高校电子课件：税收经济学

1、第1章 导论税收经济学1.1现实中的税收问题这世界上能够确定的两件事是死亡和税收。本杰明富兰克林 “社会主义税收取之于民，用之于民” 1.1现实中的税收问题1.1.1 税收与个人1.1.2 税收与企业1.1.3 税收与国家（政府） 专栏11 拍卖字画，避税暗道？2010年6月3日晚，黄庭坚的砥柱铭经过半小时的激烈竞夺后，以3.9亿元成交，加上12%的佣金，总成交价达到4.368亿元人民币，打破了中国古代书画拍卖纪录，更是创下中国艺术品成交的世界新纪录，中国书画亦跨步迈入亿元时代。除了中国投资者出于投资爱好或者保值增值的目的以外，经济观察报记者采访发现，有部分企业通过拍卖介入的“秀”，踏上一条避

2、税暗道。近年来，税务部门持续锁定部分名人艺术品节税案。这些人在买进艺术品时会取得三联式发票，作为冲抵销货营业税的进项部分，但未把这些艺术品列入公司财产或者商品存货。鉴于此，相当多的公司已经利用税法漏洞规避了这点，将购入艺术品列入“固定资产”报表。德勤会计师事务所合伙人唐恋炯表示，依据我国中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则的规定：单位价值超过2000元并且使用年限超过两年的，应当作为固定资产。 专栏11 拍卖字画，避税暗道？尽管古玩字画收藏品并没有被列入“固定资产”一项，但也没有明确被排除在外，所以税务部门在征税时都将其默认为企业文化投资的经营成本。购买者只要在5年内不将艺术品折现，就可以

3、当成固定资产冲减企业利润。一位对民营企业涉足艺术品投资有所了解的技术人士王先生说，民营企业家大多以企业名义竞拍艺术品，标榜做企业博物馆，但大部分是复制赝品装点企业门面，真品却深锁柜中。所有开销都挂在企业账上，摊入企业经营成本。而这些艺术品作为“经营设施”，年年折旧，最终消耗为零资产。例如：一家公司在5年前以25万元购入一书法作品，并把这25万元当作固定资产投入而计入企业成本。之后，每年按20%在企业所得税税前成本中扣除。在之后年度中，因为额外增加了5万元的固定资产投资而可以减少纳税。5年后，该书法作品在会计账面上就已经是零资产而能随意处置了。 这不仅从固定资产折旧上做出了企业利润，而且艺术品历

4、久弥新，可以作为更高价值的东西继续留存或者转让收益。王先生透露，由于方法简单安全，购买古玩字画收藏品这种避税方法被民营企业家大肆利用。 1.1.3 税收与国家（政府）（1）税收与政府收入税收是现代国家（政府）收入的主要形式。 税收是政府将资源从私人部门转移到公共部门的手段之一。 1.1.3 税收与国家（政府）1.1.3 税收与国家（政府）1.1.3 税收与国家（政府）1.1.3 税收与国家（政府）图11 19782008年中国税收收入1.1.3 税收与国家（政府）（2）税收与政府调控经济税收不仅仅是政府收入的重要形式。它还是政府调控经济的重要手段之一，是公共政策的重要组成部分。适当的税收政策有

5、助于效率与公平目标的实现。不适当的税收政策，只会增加人民的负担，对经济和社会发展造成负面影响。专栏1 2银行税该征吗？ 2008年以来，次贷危机席卷全球。为了应对国际金融危机，挽救各种各样的金融机构，各国政府付出了高昂的代价。金融机构在经济繁荣时期赚取高额利润，而在陷入危机时让纳税人买单。这样的做法显然不具有可持续性。因此，不少国家酝酿对金融机构征税。 2010年1月，美国总统奥巴马提议在美国征收相当于银行资产负债表0.15%的银行税。英国2010年6月22日的预算案中便有了银行税。财政大臣奥斯本（George Osborne）主张对银行征税。该税涉及在英国开展业务的银行和建筑协会，而不论其母

6、公司是否在英国。该方案的税基是该金融机构的所有负债减去其一级核心资本、零售储蓄总额、受政府债券担保的回购融资这样的低风险资金。一家金融机构只要这一数字超过200亿英镑，就要交银行税，2011年税率是0.04%，此后是0.07%。大部分银行和建筑协会都将入围。据此，财政部估计20112015年可创造约107亿英镑的税收。但是，要征收银行税谈何容易。银行会想方设法改变自己的记账方式，减小在英国的资产负债表规模，甚至缩减在英国的业务。 专栏1 2银行税该征吗？ 德国和法国也表示将征收类似的银行税。德国打算采取“累进”的方式，对应纳税负债在100亿欧元以下和以上的银行分别课以0.02%和0.04%的税

7、。法国也将提出具体方案。2010年6月17日的欧盟领导人峰会上，曾经试图就欧盟内部统一银行税达成一致，但会议最终决定将对金融机构的征税权交给各国政府。例如，捷克不支持对金融机构征税；意大利则认为除非有全球协定，否则免谈；英国更是坚决反对把征税权交给欧盟此外，法国和卢森堡还积极提倡“金融交易税”，主张用这项税收来充填欧盟预算。 欧盟委员会主席巴罗佐和欧盟理事会主席范龙佩在2010年6月26日至27日的G20峰会前称，要在G20上提出全球性的银行税和金融交易税。但大部分发展中国家没有兴趣参与这样一个会妨碍本国金融体系成长的做法，特别是在美国银行税不能通过立法的情况下。 加拿大、澳大利亚、巴西、印度

