7企业清算与重组会计

1、第七章 企业清算与企业重组第一节 企业清算会计概述第二节 企业普通清算会计第三节 企业破产清算会计第四节 企业重组第五节 债务重组（一）企业清算的含义 定义：企业终止阶段需要履行的经济行为企业终止：企业歇业、解体、解散或者破产，是企业停止经营活动、清理债权债务、注销企业法人资格的法律行为。第一节 企业清算会计概述（二）企业终止的原因企业营业期届满而自行终止 企业章程所设立的经营目标业已达到，企业不需继续经营 企业章程规定的终止事由出现 股东大会或最高权利机构决定终止 企业因合并或分立而要求企业终止 因企业违反国家法律法规危害社会利益而被依法撤销 企业宣告破产（三）企业清算的分类 企业清算按是否

2、按法律规定处理企业财产进行分类任意清算法定清算按清算的法律程序不同进行分类普通清算特别清算又称破产清算（一）企业清算会计的定义 企业清算会计是财务会计的一个分支，是专门对清算期间的财务信息进行记录、核算和报告的会计管理活动。二、企业清算会计（二）企业清算会计的特点会计目标计量基础及确认原则会计循环报表体系反映企业清算过程中的财产变现、债务清偿、资金流转和清算损益信息以变现价值为计量基础，采用清算价格原则和收付实现制原则会计循环周期以清算业务实际完成所耗用的时间为准，不以年度为单位会计报表包括：财务现状类报表、变现偿债类报表和清算损益类报表(三)清算损益的确认与计量企业在清算过程中，会发生清算损

3、益、土地转让收益和清算费用。清算收益和损失是指清算期内企业在处置清算财产过程中取得财产的变卖收入超过资产的账面价值所发生的收益和重新确认债务中发生的负债的减少金额，以及在处置清算财产过程中取得的财产变卖收入小于资产的账面价值所发生的损失、不能收回的应收账款和重新确认债务中发生的负债的增加金额等。土地转让收益是指转让土地使用权取得的收入减去以此收入支付的职工安置费等支付后的净收益。清算费用是指在清算过程中发生的各种清算费用。(三)清算损益的确认与计量清算收益减去清算损失、清算费用，加上土地转让收益后的余额，即为清算损益（清算净收益）。清算损益的计算公式为：清算损益=清算收益-清算损失-清算费用

4、+土地转让净收益见教材【例81】 例8-1 某企业于20 x 6年10月1口宣告终止，实行清算，9月30日的资产负债表见表8-1 在清算过程中，首先对该企业的资产和负债进行全面清查，然后处理这些资产和负债，假定该企业清算情况如下：（1）应收账款收回货币资金5 400 000元，发生360 000元坏账损失 (2)存货盘亏500 000元，其余变卖收到货币资金6000000元（3）待摊费用240 000元予以转销（4）长期投资收到转让所得4 000 000元（5)固定资产全部变现，收到货币资金14 000 000元（6）无形资产转让所得600 000元（7)负债2 880 000元全部予以偿还（

5、不计利息）。项目 金额项目 金额资产：货币资金 360应收账款 576存货 720预付账款 24长期投资 200固定资产原值 1800减：累计折旧 552固定资产净值 1248无形资产 40负债：短期借款 80应付账款 100长期借款 108 负债合计 288所有者权益：实收资本 1800资本公积 800未分配利润 280所有者权益合计 2880资产总计 3168负债及所有者权益总计 3168单位：万元资产负债表206年9月30日（8）发生清算费用1 000 000元。由以下资料可以计算该企业的清算损益：（1）清算收益3 720 000（元）其中：长期投资4 000 000-2 000 000

6、2 000 000（元） 固定资产14000000-（18 000 000 - 5 520 000）=1 520 000（元） 无形资产600 000-400 000= 200000（元）（2）清算损失1 800000（元)其中 ：应收账款5 760 000-5 400 000360 000（元） 存货7 200 000 - 6 000 000 = 1 200 000（元） 待摊费用 = 240 000（元）（3）清算费用1 000000（元）（4）清算损益3 720 000一1 800000一1 000000= 920 000（元）一、主要会计事项（一）编制清算年度年初至清算日的会计报表（二

