保险公司偿付能力报告编报规则子公司、合营企业和联营企业实务指南

1、保险公司偿付能力报告编报规则子公司、合营企业和联营企业实务指南一、关于引言保险公司偿付能力报告编报规则第10号：子公司、合营企业和联营企业（以下简称“本规则”）在引言部分指出，其旨在规范保险公司在子公司、合营企业和联营企业中权益在偿付能力报告中编报，包括认可标准和披露要求。保险公司对子公司、合营企业和联营企业投资不是保险公司资金运用行为。保险公司投资子公司、合营企业或联营企业，是保险公司经营范围、经营地域、财务模式和发展战略变化。与保险公司投入200万元在一个省设立一家分公司性质相似，保险公司投入10亿元控制另一家保险公司或参股一家银行，是公司经营领域、财务模式和发展策略变化，而不是简单资金运

2、用行为。保险公司通过资金运用活动获得利润，也通过设立分支机构、投资参股其他企业等方式获得利润，但这两种获取利润行为具有不同性质，不能混为一谈。因此，保险公司在子公司、合营企业和联营企业中权益认可标准和披露要求不同于投资资产。保险公司在确定权益投资认可价值时，首先应当判断被投资单位是否是保险公司子公司、合营企业和联营企业。如果被投资单位是保险公司子公司、合营企业和联营企业，应当按照本规则确定其认可价值，如果被投资单位不是保险公司子公司、合营企业和联营企业，应当按照保险公司偿付能力报告编报规则第2号：投资资产确定其认可价值。二、关于定义（一）子公司子公司，是指保险公司能够对其实施控制企业。控制，是

3、指有权决定一个企业财务和经营政策，并能据以从该企业经营活动中获取利益。（二）合营企业合营企业，是指保险公司与其他方对其实施共同控制企业。共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有控制，仅在与该项经济活动相关重要财务和经营决策需要分享控制权投资方一致同意时存在。（三）联营企业联营企业，是指保险公司能够对其施加重大影响企业。重大影响，是指对一个企业财务和经营政策有参与决策权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策制定。三、关于认可标准保险公司在子公司、合营企业和联营企业中权益为认可资产，本规则第3条至第6条规定了其认可标准。（一）权利受限资产本规则第3条强调，有迹象表明保险公司不能处

4、置，或者对其处置受到限制在子公司、合营企业和联营企业中权益为非认可资产，包括但不限于：1被依法冻结权益；2为他人担保而被质押权益；3由于被投资单位出现财务危机、被监管机构接管、被宣告破产等事项而导致保险公司对其处置受到限制权益；4由于当地管制、政治动乱、战争、金融危机等原因而导致保险公司对其处置受到限制境外权益。在判断某项权益投资是否属于权利受限资产时，应当注意以下两点：1保险公司以其在子公司、合营企业和联营企业中权益作为质押物进行自我融资时，被质押权益不属于本规则第3（2）条所述权利受限资产。例如，甲人寿保险股份有限公司（以下简称“甲公司”）持有A商业银行15股权，A商业银行为甲公司联营企业

5、。2007年2月，甲公司为了解决自身现金流问题，将其持有A商业银行15股权向B商业银行质押融资，假设该笔权益不存在本规则第3条规定其他情况，则在编制偿付能力报告时，甲公司在A商业银行权益为认可资产。2为了保证股权分置改革、战略投资、国有企业改革等稳妥实施，有些股权投资具有锁定期要求，或者根据国家有关规定暂不流通。虽然保险公司对这些权益处置受到限制，但如果被投资单位经营活动未受到影响，也未出现本规则第3条所述情况，则保险公司持有在锁定期内或暂不流通子公司、合营企业和联营企业权益不属于权利受限资产。（二）认可价值确定方法1保险公司在子公司、合营企业和联营企业中权益应当以母公司单独财务报表为依据，并

6、以权益法核算账面价值作为确定其认可价值基础。按照会计会计准则规定，母公司单独财务报表中对子公司投资应按成本法核算。但是，确定保险公司在子公司中权益认可价值时，需将成本法核算账面价值调整为按权益法核算账面价值。2保险公司应当根据子公司、合营企业和联营企业股票是否在境内或境外公开、规范证券交易所上市交易来确定其认可价值：（1）如果子公司、合营企业和联营企业股票在境内或境外公开、规范证券交易所上市交易，保险公司应当以权益法核算账面价值作为其在子公司、合营企业和联营企业中权益认可价值。（2）如果子公司、合营企业和联营企业股票未在境内或境外公开、规范证券交易所上市交易，保险公司应当以权益法核算账面价值9

7、5作为其在子公司、合营企业和联营企业中权益认可价值。其中，境内或境外公开、规范证券交易所包括上海证券交易所、深圳证券交易所、香港联合证券交易所、纽约证券交易所、伦敦证券交易所等。例如，甲公司投资10000万元持有非上市公司乙保险资产管理有限责任公司（以下简称“乙公司”）70%股份，成为乙公司母公司。2007年3月，甲公司质押乙公司10%股权为他人担保。2007年12月31日，乙公司所有者权益总额为20000万元。按照会计准则规定，这笔投资在甲公司单独财务报表中按成本法核算账面价值为10000万元。首先，根据本规则规定，10%质押股权为非认可资产；其次，甲公司应当确定剩余60股权投资按照权益法核

