千户集团税收风险分析应对工作指引-电力行业篇

1、附件5千户集团税收风险分析应对工作指引电力行业篇目录TOC o 1-3 u一、行业业基本情情况 PAGEREF _Toc429421421 h 3（一）行行业概述述 PAGEREF _Toc429421422 h 31.电力力行业组组织机构构 PAGEREF _Toc429421423 h 32.电价价市场化化改革的的主要举举措 PAGEREF _Toc429421424 h 4（二）生生产经营营流程 PAGEREF _Toc429421425 h 551基本本生产经经营流程程 PAGEREF _Toc429421426 h 52、几种种电力企企业的生生产工艺艺及流程程 PAGEREF _To

2、c429421427 h 7（三）财财务核算算特点 PAGEREF _Toc429421428 h 110（四）行行业特殊殊税收政政策 PAGEREF _Toc429421429 h 1111.增值值税政策策 PAGEREF _Toc429421430 h 112.所得得税政策策 PAGEREF _Toc429421431 h 123.城镇镇土地使使用税优优惠政策策 PAGEREF _Toc429421432 h 13二、行业业主要税税收风险险 PAGEREF _Toc429421433 h 14（一）增增值税 PAGEREF _Toc429421434 h 114（二）企企业所得得税 PAG

3、EREF _Toc429421435 h 211（三）个个人所得得税 PAGEREF _Toc429421436 h 322（四）营营业税 PAGEREF _Toc429421437 h 336（五）房房产税 PAGEREF _Toc429421438 h 337（六）城城镇土地地使用税税 PAGEREF _Toc429421439 h 39（七）契契税 PAGEREF _Toc429421440 h 400一、行业业基本情情况（一）行行业概述述1.电力力行业组组织机构构我国的电电力行业业属于国国家调控控和保障障型行业业，同时时也存在在部分地地方性的的电力企企业。220022年12月29日，十

4、二家家涉及电电力改革革的相关关企业和和单位正正式成立立，包括括国家电电力监管管委员会会、两大大电网公公司、五五大发电电集团和和四大辅辅业集团团。随着着20115年国国务院电电力体制制改革99号文件件的发布布，今后后电力市市场将呈呈现逐渐渐放开走走市场化化道路的的趋势。两大电网网公司包包括国家家电网公公司和南南方电网网公司，其中国国家电网网公司下下设华北北（含山山东）、东北（含内蒙蒙古东部部）、华华东（含含福建）、华中中（含四四川、重重庆）和和西北55个区域域电网公公司。南南方电网网公司由由广西、贵州、云南、海南和和广东五五省电网网组合而而成。五大发电电集团为为华能集集团、大大唐集团团、华电电集

5、团、国电集集团、中中电投集集团（20115年5月29日，由中国国电力投投资集团团公司与与国家核核电技术术有限公公司合并并组建国国家电力力投资集集团公司司）。四大辅业业集团为为中国电电力工程程顾问集集团公司司、中国国水电工工程顾问问集团公公司、中中国水利利水电建建设集团团公司和和中国葛葛洲坝集集团公司司。20011年年9月29日中中国葛洲洲坝集团团公司、中国电电力工程程顾问集集团公司司合并组组建中国国能源建建设集团团有限公公司；中中国水利利水电建建设集团团公司、中国水水电工程程顾问集集团公司司合并组组建中国国电力建建设集团团有限公公司。2.电价价市场化化改革的的主要举举措20022年4月12日，

6、国务院院下发电力体体制改革革方案，对电电力产业业的管制制结构进进行了调调整，建建立了独独立的监监管机构构，并改改革电价价机制，全面启启动了市市场化改改革的进进程,主要包包括重组组国有电电力资产产、建立立电力监监管机构构、改革革电价机机制等内内容。下下面主要要介绍电电价改革革内容。（1）上上网电价价。上网网电价由由政府价价格主管管部门按按照补偿偿成本、合理收收益、依依法计税税的原则则核定。20044年以来来，为发发挥价格格信号引引导电力力投资、约束成成本、优优化资源源配置的的作用，国家以以社会平平均成本本为基础础，按区区域或省省为单位位制定了了新投产产发电机机组的标标杆上网网电价，并事先先向社会

