高校电子课件：税收筹划：策略、方法与案例（第二版）

1、第一章 税收筹划概述税收筹划策略、方法与案例（第二版）一 教学目的与要求 【 教学目的】 1. 掌握税收筹划的概念、特点等有关税收筹划的一般性理论知识 2. 辨析税收筹划与相关概念的异同 1. 掌握税收筹划的概念和特点 2. 了解税收筹划与税务筹划、纳税筹划，以及与节税、避税、涉税零风险、税收屏蔽、税收挡板、逃避缴纳说款、逃税、漏税等相关概念的区别与联系 【 教学要求】二 教学内容与方法 采用举例、列举等方法来对税收筹划及其相关概念进行解析。 1. 税收筹划的概念和特点 2. 税收筹划与税务筹划、纳税筹划，以及与节税、避税、涉税零风险、税收屏蔽、税收挡板、逃避缴纳税款、逃税、漏税等相关概念的区

2、别与联系 【 讲授方法】 【 教学要点】1.1 税收筹划的概念和特点1.1.1 税收筹划的概念（2）本书中税收筹划的概念界定，可以从以下几个角度理解：1.筹划主体：纳税人或其代理机构2.筹划原则：“不违法”原则3.筹划时间：预先安排4.筹划目标：纳税人整体效益最大化5.筹划方式：绝对和相对税收筹划1.1 税收筹划的概念和特点1.1.1 税收筹划的概念（1）对于税收筹划概念的前人研究认为税收筹划是一种制度安排 是由英文tax planning意译而来的。国内外文献对税收筹划的概念表述大致有三种税收筹划强调税收筹划是经营管理中的一种税收利益 突出税收筹划是一项纳税人权益1.1 税收筹划的概念和特点

3、1.1.2 税收筹划的特点 税收筹划具有长期性的特点 税收筹划以充分利用税收优惠为筹划基点税收优惠是符合政府的政策意图的经济行为，因此是实现税负降低的最为简便的、成本最低的、同时也是风险最小的税收筹划方法。 1.2税收筹划与相关概念的异同 1.2.1 税收筹划与税务筹划、纳税筹划的区别与联系 本书认为税收筹划与税务筹划、纳税筹划所指向的研究客体是基本一致的，三者之间仅仅是使用者用词习惯上存在着某种差异。1.2税收筹划与相关概念的异同 1.2.2 税收筹划与其他相关范畴的区别与联系节税符合税收立法精神；可以是长久性安排。避税违背税收立法精神；不违法；不具有长期性。涉税零风险降低增加税收负担或遭受

4、税务处罚的风险。新企业所得税法加强了反避税措施 税务专家利用可以导致在特定环境或特定条件下，能够实现少纳税款的复杂的国内或国际立法，通过事先的巧妙安排，而实现整体税负降低的一种税收筹划行为。 意指税收筹划相当于在纳税主体与征税主体之间构建了一个挡板或盾牌。以形象比喻的方式反映了税收筹划的最终效果Tax Shelter税收屏蔽纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，不缴或者少缴已扣、已收税款。漏税是指纳税人非故意地发生漏缴或少缴税款的行为。 逃税与偷税具有某种共性，那就是二者都具有欺诈性和隐蔽性，都是有意而为的违反税法的行为。逃税我国税收征管法中，没有“逃税”概念 现行征管法取消“漏

5、税”逃避缴纳税款(偷税)2009年2月28日全国人大常委会通过中华人民共和国刑法修正案（七）后，“逃避缴纳税款”正式替代“偷税”写进了中国法律。 修改二：刑法不再对不履行纳税义务的定罪量刑标准和罚金标准作具体数额规定。修改一：刑法用“逃避缴纳税款”的表述取代了原法律条文中“偷税”的表述。 修改三：刑法增加规定，有逃避缴纳税款行为的纳税人，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。中华人民共和国刑法修正案（七）进行了以下三个方面的修改：综合练习 单项选择题11实现税负降

6、低的最为简便的、成本最低的、同时也是风险最小的税收筹划方法是（ ）。A 税收屏蔽B 利用税收优惠C 逃税D 降低涉零税风险 12税收筹划的最终目标是（ ）。A 实现纳税人整体效益的最大化B 少缴税 C 合理纳税，降低纳税风险D 实现企业财务利润最大化综合练习 多项选择题11国内外文献对税收筹划的概念表述大致有（ ）。A认为税收筹划是一种制度安排B强调税收筹划是经营管理中的一种税收利益C突出税收筹划是一项纳税人权益D认为是实现合理减轻税收负担目的的一种自主理财行为12 以下正确的说法有（ ）。A 税收筹划与企业经营的周期性是相吻合的，有利于企业确立长期战略的利润最大化的目标B 税收筹划与税务筹划

7、、纳税筹划所指向的研究客体是基本一致的C 节税实际上就是税收筹划的另一种委婉表述，其实也是避税D 漏税有时也被称为非有意偷税，是一种无意识行为，实践中往往很难界定综合练习 简述题11 什么是税收筹划？税收筹划的特点有哪些？12 税收筹划、税务筹划和纳税筹划这三个概念有什么区别和联系？13 节税和避税有什么区别？如何区分税收筹划、逃避缴纳税款、逃税这三个概念？第二章 税收筹划的基本原理 税收筹划策略、方法与案例（第二版） 1.了解税收筹划的基本类型 2.掌握税收筹划的主要方法与操作步骤 对税收筹划的含义有更深入的理解，并初步了解应如何进行具体的税收筹划操作，初步掌握税收筹划操作最基本的规律。教学

