中级财务会计第09章负债

1、第九章 负债第9章 负债第一节 负债概述第二节 流动负债第三节 非流动负债第四节 借款费用2第一节 负债概述一、负债的定义及确认条件二、负债的分类3一、负债的定义及确认条件 （一）负债的定义 企业会计准则基本准则（2014）第二十三条对负债的定义是：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。4 负债主要具备以下三个特征： 1.负债是企业承担的现时义务 2.负债预期会导致经济利益流出企业 3.负债是由过去的交易或事项形成的5（二）金融负债 金融负债是企业承担的一种合同义务，履行该义务会导致企业转移现金或者其他金融资产，或者导致企业有义务在潜在不利的情况下与其他单

2、位交换金融工具。 大多数负债都属于金融负债，即债务人需要使用现金或者其他金融资产来履行相关的现实义务，比如应付账款、应付债券等。 但是，也有个别负债不属于金融负债，如预收账款、产品质量保证形成的预计负债等，这些负债形成的现时义务不是通过现金或其他金融资产来清偿，而是通过销售产品或者提供服务来履行义务。6（三）负债的确认条件1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业2.未来流出经济利益的金额能够可靠地计量71.流动负债流动负债，是指满足下列情形之一的负债：（1）预计在一个正常营业周期内清偿的负债，如企业采用商业信用方式购买原材料形成的应付账款。（2）为交易目的而持有的负债，如银行为近期回购而发行的

3、短期票据。8二、负债的分类1.流动负债（3）自资产负债表日起1年内（含1年）到期应予以清偿的负债，如企业以前期间发行的将在资产负债表日起1年内到期偿还的债券。（4）企业无权自主地将清偿期限推迟至资产负债表日后1年以上的负债，如企业购买商品或接受劳务时开出并承兑的商业汇票，无权延长付款期限。流动负债的核算内容主要包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。92.非流动负债 非流动负债，是指流动负债以外的负债。非流动负债主要是企业为筹集长期资产购建所需资金而发生的负债，如企业为购买大型设备而从银行借入的中长期贷款等。 非流动

4、负债主要包括长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债等。10下列各项中，属于流动负债的有（）。A短期借款B应付账款C预收账款D应付职工薪酬E预付账款第二节流动负债一、流动负债概述二、短期借款三、应付票据四、应付账款五、预收账款六、应付职工薪酬七、应交税费八、应付利息九、应付股利十、其他应付款12一、流动负债概述 流动负债，是指企业将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。13一、流动负债概述流动负债除了具有负债的一般特点外，还具有以下特点：（1）偿还期限短。这是流动负债的最大特点，它是

5、在债权人提出要求时即期偿还，或1年内及超过1年的一个经营周期内必须偿付的债务。（2）到期必须用企业资产、提供劳务或者举借新债来偿还。（3）企业举借流动负债的目的一般是满足生产经营资金周转的需要。（4）流动负债中各项负债项目的数额与非流动负债中各项负债项目的数额相比较小。14二、 短期借款短期借款，是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。15取得短期借款时 借：银行存款 贷：短期借款“短期借款”科目应按债权人以及借款种类、还款时间设置明细账。16当月应负担的利息费用，即使在当月没有支付。 借：财务费用 贷：应付利息在实际支付利息的月份 借：应付利息 财务费用 贷：

6、银行存款17预提数额实际支付额倒挤差额【例9-1】甲公司于2019年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计240 000元；期限为8个月，年利率为8%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。（1）1月1日，借入短期借款时，借：银行存款 240 000 贷：短期借款 240 000（2）1月末，计提1月份应计利息时本月应计提的利息金额=240 0008%12=1 600（元）借：财务费用 1 600 贷：应付利息 1 6002月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。（3）3月末，支付第一季度银行借款利息时，借：财务费用 1 600 应付利息 3

7、 200 贷：银行存款 4 800第二季度支付银行借款利息的账务处理同上。（4）9月1日，偿还银行借款本金时，借：短期借款 240 000 应付利息 3 200 贷：银行存款 243 20021例9-1【例9-1】甲公司于2019年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计240 000元；期限为8个月，年利率为8%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。三、应付票据(notes payable)1.商业汇票的签付2.商业汇票的到期22应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月，因而应付