7、）编制债权债务清册（三）评估资产净值（四）反映和监督清算费用（五）变现资产并清偿债务（六）核算企业清算损益（七）计算缴纳所得税（八）在所有者之间分配财产，并结清会计账册编制清算报告第二节 企业普通清算会计二、企业普通清算会计处理（一）设置的会计科目 清算费用: 清算期间发生的清算人员的酬金、公告费用、咨询费用、诉讼费用和利息等支出。 清算损益: 清算期间发生的收益和损失 土地转让收益:（二）会计处理步骤普通清算步骤 编制清算日的资产负债表 核算清算费用 核算变卖财产物资的损益 核算收回的债权和清偿的债务 弥补以前年度亏损 核算剩余股东权益 编制清算费用表、清算利润表和清算结束日资产负债表 归还

8、各类所有者权益清算费用的发生清算损益的确认有关清算报表的编制（三）会计处理要点 企业因经营期届满而进行清算的会计处理清算中各类业务的处理20 x 6年8月1日至8月31日整个清算期间一共发生各项清算费用210000元（包括清算人员酬金60000元，公告费用24000元，利息支出102000元，咨询费用24000元），全部用银行存款支付。借：清算费用 210000 贷：银行存款 2100001、支付清算费用借：清算费用 贷：银行存款清算中各类业务的处理2、变卖存货溢价销售材料和库存商品时借：银行存款 贷：原材料 库存商品 清算损益清算中各类业务的处理2、变卖存货折价销售在产品和低值易耗品时 借：

9、银行存款 清算损益 贷：生产成本 低值易耗品 清算中各类业务的处理2、变卖存货举例处理存货其中：原材料账面价值2400000元，出售价2 800 000元；在产品账面价值2400000元，出售价2 200 000元；低值易耗品账面价值800 000元，出售价400 000元；产成品账面价值7 200 000元，出售价8 400 000元清算中各类业务的处理3、变卖固定资产。 借：银行存款 累计折旧 贷：固定资产（原值） 清算损益例题：固定资产原值8400000元，已提累计折旧3000000元，变卖共获得收入7 000 000元。70000003000000 8400000 1600000清算中

10、各类业务的处理4、注销无形资产/长期待摊费用借：清算损益 贷：无形资产 长期待摊费用将长期待摊费用200 000元一次摊销完毕 借：清算损益200 000 贷：长期待摊费用200 000清算中各类业务的处理5、收回债权借：银行存款 坏账准备 清算损益 贷：应收账款 应收票据首先，收回应收票据1 400 000元。其次，核算收回的应收账款8 600 000元，冲销坏账准备200 000元，其余200 000元无法收回，作为坏账损失列入“清算损益”科目。 借：银行存款 1 400000 贷：应收票据 1 400 000借：银行存款 8 600 000 坏账准备 200 000 清算损溢 200 0

11、00 贷：应收账款 9 000 000清算中各类业务的处理6、归还银行借款借：短期借款/长期借款 贷：银行存款归还银行短期借款600 000元，归还长期借款1 200 000元 根据上述业务作账务处理为： 借：短期借款600 000 贷：银行存款600 000 借：长期借款 1200 000 贷：银行存款1 200 000清算中各类业务的处理7、偿还应付款项借：应付账款/应付票据 贷：银行存款偿还应付票据400 000元，偿还应付账款400 000元借：应付票据 400 000 贷：银行存款400 000 借：应付账款400 000 贷：银行存款400 000清算中各类业务的处理8、交纳应交税

12、金借：应交税费 贷：银行存款清算中各类业务的处理9、结转清算费用借：清算损益 贷：清算费用将清算费用转入“清算损益”科目 借：清算损益 210000 贷：清算费用 21000010、计算并结转清算期损益清算收益（即记入“清算损益”贷方的各项目） 变卖原材料 400 000 变卖产成品 1200 000 变卖固定资产 1600 000 合 计 3200 000清算损失（即记入“清算损益”借方的各项目） 变卖在产品 200 000 变卖低值易耗品 400 000 注销的长期待摊费用 200 000 无法收回的债权 200 000 合 计 1000 000清算费用 210000将清算损益结转到“利润

13、分配”科目 借：清算损益1 990 000 贷：利润分配 1 990 000清算损益贷方发生额为3 200 000元借方发生额为1 210000元1990 000 11，按清算净损益计算并缴纳所得税（按30%计算缴纳） 应交所得税1 990 000 X 30%597 000（元） 借：利润分配 597 000 贷：银行存款 597 000 12，支付本年度优先股1一7月份股利 借：利润分配400 000 贷：银行存款400 000清算中各类业务的处理编制清算费用表（见表8-3)、清算利润表（见表8-4）、清算结束日资产负债表（见表8-5)13、分配剩余资产，先分配优先股，然后按比例分配给普通股