8、目的与要求教学目的教学要求教学要点税收筹划的基本类型税收筹划的主要方法与操作步骤12应缴纳税款的绝对额减少绝对税收筹划由于其他税收要素的变化，使纳税人获得了其他的可以用货币度量的经济利益。相对税收筹划争取享受减免税优惠、适用较低的税率、争取更多的税前“扣除”、争取退税、充分利用税额的抵扣等。占有货币时间价值降低纳税风险实现涉税零风险税收筹划的基本类型2.2.1利用税收优惠政策进行税收筹划运用税收优惠进行税收筹划的技术要点 税收筹划的主要方法与操作步骤前提符合国家的宏观调控目标基础国家具体的税收优惠措施1.减（免）税-税率、课税对象的减征 2.出口退税-出口免税并退税、出口 不退税、先征后退 优

9、惠形式2.2.2通过分散税基实现税收筹划 分散税基进行税收筹划的技术要点 英国遗产税案例分散税基的现实制度基础1. 累进税率2. 费用扣除4. 增值税纳税人身份认定3. 起征点或免征额税收筹划的主要方法与操作步骤2.2.3利用税法弹性进行税收筹划 税收筹划的主要方法与操作步骤利用税法弹性进行税收筹划的基本原理纳税人预先安排自己的经济业务，使之符合弹性下限的要求1.税率中的税法弹性： 幅度税率，如营业税 差别税率，如城镇土地使用税2.税基中的税法弹性：如房产税可行性充分利用的外部资源 2.2.4利用税法空白进行税收筹划（T，0）BA未找到税法空白填补税法空白未填补税法空白（0，T）（t，T-t）

10、填补税法空白税收筹划的主要方法与操作步骤实质是一项两人动态博弈1.税收实体法空白 ，如：出口美国手套2.税收程序法空白 ，如：难以查账则核定征收税法空白的种 类 2.2. 5通过转移定价实现税收筹划税收筹划的主要方法与操作步骤概述转移定价是指经济主体在商品或劳务的交易过程中，出于转移成本或利润的目的，而有目的地调整双方的交易价格的行为 外部条件适用范围1.关联企业之间商品交易的转移定价3.劳务支出中的转移定价2.关联企业间费用的转移主要形式通过转移定价实现税收筹划生产公司A（北京）销售公司B(开曼群岛)销售市场（美国）产品低销售收入=生产成本产品按市场价格销售例：北京某生产家用电器的公司A，在

11、开曼群岛（国际避税地）注册了一个销售公司B，向其他国家（如美国）销售其产品。通过降低北京公司A向销售公司B销售电器的价格，该公司把全部的利润都转移到了位于开曼群岛的销售公司，而这个公司是不需要缴纳任何所得税的。税收筹划的主要方法与操作步骤 2.2.6通过延期纳税实现税收筹划税收筹划的主要方法与操作步骤延期纳税的特点目的实现相对税收筹划特点低风险性体现在1.为避免先征后退而允许延期纳税3.为鼓励和促进投资而允许延期纳税2.针对纳税人的特殊困难而采取的照顾性措施延期纳税的内 容2.1 非商业企业的增值税小规模纳税人，其适用的增值税征收率为（ ）。A.17% B. 13% C.4% D. 6%2.2

12、 企业通过争取更多的税前“扣除”而实现税收筹划，属于（）。A .利用税收优惠政策进行税收筹划B. 通过分散税基实现税收筹划C. 利用税法弹性进行税收筹划D. 利用税法空白进行税收筹划2.3 下列应按13%税率缴纳增值税的货物或者劳务是（ ）A. 寄售业销售寄售商品 B. 加工劳务 C. 农膜 D. 小规模纳税人销售的货物2.4下面关于涉税零风险的表述正确的是（ ）。A涉税零风险的目的是企业做到最佳纳税B它主要强调的是合理避税C在任何制度下都不可能有公司自愿多缴税D纳税筹划可以完全做到零风险综合练习 单项选择题2.1 以下属于增值税免税项目的有（ ）。A. 农业生产者销售的自产农业产品 B. 避

13、孕药品和用具C. 古旧图书 D. 销售自己使用过的物品2.2 将购买的货物用于（ ）的，其进项税额准予抵扣。A. 固定资产在建工程 B. 集体福利或者个人消费C .分配给股东或投资者 D. 无偿赠与他人2.3 影响相对税收筹划效果的因素包括（）。A. 纳税人需要缴纳的税款总额B. 纳税人是否享受税收优惠C. 社会平均资金利润率D. 推迟纳税的时间长度 多项选择题综合练习2.1 绝对税收筹划和相对税收筹划有什么不同？在相对税收筹划中为什么要考虑货币时间价值？2.2 利用转移定价进行税收筹划的基本原理是什么？综合练习简述题第三章 企业及其分支机构设立中的税收筹划 税收筹划策略、方法与案例（第二版）

14、一教学目的与要求【 教学目的/教学要求】 1.掌握在企业及其分支机构的设立当中，如何通过企业地点、企业形式以及行业的选择实现税收筹划。 2.掌握当企业需要在异地设置销售机构时，应如何选择该销售机构的形式。二教学内容与方法【 教学要点】3.1 企业设立地点对税收负担的影响 3.2 企业设立形式与税收筹划的一般规律 3.3 异地销售机构的形式选择 3.4 连锁经营集中合并纳税并非最佳选择3.5 企业的行业选择与税收优惠 3.6 增值税纳税人身份认定中的税收筹划二教学内容与方法【 教学方法】【重点难点关键点解析】（见下）对于增值税的相关原理的了解是正确筹划的前提，另外关于小规模纳税人和一般纳税人的认

