基础会计（第六版）第02章账户和复式记账

1、第 二 章诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账 账户和复式记账本章内容提示会计科目和账户复式记账会计等式、科目与账户了解会计科目和账户的概念掌握会计科目和账户之间的关系熟练掌握复式记账法和借贷记账法第一节 会计科目和账户会计科目设置合法性原则，即统一性原则 相关性原则 实用性原则，即灵活性原则 C:UserslenovoDesktop会计科目表.doc返回一会计科目，又称科目，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。概念一、会计科目分类按反映会计对象的经济内容资产类负债类 所有者权益类 成本类共同类损益类按提供会计信息的详细程度总分类科目明细分类科目第一节 会计科目和账户 会计账户，简称账

2、户，是根据会计科目开设的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素的增减变化情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的专门方法之一。会计账户概念二、会计账户 从理论上看，账户和会计科目是两个不同的概念，它们既有联系又有区别。两者的联系是，会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者反映的经济内容相同，性质相同。会计科目是账户的名称，账户是根据会计科目开设的。如“原材料”科目与“原材料”账户反映的经济内容、性质完全相同。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，会计科目就无法发挥作用。两者的区别是，会计科目只是账户的名称，没有结构，不能记录发生的经济业务。而账户除了名称以外还有一定的

3、格式和结构，来记录经济业务的增减变化及结果。实际工作中会计科目和账户并不加以严格区分，可以相互通用。账户与会计科目的关系会计账户按济反的映内经容资产类负债类 所有者权益类 成本类共同类损益类按提供会计信息的详细程度总分类科目明细分类科目 账户分类 账户结构“借方”、“贷方”和“余额”三栏通常将账户划分为左方、右方，分别登记增加数和减少数。在借贷记账法下，左方称借方，右方称贷方。会计账户期初余额本期增加发生额本期减少发生额会计等式期末余额账户的名称（即会计科目）经济业务日期经济业务摘要记账凭证编号增加和减少的金额账户余额会计账户账户的一般格式演示20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日3

4、1月初余额借30 0001转1甲材料入库10 000借2转2发出甲材料 5 000借（略）331本月合计50 00035 000借45 000总 账会计科目：原材料账户名称（设置依据）专门格式之一业务内容业务发生时间记录依据余额增减金额余额方向账户基本结构的简化形式T形账户20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 000借2转2发出甲材料 5 000借（略）331本月合计50 00035 000借45 000总 账会计科目：原材料账户的基本结构借方 原材料（账户名称） 贷方在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容所决定 T形账户是教学中常用

5、的账户形式，实务中极少采用第二节 复式记账 原始计量记录 单式簿记 复式簿记记账方法的历史演变复式记账记账方法就是根据一定的记账原理，运用一定的记账符号和记账规则，在账户中记录经济业务的方法。 一、复式记账法单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的一种记账方法。特点是：（1）对于经济业务只在一个账户中记录，即只记录现金、银行存款或应收应付的收付，不记录有关实物的收发；（2）单式记账法下，会计科目设置不完整，账户之间没有相互联系。 复式记账复式记账法复式记账法概念是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中，同时进行登记的一种记账方法。复式记

6、账法的特点第一、使发生的经济业务得到全面、系统的反映； 第二、由于对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中同时进行登记。这样既可以了解经济业务的来龙去脉，又便于对经济业务的内容进行监督； 复式记账第三、在复式记账法下，通过试算平衡可以检查账户记录是否正确。 资产负债所有者权益 是复式记账法的理论基础。理论依据会计要素间的逻辑数量关系，即会计等式我国现行企业会计准则基本准则第11条规定，企业应当统一采用借贷记账法记账。根据事业单位会计准则（2012）规定，事业单位会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务或事项采取权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定。行业

7、事业单位的会计核算采取权责发生制，由财政部在相关会计制度中规定。根据政府会计准则基本准则（2015）规定，我国政府会计由财务会计和预算会计构成。财务会计应当采用权责发生制。预算会计一般采用收付实现制，实行权责发生制的特定事项应当符合国务院的规定。 种类：借贷记账法、收付记账法、增减记账法。第二节 复式记账法借贷记账法二、借贷记账法 概念：就是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。 内容：（1）借贷记账法的记账符号：是“借”和“贷”。借贷符号的经济涵义：表示记账的方向。账户的左方为“借方”，账户右方为“贷方”。表示资金的增减。利润的减少或转销成本费用的发生或增加所有者权益的减少收入的减少

8、或转销负债的减少资产的增加借（2）借贷记账法的账户结构：资产的减少所有者权益的增加收入的实现或增加利润的增加负债的增加成本费用的减少贷（2）借贷记账法的账户结构： 会计科目 账户账户类别借方贷方余额方向资 产+-一般在借方负 债-+一般在贷方所有者权益-+一般在贷方收 入-+一般无余额费 用+-一般无余额借贷记账法的账户结构：（3）借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等” 。会计上存在应借、应贷的对应关系的账户成为对应账户。会计分录会计分录对应账户 简称分录，就是在记账凭证上标明经济业务应记入的账户及登记方向和金额的记录。会计分录包括账户名称、记账方向和记账金额三要素。会计分录 分类：

