财务与会计第十六章收入、费用利润和产品成

1、第十六章收入、费用、利润和产品成本本章考情分析本章近3年题型为单项选择题和多项选择题，分数在10分左右。学习本章应重点关注内容：收入确认的表述；具有融资性质分期收款销售商品的会计处理；委托代销商品的会计处理；附有销售退回条件商品销售的会计处理；授予顾客积分时，应确认的销售商品收入；建造合同收入的确认与计量；其他业务收入核算的范围；的会计处理；采用约当产量法计算时在产品完工率、约当产量、月末在产品成本、本月完工产品成本的计算；各种成本计算方法的适用范围；用核算的内容；影响营业利润的项目等。2017年主要变化将“营业税金及附加”科目改为“税金及附加”部分例题修改了年份本章基本结构框架第一节收入和费

2、用概述一、收入的范围（一）收入的概念收入，是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（二）收入的分类二、费用的范围（一）费用的概念是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（二）费用的分类（三）费用的确认以权责发生制和配比原则为基础。第二节收入的确认与计量一、销售商品收入的确认与计量企业销售商品时，如同时满足了以下5个条件，即可以确认为收入：1.企业已将商品所上的主要风险和转移给购货方【思考】司销售一批商品给乙公司。乙公司已根据司开出的账单支付了货款，取得了提货单，但司尚未将商品移交乙公司。司

3、是否应确认收入？【】司应确认收入。司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩【思考】余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售账单已交付乙公司。乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与司，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有就此达成一致意见，司也未采取任何补救措施。【司是否应确认收入？】司不应确认收入。司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，【思考】账单已经交付，同时收到部分货款。合同约定，司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。司是否应确认收入？【】司不应确认收入。司为推销

4、一种新产品，承诺凡【思考】新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，司无条件给予退货。该种新产品已交付买方，货款已收讫。司是否应确认收入？司不应确认收入。【】2.企业既没有保留通常与所相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制【思考】司属于房地产开发商。司将住宅小区销售给业主后，接受业主委托代司是否应确认收入？售住宅小区商品房并管理住宅小区物业。【】司应确认收入。【思考】乙公司属于开发公司。乙公司销售某成套给客户后，接受客户委托对管理。乙公司是否应确认收入？该成套【进行日常有偿】乙公司应确认收入。收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或

5、将发生的成本能够可靠地计量根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认，如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。企业销售商品应同时满足上述5个条件，才能确认收入。任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。【思考】司与乙公司签订协议，约定司生产并向乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力，司委托丙公司生产该大型设备的一个主要。司与丙公司签订的协议约定，丙公司生产该主要发生的成本经司认定后，其金额的110%即为甲公司应支付给丙公司的款项。假定司本身负责的生产任务和丙公司负责的生产任务均已完成，并由司组装后运抵乙公司

6、，乙公司验收合格后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的相关的成本资料交付司认定。司是否应确认收入？【】司不应确认收入。【例题多选题】企业销售商品时，确认收入须同时满足的条件有（）。（2009年）A.企业已将商品所上的主要风险和转移给购货方B.企业已提供与售出商品相关的劳务 C.收入的金额能够可靠地计量D.相关的经济利益很可能流入企业E.相关的将发生的成本能够可靠地计量【】ACDE【】销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：（1）企业已将商品所上的主要风险和转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地

7、计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。在某些特殊情况下，商品销售可以按以下原则确认收入：办妥托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。3.售出商品需要安装和检验的，在方接受交货以及安装和检验完毕前，不确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收入。采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。对于订货销售，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。委托

8、代销方式销售商品的（1）采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销时确认收入。（2）采用视同买断方式委托代销商品的，按销售商品收入确认条件确认收入。视同买断方式具体包括两种情况：（1）如果委托方和受托方之间的协议标明，受托取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关。在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。（2）如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理；委托商品销售后，按实际售价确认销时，再确认本企业的销售收入售收

9、入，并向委托方开具代销；委托方收到代销7.采用售后回购方式销售商品的，通常不确认收入，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿表明售后回购交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。8.采用售后租回方式销售商品的，通常不确认收入，收到的款项应确认为负债，售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或费用的调整。有确凿表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。售后租回形成融资租赁固定资产10年年限平均法账面价值1 000

