会计学原理（第二版）第02章会计要素与会计账户

1、会计学原理（第2版）Principles of Accounting第二章 会计要素与会计账户会计学原理（第2版） 3学习目标了解会计核算基础的含义及运用理解会计的基本职能及拓展职能熟悉会计的总体目标及具体目标 掌握会计质量特征的含义及其特点通过本章的学习，希望您能够：会计学原理（第2版） 4目 录2.1 会计对象12.3 会计科目32.2 会计要素2会计学原理（第2版） 2.4 会计账户452.1 会计对象 会计的对象是指会计所核算和监督的内容，即会计工作的客体。由于会计需要以货币为主要计量单位，对一定会计主体的经济活动进行核算和监督，因而会计并不能核算和监督社会再生产过程中的所有经济活动，

2、即凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。由于单位的组织形式和经济活动的内容不同，所以不同单位的会计对象均有不同的特点。一、会计对象的含义会计学原理（第2版） 62.1 会计对象（一）会计对象的抽象描述二、会计对象的表现形式会计学原理（第2版） 72.1 会计对象（二）会计对象的具体描述二、会计对象的表现形式会计学原理（第2版） 把会计的对象描述为资金运动，这是很抽象的。会计核算和监督的内容应该是详细具体的，这就要求必须把企业的资金运动进行若干次分类，使之具体化。对资金运动进行的分类就是会计要素；对会计

3、要素进行的分类就是会计科目。82.2 会计要素（一）资产的含义资产，是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有三个特征。1.资产应为企业拥有或控制的资源2.资产预期会给企业带来经济利益3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的一、资产会计学原理（第2版） 92.2 会计要素（二）资产的分类 资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。流动资产是指预计在一年内（含一年）或超过一年的一个营业周期内变现，出售或耗用、或者主要为交易目的而持有的资产，以及交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。主要包括库存现金、银行存款、

4、其他货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料等。非流动资产是指除流动资产以外的资产，即不能在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。主要包括固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、长期股权投资、投资性房地产、长期应收款、长期待摊费用、递延所得税资产等。一、资产会计学原理（第2版） 102.2 会计要素 （一）负债的含义 负债，是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：1.负债必须是企业承担的现时义务，它是负债的一个基本特征。

5、其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。2.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业，这是负债的一个本质特征，只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业经济利益流出的，就不符合负债的定义。3.负债是由企业过去的交易或事项形成的现实义务。只有过去的交易或事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或事项，不属于现时义务，不应当作为负债确认。二、负债会计学原理（第2版） 112.2 会计要素（二）负债的分类 负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在一年内（

6、含一年）或超过一年的一个营业周期内清偿、或主要为交易目的而持有的负债。主要包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款等。非流动负债是指流动负债以外的负债。主要包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、递延所得税负债、预计负债等。二、负债会计学原理（第2版） 122.2 会计要素（一）所有者权益的含义所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。其在金额上满足等式：所有者权益资产-负债。三、所有者权益会计学原理（第2版） 132.2 会计要素（二）所有者权益的来源构成所有者

7、权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得或损失、留存收益等。通常由股本（或实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成。所有者投入的资本，是指所有者直接投入企业的资本部分。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。三、所有者权益会计学原理（第2版） 142.2 会计要素（一）收入的含义 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者

8、投入资本无关的经济利益的总流入，具有如下三个特征：1.收入应当是企业在日常活动中形成的，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。2.收入应当最终会导致所有者权益的增加，不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。3.收入相关经济利益的流入与所有者投入资本无关。与经营相关的流入确认为收入，与所有者投入资本的增加相关的经济流入，应将其确认为所有者权益。四、收入会计学原理（第2版） 152.2 会计要素（二）收入的主要内容 收入主要包括主营业务收入、其他业务收入。主营业务收入，是指企业在其基本或主营业务活动中所获得的收入。如工商企业的商品销售

9、服务、服务业的劳务收入等。其他业务收入，是指企业在附营业务中所取得的收入。如工业企业销售原材料收入，出租包装物、固定资产的收入，提供运输劳务的收入等。我们将主营业务收入和其他业务收入统称“营业收入”。四、收入会计学原理（第2版） 162.2 会计要素 费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，其具有以下三个特征：1.费用应当是企业在日常活动中发生的经济利益流出，不是企业偶发交易或事项导致的利益流出。这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定相一致。生产企业的材料采购、服务性行业的人员服务等。2.与费用相关的经济利

10、益的流出应当会导致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。3.费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。五、费用会计学原理（第2版） 172.2 会计要素（一）利润的含义 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损，表明企业的所有者权益将减少，业绩有所下滑。因此，利润往往是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考。六、利润会计学原理（第2版） 182.2