9、简单分录、复合分录。会计分录编制的步骤会计分录分析确定经济业务涉及到的账户名称及性质分析账户的增减情况，确定账户的记账方向 确定借贷方金额是否相等 第一，确定账户名称第二，确定借贷方向第三，确定记录金额第四，编制会计分录按照会计分录的格式要求，编制完整的会计分录 借贷记账法的应用华光厂2018年12月发生以下经济业务：收到投资者投入200000元存入银行。生产产品领用原材料20000元。将30000元半成品加工成产成品，已验收入库。用银行存款50000元归还短期借款。将现金1000元存入银行。商业汇票到期收到票款10000元存入银行。开出价值5000元商业汇票一张偿还前欠货款。用银行存款800

10、00元购入设备一台。购买原材料45000元，用银行存款支付5000元，其他货款暂欠。用银行存款6000元偿还前欠货款。要求根据借贷记账法的记账规则分析编制会计分录。举例参见教材（第六版）P3536（业务链接23）经济业务分析：涉及“银行存款”和“实收资本”两个账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方，实收资本的增加是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。根据记账规则编制业务会计分录如下： 借：银行存款 200000 贷：实收资本 200000经济业务分析：涉及“生产成本”和“原材料”两个账户。生产成本的增加是成本的增加，成本的增加同于资产的增加，应记入“生产成本

11、”账户的借方，原材料的减少是资产的减少，应记入“原材料”账户的贷方。根据记账规则编制业务会计分录如下：借贷记账法的应用 借：生产成本 20000 贷：原材料 20000 借：库存商品 30000 贷：自制半成品 30000 借贷记账法的应用经济业务分析：涉及“自制半成品”和“库存商品”两个账户。半成品的减少是资产的减少，应记入“自制半成品”账户的贷方，库存商品的增加是资产的增加，应记入“库存商品”账户的借方。根据记账规则编制业务会计分录如下：借：短期借款 50000 贷：银行存款 50000借贷记账法的应用经济业务分析：涉及“银行存款”和“短期借款”两个账户。银行存款的减少是资产的减少，应记入

12、“银行存款”账户的贷方，短期借款的减少是负债的减少，应记入“短期借款”账户的借方。根据记账规则编制业务会计分录如下：经济业务分析：涉及“库存现金”和“银行存款”两个账户。库存现金的减少是资产的减少，应记入“库存现金”账户的贷方，银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方。根据记账规则编制业务会计分录如下： 借：银行存款 1000 贷：库存现金 1000 经济业务分析：涉及“应收票据”和“银行存款”两个账户。应收票据的减少是资产的减少，应记入“应收票据”账户的贷方，银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方。根据记账规则编制业务会计分录如下：借：银行存款 10000

13、贷：应收票据 10000 经济业务分析：涉及“应付票据”和“应付账款”两个账户。应付票据的增加是负债的增加，应记入“应付票据”账户的贷方，应付账款的减少是负债的减少，应记入“应付账款”账户的借方。根据记账规则编制业务会计分录如下： 借：应付账款 5000 贷：应付票据 5000 经济业务分析：涉及“银行存款”和“固定资产”两个账户。银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方，固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方。根据记账规则编制业务会计分录如下： 借：固定资产 80000 贷：银行存款 80000 经济业务分析：涉及“原材料”、“银行存款”和“应付账款”三个账

14、户。原材料的增加是资产的增加，应记入“原材料”账户的借方，银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方，应付账款的增加是负债的增加，应记入“应付账款”账户的贷方。根据记账规则编制业务会计分录如下：借：原材料 45000 贷：银行存款 5000 应付账款 40000 经济业务分析：涉及“应付账款”和“银行存款”两个账户。应付账款的减少是负债的减少，应记入“应付账款”账户的借方，银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。根据记账规则编制业务会计分录如下： 借：应付账款 6000 贷：银行存款 6000 就是根据借贷记账法的记账规则和会计恒等式，对全部账户的发生额和余额进

15、行汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确的一种方法。试算平衡方法有发生额平衡法和余额平衡法。借贷记账法的试算平衡发 生 额试算平衡余 额试算平衡（4）借贷记账法的试算平衡：发生额试算平衡公式： 全部账户的借方发生额之和 全部账户的贷方发生额之和 余额试算平衡公式： 全部账户期初借方余额之和全部账户期初贷方余额之和 全部账户期末借方余额之和全部账户期末贷方余额之和 注意：试算平衡并不能代表所有业务的登记均是正确的。借贷记账法的试算平衡举例参见教材（第六版）P3739（业务链接24）第二节 复式记账法借贷记账法三、总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户和明细分类账户的关系总分类账户和明细分类

16、账户之间既相互联系又相互制约。首先，它们的性质相同，反映的经济内容相同，区别在于反映会计信息的详尽程度不同。其次，总分类账户对所属明细分类账户起着总括、统驭和控制作用；明细分类账户对其总分类账户起着细分、辅助、补充说明的作用，每个明细分类账户都从属于总分类账户。最后，记入总分类账户的金额，必须与记入其所属的明细分类账户的金额之和相等，这种金额的关系被称为总分类账户与明细分类账户之间的勾稽关系。总分类账户和明细分类账户的平行登记平行登记概念：是指对涉及明细分类账户的每一笔经济业务，既要根据会计凭证在总分类账户中进行登记，又要在其所属的有关明细分类账户进行登记。 平行登记要点：（1）同依据。对于发生的同一笔经济业务，要根据相同的会计凭证在总分类账户和其所属的明细分类账户中进行登记。（2）同时期。对于发生的同一笔经济