8、算账面价值，即2000060%12000万元；最后，由于乙公司股票未在境内外公开、规范证券交易所上市交易，2007年末甲公司在乙公司中权益认可价值为11400（1200095%）万元。四、关于披露保险公司应当严格按照明细表EI1、明细表EI2、明细表EI3、明细表EI4格式和要求披露以下信息：（1）子公司、合营企业和联营企业中保险公司基本情况及权益认可情况，包括被投资单位名称、持股比例、偿付能力充足率、账面余额、非认可价值、认可价值等；（2）子公司、合营企业和联营企业中商业银行基本情况及权益认可情况，包括被投资单位名称、持股比例、资本充足率、账面余额、非认可价值、认可价值等；（3）子公司、合营

9、企业和联营企业中证券公司基本情况及权益认可情况，包括被投资单位名称、持股比例、净资本、账面余额、非认可价值、认可价值等；（4）在其他子公司、合营企业和联营企业中权益认可情况，包括被投资单位名称、持股比例、账面余额、非认可价值、认可价值等。五、关于附则本规则及相关问题解答等规定未涉及有关保险公司在子公司、合营企业和联营企业中权益编报要求，适用企业会计准则。例如，本规则第5条和第6条中权益法为企业会计准则规定权益法，保险公司应当按照企业会计准则关于权益法具体规定确定子公司、合营企业和联营企业中权益账面价值。本规则自2007年第1季度偿付能力报告编报起施行，即2007年第1季度及以后期间偿付能力报告

10、应当根据本规则编报。保险公司偿付能力额度及监管指标管理规定（保监会令20031号）及保险公司偿付能力报告编报规则问题解答第2号：次级债、可转换债券、股票和境外外汇投资资产中有关保险公司在子公司、合营企业和联营企业中权益规定同时停止执行。明细表EI1：子公司、合营企业和联营企业中保险公司公司名称： 年（ 季） 单位：万元行次被投资单位名称持股比例与本公司关系证券交易所偿付能力充足率初始投资成本权益法下账面余额权利受限资产账面价值其他非认可价值认可价值权利受限原因提供担保等额外资本支持情况1234567896-7-810111在境内外公开、规范证券交易所上市交易1.11.22未在境内外公开、规范证

11、券交易所上市交易2.12.23总计填表说明：（1）第2列填列“子公司”、“合营企业”或“联营企业”；（2）第3列填列子公司、合营企业或联营企业股票上市交易证券交易所名称；（3）第5列填列按照企业会计准则确定股权投资初始投资成本；（4）第7列填列符合本规则第3条规定权利受限资产按权益法核算账面价值；（5）第8列填列除权利受限原因外，其他原因（如减值、本规则第6条规定）所导致子公司、合营企业和联营企业权益非认可价值；（6）第10列填列导致在子公司、合营企业和联营企业中权益处置受到限制原因；（7）第11列填列对被投资单位提供债务担保等额外资本支持承诺，包括承诺性质、金额和条件。明细表EI2：子公司、

12、合营企业和联营企业中商业银行公司名称： 年（ 季） 单位：万元行次被投资单位名称持股比例与本公司关系证券交易所资本充足率初始投资成本权益法下账面余额权利受限资产账面价值其他非认可价值认可价值权利受限原因提供担保等额外资本支持情况1234567896-7-810111在境内外公开、规范证券交易所上市交易1.11.22未在境内外公开、规范证券交易所上市交易2.12.23总计填表说明：（1）第2列填列“子公司”、“合营企业”或“联营企业”；（2）第3列填列子公司、合营企业或联营企业股票上市交易证券交易所名称；（3）第4列填列商业银行根据商业银行资本充足率管理办法（银监会令【2004】2号）及有关规定

13、计算资本充足率；（4）第5列填列按照企业会计准则确定股权投资初始投资成本；（5）第7列填列符合本规则第3条规定权利受限资产按权益法核算账面价值；（6）第8列填列除权利受限原因外，其他原因（如减值、本规则第6条规定）所导致子公司、合营企业和联营企业权益非认可价值；（7）第10列填列导致在子公司、合营企业和联营企业中权益处置受到限制原因；（8）第11列填列对被投资单位提供债务担保等额外资本支持承诺，包括承诺性质、金额和条件。明细表EI3：子公司、合营企业和联营企业中证券公司公司名称： 年（ 季） 单位：万元行次被投资单位名称持股比例与本公司关系证券交易所净资本初始投资成本权益法下账面余额权利受限资

14、产账面价值其他非认可价值认可价值权利受限原因提供担保等额外资本支持情况1234567896-7-810111在境内外公开、规范证券交易所上市交易1.11.22未在境内外公开、规范证券交易所上市交易2.12.23总计填表说明：（1）第2列填列“子公司”、“合营企业”或“联营企业”；（2）第3列填列子公司、合营企业或联营企业股票上市交易证券交易所名称；（3）第4列填列证券公司根据证券公司风险控制指标管理办法（证监会令【2006】34号）及有关规定计算净资本；（4）第5列填列按照企业会计准则确定股权投资初始投资成本；（5）第7列填列符合本规则第3条规定权利受限资产按权益法核算账面价值；（6）第8列填

15、列除权利受限原因外，其他原因（如减值、本规则第6条规定）所导致子公司、合营企业和联营企业权益非认可价值；（7）第10列填列导致在子公司、合营企业和联营企业中权益处置受到限制原因；（8）第11列填列对被投资单位提供债务担保等额外资本支持承诺，包括承诺性质、金额和条件。明细表EI4：其他子公司、合营企业和联营企业公司名称： 年（ 季） 单位：万元行次被投资单位名称持股比例与本公司关系证券交易所初始投资成本权益法下账面余额权利受限资产账面价值其他非认可价值认可价值权利受限原因提供担保等额外资本支持情况123456785-6-79101在境内外公开、规范证券交易所上市交易1.11.22未在境内外公开、规范证券交易所上市交易2.12.23总计填表说明：（1）第2列填列“子公司”、“合营企业”或“联营企业”