10、100无残值售价1 500150每年计提折旧每年调整的折旧费用（1 500-1调整后的折旧费用=150-50=100 9.附有销售退回条件的商品销售000）/10=5010.房地产销售。房地产销售就是房地产经营商自行开发房地产，并在市场上进行的销附有销售退回条件的商品销售根据以往经验能够合理估计退货可能性应在发出商品时确认收入，并在期末确认与退货相关负债不能合理估计退货可能性应在售出商品退货期满时确认收入售，应按商品销售收入的确认原则确认销售收入。如房地产经营商事先与买方签订合同且不可撤销，并按合同要求开发房地产的，应作为建造合同，根据建造合同的规定确认收入。判断已收或应收的合同或协议价款是否

11、公允时，应当关注企业与购货方之间的关系。通常情况下，关联方关系的存在可能导致已收或应收的合同或协议价款不公允。此外，企业在确定销售商品收入时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让和销售退回。现金折扣在实际发生时计入发生当期的财务费用。销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号一一资产负债表日后事项。 3.销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应

12、当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事 项。二、提供劳务收入的确认与计量1.企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完工进度能够可靠地确定；（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：已完工作的测量；已经提供的劳务占应提供劳务总

13、量的比例；已经发生的成本占估计总成本的比例。企业应当按照从接受劳务入总额。收或应收的合同或协议价款的公允价值确定提供劳务收本期确认的收入=提供劳务收入总额完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入本期确认的费用=提供劳务预计成本总额完工进度-以前会计期间累计已确认的费用【例题单选题】某企业于2015年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2016年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2015年已确认收入80万元。则该企业2016年度确认收入为

14、（万元。A.190 B.110 C.78D.158）【】B】该企业2016年度确认收入=200152/（152+8）-80=110（万元）。企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。2.企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入

15、，并按照相同的金额结转劳务成本。已经发生的劳务成本预计不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期营业成本，不确认提供劳务收入。【例题单选题】，司对外提供两份为期均为1年的劳务合同。第一份合同金额300万元，2015年度发生的劳务成本为160万元，预计已发生的劳务成本能得到补偿的金额为120万元。第二份合同金额100万元，2015年度发生的劳务成本为60万元，因客户陷入严重财务，预计已发生的劳务成本不能得到补偿。假设2015年均无法可靠地估计两份合同的劳务结果，则年）A.120 B.180 C.60D.无法确定司2015年度该两份劳务合同应确认的收入为（）万元。（2016【】A】企业在资产

16、负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本；已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。本题第一份合同金额300万元，2015年度发生的劳务成本为160万元，预计已发生的劳务成本能得到补偿的金额为120万收入120万元；第二份劳务合同不能得到补偿，不确认提供劳务收入。该确认【例题单选题】期为3个月，司于接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训开学。协议约定，乙公司应向司支付的培训费总额为60 000支付，第三次在培训结元，分

17、三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在束时支付。，乙公司预付第一次培训费。至，司发生培训成本15 000元（假定均为培训薪酬）。，司得知乙公司经营发生，后两次培训费能否收回难以确定。司2016年1月应确认的收入为（）元。A.15 B.20 C.60 D.40【000000000000】A】已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入。【例题多选题】下列关于在资产负债表日劳务收入确认和计量的表述中，正确的有（）。（2013年）A.企业提供劳务交易结果如果能够可靠估计，应当釆用完工百分比法确认提供劳务收入 B.企业提供劳务交易结果如果能够可靠估

18、计，当期收取的合同价款应全部确认提供劳务收入C.企业提供劳务交易结果如果不能可靠估计，当期不应确认提供劳务收入D.企业提供劳务交易结果如果不能可靠估计，但已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入E.企业提供劳务交易结果如果不能可靠估计，且已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，不应确认提供劳务收入【】ADE】企业提供劳务交易结果如果能够可靠估计，在资产负债表日应当釆用完工百分比法确认提供劳务收入，选项A正确，选项B错误；企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿，分别进行会计处理：（1