8、、墨西哥等国内银行没有在全球危机中遭遇重大打击的G20成员国反对征收银行税，认为这样做对那些与金融危机没有太多关系的金融机构不公平，也无助于防止金融行业再次遭遇危机。中国财政部国际司司长郑晓松也在加拿大多伦多表示，中国反对在银行征税问题采取一刀切的做法。他认为，是否征税应该由各国结合本国的实际情况来做出决定，而不是推行全球的统一标准。 1.2税收经济学与相关学科1.2.5 税收经济学与法学1.2.4 税收经济学与公共管理学1.2.3税收经济学与政治学1.2.2税收经济学与财政学1.2.1 税收经济学与经济学1.2税收经济学与相关学科1.2.1 税收经济学与经济学税收经济学是经济学的一个分支学科

9、。 1.2税收经济学与相关学科1.2.2 税收经济学与财政学税收经济学是财政学的一个分支学科。 1.2税收经济学与相关学科1.2.3税收经济学与政治学税收问题既是经济问题，又是政治问题。因此，税收经济学与政治学有着密切的关系，甚至可以说，税收经济学是一门经济学和政治学的交叉学科。 1.2税收经济学与相关学科1.2.4 税收经济学与公共管理学公共管理学是近年来发展起来的一门介于传统的行政管理学、政治学和经济学之间的交叉学科。 1.2税收经济学与相关学科1.2.5 税收经济学与法学法学涉及大量的公共秩序的规范问题，这与税收经济学所关注的税法问题有着众多共同之处。 1.3 税收经济学的研究方法与本书

10、框架1.3.1 税收经济学的研究方法（1）实证研究与规范研究 （2）理论分析与计量研究 （3）案例研究 1.3 税收经济学的研究方法与本书框架1.3.2 税收经济学研习中应注意的问题研习税收经济学既要学习西方发达国家的税收经济理论，同时也要立足国情。1.3 税收经济学的研究方法与本书框架1.3.3 本书特色 第一，本书主要介绍税收经济学基本理论。 第二，本书穿插大量现实案例。 第三，本书的分析基本上是以中国作为背景进行的。 第四，本书提供了大量的参考文献和网络资源。1.3 税收经济学的研究方法与本书框架1.3.4 本书框架本书除第1章导论外，共9章。第2章为税制要素和税制结构。第3章介绍税收原

11、则理论。第4章为税收经济效应理论。第5章为税负转嫁与归宿理论。第6章为最优税收理论与税制设计理论。第7章介绍税收征管经济学。第8章为税制改革理论。第9章为税收竞争理论。本章小结税收和现实关系非常密切。现代社会，税收更是对个人、企业等各种经济主体有着直接的影响。税收经济问题是与现实生活密切联系的问题。税收经济学是税收学的核心内容。经济学是税收经济学的基础。税收经济学与经济学、财政学、政治学、公共管理学和法学之间有着密切的联系。 本章小结 税收经济学的研究方法包括：实证研究和规范研究、理论研究和计量研究、案例研究等。研习税收经济学既要学习西方发达国家的税收经济理论，同时也要立足国情。本章完第2章

12、税制要素与税制结构 税收经济学谚语：“只有死亡和税收是不可避免的。” 2.1 税收的形式特征2.1.1 强制性2.1.2 固定性2.1.3 无偿性 专栏21 税收的起源：一种思想试验美国经济学家奥尔森（M.Olson，19321998）在讨论国家的起源时，提出了一种有意思的税收起源观。他假定：国家出现之前，兵荒马乱，土匪横行，而土匪又分为两种，一是“流寇”，二是“坐寇”。“流寇”到处抢掠，流窜犯案。“坐寇”在固定区域内活动。“流寇”到处奔走，累了，就会变成“坐寇”。“坐寇”不能无限度地掠夺财产，因为过度掠夺的结果，很可能是未来再也抢不到财物了。经过缓慢的演变，“坐寇”开始理性地思考如何从势力范

13、围内获得财物。渐渐的，“坐寇”给势力所及的范围内居民提供安全和其他保护措施，而居民要按照规定的标准给“坐寇”进贡。最后，“坐寇”变成了国家，居民的捐献就成了税收。 2.1 税收的形式特征2.1.1 强制性税收的强制性，是指国家（政府）的征税活动是以国家的法律、法令为依据实施的，任何单位和个人都必须依法履行纳税义务，否则就会受到法律的制裁。 2.1 税收的形式特征2.1.1 强制性强制性是税收作为公共产品的价格这一基本性质所决定的。 由于公共产品的消费具有非竞争性和非排他性的特征，公共产品在其提供过程中，经常会出现“搭便车”的行为。专栏22 “搭便车”的起源“搭便车（free riding）”问

14、题据说起源于早期的美国西部。当时，西部盗马贼横行，牧主们自发出钱组织骑队巡逻，盗马贼就失业了。于是，部分牧主开始不愿意出钱养骑队。接着，更多的人不愿意出钱，骑队只好解散，结果盗马贼又回来了。在英文中，“rider”既可以作“骑士”解，也可以解释为“搭车”。部分牧主不愿意出钱的行为，是想要享受免费的骑士服务（free riders），这就是“free riding”行为。该行为实则是坐享其成的心理作祟。“搭便车”、“免费搭车”、“揩油”、“白搭车”等字样，就是形容这种坐享其成的心理和行为。后来，人们就用“搭便车”问题来概括人人都不想出钱，而又要享受公共产品的好处，结果导致公共产品不能充分有效地提

15、供出来的现象。 2.1 税收的形式特征2.1.2 固定性税收的固定性，是指政府在征税以前就以法律形式制定了税收制度，规定了各项税制要素，并按这些预定的标准进行征收。 专栏23中国现有税种 目前，我国共有19个税种，其中16个税种由税务部门负责征收，关税和船舶吨税由海关征收，进口货物的增值税、消费税由海关部门代征。增值税。它是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人征收的一种税。消费税。它是对在我国境内生产或销售、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。营业税。它是对有偿提供应税劳务（包括交通运输业、建筑业、金融保险业等七个税目）、转让无形资产和销售不动产

