2经济合同涉税管理与节税安排发票控制合同八要素

1、 经济合同涉税管理与节税安排发票控制 主讲：焉梅2经济合同八大要素一当事人的名称或者姓名住所；二标的；三数量；四质量；五价款或者报酬；六履行期限、地点和方式；七违约责任；八解决争议的方法。3要素一：当事人甲方，乙方买方，卖方需方，供方合同主办部门应当审查拟签约对象的1主体资格、2资信情况及3履约能力与4税收身份等，进行综合分析论证，合理选择签约对象，必要时可提请相关部门予4当事人一般纳税人OR小规模纳税人试点地区OR非试点地区个人OR企业，居民OR非居民，关联方OR非关联方增值税纳税人OR营业税纳税人要素一：当事人的审核5案例：采购测算一般纳税人1一般纳税人开具增值税17%专用发票价税合计11

2、72小规模纳税人开具增值税普通发票价税合计1003小规模纳税人税务代开3%专用发票，价税合计1031、选择合计最少1002、选择税金最多117，3、选择：？1一样 2附税-17% 3资金-普票 4税负率-普票6案例：采购测算非增值税纳税人+小规模纳税人1一般纳税人开具增值税17%专用发票价税合计1172小规模纳税人开具增值税普通发票价税合计1003小规模纳税人税务代开3%专用发票，价税合计103选择合计最少1007燃气初装费合同是否是价外收费，征什么税？销售附带仓储，销售附带赔偿金如何运作-合同分签8 要素二：合同标的合同的标的是合同当事人权利义务所共同指向的对象。它是双方当事人所追求的目的，

3、也是合同成立的前提条件。合同标的通常包括货物、劳务(行为)、工程项日、工作成果、智力成果等。合同的性质不同，标的也不同9标的物借款，租赁劳务提供货物，资产（有形）特许权使用费要素二：标的物的审核10合同种类：12大有名合同1、投资合同：2、借款合同3、房屋土地买卖合同4、建设工程施工合同5、租赁合同6、融资租赁合同7、劳动合同8、劳务合同9、技术合同10、加工承揽修理合同11、运输合同12、购销合同 要素二：合同标的-1标的物交易条款的税收影响1代购代销与佣金2转租与代理租赁3特许权使用与劳务提供4) 货物贸易还是非贸项下5) 劳务合同与劳动合同6) 投资土地销售设备，还是投资设备销售土地7租

4、房子还是租地，租设备的认定8修理修配还是维护养护9来料还是进料10买地还是买股权1112流转税：增值税、营业税-平行销售货物 加工、修理、修配劳务 转让无形资产或者销售不动产交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、效劳业劳务A B C D税值增税业营13标的物混合合同分分分标的物多项的话，纳税义务复杂化，如何有效躲避风险？1、混合合同销售设备附带安装2、兼营合同空调批发零售企业，兼营空调安装工程水清那么无鱼，交易复杂化，合同税收风险复杂化要素二：合同标的-214标的物条款： 材料/设备名称 供给及安装合同：本合同所包括的内容：乙方负责 工程名称 的材料/设备的深化设计、

5、货物供给、安装、成品保护、调试、检测、复测、质量保修期内的维修保养、甲方或物业人员培训等。15标的数量是标的的计量尺度，它是用具体的数字和计量单位来衡量标的大小的。要素三：合同数量16数量外贸企业出口合同与开票把控国内购销合同单位设计技巧要素三：数量的审核17标的数量是标的的计量尺度，它是用具体的数字和计量单位来衡量标的大小的两大要素：数字+计量单位要素三：合同数量18数量条款主要由数字和计量单位构成 1、国内：关注合同数量与发票数量的关系2、合同数量与实际计算数量不一致的合理性解释3、计量数量与单位变通的偷税方法与风险合同数量条款的设计技巧-防止形成直接关联的数量单位，公斤-公斤要素三：合同

6、数量-内销合同19数量条款主要由数字和计量单位构成 1、关注：关注发票单位与出口报关单位的关系2、溢余短缺：发票数量与报关单数量不一致退税原那么 开票与报关时点的程序把控小技巧要素三：合同数量-出口合同20 质量是标的的具体特征，它是标的内在素质和外观形态的综合。如产品的品种、型号、规格、工程工程的标准等要素四：合同质量21质量条款是经济合同的核心，是都标的物的具体特征：合同质量条款越详细，越完备，对交易的真实性的支持越强，反之，关联交易，假合同，对质量的约束性条款会非常简略。1、税务关注对于特殊优惠商品标的的质量认证2、税收更加关注的是对于质量条款的违约性规定及税务处理要素四：合同质量22合