19、）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本；（2）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。选项C错误，选项D和E正确。3.特殊劳务交易的收入确认：（1）安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。（2）宣传媒介的，在相关的或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。的完工进度确认收入。的制作费，在资产负债表日根据【例题单选题】，司（公司）和乙公司签订合同，公司应在司为乙制作完成，完公司制作一

20、片，合同总收入为1 000万元，约定交与。，司已开始制作公告，至）。成制作任务的40%。下列说法中正确的是（A.B.C.D.【认收入=1司2016年不应确认收入司2017年应确认收入1 000万元司2016年应确认收入400万元 司2016年应确认收入1 000万元】C】制作在年度终了时根据项目的完成进度确认收入，司2016年应确00040%=400（万元）。（3）为特定客户开发的，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。（4）包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。（5）表演、招待宴会和其他特殊活动的，在相关活动发生时确认收入。涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给

21、每项活动，分别确认收入。（6）申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行的，在款项收回不存在不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或收入。物，或者以低于非会员的价格商品或接受服务的，在整个受益期内分期确认（7）属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。时确认收（8）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，收取若干期的，收取的款项在相关劳务活动发生时分期确认收入；分期收取的，在合同约定的收款日期确认收入。（9）球场会员购入若干果岭券，待提供服务收回果岭券时，确认收入；合同期

22、满，未消费的果岭券全部确认收入。【例题多选题】下列关于收入确认的表述中，正确的有（）。（2016年）A.受托方采用收取手续费方式取得的受托代销商品收入，应在收到委托方交付商品时确认B.包括在商品售价中但可以区分的服务收入，应在提供服务的期间内分期确认C.属于提供初始及后续服务的特许权费收入，应在资产所转移时确认D.与商品销售分开的安装费收入，应根据安装的完工进度确认E.为特定客户开发的收入，应根据开发的完工进度确认【】BDE】选项A，采用收取手续费方式销售商品，受托确认代销商品的销售收入，应在售出商品时按照售价计入应付账款；选项C，属于提供初始及后续服务的特许权费通常应在提供服务时确认收入。【

23、例题单选题】下列有关收入确认的表述中，正确的是（A.采用售后租回方式销售商品时，在发出商品时确认收入）。（2011年）B.包括在商品售价中可区分的费，在商品销售时确认收入C.提供初始及后续服务费的特许权费，在提供服务时确认收入D.以旧换新销售中，应按商品的售价扣除回收商品价格后的金额确认收入【】C】采用售后租回方式销售商品的，通常不确认收入，收到的款项应确认为负债，选项A错误；包括在商品售价内可区分的服务在提供服务的期间内分期确认收入，选项B错误；采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理，选项D错误。（10）某些情况下企业在销售产品

24、或提供劳务的同时会授予客户积分，如航空公司给予客户的里程累计等，客户在满足一定条件后将为企业或第提供的免费或折扣后的商品或服务。企业对该交易事项应当分别以下情况进行处理：在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提生的收入与积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，积分的公允价值确认为递延收益。获得积分的客户满足条件时利取得授予企业的商品或服务，在客户兑换积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取例为基础计算确定。的积分数额占预期将兑换用于换取的积分

25、总数的比【例题单选题】2012年度，某商场销售各类商品共取得货款6 000万元。同时共授予客户积分60万分，积分的公允价值为1元/分，该商场估计2012年度授予的积分将有90%使用。2012年客户实际兑换（）万元。（2013年）积分共计45万分。该商场2012年应确认的收入总额是A.5B.6C.6D.6【990045050060】A】本年度积分的公允价值=601=60（万元），被使用的积分确认的收入金额=6045/（6090%）=50（万元），该商场2012年应确认的收入总额=6 000-60+50=5 990（万元）。（11）在实务中，企业向其顾客提供服务以换取该顾客向其提供服务的，这样的交