16、的单位和个人征收的一种税。企业所得税。它是对在我国境内的企业和其他取得收入的组织，对其生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。个人所得税。它是对个人（自然人）取得的各项应税所得（包括个人的工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得等11个项目）征收的一种税。资源税。它是以各种应税自然资源（包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐）为课税对象征收的一种税。专栏23中国现有税种城镇土地使用税。它是以在城市、县城、建制镇和工矿区范围内的土地为征税对象，以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，按规定税额对使用土地的单位和个人征收的一种税。土地增值税。它是对在我国境内

17、转让国有土地使用权、地上建筑物（包括地上、地下的各种附属设施）及其附着物并取得收入的单位和个人，对其转让所取得的增值额征收的一种税。房产税。它是以城市、县城、建制镇和工矿区范围内的房屋为征税对象，按照房产原值一次减除10%30%后的余值或房产租金收入向房产所有人或经营使用人征收的一种税。2011年，上海市和重庆市开始试点对个人自有房产课征房产税。城市维护建设税。它是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额为计税依据所征收的一种税。车辆购置税。它是对购置汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车等应税车辆的单位和个人，按照应税车辆计税价格的一定比率征收的一种税。专栏23中国现有税种车船税。它是以在

18、我国境内依法应当到车船管理部门登记的车辆、船舶为征税对象，向车辆、船舶的所有人或者管理人征收的一种税。印花税。它是对经济活动和经济交往中书立、领受应税经济凭证所征收的一种税。契税。它是以在我国境内转移的土地、房屋权属为征税对象，向取得土地使用权、房屋所有权的承受人征收的一种税。耕地占用税。它是对在我国境内占用耕地建房或从事非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税。烟叶税。它是对收购烟叶（包括晾晒烟叶、烤烟叶）的单位，按照收购金额的一定比率征收的一种税。关税。它是以进出境的货物和物品为课税对象征收的一种税。船舶吨税。它是对在中国港口行驶的外国籍船舶和外商租用的中国籍船舶，以及中

19、外合营企业使用的中外籍船舶（包括在港内行驶的上述船舶）征收的一种税。 固定资产投资方向调节税。该税自2000年起暂停征收。专栏24 英国对征税权的限制及其影响 英国议会的产生与议会制度的建立同样与大宪章（1215年）密不可分。大宪章为议会拥有征税权提供了法律依据，为议会的参政议政及决政权力提供了法律依据。英国有一个古老的传统，即“国王靠自己生活”。按照这一传统，管理国家被视为国王个人的事情，所需经费应由国王自己来承担，除非发生对外战争，一般不得向臣民征税。平时王室和政府的财政开支全靠国王自己的经济收入来解决。英国资产阶级革命初期，国王征税的权力受到了议会的制约。这个传统以后一直延续下来，并为其

20、他国家所采用。有意思的是，美国的独立战争，理论依据就是“无代表不纳税”的英国自由传统。当时的美国人认为，殖民地在帝国议会中并无代表，故绝对不应纳税。在中国，国家的征税权与英国不同，人们通常觉得交纳“皇粮国税”乃天经地义，只是后来受到各国资产阶级革命的影响，这种征税权观念才开始发生变化。 2.1 税收的形式特征2.1.3无偿性税收的无偿性，是指国家征税之后税款即为国家所有，归国家自主支配和使用，国家并不承担任何必须将税款等额直接返还给纳税人或向纳税人支付任何报酬的义务。 2.2 税制要素2.2.1纳税人所谓纳税人，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 。负税人，即税款的实际负担者，它与纳税

21、人是相互联系又相互区别的两个不同概念。 扣缴义务人是税法规定的在其经营活动中负有代扣税款并向国库交纳税款义务的单位和个人。 2.2 税制要素2.2.2征税对象所谓征税对象，又称课税对象，或征税客体。它是指对什么事物和什么活动征税，即征税的标的物。 计税依据 一是计税金额。这是采用从价计征方法时计算应纳税额的依据，如收入额、利润额、财产额、资金额等。 二是计税数量。这是采用从量计征方法时计算应纳税额的依据，如原油的资源税是按原油的实际产量以吨定额计税的。此时以适用税率乘以计税数量，就可以得出应纳税额。税基 首先是税基本身的选择其次是税基大小的选择 2.2 税制要素2.2.3税率所谓税率，即税法规

22、定的应征税额与征税对象之间的比例，它是计算应征税额的标准，是税收制度的中心环节。 2.2 税制要素2.2.3税率比例税率是指对于同一征税对象，不论其数量大小都按同一比例征税的一种税率制度。 2.2 税制要素2.2.3税率定额税率是税率的一种特殊形式。它是指按征税对象的一定计量单位规定固定税额，而不是规定征收比例的一种税率制度。它是以绝对金额表示的税率，一般适用于从量计征的税种。 2.2 税制要素2.2.3税率累进税率是指税率随着课税对象的增大而提高的一种税率制度。它按征税对象数额的大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大，税率越高，征税对象数额越小，税率越低。 累进

23、税率 一是全额累进税率，即对征税对象的全部数额都按与之相应的税率计算税额。在征税对象提高到税收的某一个等级档次时，对征税对象全部都按提高一级的税率征税。二是超额累进税率，即把征税对象按数额大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，每个等级分别按该等级的税率计征。此时一定的课税对象同时使用几个税率，纳税人的应纳税款总额由各个等级计算出的税额加总而得。 2.2 税制要素 2.2 税制要素图21 比例税率 2.2 税制要素图22 累进税率 2.2 税制要素2.2.4纳税环节所谓纳税环节，一般是指在商品流转过程中按照税法规定应当缴纳税款的环节。 2.2 税制要素2.2.5 纳税期限所谓纳税期

