会计学原理（第二版）07-会计账簿

1、07 会计账簿第一节 会计账簿概述一、会计账簿的概念与结构（一）会计账簿的作用会计账簿简称“账簿”（或“账”），是以会计凭证为依据，连续、系统、分类的记录各种经济交易与事项的簿籍。会计账簿由若干张具有特定格式的账页组成，账页的格式实际上是账户结构的具体体现。会计账簿是由多个会计账户所形成的“集合”。账簿是编制企业财务报表的基础。（二）会计账簿结构账簿名称： 账簿名称和单位名称；账簿的使用记录：具体格式的账页： 不同账簿的账页可能不一样。二、会计账簿的分类（一）按用途分类1.分类账按照经济业务所涉及到的经济项目的类别进行分类记录；基于详细程度不同，分为总分类账和明细分类账；2.日记账属于序时账，

2、强调按照经济业务发生的时间先后顺序进行记录；一般有现金日记账和银行存款日记账。3.附注账又称备查账。是针对分类账和日记账中没有记录的事项进行账外登记。严格上讲，不属于账簿。（一）会计账簿按用途分类（续）加强对流动性较强的现金、银行存款管理与控制分类账序时账（日记账）总分类账现金日记账明细分类账分类地提供全部会计要素及其变动的系统化会计信息满足企业内部财产管理、财务管理等特定需求银行存款日记账（二）会计账簿按外表形式分类1.订本式账簿简称订本账，它是在账簿启用前就将各个账页按照顺序进行编号并固定装订成册的一种账簿；账页固定，防止流失与舞弊；但缺乏灵活性。2.活页式账簿简称活页账，它是将不同的账页

3、装在账夹内便于随时取放的一种账簿。方便灵活，但容易篡改与舞弊。3.卡片式账簿简称卡片账，它是由某些具有专门格式的、分散的卡片作为账页组成的一种特殊用途的账簿。固定资产明细分类账、低值易耗品明细账较常用。（三）会计账簿按账页格式分类1.三栏式账簿是通过设置借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务的一种账簿；总分类账、往来明细账、所有者权益明细账常采用。2.数量金额式账簿在借方、贷方和余额栏下分设数量和金额的一种账簿；存货类明细账簿常采用。3.多栏式账簿在账页的借方或贷方，依据核算对象的具体内容而划分为各个不同的专门栏目的一种账簿；成本、费用类明细核算常采用。 第二节 会计账簿的登记一、

4、会计账簿的启用程序1.填写账簿名称2.填写账簿使用记录3.填写账簿内的账户目录二、会计账簿登记的基本方法（一）总分类账账页格式三栏式登记人员会计人员登记依据记账凭证汇总记账凭证登记方法 先定期对发生的经济交易与事项进行汇总（如编制 汇总记账凭证），然后再将汇总结果记入总分类账。方法二 根据记账凭证直接在总分类账中逐项记录所发生的经 济交易与事项方法一 例：206年5月20日，晓泽公司向星光公司销售了一批商品，货款8万元已存入银行。（详见次页）80000008000000银行存款主营业务收入200620065 1月初余额销售商品5 12收 290000009000000170000005 20收

5、 6收 65 20销售商品贷借借贷900000000销售商品908000000适用于生产成本、费用等账户适用于“原材料”、“库存商品”等存货类账户适用于债权债务、所有者权益账户（二）明细分类账账页格式 三栏式登记人员会计人员登记依据标有明细科目及金额的记账凭证、相关的原始凭证根据记账凭证并参考相关原始凭证的内容进行逐日逐笔登记或者定期汇总登记，具体方法与总账相同登记方法 数量金额式 多栏式三栏式 明细账数量金额式 明细账多栏式 明细账（三）日记账1.现金日记账账页格式三栏式登记人员出纳人员登记依据现金付款凭证银行存款付款凭证现金收款凭证登记方法根据审核后的现金收款凭证、现金付款凭证、银行存款付

6、款凭证序时、逐项记录现金的收款和付款交易与事项。2.银行存款日记账账页格式三栏式登记人员出纳人员登记依据银行存款付款凭证现金付款凭证银行存款收款凭证登记方法根据审核后的银行存款收款凭证、银行存款付款凭证、现金付款凭证序时、逐项记录银行存款的收款和付款交易与事项。 例：206年3月11日，晓泽公司接到开户银行通知：上年向星光公司赊销商品的货款8万元已经收到。（详见次页）月初余额银行存款866000000借20063 1应收账款18000000月初余额收回货款8000000收1610000000借借20063 13 11收回货款8000000收16借8740000003 118660000003

7、1收16收回货款月初余额874000000应收账款星光公司7000000月初余额收回货款8000000800000015000000收 16借借借借200620063 13 113 11三、会计账簿登记的技术规范（一）凭证记账，随做符号（二）字迹清楚，账面整洁（三）数据书写，注意倾斜（四）主用蓝黑，慎用红墨（五）顺序登记，不空行页（六）承上启下，日清月结第三节 会计账簿的核对账簿记录的核对为了保证账户记录的真实性和可靠性而对账簿记录所进行的核对工作。包括账证核对、账账核对、账实核对。一、账证核对总账与相关的记账凭证相互核对明细账与相关的记账凭证及所附的原始凭证相互核对现金、银行存款日记账与相关