11、 会计要素 （二）利得与损失 企业日常经营活动的成果形成利润，日常活动之外发生的会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的流动形成利得和损失。利得和损失的显著特征是：1.是非日常活动发生或形成的。2.直接记入当期利润或直接记入所有者权益。六、利润会计学原理（第2版） 192.3 会计科目 会计科目，是指对会计要素具体内容进行科学分类的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基本单元。会计对象的内容表现为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素及其变动情况，每个会计要素又包括若干具体项目，如资产包括库存现金、银行存款、原材料、库存商品等。为了连续、系统、全面地核算和监督经济活动

12、所引起的会计要素的增减变动，以满足经营管理及有关各方对会计信息的质量要求，有必要对会计要素的具体内容按其不同的特点和经济管理的要求进行科学的分类。一、会计科目的含义会计学原理（第2版） 202.3 会计科目 二、会计科目的分类会计学原理（第2版） 212.3 会计科目 （一）按反映的经济内容分类会计科目按其反映的经济内容不同，可分为资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目。每一类会计科目可按一定标准再分为若干具体科目。二、会计科目的分类会计学原理（第2版） 222.3 会计科目 （二）按会计科目提供信息的详细程度分类1.总分类科目，也称一级科目或总账科目，它

13、是对会计要素的具体内容进行总括分类的账户名称，是进行总分类核算的依据，所提供的是总括指标。2.明细分类科目，是对总分类科目所含内容再做详细分类的会计科目。 当明细科目过多时，可在总分类科目与明细科目之间增设二级科目（也称子科目）。二级科目所提供指标的详细程度介于总分类科目与明细分类科目之间。例如，在“原材料”总分类科目下，可按材料的类别设置二级科目“原料及主要材料”、“辅助材料”、“燃料”等。二、会计科目的分类会计学原理（第2版） 232.3 会计科目 （三）按其经济用途分类经济用途指的是会计科目能够提供什么经济指标。会计科目按照经济用途可以分为盘存类科目、结算类科目、跨期摊配类科目、资本类科

14、目、调整类科目、集合分配类科目、成本计算类科目、损益计算类科目和财务成果类科目等。二、会计科目的分类会计学原理（第2版） 242.4 会计账户 账户是根据会计科目设置的，运用一定结构来分类、连续、系统地记录各项业务，核算会计要素增减变动情况及其结果的载体。账户具有一定的结构。由于经济业务发生所引起的各项会计要素的变动，从数量上看不外乎为增加和减少两种情况。因此，账户的结构相应地分为两个基本部分，即左右两方，分别用来记录会计要素的增加和减少。至于账户左右两方的名称，用哪一方登记增加、哪一方登记减少，要取决于所采用的记账方法和各该账户所记录的经济内容。账户的期初余额、期末余额、本期增加发生额、本期

15、减少发生额统称为账户的四个金额要素。四个金额要素之间的关系如下列公式所示：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额一、会计账户的含义会计学原理（第2版） 252.4 会计账户 由于企业组织形式各不相同，业务性质各不一样，管理上的要求也不一致，账户的设置，必须考虑简明、适用、清晰、统一等原则。简明，账户的名称必须简单、明了、易懂，而且容易记忆。适用，账户的设置要能反应企业各项业务的内容，并且显示各项业务的特征。清晰，某一个账户所要记载的事项必须是明晰的，也就是说，归属于甲账户记载的事项不能同时归属于乙账户。统一，为了保证与同行业或企业本身前后各期的比较，设置的账户必须力求统一，这样才能

16、达到帮助债权人、投资者等会计信息使用者决策分析的目的。二、会计账户的设置原则会计学原理（第2版） 262.4 会计账户 任何一个账户都需要一个名称，账户的名称决定了账户所记录、反映的经济业务内容。由于经济业务所引起的资产、负债和所有者权益的变动不外乎增加和减少两种情况，因此，用来登记经济业务的账户，就有必要相应地划分为两个部分，分别用以登记各会计要素增加和减少的金额。将每一个账户划分为左右两方，在借贷记账法下，账户的左方称为“借方”，右方称为“贷方”，这就形成了账户的基本结构。三、会计账户的结构会计学原理（第2版） 272.4 会计账户 四、会计账户的分类会计学原理（第2版） 282.4 会计账户 账户按经济内容分类的实质是按照会计对象的具体内容进行的分类。账户按其经济内容分类是最基本的分类，是一切账户分类的基础。账户按经济内容的分类，直接反映了资金运动的静态和动态情况，完整地反映了资金运动的全貌，是企业编制财务会计报表的直接基础。经济组织的会计对象就其具体内容而言，可以归结为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个会计要素。由于利润一般隐含在收入与费用的配比中，因此从满足企业管理者和其他信息使用者需要的角度考虑，账