24、限，是指税法规定的纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。 2.2 税制要素2.2.6减税、免税所谓减税、免税，是指税法对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。 所谓减税，是指对应纳税额少征一部分税款；所谓免税，是指对应纳税额全部免征。 2.2 税制要素2.2.6减税、免税起征点。所谓起征点，是指征税对象达到征税数额开始征税的界限。 免征额。所谓免征额，是指在征税对象总额中免予征税的数额。 专栏25 滥用误用的个人所得税“起征点”个人所得税工资薪金费用减除标准的确定一直是公众关注的焦点问题。这个标准实际上属于免征额，而不是起征点。不少媒体和所谓专业人士将之误认为是起征点。以讹传讹

25、，贻害无穷。如果费用减除标准3000元/月是起征点的话，那么在3000元/月以下的工资薪金所得应纳税款与免征额没什么区别。例如，2800元/月的工资薪金所得不用缴纳一分钱的个人所得税。但是，如果收入在3100元/月就大不一样了。属于免征额，只对3100元扣除3000元后的余额100元计征个人所得税。属于起征点，就要对3100元计征个人所得税。显然，起征点所对应的税负要比免征额重得多。 专栏25 滥用误用的个人所得税“起征点”也有人认为，既然已经误用了，那就将就着用吧，语言不就是约定俗成的吗？问题是，起征点在税法上有专门的适用范围。 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（中华人民共和国财政部 国

26、家税务总局令第50号，2008年）规定：增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度规定如下：（一）销售货物的，为月销售额20005000 元；（二）销售应税劳务的，为月销售额15003000元；（三）按次纳税的，为每次（日）销售额150200元。中华人民共和国营业税暂行条例实施细则（中华人民共和国财政部 国家税务总局令第52号，2008年）规定：营业税起征点的适用范围限于个人。营业税起征点的幅度规定如下： （一）按期纳税的，为月营业额10005000元；（二）按次纳税的，为每次（日）营业额100元。 省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的

27、起征点，并报财政部、国家税务总局备案。混用起征点和免征额势必导致混乱。因此，还是严格区分起征点和免征额为好。 2.2 税制要素2.2.7 违章处理所谓违章处理，是指税务机关对纳税人违反税法的行为采取的处罚性措施，它是税收强制性形式特征的体现。 2.2 税制要素2.2.8纳税地点所谓纳税地点，是指纳税人应当缴纳税款的地点。 2.3 税收分类2.3.1以税收的征税对象为标准的分类以税收的征税对象为标准，税收可以分为流转税类（商品税类）、所得税类、财产税类与行为税类等。 2.3 税收分类2.3.1以税收的征税对象为标准的分类以税收的征税对象为标准，税收可以分为流转税类（商品税类）、所得税类、财产税类

28、与行为税类等。 以税收的征税对象为标准流转税类 所得税类 财产税类 行为税类2.3 税收分类2.3.1以税收的征税对象为标准的分类所谓流转税类，一般是指对商品的流转额和非商品的营业额所征收的那一类税收，如消费税、增值税、营业税、关税等。2.3 税收分类2.3.1以税收的征税对象为标准的分类所谓所得税类，一般是指对纳税人的各种所得征收的那一类税收，如企业所得税（公司所得税）、个人所得税等。2.3 税收分类2.3.1以税收的征税对象为标准的分类所谓财产税类，一般是指对属于纳税人所有的财产或归其支配的财产数量或价值额征收的那一类税收，如房产税、契税、车船税、遗产及赠与税等。2.3 税收分类2.3.1

29、以税收的征税对象为标准的分类所谓行为税类，是指以某些特定行为为课税对象的税，如印花税等。 2.3 税收分类2.3.2以税收负担是否容易转嫁为标准的分类直接税，是指税负不易转嫁，由纳税人直接负担的税收，如各种所得税、土地使用税、社会保险税、房产税、遗产及赠与税等。间接税，是指纳税人容易将税负全部或部分转嫁给他人负担的税收，如以商品流转额或非商品营业额为课税对象的消费税、营业税、增值税、销售税、关税等。 2.3 税收分类2.3.3以管理权限为标准的分类中央税地方税中央地方共享税2.3 税收分类2.3.4以征收实体为标准的分类实物税货币税劳役税2.3 税收分类2.3.5以税收的计税依据为标准的分类从

30、价税从量税表21 成品油消费税税目税率表2.3 税收分类2.3.6以税收与价格的关系为标准的分类价内税价外税2.4 税制结构2.4.1 单一税制与复合税制所谓税制结构，是指一国税制中税种的组合状况，它反映各个税种在整个税收收入中的地位。 单一税制有各种各样的主张，如单一土地税制、单一消费税制、单一财产税制、单一所得税制、单一资本税制等。 2.4 税制结构2.4.2 税制结构形成的原因财政收入 税收征管 宏观经济调控 公平专栏26 税制结构调整与财税国际竞争力扭转以间接税为主体的税制结构有助于提高中国企业的竞争力。当前以间接税为主的税制结构决定了直接税负主要落在企业身上，不利于企业的发展。200