8、的收款凭证、付款凭证相互核对二、账账核对总账自身的核对总账与明细账核对总账与（现金、银行存款）日记账的核对 项目总账期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金12003000002990002200短期借款100006000010000050000实收资本50000000500000主营业务收入600000600000管理费用4500045000合 计88000088000023479002347900990000990000试算平衡表209年5 月8日根据试算平衡表判断“错账”情况： 本期借方发生额合计本期贷方发生额合计 结论：肯定有错 本期借方发生额合计本期贷方发生额合计

9、结论：可能无错 可能有错（如重记、漏记、张冠李戴等）三、账实核对（财产清查）（一）账实核对的目的1.加强对财产的管理与控制2.解决账实不符问题（二）账实不符的原因1.正常的原因导致的账实不符消耗性资产的自然损耗、银行与企业之间的未达账项。2.非正常原因导致的账实不符计量差错、登记差错，以及人为原因造成的管理不善和营私舞弊等。 （三）账实核对的方法1.实地盘点法是指在财产物资存放现场通过逐一清点其数量或用计量仪器确定其实有数的一种方法。适合于存货、固定资产等的清查。2.技术推算法是指利用一定的技术方式，按照一定标准推算出某一财产物资实存数量的一种方法。适合于大量堆放、物体笨重的煤、建筑沙石等。3

10、.调整核对法是通过对某些应当记账而暂时没有记账或者因为结算凭证传递原因未能记录的事项进行调整，以确定其应有实际数额的一种方法。（三）账实核对的技术方式现金日记账余额与库存现金实有数核对银行存款日记账余额与银行对账单进行核对实体型财产明细账余额与实有财产数相核对债权债务明细账与相对应的债务债权单位核对第四节 会计账簿记录差错的更正在对账的过程中，若发现账证不符、试算不平衡、账实不符等情况，则意味着账簿记录出现了差错。按照规定，账簿记录发生的错误，不得涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。应对原账簿记录进行调整，以使其反映企业的真实情况。一、原始凭证的非如实反映导致的账簿记录错误1.含

11、义原始凭证的非如实反映导致的账簿记录错误是指因某种原因致使原始凭证未能反映有关财产物资的真实情况，从而导致随后的记账凭证和会计账簿均未能实现如实反映。如财产清查的过程中发现原材料因保管不善、自然损耗、自然灾害等原因发生损耗或毁损，则表明原始凭证与账簿记录不能再反映原材料的现时状况。因此，需根据财产物资盘点结果报告表等，做新的凭证记录和账簿记录，以确保账实相符。2.财产清查的结果（1）账实相符（2）账实不符 账面数 实有数 盘亏 账面数 实有数 盘盈3.财产清查账实不符的账务处理（1）处理程序发现问题（发现盘盈盘亏时） 记录盘盈盘亏；同时调整财产物资的账面记录，确保账实相符。处理问题（盘盈盘亏处

12、理时） 解决问题，并注销盘盈盘亏记录。（2）会计及时性原则对其处理过程的影响一般来说，处理问题存在滞后性滞后性原因：一般来说，处理都有一个程序、有一个权限问题；发现时，没有处理权限；有处理权限，但需要等到全部清查结束后；在问题较为严重时，处理更需要有一个严密的程序。正因为发现问题到处理问题有一个时差，我们需要单独设置一个项目来对这个过程进行管控！ 待处理财产损溢！（3）“待处理财产损溢”项目的设置盘亏所引起的资金运动 B处理问题附注：A发现问题，等待处理相关项目待处理财产损溢原材料等AB 资产盘亏，反映某一项资产少了，资金流到哪里去了，暂时不清楚，反映了一种去向，以沙堆模拟。待处理财产损！ 盘

13、盈所引起的资金运动 B处理问题附注：A发现问题，等待处理待处理财产损溢相关项目原材料等AB 资产盘盈，反映某一项资产多了，资金从哪里来的，是哪一个资产项目资金量少了，暂时不清楚。待处理财产溢！ “待处理财产损溢”项目的分析：待处理财产损、待处理财产溢两部分构成；需要设置账户来反映和控制这个过程；一旦处理结束，该项目（账户）的余额为零。 （4）盘亏、盘盈的会计处理存货盘亏所引起的资金运动：附注：A发现问题（盘亏），等待处理 B处理问题 B1应由保险公司和过失人赔偿的部分 B2属于计量收发差错和管理不善等造成的，应扣除残值、可回收的保险赔偿和过失人赔偿，然后记入“管理费用”。 B3属于自然灾害或意