8、票据即短期应付票据。1.商业汇票的签付 商业汇票结算方式是一种延期付款的结算方式。企业采用商业汇票结算方式购入货物，应向供货单位签付已承兑的商业汇票。企业也可以签付商业汇票，用以抵偿应付账款。商业汇票按承兑人分类，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。 实际工作中使用的商业汇票，一般为不带息的商业汇票。23 企业取得结算凭证并签付商业汇票（不论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票）后 借：原材料 应交税费 贷：应付票据 企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入财务费用。 26票面价值（1）有能力支付票据款 企业在收到开户银行的付款通知时，核销应付票据，支付票据款时。 借：应付票据 贷：银行存款272

9、.商业汇票的到期（2）无力支付票据款 采用商业承兑汇票进行结算，承兑人即为付款人。如果付款人无力支付票据款，银行将把商业承兑汇票退还给收款人，由收付款双方协商解决。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转为应付账款。 借：应付票据 贷：应付账款28 采用银行承兑汇票进行结算，承兑人为承兑银行。如果付款人无力支付票据款，承兑银行将代为支付票据款，并将其转为对付款人的逾期贷款。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转为短期借款 借：应付票据 贷：短期借款2930甲巧克力公司于2019年11月1日购入一批可可豆已入库，价款是300 000元，适用的增值税税率为16%，不考虑其他有关税费，出具

10、一张期限为6个月，利率为10%的带息票据。例9-2（1）2019年11月1日，购入可可豆时，。借：原材料 300 000 应交税费应交增值税（进项税额）48 000 贷：应付票据 348 000（2）2019年12月31日，计提2个月的利息费用借：财务费用 5 800 贷：应付票据 5 80031（3）2020年5月1日，票据到期，偿付票据本息时，借：应付票据 353 800 财务费用 11 600 贷：银行存款 365 400（4）假设甲巧克力公司开具的是商业承兑汇票，如果2020年5月1日票据到期，企业无力偿付且不再签发新的票据：借：应付票据 353 800 财务费用 11 600 贷：应

11、付账款 365 400（5）假设甲巧克力公司开具的是银行承兑汇票，如果2020年5月1日票据到期，企业无力偿付，则银行会先承兑，对甲巧克力公司而言，应付票据转为对承兑银行的短期借款，每天按万分之五的利率计息借：应付票据 353 800 财务费用 11 600 贷：短期借款 365 400例9-22.不带息应付票据 不带息应付票据，其面值就是票据到期时的应付金额。持票据采购或抵付货款时，借记“材料采购”“应交税费应交增值税（进项税额）”“应付账款”等账户，贷记“应付票据”账户。其他账务处理同上，不再赘述。【例9-3】甲公司购进一批钢材已入库，价值10 000元，应交增值税1 600元，双方协议货

12、到后签发3个月不带息的商业承兑汇票，支付银行手续费10元。（1）根据进货发票和商业汇票存根，借：原材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 600 贷：应付票据 11 600（2）支付银行手续费时，借：财务费用 10 贷：库存现金 10（3）到期收到银行支付通知时，借：应付票据 11 600 贷：银行存款 11 600（4）假设上述业务票据到期无力支付时，借：应付票据 11 600 贷：应付账款 11 600四、应付账款(accounts payable) （一）应付账款的概念 应付账款，是指因购买材料、商品和劳务供应而发生的债务。它是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时

13、间上不一致而产生的负债。35（二）应付账款入账时间和金额的确定 （1）在物资和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待物资验收入库后，才按发票账单登记入账。 （2）在物资和发票账单未同时到达的情况下，由于应付账款需根据发票账单登记入账，有时货物已到，发票账单要间隔较长时间才能到达36 如果购进的货物已验收入库，而结算凭证在月末仍未到达，企业应对其进行估价入账，同时确认资产和负债。 但为了规范实际支付货款时的核算方法，应在下月1日编制红字会计凭证予以冲销。37 应付账款一般按照业务发生时的金额即未来应付的金额入账。 企业确认应付账款时 借：有关科目 贷：应付账款 偿付应付账款时 借：应付账款 贷

14、：银行存款 财务费用 38现金折扣应付账款的总价实际支付的价款（三）应付账款的账务处理“应付账款”账户，用来反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。该账户应当按照不同的债权人进行明细核算。企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，借记“材料采购”“在途物资”“应交税费应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“应付账款”账户。接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”“管理费用”等账户，贷记“应付账款”账户。企业偿付应付账款时，应借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户；若开出商业承兑汇票抵付应付账款时，则应借记“应付账款”账户，贷