15、定和管理问题，须注意相关的法律规定。企业设立地点、形式以及行业选择的手划应把握相关税收优惠。3.1.1 相关税收优惠从2007年12月起，国家先后下发了若干文件：关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策有关问题的通知关于外商投资企业和外国企业原有若干税收优惠政策取消后有关事项处理的通知国发200821号国发200740号国发200739号国发200823号关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知3.1.1 相关税收优惠经济特区、经济技术开发区及高新技术开发区15%的所得税率，在5年内分别提升至18%、20%、22%、24%

16、和25%。1中西部地区15%的优惠税率将延至2010年到期。3民族自治地方的企业所得税地方分享部分可以减征或免征。4经济特区和上海浦东新区的政策：对国家重点扶持的高新技术企业，“两免三减半”征收企业所得税。5沿海经济开发区24%的税率在2008年一步到位，执行25%的税率。23.1.2 企业的注册地与经营地 2008年开始实施的新企业所得税法第五十条规定： “除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。”3.2.1 股份制企业、独资企业与合伙 企业的形式选择2008年起实施的企业所得税法及其实施条例，改变了过去内资企

17、业所得税以“独立核算”的三个条件来判定纳税人标准的做法。将以公司制和非公司制形式存在的企业和取得收入的组织确定为企业所得税纳税人，具体包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、中外合资经营企业、中外合作经营企业、外国企业、外资企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。3.2.1 股份制企业、独资企业与合伙 企业的形式选择个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，从2000年1月1日起，停止征收企业所得税，比照“个体工商户的生产经营所得”应税项目，征收个人所得税。2006年1月1日开始实施的新公司法第二章第三节首次规定一名自然人股东或一名法人股东可以设立“一人

18、有限责任公司”的特别规定。也就是说必须同时缴纳企业所得税和个人所得税。这与个人独资企业或者合伙企业有很大的不同。这一点在筹划中也应该引起足够重视。案例3-1 如下：案例3-1某个人独资商业企业2009年度设立，企业在设立时为经营方便而以集体企业名义注册，经核算，该企业2009年度应纳税所得额为40万元。按照税法规定，有关应纳税金分别为：企业应缴纳企业所得税=4025%=10万元应纳个人所得税=（40-10）20%=6万元该投资者承担税负总额=10+6=16（万元）我国税法规定，个人独资企业不需要缴纳企业所得税，只需要缴纳个人所得税。 该投资者只需要就40万元利润，按照“利息股息红利所得”缴纳个

19、人所得税，即： 应纳税总额=4020%= 8（万元） 比筹划前降低了8万元的税收负担。筹划结果3.2.2 子公司与分公司的选择子公司优点分公司优点可以与母公司进行一定幅度的转移定价若东道国适用税率低于居住国，子公司利润可以递延纳税。有时子公司适用税率比分公司低可享受东道国居民公司的优惠政策许多国家允许境内企业集团内部盈亏互抵，子公司可加入该集团得到好处向母公司支付的特许权使用费、利息、其他间接费等，更易得到税务当局认可在东道国只负有限债务责任，母公司无连带责任可得到更多东道国客户无形资产的税务处理可以分期摊销便于经营，财务会计制度要求比较简单设立和经营的成本低于子公司总公司拥有分公司资本，在东

20、道国不缴纳资本税和印花税分公司交付给总公司的利润通常不必缴纳预提税不需要东道国的投资者参加经营亏损可以冲抵总公司的利润，减轻税负分公司与总公司之间的资本转移不涉及所有权变动，不必纳税分公司不需要公开自己的财务报表3.3.1异地销售机构的三种形式及相关法律规范增值税消费税企业所得税外设的临时性办事机构 开具外出经营活动税收管理证明，回总机构纳税；否则在销售地按6%纳税，并处1万元以下罚款 回纳税人核算地或所在地缴纳 与总公司合并缴纳非独立核算的分公司不向购货方开具发票，也不向购货方收取货款的，则可以汇总纳税 在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳。经批准也可由总机构汇总缴纳 独立核算的子公司独立缴

21、纳独立纳税案例3-2某经营原油及油品的销售公司，是增值税一般纳税人，某年16月该公司在某省C市设置了临时性办事处。该办事处在该年1 6月接到总公司拨来货物500吨，取得销售收入200万元，拨入价为160万元，在经营地就地采购原油1万吨，购进价为900万元，取得销售收入为1 000万元，1 6月盈利100万元（注：总公司上年度会计核算亏损200万元；上述进价及销售收入均为不含税价格）。 考虑三种不同的涉税方式作为办事机构缴税 按分支机构缴税 特别提示：办事处一般考虑是否直接经手向购货方收取货款。 非独立核算的分公司，企业最主要应注意，既不能直接向购买方开具发票，也不能收取货款。按独立核算企业缴税

22、 财税字199797号：跨地区经营的直营连锁企业，经过报批后，可以由总部向所在地税务机关统一缴纳增值税。财税20031号： 对内资连锁企业省内跨区域设立的直营门店，由总部向其所在地主管税务机关统一缴纳企业所得税。 对从事跨区域连锁经营的外商投资企业，由总机构向其所在地主管税务机关统一缴纳企业所得税。 直营连锁：连锁店的门店均由总部全资或控股开设，在总部领导下统一经营的连锁企业，采取微机联网，实行统一采购配送商品，统一核算，统一规范化管理和经营案例3-3 如下：案例3-3某交通运输企业2009年盈利状况良好，为扩大经营，计划在本省其他地市设立连锁机构。预计新设立的机构当年就可实现盈利。由总部向其

