会计学原理（第二版）第04章会计要素的确认与计量

1、会计学原理（第2版）Principles of AccountingChapter 3 会计要素的确认和计量会计学原理（第2版） 3学习目标了解会计循环的含义和内容理解会计要素的含义以及各要素的主要属性熟悉会计要素确认的含义和内容掌握会计要素计量的基本方法通过本章的学习，希望您能够：会计学原理（第2版） 4目 录会计循环1会计要素的确认2会计学原理（第2版） 会计要素的计量35第一节 会计循环会计循环的含义1.1会计循环的具体内容1.2会计学原理（第2版） 61.1会计循环的含义会计循环是对企业财务信息按照既定的步骤进行数据收集、加工、整理等账务处理的会计程序。会计循环的具体流程需从两个方面进

2、行分类：第一是根据工作流程划分，会计循环由确认、计量、记录和报告四个环节构成；第二是根据会计核算时的具体内容划分，会计循环由填制凭证、审核凭证、选择科目和账户、记账、登记账簿、财产清查和编制会计报表等环节构成。会计学原理（第2版） 71.2会计循环的具体内容从工作流程的角度看，会计循环由确认、计量、记录和报告四个环节构成。会计学原理（第2版） 1.2.1会计循环工作流程的基本内容81.2会计循环的具体内容会计学原理（第2版） 1.2.2会计循环核算时的具体内容91.2会计循环的具体内容会计学原理（第2版） 1.2.2会计循环核算时的具体内容1会计事项的发生。会计主体在发生对内对外经济业务时，不

3、论是买卖、借贷或其他往来事项，只要经过双方同意，并议定公平价格或承诺的，即构成会计事项发生。因此，会计事项必须是具有经济活动内容、并可以计价结算的经济业务。101.2会计循环的具体内容会计学原理（第2版） 1.2.2会计循环核算时的具体内容2分析经济业务。即根据交易发生时取得的各种合法原始凭证，按其经济业务内容经过分析、分类和整理后，确定借贷双方账户的名称和金额。3记入会计账簿。根据记账凭证分别记入有关账簿，对库存现金和银行存款等货币资产收付的业务要记入日记账。设有明细分类账户的，还要根据平行登记原理记入有关明细分类账户。111.2会计循环的具体内容会计学原理（第2版） 1.2.2会计循环核算

4、时的具体内容4编制调整前试算表，以验证分类账中借贷金额是否相等。5调整会计事项。按照权责发生制原则，在会计期末对某些应计项目和递延项目进行适当的会计处理，并登记入账。6编制调整后试算表，再次验证分类账中借贷金额是否相等。121.2会计循环的具体内容会计学原理（第2版） 1.2.2会计循环核算时的具体内容7结账。会计期间终了，按规定方法结计各账户本期发生额及余额，并将期末余额转入下期，结账做平各类收入及费用类账户。8编制结账后试算平衡表，验证结账后分类账中借贷金额是否相等。9编制会计报表。包括资产负债表、利润表、现金流量表等。13第二节 会计要素的确认会计要素的确认原则2.1会计要素的确认条件2

5、.2会计学原理（第2版） 142.1会计要素的确认原则会计要素的确认原则主要包括： 1符合要素的定义。有关经济业务确认为一项要素，首先必须符合该要素的定义。 2有关的经济利益很可能流入或流出企业。这里的“很可能”表示经济利益流入或流出的可能性在50%以上。 3有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠计量。如果不能可靠计量，确认就没有意义。会计学原理（第2版） 152.1会计要素的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件： 1与该资源有关的经济利益很可能流入企业。从资产的定义可以看出，能为企业带来经济利益是资产的一个本质特征，但在现实生活中，由于经济环境瞬息万