15、记“应付票据”账户。有些应付账款由于债权单位撤销或其他原因，使企业无法支付这笔款项。借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。3940甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为16%，2019年2月，公司购入材料20 000元，进项税额为3 200元，材料已验收入库，发票账单已收到，货款尚未支付。例9-4（1）根据账单、入库单等原始凭证，编制如下会计分录：借：原材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 200 贷：应付账款 23 200（2）开出支票，偿付上述应付账款时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：应付账款 23 200 贷：银行存款 23 20041例9-4若上述材料

16、的发票账单至月终尚未到达，可根据计划成本或暂估成本（假设该材料的计划价格为25 000元）入账，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：原材料 25 000 贷：应付账款 25 000下月月初做相反会计分录冲回，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：应付账款 25 000 贷：原材料 25 00042例9-4（3）本月应付电费2 000元，其中生产产品用电1 000元，车间用电500元，照明用电500元，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：生产成本 1 000 制造费用 500 管理费用 500 贷：应付账款 2 000（4）公司开出商业承兑汇票一张，票面金额为20 000元，期限2个月

17、，抵付前欠的应付账款，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：应付账款 20 000 贷：应付票据 20 00043例9-4（5）公司一项应付账款1 000元，因债权人下落不明，已无法支付。报经批准后，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：应付账款 1 000 贷：营业外收入 1 000五、预收账款 预收账款，是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项，一般是定金或部分货款，这些负债要在以后用商品或劳务偿付。 预收账款一般是在三种情况下产生的：一是企业的产品或劳务在市场上供不应求；二是购货单位的信用不佳；三是生产周期长的企业（如建筑业、造船业等）为解决生产资金不足而向购货单位收取订金。 如果企

18、业的预收账款情况不多，也可以不设“预收账款”账户，而是将预收的货款直接记入“应收账款”账户。44【例9-5】甲公司于2019年5月23日与供货企业签订一笔金额为600 000元的销货合同，合同规定，甲公司先预收货款的50%，余款在12月28日交货后收取。（1）2019年5月23日，预收货款时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：银行存款 300 000 贷：预收账款 300 000（2）2019年12月28日，交货时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：预收账款 696 000 贷：主营业务收入 600 000应交税费应交增值税（销项税额）96 000（3）2019年12月28日，收到

19、其余货款时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：银行存款 396 000 贷：预收账款 396 000六、 应付职工薪酬(wages payable)（一）短期薪酬（二）离职后福利（三）辞退福利（四）其他长期职工福利47职工薪酬(wages payable)定义： 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿。48主要指与企业订立劳动合同的所有人员或由企业正式任命的人员或向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员全职、兼职和临时职工通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。职工1.应付职工薪酬(wages payable)定义： 是指职工为

20、企业提供服务后,企业应当支付给职工的各种形式的报酬或补偿。49指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。构成给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利职工薪酬短期薪酬、离职后福利辞退福利、其他长期职工福利（一）短期薪酬 50 短期薪酬指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬。短期薪酬具体包括:职工工资、奖金、津贴和补贴,职工福利费,医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费,住房公积金,工会经费和职工教育经费,短期带薪缺勤,短期利润分享计划,非货币性福利以及其他短期薪酬。 51 离职后福利指企业为获得职工

21、提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后,提供的各种形式的报酬和福利。 辞退福利:指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。52 其他长期职工福利指指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬,包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。53反映职工薪酬的发放和提取情况,应设置“应付职工薪酬”科目进行核算,该科目应按照职工薪酬的类别设置明细科目。明细科目：应付职工薪酬工资 职工福利 社会保险费 住房公积 工会经费 职工教育经费 累积带薪缺勤 辞退福利工资结算表工资结算汇总表工资分配汇总表非货币性福利 55 3、工资分配 借

22、：生产成本 制造费用 销售费用 在建工程 研发支出 管理费用 贷：应付职工薪酬工资 职工福利 社会保险费、住房公积、工会经费、职工教育经费、累积带薪缺勤、非货币性福利、辞退福利生产车间职工工资车间管理人员的工资在建工程人员工资销售人员的工资自行开发无形资产人员工资行政管理人员的工资【例9-6】2019年7月，甲公司当月应发工资1 560万元，其中，生产部门生产工人工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；管理部门管理人员工资360万元。根据甲公司所在地政府规定，甲公司应当按照职工工资总额的10%和8%计提并缴存医疗保险费和住房公积金。甲公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会