14、股东。 清算中各类业务的处理借：股本普通股 18000000 资本公积 2400000 盈余公积 4000000 未分配利润 3593000 贷：银行存款 27993000借：股本优先股 6000 000 贷：银行存款 6000 000至此，该公司账户完全结清，解散清算程序结束，应正式宣布公司解散假设宏发公司于1987年9月1日开业，但近几年来，由于经营管理不善，连年发生亏损，经股东大会讨论一致通过决议决定终止经营，自20 x 6年9月1日起办理清算。 这种情况下的会计处理与前一种情况从步骤上来说是一致的现说明如下：编制清算日的资产负债表（见表8-6)核算清算费用20 x 6年9月1日至9月3

15、0日期间共支付各项清算费用280 000元（包括清算人员酬金128000元，公告费用32 000元，咨询费用32 000元，诉讼费用88 000元）企业因连年亏损而进行清算的会计处理 作账务处理为： 借：清算费用280 000 贷：现金8 320 银行存款271 680 （3）核算变卖财产物资的损益 处理存货其中，原材料账面价值3200000元，产成品账面价值8000000元，溢价出售为原材料3840000元，产成品9760000元。超过账面价值部分列入、清算损益”科目在产品账面价值3 200 000元及低值易耗品账面价值928 000元，折价出售为在产品2 880 000元，低值易耗品320

16、 000元低于账面价值部分列入“清算损益”科目借：银行存款16 800 000 贷：原材料3 840 000 生产成本2 880 000 库存商品9 760 000 低值易耗品320 000 借：原材料640 000 库存商品1 760000 贷：清算损益2 400 000 借：清算损益928 000 贷：生产成本320 000 低值易耗品 608 000 处理固定资产收入17 600 000元，超过账面净值1 128000元 先将变价收入入账 借：银行存款17 600 000 贷：固定资产17 600 000 再将累计折旧冲销固定资产，并将溢价部分转入“清算损益”科目。 借：累计折旧4 05

17、6 000 贷：固定资产2 928 000 清算损益1 128000 (4)核算企业收回债权和清偿债务 收回应收收票据880 000元 ，支付贴现利息24000元。借：银行存款856 000 清算费用24000 贷：应收票据880 000P-230收回应收账款10720000元，冲销坏账准备320000元，其余31 680元无法收回，作为坏账损失 借：银行存款10720000 坏账准备320 000 清算损益31 680 贷：应收账款11 071 680 清偿应付职工薪酬 借：应付职工薪酬320 000 贷：银行存款320 000 交清应交税费480000元。 借：应交税费480 000 贷：

18、银行存款480000归还短期借款800 000元，并将支付的利息24 000元列入“清算费用”科目 借：短期借款800 000 清算费用 24000 贷：银行存款824 000 偿还应付票据320 000元及应付账款15 200 000元 借：应付票据320 000 应付账款15 200000 贷：银行存款15 520 000 归还长期借款1600 000元，并将支付的利息80000元列入“清算费用“科 目 借：长期借款1 600 000 清算费用80000 贷：银行存款1 680 000 （5）核算剩余股东权益） 将清算费用转入“清算损益”科目。 借：清算损益408 000 贷：清算费用40

19、8 000计算清算净损益。“清算损益”科目借方合计为1 367 680元，贷方合计为3 528 000元，则清算净损益为2 160 320元（3 528 000- 1367 680）。将其结转到“利润分配”科目 借：清算损益2 160320 贷：利润分配2 160 320 清算净损益应先弥补以前年度亏损，若有剩余，再计算并缴纳所得税。本例清算净损益为2 160320元，不足以弥补以前年度亏损11 200 000元，所以不用计算缴纳所得税 计算剩余财产经过上述清偿后，剩余财产为27 760320元 （6）编制清算费用表（见表8一7）、清算利润表（见表8-8）、清算后资产负债表（见表8-9)、（7

20、）归还股东股款） 将剩余财产27 760 320元分配给普通股股东，原来每股面值为100元，共320 000股，由于企业连年发生亏损，剩余财产不足以发还全部股本，每股只能按86.75元分配(=27 760 320/320 000 )，作账务处理为：借：股本 32 000 000 资本公积 3 200 000 盈余公积 1 600 000 贷：利润分配 9 039 680 银行存款 27 760 320第三节 企业破产清算会计一、破产清算的会计事项二、企业破产清算程序三、破产清算的会计处理 （一）破产的概念经济意义:指经济活动彻底失败，是债务人不能清偿到期债务的状态。法律意义：债务人不能清偿到期