26、易只有在所交换的服务不相同或相似、而且符合收入确认条件时，才能确认收服务的公允价值进行可靠计量，因此应采用所提供服入。该收入通常无法用所收到务的公允价值进行计量。企业只有参照其通过收现等方式向顾客提供服务这样的非交易，而且该非交易同时满足规定条件时，才能认定为其在交易中提供的服务的公允价值是能够可靠计量的，这里所指非交易应满足的规定条件包括：该非生；该非 情况；该非交易中的与交易中的相同或相似；该非交易应经常发交易和提供相同或相似的交易相比，应代表绝大多数交易和金额的交易收取的是现金和（或）其他形式的公允价值能够可靠计量的对价（如上市、非货币性资产和其他服务）；该非交易涉及的顾客和交易涉及的顾

27、客不相同。【例题多选题】下列有关收入确认的表述中，符合企业会计准则规定的有（）。（2009年）A.采用办妥托收手续销售商品时，应在发出商品时确认收入B.商品售价中包含的可区分C.特许权费中包含的提供初始及后续服务在提供服务的期间内确认为收入在提供的期间内确认为收入D.受托代销商品收取续在收到委托方交付的商品时确认为收入E.采用售后租回方式销售商品时，应在收到款项时确认收入【】BC】受托代销商品收取续在销售商品向委托方提供代销时确认为收入，选项D错误；采用售后租回方式销售商品时，一般不确认收入。第二节收入的确认与计量三、让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权收入包括他人使用本企业现金而收取

28、的利息收入和他人使用本企业的无形资产（如商标权、专利权、专营权、）等而形成的使用费收入。企业对外出租其他资产收取的，进行债权投资收取的利息，进行股权投资取得的现金股利等，实质上也属于让渡资产使用权形成的收入。让渡资产使用权收入应在以下条件同时满足时，才能予以确认：（1）相关的经济利益很可能流入企业；（2）收入的金额能够可靠计量。（一）利息收入按照他人使用本企业货币的时间和实际利率计算确定。（二）使用费收入按照有关合同或协议约定的1.使用费一次支付的时间和方法计算确定。不提供后续服务的，收款时一次确认收入；提供后续服务的，在合同期内分期确认收入。2.使用费分期支付的按合同或协议规定的收款时间和金

29、额或规定的方法计算确定的金额分期确认收入。【例题单选题】司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的 10%支付使用费，使用期 10 年。2015 年丁公司实现销售收入 100 万元；2016 年丁公司实现销售收入 150 万元。假定公司 2016 年应确认的使用费收入为（A.10 B.15 C.25 D.0司均于每年年末收到使用费，不考虑其他。甲）万元。【】B】2016 年应确认的使用费收入金额=15010% =15（万元）。四、建造合同收入的确认与计量（造合同概述1.建造合同的概念建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合

30、同。其中，所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。建造合同的特征建造合同的类型固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或费用确定工程价款的建造合同。固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。4.合同的分立与合并（略）（造合同收入与建造合同成本1.建造合同收入合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、等形成的收入两部分。（1）合同规定的初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的

31、合同中最初商定的合同总金额，它合同收入的基本内容。（2）因合同变更、索赔、等形成的收入。这部分收入并不合同双签订合同等原因合同总时已在合同定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、而形成的收入。建造承包商不能随意确认这些收入，只有在符合规定条件时才能收入。2.建造合同成本建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。直接费用在发生时直接计入合同成本；间接费用应在期末按系统、合理的方法分摊计入合同成本。常见的间接费用分摊的方法有人工费用比例法和直接费用比例法。【提示】（1）因订立合同而发生的费用建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，

32、能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。（2）零星收益与合同有关的零星收益，是指在合同执行过程中取得的，但不计入合同收入而减合同成本的非经常性的收益。（3）不计入合同成本的各项费用下列各项费用属于期间费用，应在发生时计入当期损益，不计入建造合同成本：企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的用；船舶等制造企业的销售费用；企业为建造合同借入款发生的、不符合企业会计准则第 17 号借款费用规定的资本化条件的借款费用。例如，企业在建造合同完成后发生的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用。【

33、例题多选题】下列各项中，应计入建造合同收入的有（A.合同规定的初始收入 B.合同变更形成的收入 C.合同索赔形成的收入D.合同执行过程中取得的非经常性零星收益）。E.合同形成的收入【】ABCE】选项 D减合同成本。（四）建造合同收入与建造合同费用的确认和计量在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计。1.在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。在判断建造合同结果是否能够可靠地估计时，应注意区分固定造价合同和成本加成合同。固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下