23、经费和职工教育经费。假定不考虑其他因素以及所得税影响。根据上述资料，甲公司计算2019年7月份的职工薪酬金额如下：应当计入生产成本的职工薪酬金额=1 000+1 000（10%+8%+2%+1.5%）=1 215（万元）应当计入制造费用的职工薪酬金额=200+200（10%+8%+2%+1.5%）=243（万元）应当计入管理费用的职工薪酬金额=360+360（10%+8%+2%+1.5%）=437.40（万元）甲公司有关账务处理，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：生产成本 12 150 000 制造费用 2 430 000 管理费用 4 374 000 贷：应付职工薪酬工资 15 600

24、 000医疗保险费 1 560 000住房公积金 1 248 000工会经费 312 000职工教育经费 234 000【例9-7】下甲公司是一家生产电视机产品的企业，现有职工260名，其中一线生产工人为230名，总部管理人员为30名，2019年3月，甲公司决定以自己生产的电视机每人一台作为福利发放给职工使用。该电视机的单位成本为2 000元，单位计税价格为3 000元，适用的增值税税率为16%。（1）决定发放非货币性福利时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：生产成本 800 400 管理费用 104 400 贷：应付职工薪酬非货币性福利 904 800 （2）实际发放时，根据有关原始凭

25、证，编制如下会计分录：借：应付职工薪酬非货币性福利 904 800 贷：主营业务收入 780 000应交税费应交增值税（销项税额）124 800借：主营业务成本 520 000 贷：库存商品 520 000【例9-8】乙公司决定为企业的部门经理每人租赁住房1套，并提供轿车1辆免费使用，轿车的月折旧总额为1万元，租赁住房的月租金总额为2万元。（1）计提轿车折旧时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：管理费用 10 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 10 000借：应付职工薪酬非货币性福利 10 000 贷：累计折旧 10 000（2）确认租金费用时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借

26、：管理费用 20 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 20 000借：应付职工薪酬非货币性福利 20 000 贷：银行存款 20 000（二）离职后福利职工离职后,还将享受待业、养老保险、企业年金等福利。离职后福利计划是指企业与职工就离职后福利达成的协议,或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。63其他应付职工薪酬（三）辞退福利辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。为了反映辞退福利的提取和支付情况,应在“应付职工薪酬”科目下设置“辞退福利”明细科目。64其他应

27、付职工薪酬辞退福利的提取：辞退福利通常采取解除劳动关系时一次性支付补偿的方式,也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利标准的方式,或者将职工薪酬的工资部分支付到辞退后未来某一期末。辞退福利应当计入当期费用而不计入资产成本。企业应当根据已确定的辞退福利。借：管理费用 贷：应付职工薪酬辞退福利65其他应付职工薪酬（三）辞退福利辞退福利的支付：企业实际支付辞退福利时借：应付职工薪酬辞退福利 贷：银行存款66其他应付职工薪酬（三）辞退福利（四）其他长期职工福利其他长期职工福利是指除了前述各项职工薪酬以外的长期职工福利,主要包括(1)长期带薪缺勤、 (2)长期利润分享计划和(3)长期残疾福利等。为了反映

28、其他长期职工福利的提取和支付情况,应在“应付职工薪酬”科目下设置“其他长期职工福利”明细科目。67其他应付职工薪酬七、 应交税费(taxes payable) 应交税费，是指企业在生产经营过程中产生的应向国家缴纳的各种税费，主要包括增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和所得税等。 68 流转税是以流转额和服务收入额为纳税对象征收的税款。它主要有增值税、消费税、城市维护建设税、关税和资源税等。收益税是以收益额为纳税对象征收的税款。它主要有企业所得税和个人所得税等。其他税是指除流转税、收益税以外，以其他方面为纳税对象征收的税款。它主要有房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、土地增值税、耕地

29、占用税、固定资产投资方向调节税等。 69（一） 增值税 增值税是以各项经营活动的增值额为征税对象的一种流转税。 在我国境内从事各项经营活动以及进口货物的单位和个人为增值税纳税义务人。 按照我国现行制度规定，纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。 小规模纳税人是指年销售额在规定的数额以下、会计核算不健全的纳税义务人，其应交增值税采用简化的核算方法（后面讲述）。7073一般纳税人和小规模纳税人 1.认定条件不同小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 74一般纳税人和小规模纳税人 2、购买货物时，账务处理不同在购买商品时，如果对方