21、债务时，为了维护债权人及债务人的利益，由法院强制执行其全部财产，公平清偿全体债权人的一种特定的法律程序。（二）破产的基本特征1、债务人不能清偿到期债务，丧失偿债能力，无论自愿与否。2、由法律严格规范的经济状态，任何企业不能自行宣布破产。3、破产的宗旨是公平清偿债权，保护全体债权人利益。4、是一种特殊的偿债手段，债务人的民事主体资格丧失以及相应的行为能力和权力能力消亡，以全部资产为偿债基础，是一次性偿债。5、是一种特定的法律程序，在法院主持下按照法定程序进行。（三）破产界限破产界限是指破产原因或条件：是指法院宣告债务人破产的法律标准。破产法中明确规定：“企业因经营管理不善造成严重亏损，不能清偿债

22、务的，依照本法规定宣告破产”。实质性标准有两个：一是因经营管理不善造成严重亏损；二是不能清偿到期债务。破产必须符合法律规定的界限，但并不是所有的达到界限的的企业均被宣告破产。 “企业由债权人申请破产，有下列情形之一的，不予宣告破产（1）公用企业和与国计民生有重大关系的企业，政府有关部门给予资助或采取其他措施帮助清偿债务的；（2）取得担保，自破产申请之日起六个月内清偿债务的。” （3）另外，上级主管部门申请整顿并经企业与债权人会议达成和解协议的，中止破产程序企业破产法破产清算破产清算是解决财务困境最为极端的方式，也是我国研究财务困境最深入的领域。我国从1986年开始试行中华人民共和国破产法，经过

23、十几年的实践，使政府官员和企业职工逐渐了解和接受了破产，积累了大量的经验，为建立更为完善的破产制度打下了基础，2006年重新修订。财务困境从国外的研究结果来看，在以下几个方面已经基本达成共识：（1）财务困境都是从现金流量而不是盈利的角度来下定义的，差别只在于是否将违约视为陷入财务困境的标志；（2）当企业对债权人的承诺无法实现或难以遵守时，就意味着财务困境的发生；（3）财务困境不等于破产，破产清算仅仅是处理财务困境的方法之一；（4）财务困境的影响主要是在违约之前发生，因此公司价值的损失大部分是在违约或破产之前而非以后。一、企业破产清算的主要会计事项（一）破产财产清查（二）编制破产清算日的有关报表

24、（三）变卖破产财产（四）收取各种债权（五）单独核算破产清算损益（六） 破产财产对公司债权人的分派（七）编报破产会计报表二、企业破产清算程序破产清算程序与普通清算程序基本相同不同的是： 提出破产申请 通知债权人申报债权三、会计处理（一）与普通清算基本相同（二）主要区别 不能全额清偿债权人的债务 无力归还所有者的投资 （1)编制清算日的资产负债表； （2）核算清算费用； （3)核算变价收入； (4)核算收回的债权及清偿的债务； （5）核算剩余的股东权益； （6）编制清算报表； （7）归还各类股东权益。破产清算会计处理的主要步骤例8-4假定ABC公司2004年开业，由于经营管理不善，连年发生亏损，现

25、有资产不能抵偿债务，经全体股东大会讨论决定申请破产，经人民法院裁定，按破产程序进行清算该公司清算前的资产负债表如表8-10所示。 在清算过程中，发生如下经济业务： （1）支付各项清算费用1 212000元，包括清算人员酬金168 000元，公告费1148 000元，咨询费用 48000元，诉讼费用60 000 元,利息净支出888 000元；企业因破产而进行清算的会计处理例 ：（2）处理存货共获得价款8 400 000元，其中、原材料和产成品溢价出售超过账面价值720 000元，在产品和低值易耗品折价出售低于账面价720 000元；（3）处理固定资产收入6 840 000元，超过账面净值720

26、 000元；(4）在上述被处理固定资产中有一建筑物原来作价2 400 000元，用做长期借款的担保品，现在应当优先偿还有抵押的借款；（5)收回应收票据480 000元，应收账款12 000 000元，冲销坏账准备后还有840 000元无法收回，作为坏账损失，记入“清算损益”的借方； (6)经过上述处理后，剩余财产仅剩下银行存款27 960 000元 以上 会计事项的处理与前述普通清算的业务一样这里不再一一列出 在进行破产公司剩余财产的分派时，必须按照法律规定的程序清偿：优先支付清算费用，然后支付清算前3年所欠企业职工工资与社会保险费，支付所欠税款，偿付银行贷款、企业债务及其他债务。 借：应付职

