包括（ ）。（2004年）A.销售商品的价款 B.增值税销项税额C.代购货方垫付的包装费 D.代购货方垫付的运杂费24.为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。应收账款科目借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业的预收账款。（二）应收账款的账务处理25.【解释】企业销售一批商品100万元（不考虑增值税），之后对方偿还120万元，则说明应收账

13、款存在贷方余额20万元，相当于销售企业还欠对方20万元的货物，所以形成了企业的一项负债（预收账款）。企业销售商品等发生应收款项时，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。（二）应收账款的账务处理26.【例题7计算分析题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，代垫

14、包装费3 000元，已经办理托收手续，该批商品成本为200 000元。要求：编制相应会计分录。【答案】甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款 360 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额） 51 000 银行存款 9 000借：主营业务成本 200 000 贷：库存商品 200 00027.【相关链接】销售商品涉及商业折扣：商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。28.【例题8计算分析题】甲公司在2010年12月28日向乙公司销售100件商品，每件商品100元，提供

15、10的商业折扣，增值税税率为17。要求：编制相应会计分录。（假定不考虑销售成本）【答案】甲公司的账务处理如下：（2010年12月28日销售实现时，按销售总价确认收入）借：应收账款 10 530贷：主营业务收入 9 000 应交税费应交增值税(销项税额) 1 530【解析】存在商业折扣，销售企业计算增值税销项税额应当按照扣除商业折扣后的金额计算，同时企业应收账款的入账价值直接以扣除商业折扣后的金额入账，商业折扣不影响应收账款的入账价值。29.【例题9多选题】下列各项，构成应收账款入账价值的有（ ）。（2006年）A.赊销商品的价款 B.代购货方垫付的保险费C.代购货方垫付的运杂费 D.销售货物发

16、生的商业折扣30.【例题9多选题】下列各项，构成应收账款入账价值的有（ ）。（2006年）A.赊销商品的价款 B.代购货方垫付的保险费C.代购货方垫付的运杂费 D.销售货物发生的商业折扣【答案】ABC【解析】赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。而销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成应收账款的入账价值。31.三、预付账款1.企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。2.预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算(关键点)。32.3.企业收到所购物资，按应计入物资成

17、本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”；按相应的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“预付账款”科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。33.【例题10计算分析题】甲公司向乙公司采购材料5000吨，单价10元，所需支付的款项总额为50000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。要求：做出相应的账务处理。【答案】甲公司应作如下处理：（1）预付50%的货款时：

18、借：预付账款乙公司 25000贷：银行存款 2500034.（2）收到乙公司发来的5000吨材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50000元，增值税税额为8500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33500元。借：原材料 50000 应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：预付账款乙公司 58500（按照材料和增值税的合计金额冲减）借：预付账款乙公司 33500贷：银行存款 3350035.【解释1】预付账款和应收账款属于企业的流动资产，应付账款和预收账款属于企业的流动负债。掌握“两收”一对、“两付”一对，即应收账款与预收账款一对，应付账款与预付账款一对，原因是“两收”是由于销售行为产生

19、的、“两付”是由于采购行为产生的。一对的含义是预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付款的业务直接通过“应付账款”科目核算；预收款项情况不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，预收款的业务直接通过“应收账款”科目核算。36.【解释2】预付账款属于资产类账户，期末余额一般在借方，反映企业实际预付的款项；如果预付账款出现了贷方余额，表示企业应付或应补付的款项。37.其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括： 1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；【解释】企业应收罚款的会计处理： 借：

20、其他应收款 贷：营业外收入见【例1-12，13】四、其他应收款的核算内容38. 2.应收的出租包装物租金；【解释】应收的出租包装物租金的会计处理： 借：其他应收款 贷：其他业务收入四、其他应收款的核算内容39. 3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；【解释】账务处理企业垫付款项时：见【例1-14】借：其他应收款张三 贷：银行存款从工资中扣减时：借：应付职工薪酬 贷：其他应收款张三40.4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；【例1-15】5.其他各种应收、暂付款项；【解释1】企业各部门使用的备用金通常也在其他应收款科目下核算。【解释2】预付职工的

21、差旅费也是通过其他应收款科目进行核算（2011年多选）。【相关链接】企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目。41.报销差旅费账务处理1.领取备用金时借：其他应收款 贷：银行存款（或库存现金）2.报销并退回剩余备用金借：管理费用 库存现金 贷：其他应收款42.【例题11多选题】下列业务应当在其他应收款中进行核算的有（ ）。A.应收的出租包装物租金 B.租入包装物支付的押金C.应收的赔款 D.企业代购货单位垫付包装费、运杂费43.【例题11多选题】下列业务应当在其他应收款中进行核算的有（ ）。A.应收的出租包装物租金 B.租