30、开具增值税发票，一般纳税人增值税可以抵扣、小规模纳税人不能抵扣1、一般纳税人处理为借 库存商品等 应交税金-应交增值税(进项税额) 贷 银行存款等2、小规模纳税人为借 库存商品等 贷 银行存款等 75一般纳税人和小规模纳税人3、税率与征收率不同 一般纳税人：税率16%，10% ，6%的税率。实行差额征税：销项-进项即为征税金额。销货方可以开增值税专用发票，也可以开增值税普通发票，对方开出的增值税专用发票，对方可以在180天内认证抵扣。 小规模纳税人:基本税率是3%，销货方只开具增值税普通发票，对方不能抵扣，只能作为成本冲减所得税应钠税额 76一般纳税人和小规模纳税人 在销售商品时1、一般纳税人

31、：借：银行存款(或应收账款) 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税(销项税额)2、小规模纳税人：借：银行存款(或应收账款)贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税 一般纳税人增值税核算的特点表现为：应交增值税税额=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额当期销项税额若小于当期准予抵扣的进项税额而不足抵扣时,其不足部分可结转至下期继续抵扣。78增值税税率按照业务内容分为以下几档：（1）16% 。销售或者进口货物以及提供加工修理修配劳务、租赁有形资产（2）10%。销售或者进口下列货物、提供服务，适用的增值税税率为10%：农产品（含粮食）、食用植物油、食用盐、鲜奶；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液

32、化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醚；提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务；销售不动产，转让土地使用权等；国务院规定的其他货物。1.增值税税率(3)6%。提供上述（1）、（2）项以外的服务，适用的增值税税率为6%。主要包括现代服务业、金融服务业以及租赁、转让无形资产（土地使用权除外）、提供电信增值服务等。（4）3%。采用简易计税方法的项目征收率为3%。(5)零税率。一般纳税人出口货物，税率为零。79 需要说明的是，企业在同一项经营活动中涉及不同税率的业务，应就高确认增值税税率。如果企业的不同经营活动分别涉

33、及不同税率的业务，如果企业能够将不同业务进行单独和准确的核算，能够判断不同业务价格的合理性，则可以分别使用不同的税率。802.账户设置 增值税一般纳税人应当在“应交税费”账户下设置“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“待转销项税额”“简易计税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”“增值税留抵税额”等明细账户。（1）“应交税费应交增值税”82 “应交增值税”明细账户的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交纳的增值税等；贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应缴纳的销项税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税等。“

34、应交增值税”二级账户月末应无余额，如有余额，应为借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税。 （1）“应交税费应交增值税”83 增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”“销项税额抵减”“已交税金”“转出未交增值税”“减免税款”“出口抵减内销产品应纳税额”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“转出多交增值税”等专栏。 “应交税费应交增值税”二级科目应按照应交增值税的构成内容设置专栏，进行明细核算。84应交税费应交增值税借方二级科目贷方二级科目进项税额 贷方专栏中进项税额转出和出口退税两项为借方专栏中进项税额的抵减项目。 本期销项税额大于抵减后的进项税额与出口抵减内销产品应纳税额之和

35、的，其差额为本期应交增值税额。销项税额进项税额转出出口退税出口抵减内销产品应纳税额已交税金85应交税费应交增值税借方二级科目贷方二级科目进项税额销项税额进项税额转出出口退税转出多交增值税出口抵减内销产品应纳税额已交税金转出未交增值税本期应交增值税额大于借方专栏“已交税金”的差额，为本期未交增值税，应从“应交增值税”二级科目借方（“转出未交增值税”）转出，转入“未交增值税”二级科目贷方；本期应交增值税额小于借方专栏“已交税金”的差额，为本期多交增值税，应从“应交增值税”二级科目贷方（“转出多交增值税”）转出，转入“未交增值税”二级科目借方。经过上述结转后，“应交增值税”二级科目应无余额。86应交

36、税费应交增值税借方二级科目贷方二级科目进项税额销项税额进项税额转出出口退税转出多交增值税出口抵减内销产品应纳税额已交税金转出未交增值税 如果本期销项税额小于抵减后的进项税额与出口抵减内销产品应纳税额之和，其差额为尚未抵扣的进项税额，保留在“应交增值税”二级科目内，可以在以后期间继续抵扣。 “应交增值税”二级科目月末如有余额，应为借方余额，即尚未抵扣的进项税额。“应交税费未交增值税”账户反映企业月末累计未交增值税或多交增值税。87（2）应交税费未交增值税应交税费未交增值税转入的当期多交增值税转入的当期应交未交增值税实际缴纳前期欠交增值税借余：累计多交增值税贷余：累计未交增值税（3）“应交税费预交