23、所在地主管税务机关统一缴纳企业所得税。财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税字1994 第001号）规定：“对新办的独立核算的从事交通运输业、邮电通讯业的企业或经营单位，自开业之日起，第一年免征所得税，第二年减半征收所得税。”在连锁经营的情况下，该企业可以享受缴纳企业所得税时，可以盈亏互抵。新企业所得税法：“以产业优惠为主，区域优惠为辅” 高新技术企业：15% 农业：免征、减半征收 国家重点扶持的公基础设施项目的投资经营所得：免三减三 符合条件的环境保护、节能节水项目所得：免三减三 符合条件的技术转让所得：500万元以下免税，500万元以上减半 综合利用资源：规定的资源作主

24、要原材料，按90%收入计入收入总额我国境内新办软件生产企业：两免三减半。国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10%的税率征收企业所得税。行业性优惠：增值税方面，纳税人可以享受的税收优惠主要是对农业产品、自来水、书报杂志等特殊行业实行13%的低税率。再比如，自2007年1月1日起，音像制品和电子出版物的增值税税率由17%下调至13%。 案例3-4 如下：案例3-4某企业处于筹备阶段，地点初步选择在市郊，计划主要生产草皮，供城市绿化、体育场馆等使用。由于当地近两年城市建设较快，而本地没有生产类似产品的厂家，所以预计开业当年销售规模会比较乐观。但同时产生的问题是，该企业可以

25、抵扣的进项增值税很少，只有种子、农药、水电等项目可以产生为数不多的进项税，而其产品市场价格较高，因而从增值税角度考虑，其增值率较高，可能会承担比较多的增值税。我国增值税暂行条例实施细则规定，农业生产者销售的自产农业产品，可以享受增值税免税政策。筹划提示2009年1月1日起实施的增值税暂行条例实施细则中规定。 工业企业年销售额达到50万元，商贸企业年销售额达到80万元，即可申请认定为增值税一般纳税人。3.6.1 增值率是纳税人身份选择的重要指标 一般纳税人应纳税额 销售收入17%可抵扣项目17%小规模纳税人应纳税额销售收入3%增值率=（销售收入-购进项目价值）/购进项目价值3.6.1 增值率是纳

26、税人身份选择的重要指标（1）进项税很少 如：农业（种植、养殖）企业、生产瓷器的企业（2）购买方大多不需要专用发票 如：客户多位小规模纳税人的企业、 产品出口企业两种特殊性质的企业3.6.2 应关注企业的原材料种类及其采购途径 （1 ）从小规模纳税人处购入的原材料。这时即使能够取得税务机关代开的专用发票，也只能按照含税价格的3%计算进项增值税。（2）向农业生产者或向小规模纳税人购买的农业产品。这些购入项目只能按照含税价格的13%计算进项增值税。（3）运费。只能按照含税价格的7%计算进项增值税。（4）企业购入的自来水、天然气、粮食、食用植物油等商品。这些项目只能按购入不含税价格的13%计算进项增值

27、税。案例3-5如下：案例3-5某糕点厂为增值税一般纳税人，主要购进项目为粮食、食用植物油等，相应的增值税率均为13%，而其产品适用17%的增值税税率。试分析该类企业作为增值税一般纳税人与增值税小规模纳税人两种情况下，税收负担状况的优劣。认真研究增值税法规中的差别性待遇的规定，发现该企业的经营范围与“农产品”有“交集”，如果企业能够争取被认定为农业生产者，将可以大幅度降低增值税。筹划操作 需要注意的是，针对小规模商业企业、企业性单位凡年应税销售额在80万元以下的，无论财务核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人。3.6.3 创造条件通过纳税人身份认定进行税收筹划的可行选择 案例3-6 如下：

28、例题案例3-6某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发，年销售额150万元，其中可抵扣进项增值税的购入项目金额约100万元，由税务机关代开的增值税专用发票上载明的增值税为3万元。按照一般纳税人认定标准，该企业年销售额超过80万元，应被认定为一般纳税人。采用此种分立，还有可能通过降低两企业的企业所得税应税所得额，而达到小型微利企业的标准，适用20%的企业所得税税率，实现企业所得税的税收筹划。筹划操作分拆成两家小规模纳税人企业 综合练习 单项选择题3.1子公司与分公司的根本区别在于（ ）。A. 子公司必须具备独立的法人资格 B. 母子公司有直接的隶属关系C. 母子公司存在法律上的独立财产

29、权益 D. 子公司独立纳税3.2 影响企业增值税负担的最根本因素是（ ）。A. 产品增值率 B. 应税销售收入 C. 进项税额 D. 销项税额3.3产品增值率为( )时，企业作为一般纳税人与小规模纳税人增值税负担相等。A. 30.77% B. 54.6% C. 64.7% D. 21.4%综合练习 多项选择题3.1 以下企业或组织类型只需缴纳个人所得税的有（ ）。A. 个人独资企业 B. 合伙企业 C. 个体工商户 D. 集体企业3.2子公司在税收上的优势体现在（ ）。A.可以与母公司进行一定幅度的转移定价 B.若东道国适用税率低于居住国，子公司利润可以递延纳税 C.向母公司支付的特许权使用费