34、列条件：合同总收入能够可靠地计量；与合同相关的经济利益很可能流入企业；实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；（4）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：与合同相关的经济利益很可能流入企业；实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。根据完工百分比法确认建造合同收入和费用的公式如下：当期确认的合同收入=合同总收入完工进度-以前会计期间累计已确认的收入 当期确认的合同费用=合同预计总成本完工进度-以前会计期间累计已确认费用当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用其中，完工进度是指累计完工进度。企业确定

35、合同完工进度可以选用下列方法：累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；实际测定的完工进度。在采用方法（1）的情况下，累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包的款项。【例题单选题】某建筑公司承建 A 工程，工期两年，工程开工时预计 A 工程的总成本为 980 万元，第一年年末 A 工程的预计总成本为 1 000 万元。第一年年末，该建筑公司的“工程施工A 工程”账户的实际发生额为 680 万元。其中：人工费 150 万元，材料费 380 万元，机械使用费

36、100 万元，其他直接费和工程间接费 50 万元。经查明，A 工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为 80 万元。第一年的完工进度为（）。A.61.22% B.68%C.60%D.69.39%【】C】第一年的完工进度=（680-80）1 000100%=60%。2.在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠地估计在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。（2）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。需要的是，

37、使建造合同的结果不能可靠估计的不确定不复存在的，应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。如果合同预计总成本超过合同预计总收入，则形成合同预计损失，应提取减值准备，并确认为当期费用。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。合同预计损失=（合同预计总成本-合同预计总收入）（1-完工百分比）【例题单选题】2015 年 4 月 1 日，司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为 800 万元。工程自 2015 年 5 月开工，预计 2017 年 3 月完工。司 2015 年实际发生成本 216 万元，结算合同价款 180 万元；至 2016 年 12 月 31 日止累

38、计实际发生成本 680 万元，结算合同价款 300 万元。司签订合同时预计合同总成本为720 万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2016 年年末预计合同总成本为 850 万元。2016 年 12 月 31 日A.0 B.10 C.40D.50司对该合同应确认的预计损失为（）万元。【】B】2016 年 12 月 31 日完工百分比=680850=80%，司对该合同应确认的预计损失=（850-800）（1-80%）=10（万元）。五、租赁收入的确认与计量根据租赁准则，出租人的租赁收入分为融资租赁收入和经营租赁收入两类。1.融资租赁收入出租人应当将根据租赁准则确认的未实现融资收益，采用实际利

39、率方法在租赁期内各个期间进行分配，计算确认当期的融资收入。同时将计入应收融资租赁款入账价值的初始直接费用进行分摊，调整确认的融资收入。出租人应当在实际收到或有2.经营租赁收入时将其确认为融资收入。（1）的处理在一般情况下，出租人应采用直将收到的在租赁期内确认为收入，但在某些特殊情况下，则应采用比直更系统合理的方法。出租人应当根据应确认的收入，借记“银行存款”等科目，贷记“租赁收入”科目。（2）初始直接费用的处理经营租赁中出租人发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目续费、费、差旅费、印花税等，应当计入当期损益。金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期间内按照与

40、确认（3）租赁资产折旧的计提收入相同的基础分期计入当期损益。对于经营租赁资产中的固定资产，应当采用出租人对类似应计提折旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧。（4）或有的处理在经营租赁下，出租人对或有损益。的处理与融资租赁下相同，即在实际发生时计入当期（5）出租人对经营租赁提供激励措施的处理出租人提供免租期的，出租人应将总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直或其他合理的方法进行分配，免租期内出租人应当确认收入。出租人承担了承租人某些费用的，出租人应将该费用自行分配。收入总额中扣除，按扣除后的收入余额在租赁期内进【例题多选题】下列关于收入确认的表述中，正确的有（）。（2012 年）A.在某些情况下，