37、增值税” “应交税费预交增值税”明细账户反映企业转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定的应预交的增值税税额。该明细账户借方登记预交的增值税，贷方登记转出的已经发生纳税义务的预交增值税，月末借方余额为尚未发生纳税义务的预交增值税。（4）“应交税费待抵扣进项税额”明细账户。“应交税费待抵扣进项税额”明细账户反映企业已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额，包括取得并按固定资产核算的不动产或不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税

38、额。该明细账户借方登记支付的待抵扣进项税额，贷方登记转出的可以抵扣的进项税额，月末借方余额为以后期间可以抵扣的进项税额。（5）“应交税费待认证进项税额”“应交税费待认证进项税额”明细账户反映企业由于未经税务机关认证而不得从当月销项税额中抵扣的进项税额，包括已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。该账户借方登记支付的待认证进项税额，贷方登记转出的经过认证的进项税额，月末借方余额为尚未认证的进项税额。（6）“应交税费待转销项税额” “应交税费待转销项税额”明细账户反映企业销售货物、加工修

39、理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税税额。该账户贷方登记未来应缴纳的销项税额，借方登记转出的确认的销项税额，月末贷方余额为未来应缴纳的销项税额。（7）“应交税费转让金融商品应交增值税”明细账户。“应交税费转让金融商品应交增值税”明细账户反映企业转让金融商品发生的增值税税额。该账户贷方登记转让金融商品应缴纳的销项税额，以及月末转入“未交增值税”明细账户的多交增值税，借方登记转让金融商品亏损可以抵扣的增值税税额、本月缴纳的增值税税额以及月末转让“未交增值税”明细账户的未交增值税，月末借方余额为转让金融商品亏损尚未抵

40、扣的增值税税额。（8）“应交税费简易计税”明细账户。“应交税费简易计税”明细账户反映企业发生的教育辅助服务等采用简易计税方法应交的增值税。该账户贷方登记应交增值税，借方登记抵扣、预交、补交的增值税，月末贷方余额为未交的增值税，借方余额为多交的增值税。（9）“应交税费代扣代交增值税”明细账户。“应交税费代扣代交增值税”明细账户反映企业购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代交的增值税。该明细账户贷方登记代扣的增值税，借方登记代交的增值税，月末贷方余额为未交的增值税。（10）“应交税费增值税留抵税额”明细账户设置。（下“应交税费增值税留抵税额”明细账户反映兼有销售服务、无形资产

41、或者不动产的原增值税一般纳税人，截至纳入“营改增”试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。小规模纳税人只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户，不需要设置上述专栏及除“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”外的明细账户。3.增值税进项税额增值税进项税额，是指一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的且经过税务机关认证可以在当月抵扣的增值税税额。待抵扣进项税额是指一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的且经过税务机关认证可以在以后期间抵扣的

42、增值税税额。企业支付的增值税进项税额能否在销项税额中抵扣，应视具体情况而定。（1）不得抵扣的进项税额下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于简易计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产；用于企业的交际应酬消费属于个人消费。非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。97（1）不得抵扣的进项税额下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：非正常损失的不动产在

43、建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。财政部和国家税务总局规定的其他情形。98（1）不得抵扣的进项税额其中，非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。非正常损失的不动产以及在建工程所耗用的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通信、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。99（2）可以抵扣的进项税额 一般来说，凡是未

44、明确不得抵扣的进项税额，都可以抵扣。可以抵扣的进项税额，又分为两种情况： 1）取得增值税扣税凭证 2）未取得增值税扣税凭证 100取得增值税扣税凭证。企业购进的一般货物及接受的应税劳务，必须取得增值税扣税凭证，才能从销项税额中抵扣。企业购进货物或接受应税劳务时，应根据增值税专用发票中货物或应税劳务的价款，借记“原材料”“库存商品”“固定资产”“在建工程”“管理费用”“销售费用”等账户，根据税务机关认证的增值税专用发票中的增值税税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户；根据全部价款，贷记“银行存款”等账户。 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税） 贷：银行存款101专用发票中的进项税额

45、含税的全部价款 未取得增值税扣税凭证。企业购进的货物如为免税的农业产品，由于销售方不收增值税，因此企业无法取得增值税专用发票。但是按照税法的规定，企业可以按照免税农产品买价的10%作为进项税额抵扣。102【例9-9】甲公司为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为600万元，增值税进项税额为96万元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。该公司当期销售产品收入为1 200万元（不含应向购买者收取的增值税），符合收入确认条件，货款尚未收到。假定该产品适用的增值税税率为16%，不交纳消费税。（1）甲公司购入原材料时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：原材料 6