7、会公布，未来新新投产发发电机组组均按公公布的标标杆上网网电价执执行，彻彻底摒弃弃了“一厂一一价”事后定定价的管管理方式式。此外，从从20005年起起，结合合东北区区域电力力市场的的建设，国家在在东北地地区进行行了两部部制上网网电价改改革试点点，即对对参与市市场竞争争的电厂厂，上网网电价分分为容量量电价和和电量电电价，容容量电价价由政府府价格主主管部门门制定，电量电电价由市市场竞争争形成。（2）输输配电价价。现阶阶段，由由于我国国电网企企业集输输电、配配电、售售电于一一体，并并且输配配电业务务与三产产不分，因此，对经营营共用电电网的电电网企业业、省电电力公司司，尚未未核定独独立的输输配电价价，其

8、输输配电环环节费用用包含在在对用户户的销售售电价中中。但对对于资产产比较明明晰、独独立核算算的跨省省区专项项输电工工程，如如二滩电电站送出出工程、西电东东送输电电工程、三峡电电站输电电工程等等，则单单独核定定了输电电价格。同时，对进行行大用户户向发电电企业直直接购电电试点的的地区，也单独独核定了了电网输输电价格格，近期期暂按交交易所在在电网对对应电压压等级的的大工业业用电价价格扣除除平均购购电价格格的原则则确定。（3）销销售电价价。20011年年12月，为促进进节能减减排，国国家发改改委出台台关于于居民生生活用电电实行阶阶梯电价价的指导导意见并调整整各大区区域电网网电价，通过运运用价格格杠杆，

9、调节电电力供求求，促进进电力资资源优化化利用。20115年3月关关于进一一步深化化电力体体制改革革的若干干意见(中发201159号)出台，作为新新一轮电电改的核核心，电电价机制制改革、电价市市场化、输配电电价格改改革都将将发生较较大的变变化。（二）生生产经营营流程1基本本生产经经营流程程电力系统统是由发发电、输输配电、变电、用电设设备及相相应的辅辅助系统统组成的的，集电电能生产产、输送送、分配配、使用用为一体体的统一一整体，可分为为发电、输电、系统调调度、配配电等环环节。电电力系统统运行有有即时平平衡和整整体互动动性两个个主要特特征，即即时平衡衡是指在在庞大的的互联电电网中，电力的的生产与与消

10、费必必须实时时平衡，任何背背离都会会引起电电网频率率和系统统电压波波动，导导致设备备损坏直直至整个个电网系系统瓦解解。整体体互动是是指电力力系统中中各部分分相互影影响，关关系复杂杂，连接接在一起起的电厂厂、电网网和用电电器，可可以被视视为统一一的整体体系统，任何单单一部件件的变化化都会对对整个电电力系统统产生影影响。（1）发发电环节节。发电电环节是是指通过过各种生生产方式式将其他他能量转转化为电电能的电电力生产产环节。按照能能源的转转换方式式，发电电方式主主要有火火力发电电、水力力发电、核能发发电及其其他能源源发电。火力发发电是指指利用煤煤、石油油和天然然气等化化石燃料料所释放放的能量量进行发

11、发电。火火力发电电在我国国能源结结构一直直处于主主导地位位，尤其其是燃煤煤发电，在维护护电网电电压稳定定、频率率稳定、持续供供应等相相对其他他能源具具有更好好的特性性。水力力发电是是将水的的势能和和动能转转化为电电能的发发电方式式。水力力发电是是再生能能源，对对环境冲冲击较小小，发电电效率高高，发电电成本低低，发电电起动快快，调节节容易。风力发发电占电电网电力力负荷比比例逐年年增大，由于风风力发电电负荷不不稳定且且处于逆逆调峰状状态，使使得电网网低谷电电力平衡衡更加困困难，火火电为风风力发电电在低谷谷时段腾腾出消纳纳空间，增加了了火电调调峰成本本。核能能发电是是利用铀铀原子核核裂变时时产生的的

12、核能转转化为热热能，再再将热能能转变为为电能的的发电方方式。其其他新能能源发电电的方式式主要有有地热发发电、太太阳能发发电、海海洋能发发电、生生物质能能发电等等。从电力市市场竞争争角度，发电经经营主要要考虑三三个方面面：装机机容量、发电量量和由电电源类别别决定的的发电成成本结构构。装机机容量决决定了发发电企业业在电力力市场中中的供给给能力，发电成成本结构构主要受受电源种种类影响响，例如如水电与与煤电比比较，煤煤电企业业因为购购煤而比比水电企企业承担担了较高高的生产产经营成成本。（2）输输配电环环节。发发电厂生生产的电电能要通通过输电电系统输输送至配配电环节节，然后后再由配配电系统统供给用用户。