41、商品所未随之转移凭证转移并且实务交付后，商品所上的风险和并B.建造合同收入包括合同规定的初始收入和因合同变更而形成的收入两部分，但不包含因索赔和等形成的收入C.在采用完工百分比法确认和计量的情况下，企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入的金额D.为特定客户开发的，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入E.无论是融资租赁还是经营租赁，出租入均应在实际收到或有时确认为租赁收入【索赔和】ACDE】选项 B，建造合同收入包括初始合同收入、因合同变更形成的收入，还包括因等形成的收入。第三节收入的核算收入按企业经营业务的

42、主次分为主营业务收入和其他业务收入两类。对于不同的行业，收入的内容并不相同，因此，下面主要以工商企业为例说明有关收入的核算。一、主营业务收入与主营业务成本的核算（一）科目设置为了总括地反映企业主营业务收入的实现情况，企业应设置“主营业务收入”科目。根据收入与费用相配比的原则，企业应设置“主营业务成本”、“税金及附加”、“销售费用”等科目。（二）销售商品业务的账务处理1.实现主营业务收入的账务处理【例 16-1】公司 216 年 10 月 5 日发给长虹机器厂甲产品 1 000 件，注明货款 500 000 元，托收手续。其会计分录为：借：应收账款额 85 000 元，代垫运杂费 10 000

43、元，已向办妥595 000贷：存款1050085000000000主营业务收入应交税费应交（销项税额）【例 16-2】公司 216 年 10 月 15 日向新华工厂销售乙产品 400 件，专用注明价款 160 000 元，额 27 200 元，企业代垫运杂费 2 000 元，新华工厂开出期限三个月的商业承兑汇票一张。其会计分录为：借：应收票据189 200贷：存款216027000000200主营业务收入应交税费应交（销项税额）【例 16-3】公司 216 年 10 月 25 日向东方工厂销售乙产品 300 件，专用注明价款 120 000 元，额 20400 元，企业收到东方工厂的汇票一张，

44、已办理好收款手续。其会计分录为：借：存款140 400120 00020 400贷：主营业务收入应交税费应交（销项税额）【例 16-4公司 216 年 10 月 10 日向繁星商场采用预收货款方式销售甲产品。（1）10 月 10 日按合同规定向繁星商场预收货款 500 000 元，作会计分录：借：存款500 000500 000贷：预收账款（2）10 月 28 日按合同规定向繁星商场发出甲产品 800 件注明价款 400000 元，额 68 000 元，确认销售收入实现，作会计分录：借：预收账款468 000400 00068 000贷：主营业务收入应交税费应交（销项税额）（3）同日将多余款项

45、退还给繁星商场，作会计分录：借：预收账款32 00032 000贷：存款2.结转主营业务成本的账务处理【例 16-5】公司 215 年 10 月末根据已确认收入的销售商品编制了“一般商品销售业务商品发出汇总表”（如表 16-1 所示），并结转发出产品的销售成本。表 16-1商品销售业务商品发出汇总表215 年 10 月 31 日产品名称计量数量成本（元）总成本（元）甲产品件1 800350630000乙产品件700280196000合计826000其会计分录为：借：主营业务成本甲产品630196000000乙产品贷：库存商品甲产品乙产品630 000196 000公司 216 年 10 月 5

46、 日发给长虹机器厂的 1 000【例 16-6】接【例 16-1】件甲产品，在发出商品并办妥托收手续后得知，该厂在另一笔交易中发生损失，周转十分，经与购货方，确定此项收入本月收回的可能性不大，决定不确认收入。则公司应作如下会计处理：（1）将已发出商品成本转入“发出商品”科目，该批商品的成本为 350 000 元。会计分录为：借：发出商品350 000350 000额转入应收账款。会计分录为：85 000贷：库存商品甲产品（2）将上注明的借：应收账款长虹机器厂贷：应交税费应交（销项税额）85 000注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待实际发生时再作该笔分录。假如 12 月