31、9年，增值税、消费税、营业税、关税之和（扣除出口退税）占税收总收入的58.78%。这些税收有许多是直接由企业缴纳的。企业所得税占税收总收入的比例也达到了19.38%。再考虑企业缴纳的其他税收，那么直接由企业缴纳的税收占税收总收入的比重在80%以上。大量税收直接落到企业身上，严重影响了中国企业的财税竞争力，为增强企业竞争力，改革的方向之一是调整税制结构，降低间接税，提高直接税。本章小结税收具有三个形式特征，即强制性、固定性和无偿性。税制要素包括纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税、违章处理、纳税地点等内容。税收可以不同的标准进行分类，常见的分类标准包括：征税对象、税收负担是否容易

32、转嫁、管理权限、征税实体、计税依据、与价格的关系等。本章完第3章 税收原则税收经济学“穆罕默德阿里征收枣椰树税，致令埃及农民砍掉他们的树；但向土地征收两倍的税不会产生这样的后果。荷兰阿尔瓦公爵向所有出售的货物征收10%的税，如果长期实施这个税制，几乎会使全部交易停顿，此时国家收入就将大大减少。” 所谓税收原则，是指制定和评价税收制度与税收政策的标准，它是决定税收制度的废立，影响税收制度运行的深层次观念体系。它反映一定时期、一定社会经济条件下的治税思想，随着客观条件的变化，税收原则也在发生变化。 3.1 税收原则思想的发展概述威廉配第（William Petty， 16231687）， 在赋税论

33、和政治算术中提出公平、方便、节省等基本原则。 在1776年的国民财富的性质和原因的研究（即国富论）一书中，亚当斯密提出了税收四原则，即平等、确实、便利和节俭（也译为“最少征收费”）原则。 。 3.2 亚当斯密的税收原则理论第一，平等原则第二，确实原则第三，便利原则第四，节俭原则专栏 31 中国古代的治税思想 现代意义上的税收原则理论发韧于西方。中国古代没有系统的税收原则理论，但精辟的治税思想并不缺乏。春秋时期，管仲（？前645）提出“凡治国之道，必先富民。民富则易治，民穷则难治”；唐代刘晏（718780）提出“户口滋多则赋税自广故其理财以爱民为先”(资治通鉴卷二百二十六)。这些主张，都深刻地体

34、现了税收与经济的辩证关系，其核心思想就是在发展经济的基础上增加财政收入。 古代理财家还认为，税收制度必须“确实”和“便利”，这样才能减轻课税对经济的消极影响。西晋傅玄（217278）提出“至平”、“积俭而趣公”和“有常”三条税收原则，体现了税收效率的思想。至于中国的税负公平思想，则最早体现在禹贡记载的古代土地税制度中，其主要特点是根据土地肥瘦以及距离帝都的远近、水陆交通、产品种类等因素，将土地分为若干等级，在此基础上确定税负水平；后来管仲提出的“相地而衰征”，也体现了类似的思想。西晋的占田制以及北朝和隋唐的均田制，都鲜明体现了以劳动能力强弱作为课税标准的思想。唐代杨炎（727781）的“两税法

35、”更是明确规定了“人无丁中，以贫富为差”的课税制度，体现以占有财产的数量为课税标准的思想。3.3 瓦格纳的税收原则理论财政收入原则(充足原则+弹性原则) 国民经济原则(税源的选择+税种的选择)社会正义原则(普遍原则+平等原则)税务行政原则(确实+便利+节省) 3.4 现代税收原则理论（1）税收的财政原则 一是税收的充分性.二是税收的弹性。 3.4 现代税收原则理论（2）税收的稳定原则 一是税收通过自身主动地增加和减少，以依照经济周期的波动状况，有意识地对宏观经济不稳定状态进行干预和调节，发挥税收的相机抉择作用。二是税收在既定的制度下，能够自动地随着经济周期的变化，而反向地发生更大变化，自动调节

36、宏观经济的运行状态，发挥自动稳定作用。专栏32 减税，还是增税？ 20世纪80年代，里根政府减税。20世纪90年代，克林顿政府努力维持预算平衡。 里根时期，减税比平衡预算更重要。克林顿时期，通过温和的增税，实现了预算平衡。二者都促进了经济繁荣。小布什在第一任期对里根亦步亦趋：即使是联邦预算赤字创纪录也要大规模减税。但是小布什的团队从近来的经济中吸取教训了吗？小布什的政策是促进长期增长，还是让经济陷入危险之中？ 3.4 现代税收原则理论（3）税收的效率原则所谓税收的效率原则，是指税收制度必须从根本上满足市场效率的要求，尽可能少地损害市场效率的原则。其含义包括：第一，税收总量应该体现整个社会资源最

37、优配置的要求。 第二，税收带来的微观经济活动的效率损失应当最小化。 3.4 现代税收原则理论图32 税收的超额负担 3.4 现代税收原则理论所谓收入效应，是指在相对价格不变的情况下，因个人收入发生变化而对福利水平产生的影响。所谓替代效应，是指在个人收入水平不变的前提下，因相对价格变化而产生的对个人福利水平的影响。 3.4 现代税收原则理论图33 税收的收入效应和替代效应 2.1 税收的形式特征2.1.3无偿性税收的无偿性，是指国家征税之后税款即为国家所有，归国家自主支配和使用，国家并不承担任何必须将税款等额直接返还给纳税人或向纳税人支付任何报酬的义务。 专栏33 税收原则的应用：服务业发展滞后

38、是税制带来的吗？1994年税制改革确定了中国商品税（流转税）的基本格局。制造业实行增值税，服务业主要征收营业税。增值税基本上解决了产品重复征税问题，促进了制造业快速发展。营业税的课征范围包括：运输业、建筑业、文化业、娱乐业、服务业等应税劳务以及转让无形资产和销售不动产的经营活动。原国家税务总局副局长许善达认为，营业税税负平均比增值税高，特别是服务业中的劳务部分高出较多；同时，营业税目前还是重复征税，征完税的销售收入需要再征一次税；营业税中的劳务出口也不免税，即使免税，和退税的差距也很大。 专栏33 税收原则的应用：服务业发展滞后是税制带来的吗？有人将服务业发展滞后的原因归结于中国的商品税格局。