22、入包装物支付的押金C.应收的赔款 D.企业代购货单位垫付包装费、运杂费【答案】ABC【解析】选项D应当在应收账款科目中核算。44.五、应收款项减值（重点）（一）应收款项减值损失的确认（2011年判断、2003年单选）企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值(应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额)减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。会计分录为：借：资产减值损失（当期损益） 贷：坏账准备 【解释】应收款项包括：应收账款、其他应收款、应收票据、应收利息、应收股利等。 45.五、应收款项减值（重

23、点） 【应用举例1】某公司2010年有一笔对A公司的应收账款100万元，2010年12月31日，预计只能收到90万元，则10万元作为应收账款的减值，应收账款的账面价值变为90万元，90万元作为流动资产列示于资产负债表内。46.（二）备抵法下计提坏账准备的会计处理企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额47.坏账的计提分三种情况根据一定的方法计算，得出当期应计提100000元 1.少了补提如果“坏账

24、准备”贷方余额30000元，则补提70000元借：资产减值损失 70000 贷：坏账准备 700002.多了反冲如果“坏账准备”贷方余额为120000元，借：坏账准备 20000 贷：资产减值损失 2000048.坏账的计提分三种情况根据一定的方法计算，得出当期应计提100000元3.少了补提如果“坏账准备”借方余额30000元，则补提130000元借：资产减值损失 130000 贷：坏账准备 13000049.【解释1】坏账准备科目属于应收账款的备抵科目，贷方登记增加，借方登记减少，余额在贷方，与应收账款相反；【解释2】上述公式中当期按应收款项计算应提坏账准备金额，题目中会直接给出经过减值测

25、试的结果；该项金额为应有的期末余额，而不是应计提的金额；【解释3】上述公式中“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额为计提坏账准备前的余额；【解释4】应收账款的坏账准备在满足条件时可以转回；其转回金额应以已计提的坏账准备金额为限。50.【解释4】当期应计提的金额应有的期末余额-计提坏账准备前的余额。企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款”

26、、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。【解释5】应收账款的账面价值应收账款的账面余额-应收账款坏账准备的余额。51.【应用举例2】承【应用举例1】，2010年12月31日计提坏账准备10万元，坏账准备余额是10万元；如果2011年12月31日应收账款账面余额是200万元，而该项应收账款预计未来现金流量的现值是150万元，则2011年12月31日坏账准备的余额是50万元，2011年应该计提的坏账准备是40万元；如果2012年12月31日应收账款账面余额

27、是300万元，预计未来现金流量的现值是290万元，则2012年12月31日坏账准备应该保持的余额是10万元，而2011年12月31日坏账准备的余额是50万元，要想保持本期末坏账准备的余额10万元，所以应该冲减40万元的坏账准备52.【应用举例3】某企业应收A公司货款100万元，期末预计有50万元不能收回，则要计提50万元的减值准备。实际发生坏账的时候，借记坏账准备，贷记应收账款，不会影响应收账款账面价值发生变化。但是计提坏账的时候，会减少应收账款的账面价值。【应用举例4】某企业坏账准备期初余额100万元，期末余额是120万元，如果没有任何业务事项发生，则直接计提20万元的坏账准备即可。如果实际

28、冲减了坏账准备50万元的话，则期末应该计提的坏账准备是70万元。53.【应用举例5】某企业期初坏账准备余额50万元，期末坏账准备余额120万元，如果实际发生的坏账准备又收回了50万元，则期末计提的坏账准备是20万元（120万元-50万元-50万元）。54.不同情况下对应收账款账面价值的影响（重点）：应收账款的账面价值应收账款的账面余额-应收账款坏账准备的余额事项（1）计提坏账准备借：资产减值损失 贷：坏账准备对应收账款账面价值的影响：减少应收账款账面价值（1）转回多提的坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失对应收账款账面价值的影响：增加应收账款账面价值55.（2）实际发生坏账损失借：坏账准备

29、贷：应收账款不影响应收账款账面价值（3）实际发生的坏账损失，之后又收回来借：应收账款 贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款或：借：银行存款 贷：坏账准备减少应收账款账面价值见教材例题！56.【例题12单选题】某企业“坏账准备”科目的年初余额为4000元，“应收账款”和“其他应收款”科目的年初余额分别为30000元和10000元。当年，不能收回的应收账款2000元确认为坏账损失。“应收账款”和“其他应收款”科目的年末余额分别为50000元和20000元，假定该企业年末确定的坏账提取比例为10%.该企业年末应提取的坏账准备为（ ）元。（2003年）A.1000 B.3000 C.5000 D.700057.【答案】C【解析】坏账准备的计提基数为“应收账款”和“其他应收款”科目余额之和，当期按应收款项计算应提坏账准备金额为：（50000+20000）10%7000（元）。年初坏账准备余额4000元，本年发生坏账损失2000元，因此坏账准备科目余额为贷方（计提前余额）4000-20002000（元），计提坏账准备后，坏账准备科目年末余额为7000元，在本年应计提坏账准备7000-20005000（元）。58.【例题13单选题】企业已计提坏帐准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（ ）。（2010年） A借记“资产减值损失”科目，贷记“