30、、利息、其他间接费等，更易得到税务当局认可D.子公司向母公司支付的股息，减征或免征预提税综合练习 简述题3.1 如何区分母、子公司，总、分公司？子公司、分公司在税收筹划中的各自有哪些优点？3.2 增值税纳税人应如何利用不同的设立形式进行税收筹划？第四章 企业购销中的税收筹划税收筹划策略、方法与案例（第二版）一 教学目的与要求 重点掌握在企业的购销活动中进行税收筹划的基本技巧，如采购和销售固定资产时如何针对现行税收制度降低企业税赋；应注意在日常购销中，遇到代销、折扣、运费、包装物押金、预提所得税等问题时，其中的税收问题。了解对于所得税税率突变年度的应纳税所得额确认、消费税中的“成套”销售等本章中

31、涉及的其他税收筹划方法。二 教学内容与要点 有关固定资产的增值税筹划安排 代销方式税收筹划 折扣方式销售时的增值税筹划 “成套”销售和包装物的税收筹划 规避预提所得税实现税收筹划 房地产销售中的税收筹划等 【 教学要点】固定资产：是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。现企业所得税法取消了原内、外资企业所得税法有关金额的限制。 利润充足期，可以适当提高固定资产的金额标准筹划操作 在享受企业所得税定期减免或法定的低税率优惠时期，则可适当降低固定资产的金额标准4.1.

32、1固定资产界定标准与税收筹划 4.1 取得固定资产和无形资产中的企业所得税筹划（1）降低固定资产取得成本采购固定资产环节所发生的各项成本和费用，应尽量在固定资产和当期费用之间进行分配。从税收意义上讲，在支出总额不变的前提下，严格固定资产原值的列支标准，在法律许可的范围内尽量少计固定资产原值，可以增加当期费用，进而降低当期应纳税所得额，通过推迟纳税义务发生时间，实现相对税收筹划。4.1.2固定资产取得时的税收筹划 4.1 取得固定资产和无形资产中的企业所得税筹划（2）接受捐赠固定资产的企业所得税问题 国税发200345号文件规定，企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认收入，

33、并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度应纳税所得额。 正常的纳税期 ：可以推迟税款的缴纳 筹划操作 免税期：将固定资产捐赠收入一次计入当期所得 4.1.2固定资产取得时的税收筹划 4.1 取得固定资产和无形资产中的企业所得税筹划（3）购进无形资产的计价问题所得税税前扣除办法第30条规定：“纳税人购买计算机硬件所附带的软件，未单独计价的，应并入计算机硬件作为固定资产管理；单独计价的软件，应作为无形资产管理。”筹划操作：企业在购买计算机硬件时，其所附带的软件，是单独计价、

34、还是合并计价，应从固定资产的折旧年限与无形资产的摊销年限孰长、孰短考虑。另外，还需考虑固定资产折旧的预计残值；而无形资产摊销一般是摊完为止，没有残值。 4.1.2固定资产取得时的税收筹划 4.1 取得固定资产和无形资产中的企业所得税筹划4.2 代销方式的选择与增值税、营业税筹划4.2.1不同代销方式下纳税义务的基本规范 收取手续费方式（真代销）赚取差价方式（假代销）委托方受托方委托方受托方增值税营业税两种代销方式赚取差价 假代销收取手续费真代销4.2 代销方式的选择与增值税、营业税筹划案例4-1：A欲委托B代理销售一批产品。有两种代销方式可供选择：1）委托双方都是一般纳税人的情况 AB90AB

35、10100销项增值税=10017%=17 进项增值税=X销项增值税=9017%=15.3 进项增值税=X销项增值税=10017%=17 进项增值税=15.3 营业税=0A 营业税=105%=0.5BAB筹划剖析在两个代销方案下，A、B两企业的税收负担见表4-2。表4-2 在两个代销方案下，A、B两企业的税收负担 单位：元方案一方案二A企业B企业A企业B企业增值税销项税额=10017%=17进项税额=X应纳税额=17X0销项税额=9017%=15.3进项税额=X应纳税额=15.3X销项税额=10017%=17进项税额=15.3应纳税额=1.7营业税0营业税=105%=0.500税负总计17X0.

36、515.3X1.717.5X17X2）代销双方中有一方是小规模纳税人的情况案例4-2：A企业是小规模纳税人，适用%的征收率，而B企业是一般纳税人。筹划剖析本例中，A、B两企业的税收负担见表4-3。 筹划操作双方应根据自身地位，参考表43中的分析结果进行选择。特别提示如果双方是同属于一个集团内的两个企业，则集团应从整体角度出发，选择方案一。表4-3如下：表4-3 代销业务中一方是生产性小规模纳税人， 另一方是一般纳税人 单位：元方案一方案二A企业B企业A企业B企业*增值税应纳增值税=1003%=30应纳增值税=903%=2.7销项税额=10017%=17进项税额=5.4应纳税额=175.4=11

37、.6营业税0营业税=105%=0.500税负总计30.52.711.63.514.3*假设B企业能够取得税务机关代开的增值税发票抵扣进项税2）代销双方中有一方是小规模纳税人的情况案例4-3：A企业是一般纳税人，而B企业是小规模纳税人，适用%的征收率 。筹划剖析本例中，A、B两企业的税收负担见表4-4。筹划操作双方应根据自身地位，参考表44中的分析结果进行选择。表4-4如下：表4-4 代销业务中一方是一般纳税人，另一方是商业 性小规模纳税人 单位：元方案一方案二A企业B企业A企业B企业增值税销项税额=10017%=17进项税额=X应纳税额=17X0销项税额=9017%=15.3进项税额=X应纳税