7、同质量增值税优惠的享受（饲料，软件，资源综合利用）税率的认定（农产品，农机）-税局编码的归类（出口，进口）-海关要素四：质量的审核所得税优惠的享受：节能节水平安生产，环境保护设备消费税征收的范围23税务关注对于特殊优惠商品标的的质量认证1、初级农产品、农业产品的认定-目前没有外部认定，所以争议很大-泡菜与咸菜，可可奶与ca奶，板栗仁与板栗2、水泥混凝土的简易征收政策。3、出口产品的编码归类认定-海关归类与出口退税4、进口：对于农机-家用割草机的归类认定与关税税率 百事可乐与联合利华的走私案要素四：合同质量-税率与退税率24 编码归类申请行政裁定中华人民共和国海关进出口货物商品归类管理规定.do

8、c 进出口合同复印件、商品图片资料相片、技术资料、产品详细说明书、产品分析报告、产品平面图等，必要时应提供商品样品。其中产品详细说明包括：商品的规格、型号、结构、工作原理、性能指标、功能、用途、成份、加工方法、分析方法等。25税务关注对于特殊优惠商品标的的质量认证1、对资源综合利用产品的认定-省级以上质量技术监督部门资质认定的产品质量检验机构进行质量检验，并取得该机构出具的符合产品质量标准要求的检测报告 例：生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品免增值税特定建材产品，是指砖不含烧结普通砖、砌块、陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿岩棉。

9、2、对软件动漫产品的认定-信息产业部批准核发的软件产品登记证书 3、对饲料认定-省级税务机关认可的饲料质量检测机构出具的饲料产品合格证明要素四：合同质量-优惠26税务关注对于特殊优惠商品标的的质量认证1、?财政部 国家税务总局关于饲料产品免征增值税问题的通知?财税2001121号 2001年7月12日 二、原有的饲料生产企业及新办的饲料生产企业，应凭省级税务机关认可的饲料质量检测机构出具的饲料产品合格证明，向所在地主管税务机关提出免税申请，经省级国家税务局审核批准后，由企业所在地主管税务机关办理免征增值税手续。饲料生产企业饲料产品需检测品种由省级税务机关根据本地区的具体情况确定。 27设备采购

10、合同：抵免所得税待遇门槛 不管进口还是国产，都可以申请抵免关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录、和平安生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知二八年九月二十三日财税202148 号企业自2021年1月1日起购置并实际使用列入?目录?范围内的环境保护、节能节水和平安生产专用设备，可以按专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额；企业当年应纳税额缺乏抵免的，可以向以后年度结转，但结转期不得超过5个纳税年度。 28关于消费税有关政策问题的公告国家税务总局公告2021年第47号一、纳税人以原油或其他原料生产加工的在常温常压条件下25/一个标准大气压呈

11、液态状沥青除外的产品，按以下原那么划分是否征收消费税：一产品符合汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油和燃料油征收规定的，按相应的汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油和燃料油的规定征收消费税；二本条第一项规定以外的产品，符合该产品的国家标准或石油化工行业标准的相应规定包括产品的名称、质量标准与相应的标准一致，且纳税人事先将省级以上含质量技术监督部门出具的相关产品质量检验证明报主管税务机关进行备案的，不征收消费税；否那么，视同石脑油征收消费税。要素四：合同质量-消费税二、纳税人以原油或其他原料生产加工的产品如以沥青产品对外销售时，该产品符合沥青产品的国家标准或石油化工行业标准的相应

12、规定包括名称、型号和质量标准等与相应标准一致，且纳税人事先将省级以上含质量技术监督部门出具的相关产品质量检验证明报主管税务机关进行备案的，不征收消费税；否那么，视同燃料油征收消费税。2930 要素五：价款或者报酬经济合同属于双务合同，必然要求有价款或酬金作为合同的必要条款。价款或酬金是指得到产品、获得成果或接受劳务的一方当事人向对方支付的用货币数量来表示的代价。1价款分为单价和总价，泛指获得标的物所付出的对价2分别核算，分别计价的要求3计价货币31价款报酬国外价款国内价款要素五：价款报酬的审核32 要素五：价款或者报酬-国内合同区分含税价与不含税价价外费用模具费价外费用代收费用出厂价与目的地价