46、 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）960 000 贷：银行存款 6 960 000（2）甲公司销售产品时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：销项税额=1 20016%=192（万元）借：应收账款 13 920 000 贷：主营业务收入 12 000 000应交税费应交增值税（销项税额）1 920 000【例9-10】甲公司为增值税一般纳税人，本期收购农产品，实际支付的价款为200万元，收购的农产品已验收入库，款项已经支付。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：进项税额=20010%=20（万元）借：原材料 1 800 000 应交税费应交增值税（进项税额）200 000 贷：银行

47、存款 2 000 000【例9-11】乙企业购入精装修房屋一栋，买价2 000 000元，应交增值税200 000元，共计 2 200 000 元，用银行存款支付；已收到增值税专用发票，经税务机关认证可以抵扣。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：进项税额=200 00060%=120 000（元）待抵扣进项税额=200 00040%=80 000（元）借：固定资产 2 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）120 000 待抵扣进项税额 80 000 贷：银行存款 2 200 000甲公司为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为16万元，材料价款为1

48、00万元。材料已入库，货款已经支付（假定该公司材料采用实际成本法进行核算）。材料入库后，该公司将该批材料全部用于办公楼工程建设项目。例9-12（1）材料入库时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：原材料 1 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）160 000 贷：银行存款 1 160 000（2）工程领用材料时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：在建工程 1 000 000 贷：原材料 1 000 000例9-12待认证进项税额，是指已经取得增值税专用发票但尚未经过税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的增值税税额。4.增值税待认证进项税额 企业购进货物、加工修理修配劳务、

49、服务、无形资产、不动产及不动产在建工程时，应根据增值税专用发票中货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产、不动产以及不动产在建工程的价款，借记“原材料”“库存商品”“固定资产”“工程物资”“在建工程”“无形资产”“管理费用”“销售费用”等账户；根据未经税务机关认证的可抵扣增值税税额，借记“应交税费待认证进项税额”账户；根据全部价款，贷记“银行存款”等账户。借：原材料等 应交税费待认证进项税额 贷：银行存款待税务机关认证以后，应根据认证的增值税税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”“应交税费待抵扣进项税额”账户，贷记“应交税费待认证进项税额”账户。借：应交税费应交增值税（进项税额） 应交税费

50、待抵扣进项税额 贷：应交税费待认证进项税额【例9-13】甲公司2019年8月份赊购原材料一批，买价200 000元，应交增值税32 000元，原材料已验收入库，已收到增值税专用发票，但尚未经税务机关认证。根据发生的有关增值税待认证进项税额的业务，编制如下会计分录：借：原材料 200 000 应交税费待认证进项税额 32 000 贷：应付账款 232 000一般纳税人在购进货物时如果不能直接认定其进项税额能否抵扣，支付的进项税额可以先予以抵扣，待以后用于不得抵扣进项税额的项目或发生非正常损失时，再将其进项税额转出，抵减当期进项税额进项税额转出时，应借记有关账户，贷记“应交税费应交增值税（进项税额

51、转出）”账户。5.增值税进项税额转出企业的固定资产、无形资产或不动产改变用途，用于不得抵扣进项税额的项目或发生非正常损失时，其不得抵扣的进项税额计算方法如下：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或不动产净值适用税率乙企业2019年8月由于管理不善，毁损产成品一批，实际成本80 000元，所耗购进货物及应税劳务的进项税额为8 900元。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：待处理财产损溢 88 900 贷：库存商品 80 000应交税费应交增值税（进项税额转出） 8 900例9-14增值税销项税额，是指一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产收取价款中所含的增值税税额。销

52、项税额抵减，是指因扣减销售额而减少的销项税额。6.增值税销项税额（1）计征增值税的销售额计征增值税的销售额，是指企业销售货物或提供应税劳务向购买方收取的除销项税额、代扣代缴的消费税以及代垫运杂费以外的全部价款和价外费用。价外费用主要包括手续费、包装费、违约金（延期付款利息）以及运杂费等。（2）销项税额的计算企业如果采用不含税定价的方法：销项税额=不含税的销售额增值税税率如果采用含税合并定价的方法，销项税额应根据下列公式计算：先将含税销售额按公式“销售额=含税销售额（1+增值税税率）”还原为不含税销售额，再按不含税销售额计算销项税额，即：销项税额=不含税销售额增值税税率。企业销售货物、加工修理修