38、额=15.3X应纳税额=1003%=3营业税0营业税=105%=0.500税负总计17X0.515.3X317.5X18.3X4.3销售已使用固定资产与增值税负担问题 根据财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号），纳税人销售已使用资产的税务处理规定如下表： 纳税主体时间范围一般纳税人小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产2008年12月31日此日期前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人销售自己使用过的在2008年12月31日前够进或自制的固定资产，按照适用4%征收率减半征收增值税。应纳税额=销售额（1+4%）4%50%按2

39、%征收率征收增值税。应纳税额=销售额（1+3%）2%此日期前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人销售本地区扩大增值税抵扣试点以前够进或自制的固定资产，按照适用4%征收率减半征收增值税。应纳税额=销售额（1+4%）4%50%销售本地区扩大增值税抵扣试点以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。2009年1月1日销售2009年1月1日后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。销售旧货依照4%征收率减半征收增值税：应纳税额=销售额（1+4%）4%50%按3%的征收率征收增值税。应纳税额=销售额（1+3%）2%案例4-4某企业是扩大增值税抵扣范围试点外的增值税一般纳税人，目前处于半停闭状

40、态，企业决定缩小生产规模度过危机，2010年1月10日拟将闲置在生产车间的一批已使用过的机器设备以400万元价格出售。该批设备购入含税价格为526.50万元。4.3销售已使用固定资产与增值税负担问题假设购入时间在2009年1月1日前，按照财税2008170号文第四条规定计算缴纳增值税，应纳增值税7.69万元假设购入时间在2009年1月1日以后，应按照财税2008170号文的规定计算缴纳增值税。转型之前：可享受免征增值税的优惠政策，即免400/（1+4）42=7.69（万元）的税金。转型之后区别两种情况4.3销售已使用固定资产与增值税负担问题案例4-5假设案例4-4中的其他条件不变，但该纳税人为

41、小规模纳税人，其销售自己适用的固定资产该如何计算应交增值税税呢？转型之前：可享受免征增值税的优惠政策转型之后：如果该业务发生在转型后，按财税【2009】9号文规定：小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2征收率征收增值税。 应征收税增值税=400（1 +3）2=7.77万元 4.4 折扣方式销售中的增值税筹划销售额和折扣额开在同一张发票上的，可以按折扣后的余额作为销售额计算增值税。销售折扣（现金折扣）属于融资性质理财费用。一律不得从销售额中减除。开好发票即可（案例4-6）可以修改销售合同（案例4-7）折扣销售（商业折扣）案例4-6某企业是增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。该企业产品

42、目前的市场销售价格为每件50元。该企业在制订的促销方案中规定，凡一次购买该厂产品100件以上的，给予10%的折扣。2006年10月，该企业共通过以上折扣销售方式销售产品6 000件。开具红字专用发票，销项增值税=6 0005017%=5.1（万元）。 如果将全部折扣额和有关销售额在同一张发票上分别注明，企业就可以按照折扣后的余额作为销售额计算增值税。这时， 销项增值税=600050（1-10%）17%=4.59（万元）4.4 折扣方式销售中的增值税筹划4.4.1 折扣销售中的增值税筹划减轻了0.51万元的增值税负担。4.4.2 现金销售中的增值税筹划4.4 折扣方式销售中的增值税筹划案例4-7

43、某企业销售产品，与客户签订的合同金额为5万元，合同中约定的付款期为40天，如果对方可以在20天内付款，将给予对方3%的销售折扣，即1 500元。由于企业采取的是销售折扣方式，折扣额不能从销售额中扣除，企业应按照5万元的销售额计算销项增值税，即：销项增值税50 00017%8 500（元）该企业主动压低该批货物的价格，将合同金额降低为4.85万元，相当于给予对方3%折扣之后的金额。同时双方在合同中约定，对方企业应在20天之内付款，如果超过20天付款则需要加收1 500元违约金。筹划操作案例4-8企业A向B企业销售一批煤炭。在煤炭价款之外，需要向铁路运输单位（非关联）支付4万元运费。请分析，如果由

44、A企业负担运费，并在合同中加价4万元是否可行？ 4.5 企业购销中的运费与税负 这时企业A需要向铁路部门支付4万元运费，相应产生7%的进项增值税。但是当A把运费金额加入合同总价款时，又会产生17%的销项增值税。因此，A向B收取的价款必然高于4万元，否则A得不偿失。假设A向B收取（4+x）万元的运费，则相应会产生（4+x）17%的销项增值税。其过程如图4-1所示案例4-8A企业B企业支付4万元收（4+x）万元进项增值税=47%=0.28（万元）销项增值税=（4+x）17%=（0.68+0.17x）万元支付（4+x）万元进项增值税=（4+x）17%=（0.68+0.17x）万元付款销售图4-1 增

45、值税一般纳税人的运费与税负案例4-9在案例4-8的基础上，假设纳税人A企业增值税长期负申报，即，A企业的进项税大于销项税。此时由A企业负担运费，并在合同中加价4万元是否可行？首先分析A企业的情况。假设此时A企业的增值税纳税负申报数为Y，合同至少加价X时对于A企业是可行的，即： 4+x+0.28+Y4+0.68+0.17x，对于B企业，当B向A支付至少(0.4-Y)/0.83万元的运费时，其实际税收负担为： B企业税负= 3.72万元也就是说，由A企业负担运费，对B企业而言是可以接受的。4.6.1 “成套”环节后移 案例4-104.6消费税应税产品的“成套”销售应慎重4.6.2 提高销售价格 案