14、外事故造成，扣除残值和可回收的赔偿外，作“营业外支出”处理。 管理费用营业外支出其他应收款待处理财产损溢原材料等AB1B2B3例1（1）：6月2日清查发现甲材料短缺10公斤，价值1600元。 （2）：6月5日，根据调查认定，盘亏的原材料属于自然损耗，管理部门将其列作管理费用。借：待处理财产损溢 1 600 贷：原材料甲材料 1 6001600管理费用待处理财产损溢原材料等AB借：管理费用 1 600 贷：待处理财产损溢 1 6001600例2（1）：6月2日清查，发现现金溢余150元。 （2）：6月5日，根据调查认定，现金溢余无法查明原因，列作营业外收入。150150待处理财产损溢营业外收入库

15、存现金AB借：库存现金 150 贷：待处理财产损溢 150借：待处理财产损溢 150 贷：营业外收入 150固定资产盘亏所引起的资金运动： 营业外支出其他应收款待处理财产损溢固定资产累计折旧 B处理问题（B1为责任人赔偿；B2剩余部分转为营业外支出）AB2A1B1附注：A发现问题（A1流量为负数）例3（1）：6月30日，盘亏固定资产一台，原值8万，已折旧3万元。借：待处理财产损溢 50 000 累计折旧 30 000 贷：固定资产 80 000 80000-30000待处理财产损溢固定资产累计折旧 AA1例3（2）：7月5日盘亏处理，全部作营业外支出处理。80000-30000待处理财产损溢固

16、定资产累计折旧 AA1营业外支出其他应收款B2B1借：营业外支出 50 000 贷：待处理财产损溢 50 000500000二、账簿记录错误的其他两种情况及其更正方法（一）种类1.记账凭证的非如实反映导致的账簿记录错误记账凭证的错误导致的账簿错误。记账凭证、账簿都错了。2.登账错误导致的账簿记录错误记账凭证正确，但账簿错误。（二）错账的更正方法划线更正法记账凭证正确记账凭证中会计科目或记账方向出错登账时发生错误导致账簿记录错误记账凭证中金额出错（金额被多记）记账凭证中金额出错（金额被少记）导致账簿记录错误导致账簿记录错误红字更正法红字更正法补充登记法 例：记账员张能在根据一张正确的记账凭证登记

17、“原材料”总分类账户时，误将应记入“贷方”栏的金额158932.66元误记为159 832.66元，采用划线更正法更正如下：751673415893266张能张能例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月9日销售商品68 000元但货款暂未收到”的经济交易，已被编制成“借记应付账款账户68 000元、贷记库存商品账户68 000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：应付账款库存商品主营业务收入应收账款68 00068 00068 00068 00068 00068 000例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月18日领用原材料2 000元用于生产A产品”的经济交易，已被

18、编制成“借记生产成本账户20 000元、贷记原材料账户20 000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：生产成本原材料20 00020 00068 00018 00018 000 例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月26日领用原材料40 000元用于生产A产品”的经济交易，已被编制成“借记生产成本账户4 000元、贷记原材料账户4 000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误。更正步骤如下：原材料4 0004 00060 00036 000生产成本36 000第五节 会计账簿的结算一、会计账簿结账的主要内容对账户记录进行结算，即在会计期末对各个账户的本期发生额

19、和期末余额进行计算。（一）检查当期全部交易与事项是否已经入账（二）按应计基础调整有关事项（三）结转损益类账户记录（四）计算各账户本期发生额和期末余额（五）做出结账标志（二）按应计基础调整有关事项1.账簿记录调整的依据会计期间假设跨期项目期末账项调整权责发生制2.账簿记录调整方法（1）递延项目预付费用项目 在费用的受益期之前预先支付而形成的跨期项目。主要是指预付的款项。 递延收益项目 在收入权利形成之前收取货币资金而形成的跨期项目。主要是指未实现的收入。 预付费用（prepaid expenses）2月3月4月5月6月（受益期）2月12日预付第二季度财产保险费60 000元支付时（2月12日）借

20、：预付费用 60 000 贷：银行存款 60 000预付费用银行存款等A6000012月3月4月5月6月（受益期）2月12日预付第二季度财产保险费60 000元受益时（如4月末）：借：管理费用 20 000 贷：预付费用 20 000管理费用等预付费用银行存款等AB6000020000未实现收入（递延收益）（unearned revenues）2月3月4月5月6月（出租期）2月12日收到H公司预先支付的第二季度房屋租金120 000元预收租金时（2月12日）：借：银行存款 120 000 贷：预收账款 120 000银行存款等 预收账款A12000012月3月4月5月6月（出租期）2月12日收到H公司预先支付的第二季度房屋租金120 000元出租期间（如4月末）：借：预收账款 40 000 贷：其他业务收入 40 000银行存款等 预收账款AB 其他业务收入12000040000（2）应计项目应计收入项目 取得收入的权利已经形成但在以后的会计期间才收到货币资金的跨期项目。应计费用项目 费用的责任已经产生但在以后的会计期间才实际支付货币资金的跨期项目。应