53、配劳务、服务、无形资产或不动产以后，应根据全部价款，借记“银行存款”等账户，根据其他价款和价外费用，贷记“主营业务收入”“固定资产清理”等账户，根据销项税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”账户。若该业务发生销售退回或销售折让的，应根据冲减的销售额，借记“主营业务收入”等账户，根据冲减的销项税额，借记“应交税费应交增值税（销项税额抵减）”账户，根据退回的全部价款，贷记“银行存款”等账户。（3）视同销售行为视同销售行为主要包括：将自产或委托加工的货物用于免征增值税项目将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物以及无形资产、不动产用于投资、提供给其他单位或个体

54、经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物以及无形资产、不动产无偿赠送他人；向其他单位或者个人无偿提供服务。上述视同销售行为的，企业均按照资产处置的方法进行核算。【例9-15】甲公司3月份销售甲产品100件，不含税的价款为5 000 000元，适用的增值税税率为16%，增值税销项税额为800 000元，款项收到，并已存入银行；该批产品成本为3 000 000元。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：银行存款 5 800 000 贷：主营业务收入 5 000 000应交税费应交增值税（销项税额）800 000借：主营业务成本 3 000 000 贷：库

55、存商品 3 000 000【例9-16】甲公司为增值税一般纳税人，本期以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品的售价作价。该批产品的成本为200万元，假设售价和计税价格均为220万元。该产品适用的增值税税率为16%。假定该笔交易符合非货币性资产交换准则规定的按公允价值计量的条件，乙公司收到投入的产品作为原材料使用。假定乙公司原材料采用实际成本法进行核算。（1）根据上述经济业务，甲公司的账务处理如下：对外投资转出计算的销项税额=22016%=35.2（万元）确认收入时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：长期股权投资 2 552 000 贷：主营业务收入 2 200 000应交税费应交增值税（

56、销项税额）352 000结转成本时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000（2）根据上述经济业务，乙公司的账务处理如下：收到投资时，视同购进处理，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：原材料 2 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）352 000 贷：实收资本 2 552 0007.增值税出口退税及出口抵减内销产品应纳税额按照税法规定，出口货物的增值税税率为零，即出口货物在出口环节不征收增值税，但企业在购进出口货物或购进出口货物所耗原材料时还要照章支付增值税进项税额。企业支付的进项税额，按规定可以先计入增值税进项税

57、额，在货物出口以后，再根据出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理该项出口货物的退税。未实行“免、抵、退”办法的企业出口货物按规定退税的：借：应收出口退税款 贷：应交税费应交增值税（出口退税）收到出口退税时：借：银行存款 贷：应收出口退税款税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税税额的差额：借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）实行“免、抵、退”办法的企业出口货物：借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费应交增值税（出口退税）在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额的，不足部分按有关税法规定给予退税的，应在实际收到退税款时：借：

58、银行存款 贷：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）小规模纳税人应交增值税的核算采用简化的方法，即购进货物或接受应税劳务支付的增值税进项税额，一律不予抵扣，均计入购进货物和接受应税劳务的成本；销售货物或提供应税劳务时，按应征增值税销售额的3%计算，但不得开具增值税专用发票。8.小规模纳税人的账务处理小规模纳税企业的特点：（1）小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。（2）小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额的一定比例计算。（3）小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额，采用销售额和应纳税额合并定价

59、方法的，按照公式“销售额=含税销售额（1+征收率）”还原为不含税销售额计算。从会计核算角度来看：（1）小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，应计入购入货物的成本。（2）其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务支付的增值税税额，如果不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税劳务的成本；（3）小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。（4）小规模纳税企业“应交税费应交增值税”账户，应采用三栏式账户。【例9-17】甲公司核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元

60、，支付的增值税税额为16万元，公司开出承兑的商业汇票，材料已到达并验收入库（材料按实际成本法核算）。该公司本期销售产品，销售价格总额为90万元（含税），假定符合收入确认条件，货款尚未收到。（1）购进货物时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：原材料 1 160 000 贷：应付票据 1 160 000（2）销售货物时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：不含税价格=90（1+3%）=87.3786（万元）应交增值税=87.37863%=2.6214（万元）借：应收账款 900 000 贷：主营业务收入 873 786应交税费应交增值税 26 2149.转出多交增值税和未交增值税的账务处理为