39、的确，营业税的重复征收对服务业的发展产生了负面影响。现在，中国一些经认定的试点物流企业实行差额征收营业税。这么做无疑有利于这些企业的发展。但是，这也带来了一个问题，即同是物流企业，被认定与否的税负是有差距的，影响了同业内的公平竞争，不利于效率的改善。从发展趋势来看，物流企业征增值税是大势所趋，也是中国增值税扩大征收范围的重要内容之一。中国服务业发展落后的确有税制的原因，但仅此认识是不够的。服务业的发展有其规律，要与经济发展阶段相适应。 3.4 现代税收原则理论（4）税收的公平原则税收的公平原则包括利益原则（benefit principle）和量能原则（capacity principle）。

40、 3.4 现代税收原则理论（4）税收的公平原则所谓利益原则，是指课税的依据是纳税人受益的多少，受益多的多纳税，受益少的少纳税。所谓量能原则，是指课税的征税依据是纳税人的支付能力的强弱，能力强的多纳税，能力弱的少纳税。 3.4 现代税收原则理论（4）税收的公平原则横向公平与纵向公平 量能原则的发展经历了四个阶段，即以人丁为标准的阶段、以财产为标准的阶段、以消费或产品为标准的阶段和以所得为标准的阶段。 3.4 现代税收原则理论（4）税收的公平原则横向公平与纵向公平 所谓横向公平，是指具有相同纳税能力的人交纳同样的税。所谓纵向公平，是指具有不同纳税能力的人交纳不一样的税，能力高的多交，能力低的少交。

41、本章小结亚当斯密的税收原则包括平等、确实、便利和节俭四原则。瓦格纳的税收原则包括财政收入、国民经济、社会正义和税务行政四原则。现代税收原则包括财政、稳定、效率和公平四原则。税收的公平原则可区分为利益原则和量能原则。本章完第4章 税收的经济效应税收经济学 4.1 税收与劳动和休闲4.1.1劳动供给税收对劳动力市场也会产生直接的影响。对劳动所得课税与否以及税率的高低，会对劳动供给产生影响。 4.1 税收与劳动和休闲图 41 劳动供给曲线 4.1 税收与劳动和休闲图42 向后弯曲的劳动供给曲线 4.1 税收与劳动和休闲4.1.2 税收与劳动供给高边际税率会带来高额效率成本，无法从高收入者那里得到相应

42、的税收收入。高税率下，人们的工作不一定会减少；相反，人们可能会采取措施，将收入从应纳税所得额中转移出来。 这是新税收回应文献（new tax responsiveness literature ，NTR 文献）所讨论的问题。 4.1 税收与劳动和休闲 图43 课税前后的个人行为选择 4.2 税收与储蓄 专栏41 中国的利息税 新中国成立以来，利息税曾三度被免征。 1950年12月，新中国颁布利息所得税条例，规定对存款利息征收10%（后降为5%）的所得税，1959年1月停征。1980年通过的中华人民共和国个人所得税法和1993年修订的中华人民共和国个人所得税法，再次把利息所得列为征税项目，但随后

43、对储蓄利息所得又作出免税规定。 1999年根据第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定再次恢复征收，不论什么时间存入的储蓄存款，在1999年11月1日以后支取的，1999年11月1日起开始滋生的利息要按20的税率征收所得税。2007年8月15日起,税率由20%降至5%;2008年10月9日起暂免征收利息税。 专栏41 中国的利息税 利息税起落与经济形势密切相关。20世纪50年代末，由于实行低工资制度，来自存款利息所得很少，因此，取消了利息所得课税。20世纪80年代，适应改革开放的需要，中国建立了个人所得税制度，并将利息所得列为征税项目。但是，存款利息

44、仍然较少，因此，对储蓄利息所得实行免税政策。1998年，中国为应对亚洲金融危机实行了积极的财政政策。促进消费、扩大内需就成为当时政策的一项重要目标。有一种观点认为，征收利息税，会诱导居民减少储蓄，将更多的可支配收入用于消费。这种观点影响了利息所得课税决策。 从现实来看，利息税鼓励消费的效果不明显，居民储蓄存款余额在2000年只有60000亿元，利息税收入150亿元。2001年储蓄存款余额为70000亿元，增长比率为16.7%，利息税收入为279亿元。2002年储蓄率增长比率达到24.29%，而在2003 年更是达到最高增长比率26.44%。同样，利息税也就逐年增加，2004年利息税收入达到32

45、0亿元。而且，征收利息税在一定程度上增加了包括低收入居民在内的税收负担。再加上，存款利率水平较低，存款负利率问题也因课税而变得更加突出，因此，利息税在降低税率之后，又复归暂免征收状态。 当然，利息税不是中国所独有的。但是，其征收环境的形成需要相应的条件。 4.2 税收与储蓄 4.2.1跨期选择模型 图44 储蓄与消费专栏42 美国的401（k）计划 美国的401（k）计划，即“现金或递延支付报酬安排”（cash or deferred arrangement）。该计划的参加者有两种选择：一是直接接受雇主付给现金报酬；二是让雇主把这部分现金直接以税前缴费形式存入其利润分享或股票红利计划的账户中。