46、例4-11案例4-10某厂生产并销售某品牌高档手表。2006年春节期间，该企业计划推出礼品装，礼盒中包括一只该品牌女装手表，以及一只精美化妆盒（也可放置该手表）。其中该型号手表原来的单价为20 000元（不含税价），化妆盒为外购，外购成本为每只1 000元（不含税价）。该礼盒售价为21 000元。4.6消费税应税产品的“成套”销售应慎重筹划操作可以将“成套”环节安排在出厂之后。企业可以避免就包装盒的价格缴纳消费税，降低了200元（4 200 -4 000）的消费税纳税义务。如果出厂时仍旧按照原有的包装销售，就可以按照原来的售价，即20 000元计算缴纳消费税。筹划结果还可用于对不同消费税税率产

47、品组成成套消费品使用案例4-11某企业生产的产品A和B均属于应纳消费税的产品，A适用10%的消费税税率，B适用20%的消费税税率。两种产品的成本（不含各种费用）均占产品销售收入的约40%。如果该企业考虑将价值50元的A与价值100元的B组合成礼盒销售，礼盒应定价为多少？ 成套销售A和B时，企业应适当提高总售价。假设提高后的总售价为X，那么X应能够使企业获得更高的税后毛利。这时， 企业销售一套产品的成本=60元 企业销售一套产品需缴纳的消费税=20%X 企业销售一套产品的税后毛利=X-60-20%X 因此，应有X-60-20%X65，即X156.25元。4.6消费税应税产品的“成套”销售应慎重筹

48、划操作4.7包装物也可以进行消费税筹划4.7.1 对于能够周转使用的包装物， 尽量不随产 品作价销售 （案例4-12）4.7.2 预计不易回收的包装物，也可以收取押金 注意 酒类包装物押金均应计入酒类产品销售额中计征消费税，不管是否到期！（增值税相关规定不含啤酒黄酒） 啤酒黄酒采用定额税率，但押金计入影响适用税率的档次！通过税收筹划获取了货币的时间价值 案例4-12某企业2006年11月销售高尔夫球及球具400万元，其中价值4万元的包装物被随同产品一起销售，未单独计价。月末，该企业经计算应缴纳消费税40万元（400万元10%，其中10%为高尔夫球及球具适用的消费税税率）。4.7包装物也可以进行

49、消费税筹划筹划操作收取包装物押金，并适当提高押金标准。如：高尔夫球及球具售价396万元，包装物押金6万元。的销售方案降低了其购货价格，对其显然具有一定的吸引力。（1）应纳消费税=39610%=39.6（万元），比原来降低了0.4万元。（2）可以免费使用6万元的资金。4.8 企业所得税税率突变的年度应注重收入和成本的确认时间典型的企业所得税税率突变：（1）企业进行亏损弥补的过程中； （2）企业享受税收优惠的情况下 案例4-13，如下：案例4-13某企业适用25%的所得税税率。假设其成立后第15年应纳税所得额的情况见表4-6 年度12345应纳税所得额-800100100150200表4-6 企业

50、所得税税率突变的年度应注重收入和成本的确认时间举例第6年111月，该企业共实现利润200万元。12月中旬，该企业联系了一项业务，销售收入200万元，预计可以实现20万元的利润。该企业可以给予对方一定的现金折扣，鼓励其在年底前支付货款。例如，与对方商定，如果对方能够在12月31日之前付款，或向该企业交付收取货款的有关凭证，就可以给予对方企业1%的现金折扣。4.9规避预提所得税实现税收筹划1万套服装100万服装款税务部门国内市场10万商标使用费1万预提税1万套内销服装1万预提税A企业B企业1万套服装1万套内销服装90万服装款国内市场 案例4-14：外国企业A向我国境内企业B销售一条加工服装的流水线

51、。合同约定，B企业每年可以使用A企业服装的品牌生产2万套服装，其中1万套服装按照每套100元的价格销售给A企业，另外1万套服装用于内销，并向A企业支付每年10万元的商标使用费。A企业B企业4.9规避预提所得税实现税收筹划案例4-15外国公司K欲与我国的C企业设立合作企业H。K公司的投资中包括一项价值500万元的设备，同时随同设备还有一项价值80万元的特许权。按照我国企业所得税的规定，K公司应就80万元的特许权使用费收入缴纳预提所得税。 预提所得税=8020%2=8（万元） 筹划操作K公司在与C企业签订合资协议的时候，将特许权使用费并入设备价值一并计算，即设备价值580万元，不单独计算特许权使用

52、费。 筹划结果K企业可以不必缴纳预提所得税，相当于为K企业节约了8万元的税收支出。4.10包含无形资产的出口产品可以筹划营业税 案例4-16 生产性企业A向境外出口一台设备，合同总价款为2 000万元，其中，设备款1 200万元，专有技术费800万元。 增值税方面，该企业采用免抵退方式退税，退税率17%，因此可以认为其不需要负担增值税。 营业税方面，该企业的专有技术费收入，应按照转让无形资产税目5%的税率缴纳营业税。 应纳营业税=8005%=40（万元） 筹划操作该企业可以把800万元专有技术费并入设备价款。 筹划结果该方案可以使企业降低40万元营业税。4.11适当的销售价格，筹划土地增值税4