47、20 日公司得知长虹机器厂经营和财务状况已经好转，长虹机器厂也承诺付款，此时，公司确认该项收入时，应作如下会计分录：借：应收账款长虹机器厂00 000500 000贷：主营业务收入同时：借：主营业务成本350 000350 000贷：发出商品3.税金及附加的账务处理企业收到的因享受在“营业外收入”科目中核算。而返还的消费税等原记入“税金及附加”科目的各种税金，【例 16-7】公司 216 年 10 月末，根据本月一般商品销售业务实现的主营业务收入，计算应缴纳的消费税为 94 400 元，城市850 元。会计分录为：借：税金及附加建设税为 20 650 元，教育费附加为 8123 900贷：应交

48、税费应交消费税应交城市94208400650850建设税应交教育费附加4.分期收款方式下销售商品的账务处理确认收入时：借：存款长期应收款（应收合同或协议价款）贷：主营业务收入（按应收合同或协议价款的公允价值）应交税费应交未实现融资收益（差额）（销项税额）每期收到价款时：借：存款贷：长期应收款确定利息收入时：借：未实现融资收益贷：财务费用例 16-8】214 年 1 月 1 日，【司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的为 1 800 万元，分 3 次于每年 12 月 31 日等额收取。该大型设备成本为 1 350 万元。在现销方式下，该大型设备的为 1 500 万元。假设司发出商

49、品时，其有关的义务，适用的纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的纳税税率为 17%。根据本例的资料，该项分期收款销售商品具有融资性质，司应当确认的销售商品收入金额为 1 500 万元，未实现的融资收益费用 300 万元。根据公式：600PVAr，s=1 500可在多次测试的基础上，用插值法计算出折现率当 r=9%时，6002.5313=1 518.781 500当 r=10%时，6002.4869=1 492.141 500r=9%+（1 518.78-1 500）（1 518.78-1 492.14）（10%-9%）=9.69%各年应计入财务费用的金额如表 16-2 所示：表 1

50、6-2财务费用和已收本金计算表未收回的本金 A =A -D年份财务费用 B=A9.69%收现总额 C已收本金 D=C-8tt-11-1214 年 1 月 1 日1 500214 年 12 月 31 日1 045.35145.35600454.65215 年 12 月 31 日546.64101.29600498.710216 年 12 月 31 日53.36*600546.64总计3001 8001 500*尾数调整未实现融资收益摊销=（期初长期应收款余额-期初未实现融资收益余额）实际利率214 年未实现融资收益摊销=（1 800-300）9.69%=145.35（万元）215 年未实现融资收

51、益摊销=（1 800-600）-（300-145.35）9.69%=101.29（万元）216 年未实现融资收益摊销=300-145.35-101.29=53.36（万元）（1）214 年 1 月 1 日销售实现时：借：长期应收款18 000 00015 000 0003 000 00013 500 00013 500 000贷：主营业务收入未实现的融资收益借：主营业务成本贷：库存商品（2）214 年 12 月 31 日收到货款和税额时：借：存款7020 0006 000 0001 020 000453 5001 453 500贷：长期应收款应交税费应交（销项税额）借：未实现融资收益1贷：财务

52、费用（3）215 年 12 月 31 日收到货款和税额时：借：存款7020 0006 000 0001 020 000012 9001 012 900贷：长期应收款应交税费应交（销项税额）借：未实现的融资收益1贷：财务费用（4）216 年 12 月 31 日收到货款和税额时：借：存款7 020 0006 000 000贷：长期应收款应交税费应交（销项税额）1 020 000533 600533 600借：未实现的融资收益贷：财务费用【例题单选题】乙公司于 207 年 1 月 1 日采用分期收款方式销售大型设备，合同销售价格为 1 000 万元，分 5 年于每年年末收取。假定该大型设备不采用分期

53、收款方式时的销售价格为 800 万元，中均不含。若实际利率为 7.93%，则乙公司 208 年度因该项销售业务 A.52.61 B.68.47 C.69.73D.84.33减的财务费用为（）万元。（2008 年）【】A】减的财务费用=（1 000-200）-（200-8007.93%7.93%=52.61（万元）。第三节收入的核算5.委托代销商品的账务处理（1）视同买断方式如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别。在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认