13、款运输条款装卸储存约定与承担促销条款折扣，返利对于保修期限义务的约定与价格关系三包条款33价格格式1：一、合同标的物二、合同价款金额大写：人民币整，小写：￥元34价格格式2：货物名称、型号、数量、价格、合同总额序号货物名称数量单位人民币单价人民币金额不含税含税不含税含税总金额（大写）： 35价外费用：运费条款1、本本合同总价由货物价款及组成： 货物价款为货物出厂价款2、本合同总价由货物价款及组成： 货物价款为货物卸至施工现场甲方指定地点的价格，包括：出厂价、备品备件价、包装费、运输费、保险费、装卸费、管理费、税金等全部费用；36运输条款一票结算，两票结算，换票结算交货与发运:合同货物的交货时间

14、为2007年2月30日前交货。供方送货到需方办公地点, 货物运输由供方负责，费用由买方承担。运输合同由卖方与运输企业签订，运费由买方支付到卖方账户1、三种可能一票结算,两票结算，换票结算)1总价500万，全部为增值税货物专票2总价500万，400万增值税货物专票，100万开具的运费发票3总价500万，400万增值税货物专票，100万柴油汽油专用发票100万增值税发票可以抵扣：万100万运费发票可以抵扣：7万。37增值税-价外费用：-代收代垫细那么：第十二条 条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购置方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代

15、收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储藏费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但以下工程不包括在内：一受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；二同时符合以下条件的代垫运输费用：1.承运部门的运输费用发票开具给购置方的； 2.纳税人将该项发票转交给购置方的。运输是唯一可以代收代付，而不需要作为价外费用一并视同销售的款项38促销条款1、折扣销售：条款：采购1000吨，折扣5%。2、销售后折扣：返利包括实物，现金 4s店条款：每年销售超过1000辆，送1辆 每年销售超过1000辆，折扣5%1开红字发票，进项转出：国税函202156号2在后面发票做冲减3开增值税普通发票返利发票，无

16、实际交易的商品票4开营业税进场费发票5营改增地区是否改增值税发票？6拿促销发票报销7拿酱油醋发票8凭空扣减货款39税务对于质量条款的约定三包条款：对商品的修理、更换、退货的责任和义务 1、合同条款不可区分保修费：是实际发生原那么，所得税无法配比计入，合同条款是日后费用发生，无收入流入，直接扣除的依据。 2、合同条款可区分保修费：可以递延确认。 三包条款企业在销售家电、机械设备等货物时，以延长保修期而向用户收取的产品价格以外的保修费，用于延长保修期的费用支出，该收入是否可按照权责发生制和收入与费用配比的原那么，作为递延收入处理？河北局答复：根据国家税务总局关于确认企业所得税收入假设干问题的通知国

17、税函2021875号第二条第四款第四项 “包含在商品售价内可区分的效劳费，在提供效劳的期间分期确认收入的规定，对纳税人收取的此项费用，按照合同或协议约定并在发票上分别列示的，应作为递延收入处理。4041 要素五：价款或者报酬-2进出口合同国际交易特殊：1、计价货币：外币or人民币，美元or欧元，套期保值 进口喜欢美元。出口喜欢人民币2、交易惯例：FOB,C&F,CIF42 要素六：-履行期限期限：合同的履行期限是一方当事人要求对方当事人履行义务的时间界限，也是确定合同是否按时履行或迟延履行的客观标准 政策调整对合同期限条款的特殊考量 退税率调整：明白期限如何做的限制，有效绕开限制 43 要素六

18、：-履行地点地点：履行地点是指合同当事人履行义务的具体地点关系到合同违约的管辖地法院1、发货地点： 外贸企业的工厂交货与场站交货的退税利益取舍44保税区不保税，不退税。 南通富士通微电子股份：对口企业：在上海外高桥保税区做检测。2021年，2个月 进料加工贸易方式出口电子产品2000万美金到外高桥保税区检测企业，保税区内企业以来料加工方式报关入区,测试后直接出口了. 正确操作：应该进料加工出口到上海外高桥物流园区，再转至由上海外高桥保税区来料加工检测，但是因为报关失误，直接报关到上海外高桥保税区，没有退税黄联，不能退税2218关区代码：上海外高桥保税区2244，2246：上海外高桥物流园区45