53、.11.1 纳税人获得免税待遇时的最高售价增值额未超过扣除项目金额（包括20加计扣除部分）20的，免征土地增值税。 注意：纳税人的全部允许扣除项目金额中还应包括与转让房地产有关的税金。这些税金主要包括营业税（销售额的5%）、城市维护建设税和教育费附加、印花税（房地产企业除外）。普通住宅案例4-17案例4-184.11.2 纳税人需要纳税时销售价格的选择 某企业（非房地产开发企业）在转让房地产前已经发生的允许扣除项目金额（不含各种税金）为100万元，该企业计划将该项房地产以129万元的价格出售，那么： 转让环节有关税金1295%（1+7%+3% 7.095万元 全部允许扣除项目金额1007.09

54、5107.095（万元） 增值额129107.09521.905（万元） 增值额/允许扣除项目金额21.905107.09520.45% 因此，该纳税人位于第一个级次，应按照30%的税率计算缴纳土地增值税。 应缴纳的土地增值税21.90530%6.5715（万元）案例4-17该纳税人可以享受免税待遇的售价应不高128.48万元。筹划结果这时该纳税人少获得了0.52万元（129128.48）的销售收入，却降低了6.6001万元的税收（包括土地增值税6.5715万元，以及由于收入增加而多缴纳的营业税及其附加0.0286万元（0.525.5%）。前述案例4-17中的企业，如果想通过提高房屋的售价实现

55、更高的利润，最低售价应是多少？ 案例4-18特别提示我国土地增值税暂行条例实施细则规定，对从事房地产开发的纳税人，除可扣除有关成本费用外，还可按照取得土地使用权所支付的金额、开发土地的成本、新建房及配套设施的成本三项支出之和加计20的费用扣除。建造普通标准住宅出售的，增值额未超过扣除项目金额（包括20加计扣除部分）20的，免征土地增值税。这些纳税人可以根据以上原理，自行计算适当的销售价格。另外，应注意关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知（国税发2006187号），土地增值税将以房地产开发项目为单位进行清算，“对于分期开发的项目，以分期项目为单位清算。开发项目中同时包含普通住宅和非

56、普通住宅的，应分别计算增值额”。房地产企业正确区分普通住宅和非普通住宅，可适用增值额未超过扣除项目金额20%这一免税的规定达到合理避税的目的。4.12分散销售收入也可实现土地增值税的税收筹划 原则：将不必要的收入从应税收入中扣除筹划操作该A企业可以和B企业商量，将以上转让分别签订两份合同，一是转让饭店及其附着物，二是有偿转让原饭店中的电器、桌椅等，这样就可以降低土地增值税中的“收入”。假设A企业原饭店中的电器、桌椅的市场价值为20万元，那么A、B两企业可以商议，有关转让的总标的仍为900万元，但其中880万元作为饭店及其附着物的价值，20万元作为原饭店中电器、桌椅等的价值。 案例4-19:企业

57、A拥有一个饭店，但因经营不善欲将饭店转让。经合格房地产评估机构评估，该饭店的房屋及其附着物（指饭店内不能移动，或一经移动即遭损坏的所有物品）为八成新，重置成本为1 000万元。现另一家企业B欲以900万元购买该饭店，并继续在原地址经营新的饭店，同时要求A将原饭店内的全部电器、桌椅等无偿赠送。4.12分散销售收入也可实现土地增值税的税收筹划4.13.1 大金额合同的印花税筹划 仅规定“单价”，不明确数量 （案例4-20）4.13.2 小金额合同的印花税筹划 应贴的印花低于5元的，尽早纳税 （案例4-21） 某企业与租赁公司签订一项设备租赁合同，租赁期限为1年，租金为600万元。这样，合同双方需要

58、在签订合同时缴纳印花税，金额为： 双方各自需缴纳印花税60016000(元) 案例4-20筹划操作考虑到其中的印花税问题，双方可以有针对性地对合同条款进行修改。例如，双方可以将 以上租赁合同修改为：该企业从租赁公司租赁有关设备（即合同标的不变），月租金50万元，租赁期限至少1年。1年后由双方商议是否继续租赁。筹划结果这样，合同双方的权利、义务几乎没有任何改变，但由于合同中没有规定租赁期限，而使合同的金额暂时无法确定，因此合同双方在签订以上合同时，只需要暂时缴纳5元的印花税，其余的金额（指6 000元与5元的差额，即5 995元）可以等1年以后双方结算有关款项时再补贴印花。 商场A与生产企业B签

59、订购销合同，双方商定，在一个月的时间里，A商场每销售一台冰箱，就购进1个B企业生产的玩具作为赠品，A商场购进每个玩具的单价为10元。合同签订后，B企业先将若干箱玩具运往A商场，A商场同时向B企业支付一定的订金，一个月后双方再结算货款。一个月以后双方结算时，按照购销合同，A商场和B企业的价值2 000元的合同需要缴纳的印花税为： 应纳印花税2 000300.6(元) 也就是说，以上两个企业因为没有事先确定合同金额而各自多支出了4.4元的印花税。 案例4-21筹划操作如果A商场和B企业先按估计的销售量签订一份购销合同，确定合同金额，就可以避免多缴印花税。特别提示需要注意的是，一定要避免使因此而增加

60、的其他成本高于节省的印花税。综合练习 单项选择题4.1 采购固定资产中的增值税筹划应注意（ ）。A.尽量将单项资产的价值控制在2 000元以下B.尽量从增值税一般纳税人处购买资产C.尽量从增值税小规模纳税人处购买资产D. 尽量降低相关运费4.2 我国土地增值税暂行条例规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额（ ）的，免征土地增值税。A. 15% B. 20% C. 25% D. 30%综合练习 多项选择题4.1以下说法正确的有（ ）。A. 采用收取手续费方式代销，受托方需要缴纳营业税，委托方需要缴纳增值税B. 纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价未