27、工薪酬1 200 000 应交税费720 000 贷：银行存款I 920 000 其次，清偿应归还债权人款项该公司所欠债权人款项达36000000元，包括短期借款2400000元，应付票据1 200000元，应付账款22800000元，长期借款9600000元（12000000- 2400000），而现有的剩余财产只有银行存款26 040000元？（27960000-1 920 000）首先，支付应付职工薪酬1 200 000元，应交税费720 000元，即： 通过计算，可以归还的短期借款1 736 000元，应付票据868 000 元，应付账款16 492 000元，长期借款6 944 00

28、0元，作账务处理为： 借：短期借款 1 736 000 应付付票 868 000 应付账款 16 492 000 长期借款 6 944 000 贷：银行存款 26 040 000 因此只能按72.33%的比例偿还（偿还比例用26 040 00036 000000来求得） 借：短期借款 664 000 应付票据 332 000 应付账款 6 308 000 长期借款 2 656 000 贷：清算损益 9 960 000再次，将清算费用转入“清算损益”科目，并结转“清算损益”。 借：清算损益1 212000 贷：清算费用 1 212000 同时 ， 借：清算损益8 628 000 贷：利润分配8

29、628 000(=11400000-2772000见表8-11)无力归还的部分9 960 000元，转入“清算损益”科目最后，作账务处理由于该公司不能抵偿负债，除按比例偿还债务外，无力支付优先股股利和股本，只能作账务处理为： 借：资本公积 4 800 000 盈余公积 2 400 000 股本优先股12 000 000 普通股 36000000 贷：利润分配 55 200 000第四节 企业重组一、企业重组的含义二、企业重组的程序三、企业重组的具体方式四、企业重组的会计处理一、企业重组的含义（一）基本概念（二）概念辨析 企业重组与企业破产企业重组与债务重组企业重组与资产重组企业重组是指通过一定

30、的法律程序改变公司的资本结构，合理解决其所欠债权人的债务，以便使公司摆脱财务困难并持续经营二、企业重组的程序（一）申请（二）组成债权人委员会（三）制定重组计划（四）执行重组计划提出申请的公司应满足规定条件债权人委员会应行使规定职责必须公正、公平、切实可行由受托人负责实施三、企业重组的会计处理（一）企业重组会计的主要内容（二）有关账务处理交付托管资金对公司现有负债进行重组确认并结转重组费用确认重组损益编制重组后资产负债表三、企业重组的账务处理1、交付托管资金，用于偿付有优先清偿权的债务和支付重组费用 借：托管现金 贷：银行存款.将30000元的现金存入托管人的账户 借：托管现金30000 贷：银

31、行存款30000.偿付有优先清偿权的职工薪酬和应交税费 借：应付职工薪酬14000 应交税费 8500 贷：托管现金 22 500 .支付重组的费用 借：重组费用7 500 贷：托管现金7 500三、企业重组的账务处理2、对公司现有负债进行重组用新发行股份中的36000股按市价每股15元的比价更换无财产保证的应付票据540 000元； 借：应付票据 540 000 贷：股本普通股（面值1元） 36000 资本公积 504 000将无财产保证的应付票据中的320 000元的偿还付期延至20 x 7年3月1日，同时将原来的票面利率10%提高至12%；三、企业重组的账务处理2、对公司现有负债进行重组

32、对已到期的应付账款600 000元，以80%的清偿率偿付其中的480 000元，支付现金280 000元；其余的200 000元，则以公司长期闲置的两台设备抵偿，这两台设备的原价为198 800元，累计折旧为20400元，公平市价为186 000元。 借：应付账款600 000 累计折旧20400 贷：银行存款280 000 固定资产198 800 贷：营业外收入处置固定资产净收益7 600（186000一178400） 重组收益134000（=60-28-18.6（万）三、企业重组的账务处理3、增发面值1元的200 000股股份，更换已发行在外的价值5元的普通股200 000股； 借：股本普