6、变，与资源有关的经济利益能否流入企业或者能够流入多少实际上带有不确定性。因此，资产的确认还应与经济利益流入企业的不确定性程度的判断结合起来。会计学原理（第2版） 2.1.1资产的确认条件162.1会计要素的确认条件2该资源的成本或价值能够可靠地计量。只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时，资产才能予以确认。在实务中，企业取得的许多资产都需要付出成本。例如，企业购买或者生产的商品、企业购置的厂房或设备等，对于这些资产，只有实际发生的成本或生产成本能够可靠计量，才符合资产确认的可计量性条件。会计学原理（第2版） 2.1.1资产的确认条件172.1会计要素的确认条件1与该义务有关的经济利益很可

7、能流出企业。从负债的定义可以看出，预期会导致经济利益流出企业是负债的一个本质特征。在实务中，企业履行义务所需流出的经济利益带有不确定性，尤其是与推定义务相关的经济利益通常需要依赖大量的估计。因此，负债的确认应当与经济利益流出企业的不确定性程度结合起来。2未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。负债的确认在考虑经济利益流出企业的同时，对于未来流出的经济利益的金额应当能够可靠计量。会计学原理（第2版） 2.1.2负债的确认条件182.1会计要素的确认条件所有者权益体现的是企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量。例如，企业接受投资者投入的资产，在该资产符合资产

8、确认条件时，就相应地符合所有者权益的确认条件；当该资产的价值能够可靠计量时，所有者权益的金额也可以确定。会计学原理（第2版） 2.1.3所有者权益的确认条件192.1会计要素的确认条件企业收入的来源渠道较多，不同收入来源的特征虽然不同，但其收入的确认条件是相同的。1合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；2该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务； 3该合同有明确的所转让商品或提供劳务相关的支付条款；4该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；5企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回。会计学原理（第2版） 2.1.4收入

9、的确认条件202.1会计要素的确认条件费用的确认除了需要符合定义外，还至少应当符合这些条件： 1与费用相关的经济利益很可能流出企业； 2经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加； 3经济利益的流出额能够可靠地计量。会计学原理（第2版） 2.1.5费用的确认条件212.1会计要素的确认条件利润收入-费用。利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后净额的概念。因此，利润的确认主要依赖于收入和费用，以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。会计学原理（第2版） 2.1.6利润的确认条件22第三节 会计要素的计量会计学原理（第2版） 会计计量属性的种类3.

10、1会计要素确认与计量的原则3.2233.1会计计量属性的种类会计学原理（第2版） 历史成本：在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。243.1会计计量属性的种类会计学原理（第2版） 重置成本：在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。253.1会计计量属性的种类

11、会计学原理（第2版） 可变现净值：在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。263.1会计计量属性的种类会计学原理（第2版） 现值：在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。273.1会计计量属性的种类会计学原理（第2版） 公允价值：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。283.1会计计量属性的种类会计学原理（第2版

12、） 293.2会计要素确认与计量的原则会计学原理（第2版） 对会计要素进行确认与计量不仅要符合一定的条件，而且还要在确认与计量过程中遵循以下原则：划分收益性支出与资本性支出、收入与费用配比、历史成本计量。303.2会计要素确认与计量的原则会计学原理（第2版） 划分收益性支出与资本性支出会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出。凡支出的效益仅与本会计年度相关的，应当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出。313.2会计要素确认与计量的原则会计学原理（第2版） 2.收入与费用配比正确确定一个会计期间的收入和与其相关的成本、费用，以便计算当期的损益，这是配比的要求。收

13、入与费用配比包括两方面的配比问题：一是收入和费用在因果联系上的配比，即取得一定的收入时发生了一定的支出，而发生这些支出的目的就是为了取得这些收入；二是收入和费用在时间意义上的配比，即一定会计期间的收入和费用的配比。323.2会计要素确认与计量的原则会计学原理（第2版） 历史成本计量历史成本计量又称实际成本计量或原始成本计量，是指企业的各项财产物资应当按照取得或购建时发生的实际支出进行计价。用历史成本计价比较客观，有原始凭证作证明，可以随时查证和防止随意更改。但是这样做是建立在币值稳定假设基础之上的，若发生物价变动导致币值出现不稳定情况，则需要研究，使用其他的计价基础，如现行成本、重置成本等。33章小结会计