46、此名称来源于美国国内税收条例第401条之k款，该税法条款为雇主和雇员的养老金存款都提供了税收方面的优惠。401（k）与其他养老金计划相比成本较低，雇主为职工的存款可以按工资的15%取得税收扣除；职工的存款及其收益都延期缴税，等于减免了当期的税收。由于高薪职员比低薪职员更有可能向401（k）计划进行税前缴费，美国税法要求缴费者在满足其他税收优惠退休金计划时，除有禁止对高薪职员进行优惠的各种要求外，还必须符合该计划特别附加的对缴费额数的限制和年度测试（调查）的要求。 专栏42 美国的401（k）计划 2001年，美国德克萨斯州能源巨头安然公司（Enron）破产也暴露了该计划的一个大问题：由于许多职

47、工选择直接投资本公司的股票，一旦其服务的企业出现问题，员工很可能陷入养老积蓄与工作一起丢掉的困境。多年来，安然为其员工设立了受欢迎的401（k）养老金账户。按照公司的建议，员工用账户中个人所存入的钱购买安然股票，而公司提供的配套资金也全部以股票形式支付。该公司总值超过21亿美元的职工养老基金中，安然股票占了58%。随着公司股票的大幅贬值，安然2万名员工的401（k）退休基金化为乌有，损失高达数十亿美元。 安然事件暴露了401（k）计划的一个暗藏的风险，那就是它没有限定将职工养老储蓄用于购买一只股票的比例。由于公司提供给员工的养老基金投资方式一般比较单调，购买自己公司的股份就成了职工最方便的选择

48、。美国大公司职工将自己的养老基金中约1/3的资金用于购买本公司股票。安然事件发生后，原来的401（k）条款可能不得不有所调整，已有参议员提议规定，每个职工的401（k）储蓄用于购买某一只股票的比例不得超过20%。 专栏42 美国的401（k）计划 从实质上看，美国的401（k）是团体养老投资连接保险的一种。投资连接保险是一种金融服务产品，兼具保险保障与投资理财双重功能。企业和个人每月向养老金计划供款，而养老金管理机构（保险公司等）通过投资行为对养老金进行保值增值，它没有固定利率，投保人的未来收益取决于保险公司的投资收益。 2006年起，另一种类型的401（k）计划开始实行。401（k）的参加者

49、，可以将自己的一部分或全部缴款转到独立设计的罗斯账户中，这通常称为“罗斯 401（k）（Roth 401(k)）”。罗斯账户缴款是税后的。所得税在缴款当年就已支付，未来从账户分配，包括全部所得，都是免税的。企业补充养老保险已有一百多年的历史。国际上，在政府设立的退休金计划之外，企业主为了提高企业竞争力，通过建立适合自己特点的退休金计划来充实其福利制度，政府则使用税收优惠的办法激励雇主和雇员加入各种职业退休金计划。 4.2 税收与储蓄 4.2.2预防性储蓄模型4.2.3储蓄课税对资本形成的影响 4.3 税收与投资4.3.1 税收：政府是投资的“沉默的合伙人”政府承担了成败的部分风险，个人和企业会

50、因此更愿意冒风险。对风险投资课税，实际上鼓励了冒风险。在许多国家，税收鼓励投资。 4.3 税收与投资4.3.2 现实世界中的税收与投资 所谓投资税收抵免，是指企业可以用固定资产投资额的一定比例直接冲减当年应纳所得税税额，它是一种鼓励投资的税收优惠政策。 4.4 行为经济学与税收政策4.4.1 行为经济学的发展对税收政策研究的影响专栏43 2002年诺贝尔经济学奖 2002年诺贝尔经济学奖授予行为经济学与实验经济学的研究成果。美国普林斯顿大学的丹尼尔卡尼曼（Daniel Kahneman）和乔治梅森大学的维农斯密斯因为推动了心理学和经济学的结合而获奖。 传统上，经济学研究多依赖“经济人”假设。人

51、是自利的，且能够作出理性决策。经济学也曾被广泛地认为是一门非实验科学，靠的是对现实世界经济的观察，而不是实验室的可控的实验。但是，现在这种看法正在得到修正。经济研究所用的来自于实验室的数据不断增加。认知心理学家对人类判断和决策的分析及实验经济学家对经济理论预测的验证特别突出。因此，2002年诺贝尔经济学奖就授予这两个研究领域。 卡尼曼将心理学的洞见引入经济学，打下了研究新领域的基础。其主要成果与不确定性下的决策有关。他说明了人类决策可能系统地偏离标准经济理论的预测。他和已于1996年去世的特维斯基（ Amos Tversky ）一起，提出了前景理论（prospect theory），更好地描述

52、了所观察到的行为。卡尼曼等的成果激发了新一代经济学研究者用认知心理学的洞见来进一步丰富经济理论。4.4 行为经济学与税收政策4.4.1 行为经济学的发展对税收政策研究的影响要将行为经济学的成果引入税收政策研究，需要对税收政策进行全新的概念化。（1）理解税收的福利结果；（2）将税收制度视为政策实施的一个平台；（3）将税收作为政策设计的一个要素。4.4 行为经济学与税收政策4.4.2福利结果 4.4 行为经济学与税收政策4.4.3政策实施的平台 4.4 行为经济学与税收政策4.4.4政策设计要素 4.4 行为经济学与税收政策4.4.5 重新思考简化税制税收经济学的核心是理解税收的福利效应，关注如何

53、公平有效地筹集收入。行为经济学促进了简化税制的重新思考。4.4 行为经济学与税收政策行为经济学考虑增加了细微差别的复杂性的行为反应。复杂性可能影响其他经济上等价的税收的行为反应。复杂性可用于筛选机制，提高效率。 复杂性可以促进社会目标的实现。本章小结收入效应与替代效应的对比关系，决定着个人最终是会扩大劳动供给还是减少劳动供给，或者保持劳动供给不变。替代效应和收入效应的作用方向相反，对储蓄利息课税的净效应是不确定的。当替代效应大于收入效应时，增加现期消费，减少储蓄，降低未来消费。当收入效应较大时，他可能减少现期消费，增加储蓄，但是由于课税之后其支付能力实际下降，未来的消费水平也会比课税之前下降。