33、通股 1 000 000 贷：股本普通股（面值1元）200 000 资本公积股本溢价 800 000第五节债务重组会计企业重组与债务重组有联系也有区别，债务重组是企业重组的组成部分，企业重组要进行债务重组。 一、债务重组的含义及方式二、债务重组的会计处理三、债务重组的披露一、债务重组的含义及方式.债务重组的含义 在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的载定做出让步的事项。 2.债务重组的方式 (1)以低于债务帐面价值的现金清偿债务现金指货币资金。(2)以非现金资产清偿债务 非现金资产包括短期投资、存货、长期投资、固定资产、 无形资产等。(3)债务转资本（债务人改组除外）

34、(4)修改其他债务条件（延期等） (5)混合以上两种或两种以上方式的组合。一、债务重组的含义及方式二、债务重组的会计处理各种方式的债务重组举例见例8-6至例812 8-6 20 x 5 2月10日，A公司销售一批材料给B公司，不含税价格为100000元，增值税率17%当年3月20日，B公司财务发生困难，无法按合同规定清偿债务，经双方协议，A 公司同意减免B公司20000元债务，余额用现金立即清偿A公司末对债权计提坏账准备。1.B公司（债务人） （l）计算： 债务重组日。 重组债务的账价面 价值与应支付的现金之间的差额117 000 - 97 00020000（元） (2)账务处理： 借：应付账

35、款117000 贷：银行存款97 000 营业外收入债务重组利得200002. A公司（债权人） 借：银行存款97000 营业外支出债务重组损失20000 贷：应收账款117 0008-7 20 x 5年1月1日 ，连大公司销售一批材料给方圆公司，含税价为105 000元20 x 5年7月1日，方圆公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，连大公司同意方圆公司用产品；抵偿该应收账款该产品，市价为80 000 元，增值税税率为17%，成本为70 000元、方圆公司为转让的材料计提了存货跌价准备500元，连大公司为债权计提坏账准备500元假定不考虑其他税费 1.方圆公司（债务人） （1

36、）计 算： 债务重组日 重组债务务的账面价值 105 000（元） 减：所转让产品的公允价值 80000（元） 增值税销项税额80 000 x 17%= 13 600 （元）债务重组利得 = 105 000 -（80000+ 13 600-500）=11900 （元）（2）账务处里： 借：应付账款105 000 存货跌价准备500 贷：主营业务收入80000 应交税费一应交增值税 （销项税额）13 600 贷：营业外收入-债务重组利得 1 1 900 借：主营业务成本70000 贷：库存商品70000 2.连大公司（债权人） 借：应交税费- 应交增值税（进项税额）13 600 坏账准备500

37、原材料80000 营业外支出- 债务重组损失10900 贷：应收账款105 000例8-820 x 5年2月10日，连大公司销 售一批材料给方圆公司，同时收到方圆公司签发并承兑的一张面值100 000元、年利率7、6个月期、到期还本付息的票据当年8月10 日，方圆公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，连大公司同意方圆公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的公允价值为80000元，历史成本为120000元，累计折旧为30000元，清理费用为1 000元，计提的减值准备为9 000元连大公司未对债权计提坏账准备假定不考虑其他相关税费1.方圆公司（债务人） 借：固定资产清理90000 累计折旧

38、 30000 贷：固定资产120000 借：固定资产清理1 000 贷：银行存款1 000 固定资产清理 科目余额90 000 + 1 000 = 91 000（元）借：应付票据-103 500 固定资产减值准备9000 营业外支出处置固定资产净损失2000 贷：固定资产清理91 000 营业外收入- 债务重组利得23 500（=103 500-80000） 2连大公司（债权人） 借：固定资产80000 营业外支出债务重组损失23 500 贷：应收票据103 500 假定方圆公司用于偿债的设备的公允价值为l00 000元，其他条件仍保持不变，则方圆公司和连大公司的账务处理如下： 1.方圆公司（

39、债务人） 借：固定资产清理90000借：累计折旧 30000 贷：固定资产120000 借：固定资产清理1 000 贷：银行存款1 000 “固定资产清理科目余额 900001 00091 000（元） 借：应付票据103 500 固定资产减值准备9000 贷：固定资清理91 000 营业外收入处置固定资产净收益18 000 债务重组利得3 500 （=103 500-100000） 2.连大公司（债权人） 借：固定资产100000 营业外支出债务重组损失3 500 贷：应收账款103 500（三）将债务转为资本 将债务转为资本的，股权的公允价值一定小于债务的账面价值，二者的差额为债务重组损益，计入营业外收入按股权份额或股份的面值确认为