19、 要素六：-履行方式合同的履行方式是指当事人双方采取什么方法、手段来履行合同规定的义务。履行方式可分为时间方式和行为方式。方式：一、所有权转移方式行为方式标的物的交付方法安装调试工作成果的完成方法检验，验收售后效劳，三包方式46 要素六：履行期限、地点和方式方式二、时间方式：指合同履行是一次性履行还是分期分批履行三、结算方式：定金，预收，分期收款，赊销，现金折扣的税收条款，对纳税义务试点的影响价款或酬金的支付结算方法纳税义务实现的时间权责方式，收付实现制47条例第十九条第一款第一项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：销售货物纳税义务时间结算方式纳税义

20、务时间直接收款不论货物是否发出，均为收到销售额或者取得索取销售额凭据的当天托收承付和委托银行收款为发出货物并办妥托收手续的当天赊销和分期收款为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的，为货物发出的当天；预收货款为货物发出的当天；预收货款方式生产销售生产工期超过十二个月为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天委托代销收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天48 要素七：违约责任合同当事人不履行或不完全履行合同义务所承担的法律责任如支付违约金、赔偿损失、定金处分、返工修理以及继续履行、价格制裁等。违约责任是制裁违约当事人的法

21、律手段。49一、质量条款的违约的处理及税务规定1、换货-换回的怎么办2、补货-继续履行，合同100台，实际交付101台3、返工修理-修理费如何处理？4、折让-扣款如何处理？5、退货-还款如何处理？6、产生损失-赔偿如何处理？要素七：违约责任-质量违约50 违约金，赔偿金，定金，罚金二、合同当事人不履行或不完全履行合同义务所承担法律责任1、支付违约金-法定和约定，固定或浮动计算违约金：逾期付款，按日加收千分之3，加收罚息2、赔偿金：过错违约方，因违约给对方造成的损失超过违约金的，给受害方造成的损失赔偿51 合同当事人不履行或不完全履行合同义务所承担的法律责任3、担保抵押条款经济合同履行担保的形式

22、有定金、抵押、保证和留置四种 -定金：合同法14条：当事人一方可向对方给付定金。经济合同履行后，定金应当收回，或者抵作价款。给付定金的一方不履行合同的，无权请求返还定金。接受定金的一方不履行合同的，应当双倍返还定金。4、罚金52 合同违约和赔偿条款如因乙方自身原因不能按合同规定或进度方案按时供货本合同中规定的不可抗力除外，应于24小时内通报甲方；延期 天含以上时，每延误一天，按照 元/天对乙方进行违约惩罚；逾期超过 周，甲方有权解除合同，可另行采购局部或全部货物，由此发生的相关费用和给甲方带来的损失由乙方承担，同时，乙方应向甲方支付合同总价 %的违约金。上述延期违约金应由乙方承担的费用甲方可从

23、将要支付给乙方的款项中扣除，与乙方的合同额也做相应的调整，甲方将保存进一步索赔的权利。53流转税红字国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知国税函20061279号1、违约扣款54所得税冲红国家税务总局关于确认企业所得税收入假设干问题的通知国税函2021875号企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。 如果对方拒绝开具红字发票证明，如何处理？1)国税函2021875号.doc-现金折扣？五2

24、款：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。2)申报坏账损失55 2、销售退回国税函2021875号.doc五3款：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。 56 3、违约金1、流转税的征纳义务2、所得税的扣除凭据3、个人所得税5758违约金的营业税：1、 SK购置1桩写字楼

25、，因金融危机，城建商未能如期交房，解除和约,城建商支付违约金300万？怎么处理2、SK购置1桩写字楼，因金融危机，不能按照合同如约购置，解除合同，SK支付违约金300万？怎么处理？3、 SK购置2桩写字楼，因金融危机，不能按照合同如约购置，仅购置了其中一栋6000万，支付违约金300万？怎么处理？4、购置一桩6300万，制定避税方案，为了少交营业税，于是，制定了这样的方案，见3，是否也一样可以少交税哪？59未履行合同的违约金要缴营业税吗？问题内容：我公司是一家房地产开发公司，今年1月其中卖了一套房收取首付款260万，5月因客户原因按揭办不下来，客户退房，我公扣留10万违约金，退还客户250万元