54、 本章小结收入效应与替代效应的对比关系，决定着个人最终是会扩大劳动供给还是减少劳动供给，或者保持劳动供给不变。替代效应和收入效应的作用方向相反，对储蓄利息课税的净效应是不确定的。当替代效应大于收入效应时，增加现期消费，减少储蓄，降低未来消费。当收入效应较大时，他可能减少现期消费，增加储蓄，但是由于课税之后其支付能力实际下降，未来的消费水平也会比课税之前下降。本章完第5章 税负转嫁与归宿税收经济学5.1 税负5.1.1 税负的界定税负指整个社会或单个纳税人（个人和法人）实际承受的税款。它表明国家课税对社会资源的集中程度，以及税款的不同分布所引起的不同纳税人的负担水平。 5.1 税负5.1.1 税

55、负的界定宏观税负主要研究国家当年的课税总额与一国的社会产出总量或总经济规模之间的对比关系，即社会的总体税负水平；微观税负主要研究单个纳税人向国家交纳的税收与其产出的对比关系，即企业或个人的税负水平。5.1 税负5.1.2 税负的衡量指标1）宏观税负 （1）国民生产总值负担率（T/GNP）。它指一定时期内税收收入的总额与国民生产总值的比率。 5.1 税负5.1.2 税负的衡量指标1）宏观税负 （2）国内生产总值负担率（T/GDP）。它指一定时期内税收收入的总额与国内生产总值的比率。 专栏51 宏观税负的国际比较 目前，国际上衡量一个国家的宏观税负水平，一般是用一定时期（比如一年）政府集中的税收总

56、量或税收和非税收入总量占同期国内生产总值（GDP）的比重来测算。经合组织（OECD）、国际货币基金组织（IMF）等国际组织，以及一些国家的政府机构，通常用此方法测算不同国家的宏观税负水平并公布这方面的数据。 根据IMF政府财政统计年鉴（2009）所列的数据相对齐全的47个国家和地区2008年的资料（该年鉴在有关条目下列出了134个国家和地区，其中有59个国家和地区基本数据缺失，28个国家和地区数据未及时更新，年份不可比），按税收收入计算的宏观税负水平如下： 23个发达经济体的国家平均为27.7%，最高为47.1%，最低为14.6%；24个新兴和发展中经济体的国家和地区平均为22.7%，最高为3

57、7.7%，最低为16%。 按包含税收和政府非税收入等在内计算的宏观税负，发达国家平均为43.3%（其中，社会保险缴款占10.4%），最高为58.7%，最低为21.7%；发展中国家和地区平均为35.6%（其中，社会保险缴款占6.9%），最高为52%，最低为21%。 专栏51 宏观税负的国际比较相比之下，在这47个国家和地区中，发达国家按税收收入计算的宏观税负平均比发展中国家和地区高出5个百分点，这主要是由经济发展水平和政府履行职能范围决定的；按税收和政府非税收入计算的宏观税负，发达国家平均比发展中国家和地区高出7.7个百分点，这主要是因为发达国家社会保险缴款等规模要超过发展中国家和地区。 在IM

58、F政府财政统计年鉴（2009）中，中国的数据为2007年。按照中国现行各类预算管理制度规定，并以2009年数据测算，中国税收收入占GDP的比重为17.5%；加上政府性收费和基金等非税收入，宏观税负约为30%（其中，国有土地使用权出让收入占4.2%，社会保险基金收入占3.8%）。有的研究机构和学者，根据相关数据分别测算或估算后，认为中国目前宏观税负水平比30要略高一些。笔者以为，其中可能存在数据转换口径的差别，或者没有完全剔除关联数据之间的重复计算因素。 必须指出的是，用政府集中的各项税收和非税收入占同期实现的GDP比例来衡量宏观税负水平，虽然是目前一些国际组织和政府机构常用的比较方法，但仍然有

59、其局限性。专栏51 宏观税负的国际比较首先，国家间财政制度安排上的差异，会不同程度影响税负比较的公正性。其次，统计数据的非一致性，也会或多或少影响税负比较的合理性。尽管IMF对政府收入的构成及分类作了界定和说明，然而，囿于资料的匮乏，我们无法区分不同国家在税收和政府非税收入统计上的具体差别。 虽然用政府集中的税收和非税收入占GDP的比重测算宏观税负水平有一定局限性，但仍具有参考意义，可以使我们对宏观税负问题的认识更加全面和深入。宏观税负既有总体水平问题，也有结构性差异，不能忽略具体项目和负担对象。宏观税负水平高，并不意味着政府可以统筹支配的财力资源一定就多，非税收入的许多项目具有特定用途，政府

60、无法转移使用（比如，社会保险缴款只能用于社会保障支出，中国土地出让收入等也属于这类情况）。宏观税负水平低，也并不表示政府使用的财力资源一定就少，政府可能还有其他融资方式（比如政府发行公债等）。比较分析宏观税负水平，不能脱离不同国家所处的发展阶段和政府职能范围，各国的具体国情不同，宏观税负水平没有放之四海皆适用的统一标准。5.1 税负5.1.2 税负的衡量指标2）微观税负 （1）企业税收负担率。它是指企业承受的税收负担。企业税收负担的指标可分为两大类：一类是企业整体税收负担率，另一类是个别税种的税收负担率。5.1 税负5.1.2 税负的衡量指标2）微观税负 5.1 税负5.1.2 税负的衡量指标