54、相关销售商品收入。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理；受托商品销售后，按实际售价确认销售时，再确认本企业的销售收入。收入，并向委托方开具代销（2）收取手续费方式；委托方收到代销在这种代销方式下，委托方应在受托确认收入。商品销售后，并收到受托方开具的代销时，【例 16-9】A 企业委托 B 企业销售甲商品 100 件，协议价为 100 元件，该商品实际成本 60 元件，率 17%。A 企业收到 B 企业开来的代销时确认销售收入并开具上注明售价 1

55、0 000 元，1 700 元。B 企业实际销售时开具的040 元。假设 B 企业对代销商品采用进上注明售价 12 000 元，为 2价核算。（1）A 企业应作如下会计分录：A 企业将甲商品交付 B 企业时：借：发出商品贷：库存商品6 0006 000A 企业收到代销时：借：应收账款B 企业贷：主营业务收入应交税费应交借：主营业务成本贷：发出商品11 70010 0001 7006 0006 000（销项税额）收到 B 企业汇来的货款 11700 元时：借：存款11 70011 700贷：应收账款B 企业（2）B 企业应作如下会计分录：收到甲商品时：借：受托代销商品贷：受托代销商品款实际销售时

56、：10 00010 000借：存款14 04012 0002 04010 00010 000贷：主营业务收入应交税费应交借：主营业务成本贷：受托代销商品收到 A 企业开具的借：受托代销商品款应交税费应交贷：应付账款A 企业实际向 A 企业付款时：借：应付账款A 企业（销项税额）时：10 0001 70011 700（进项税额）11 70011 700，该企业以不收取手续费方式代销商贷：存款【例题单选题】某商业企业为一般品，采用售价金额核算。则该企业月末结转已售代销商品成本时，应借记主营业务成本科目，贷记（）科目。（2010 年）A.受托代销商品 B.受托代销商品款 C.库存商品D.商品进销差价

57、【】A】应贷记受托代销商品科目。6.销售退回、销售折让的账务处理（1）销售退回对于未确认收入的售出商品发生的销售退回借：库存商品贷：发出商品若出商品时纳税义务已发生借：应交税费应交贷：应收账款（销项税额）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第 29 号资产负债表日后事项。（2）企业发生的销售折让，在发生时只冲减当期销售收入，不调整主营业务成本，账务处理比照销售退回的相关部分进行。【例 16-10】某生产企业 215 年 12 月 18 日销售 A

58、商品一批，售价 50 000 元，增值税额 8 500 元，成本 26 000 元。合同规定现金折扣条件为 210、120、n30，买方于 12 月 27 日付款。216 年 5 月 20 日该批产品因质量严重不合格被退回。该企业应作如下会计分录：（1）销售商品时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交借：主营业务成本贷：库存商品（2）收回货款时：58 50050 0008 50026 00026 000（销项税额）借：存款57 3301 17058 500财务费用 贷：应收账款（3）销售退回时：借：主营业务收入应交税费应交50 0008 50057 3301 17026 00026 000

59、（销项税额）贷：存款财务费用借：库存商品贷：主营业务成本如上述销售退回是在 215 年 12 月 31 日以后， 216 年 4 月 24 日财务批准报出日前发生的（假定发生在年终所得税汇算清缴前），该项销售退回应作为资产负债表日后事项处理，在 212 年账上作如下调整分录（假定该企业适用所得税率为 25%，不考虑其他相关税费）：借：以前年度损益调整48 830（50（销项税额）000-18170）50057 330应交税费应交贷：其他应付款借：其他应付款57 33057 33026 00026 0005 707.5000）25%5 707.5转入“利润分配”科目：17 122.517 122

60、.5贷：存款借：库存商品贷：以前年度损益调整借：应交税费应交所得税（48 830-26贷：以前年度损益调整 “以前年度损益调整”科目余额 17借：利润分配未分配利润贷：以前年度损益调整122.57.附有销售退回条件商品销售的账务处理【例 16-11】司是一家器材销售公司， 216 年 1 月 1 日，司向乙公司销售 5 000 件上注明的器材，为 500 元，成本为 400 元，开出的为 2 500 000 元，额为 425 000 元。协议约定，乙公司应于 2 月 1 日之前支付货款，在 216 年 6 月 30 日之前退还健身器材。器材已经发出，款项尚未收到。假定司根据过去的经验，估计该批