26、。请问：5月我公司营业税应冲抵13万260*5%还是万(250*5%)？也就是说这10万算不算未履行合同违约金？要不要交纳营业税？回复意见：您好：您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：?营业税暂行条例?第一条规定：“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位或个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。客户退房，实质上您公司并没有发生销售不动产行为，因此原来按照预收款260万缴纳的营业税13万元应当根据?营业税暂行条例实施细那么?第十四条规定：“纳税人的营业额计算缴纳营业税后，因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税款

27、或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除申请退税或抵税。 上述回复仅供参考。有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关咨询欢送您再次提问。 国家税务总局 2021/07/2060营业税计税- 价外费用第十三条 条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：(一)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； (二)收取时开具省级以

28、上财政部门印制的财政票据； (三)所收款项全额上缴财政。61情况1：国家税务总局关于从事租赁业务取得的赔偿金征收营业税问题的批复 国税函2000563号 河北省地方税局：你局?河北省地方税务局关于出租饭店收取赔偿金征收营业税问题的请示?冀地税发200053号收悉。以研究，现批复如下：单位或个人将饭店出租给其他单位以下简称承租方后，因承租方未按合同规定支付租金导致双方发生经济纠纷，经人民法院调解，出租方取得了局部赔偿金。因赔偿金是出租方出租饭店而取得的，所以出租方取得的赔偿金实质上是出租饭店取得的租金收入，根据?中华人民共和国营业税暂行条例?第五条关于“纳税人的营业额为纳税人提供给税劳务向对方收

29、取的全部价款和价外费用的规定，对出租方取得的赔偿金应按“效劳业税目中的“租赁工程征收营业税。 62情况2：我公司是一家房地产企业，由于各种原因延误了施工进度，按施工合同约定需给施工单位赔偿，包括人员工资和设备。请问此项赔偿施工单位是否计收入？应缴哪些税？应给开发单位开具何种票据？开发企业能否计入开发本钱？ 答：?财政部、国家税务总局关于营业税假设干政策问题的通知?财税200316号规定，单位和个人提供给税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。 63情况3：房地产企业高档社区合作品牌物业，合同约定，如果入住率不够，支付给物业公司的补偿

30、款，是否有营业税纳税义务，地产公司凭什么税前扣除？价外收费的概念做了调整，已经不强调必须是向购置方收取的64价外费用之-向对方收取营业税：第五条 纳税人的营业额为纳税人提供给税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。与旧条例第五条相比，新条例主要删除旧条例中“向对方，因为在实际经济活动中往往接受劳务方并不一定就是付款方，有的是因为接受劳务方与付款方有债权债务关系，有的是关联企业，有的也没有经济利益关系如旅游、保险、财政支出替特定对象购置经济适用住房等)，对纳税人而言取得了应税收入就应当纳税，至于是否是对方支付的，不应当作为前置条件。65增值税细那么：第十二条 条例第六条第一款

31、所称价外费用，包括价外向购置方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储藏费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费66情况4：诺基亚偷税举报案：串货罚款涉税问题2021年8月，诺基亚的一些经销商向国家发改委、国家税务总局和国家工商总局递交举报信，集体举报诺基亚涉嫌偷税漏税和垄断经营，请求有关部门对诺基亚立案查处。经销商在举报信中称，诺基亚向经销商收取的因异地销售货物的“罚款，只有罚款通知书而没有发票，存在偷税漏税行为。除举报外，这些经销商还召开新闻发布会，通过媒体向社会广泛宣传。 在诺基亚的渠道标

32、准中，严格控制跨区域、跨渠道销售 ，一经发现，将课以重罚。 67面对危机，诺基亚相关负责人公开回应说：如果经销商没有按照合同规定完成销售任务，诺基亚那么会在其返点中直接扣除违约金。而这局部违约金是直接从合同中扣除的，不以现金方式支付，所以根本不存在不开具发票的问题。诺基亚的涉税处理是遵守中国的相关税收法规的。 68情况5：备受争议的雪津啤酒保证金案-价外收费不能保证同时国家税务总局关于对福建雪津啤酒收取经营保证金征收增值税问题的批复国税函(2004)416号福建省国家税务局： 你局?关于福建雪津啤酒经营保证金税收问题的请示?闽国税发200439号收悉。经研究，对经营保证金征收增值税问题，批复如下： 根据?中华人民共和国增值税暂行条例?及实施细那么有关价外费用的规定，福建雪津啤酒收取未退还的经营保证金，属于经销商因违约而承担的违约金，应当征收增值税；对其已退还的经营保证金，不属于价外费用，不征