13、电电能的输输送一般般采用高高压输电电，一般般为5000千伏伏跨省市市主干网网，目前前我国已已建成具具有世界界先进水水平的特特高压输输电工程程，电压压等级达达7500千伏，最高可可达10000千千伏。配配电业务务基本任任务是把把电力从从输电系系统传送送、分配配给用户户。配电电环节上上接输电电系统，下接终终端用户户，配电电系统本本身不使使用、不不储存电电能，只只负责传传送、分分配电能能。电能能通过配配电线路路流向用用户，并并由电表表记录用用户使用用的电量量。（3）系系统调度度环节。系统运运行调度度包括协协调发电电厂处理理和平衡衡负荷需需求两部部分内容容。电力力运行调调度时刻刻监控负负荷的变变化，下

14、下达电厂厂启动或或停机指指令，实实时调度度整个电电网。电电力调度度机构会会根据典典型负荷荷曲线提提前为电电厂排定定发电计计划。但但由于难难以预测测实际电电力需求求，电力力调度需需要对预预测电量量之外的的电量进进行平衡衡，包括括增加或或减少发发电计划划，甚至至在必要要的情况况下，调调整用户户的电力力需求。2、几种种电力企企业的生生产工艺艺及流程程（1）火火力发电电企业生生产工艺艺及流程程生产原原理。利利用燃料料燃烧所所发出的的热量把把水加热热，使水水受热后后变为蒸蒸汽和过过热蒸汽汽，以蒸蒸汽为中中间介质质送入汽汽轮机，推动汽汽轮机转转动，汽汽轮机带带动发电电机，发发电机发发出电能能。整项项发电过

15、过程即是是能量转转换的过过程，即即燃料的的化学能能转变为为热能、在汽轮轮机中热热能转变变为机械械能、在在发电机机中机械械能转换换成电能能。主要设设备。生生产的主主要设备备包括制制煤设备备（将原原煤粉碎碎）、输输煤系统统（将粉粉煤输至至锅炉）、锅炉炉、汽轮轮机、发发电机、变压器器、配电电装置、冷却塔塔、供水水系统、水处理理系统、除灰渣渣系统、电除尘尘器、脱脱硫装置置、脱硝硝装置、灰仓、烟囱、灰场等等。其中中锅炉、汽轮机机和发电电机被称称为火力力发电厂厂的三大大主机。主要生生产过程程。一是是输煤皮皮带将煤煤输送至至制粉设设备制成成煤粉然然后送至至锅炉，煤粉燃燃烧将锅锅炉中饱饱和水加加热成高高温高压

16、压的过热热蒸汽，送至汽汽轮机内内推动轮轮机运转转，带动动发电机机转动，发出电电能输送送至电网网。二是是锅炉燃燃烧后产产生的粉粉煤灰及及煤渣用用汽车运运输至灰灰场存放放，粉煤煤灰及煤煤渣大部部分再综综合利用用。三是是生水通通过制水水设备处处理成合合格的除除盐水后后进入除除盐水箱箱，然后后通过除除盐水泵泵送入除除氧器用用于补充充锅炉排排污及系系统泄露露损失，维持水水汽系统统循环。四是进进入汽轮轮机做功功后的低低温低压压蒸汽进进入凝结结器冷却却成凝结结水，经经过凝结结水泵升升压送入入除氧器器，经除除氧器除除氧后，由给水水泵送入入锅炉。主要产产品。发发电企业业的主要要产品是是电力，包括上上网电力力产品

17、、生产用用电力产产品和用用于其他他方面的的电力产产品。副副产品包包括发电电过程中中产生的的粉煤灰灰、灰渣渣、蒸汽汽、水（含除盐盐水）、压缩空空气等，和脱硫硫生产的的石膏、硫酸、硫酸铵铵、硫磺磺等产品品。以及及生产维维护、修修理过程程中会产产生废旧旧设备及及废旧物物资等。（2）水水力发电电企业生生产工艺艺及流程程生产原原理。水水力发电电利用水水的势能能、动能能发电，包括常常规水电电、抽水水蓄能及及潮汐等等发电。因水力力发电厂厂所发出出的电力力，电压压比较低低，要输输送给距距离较远远的用户户，就必必须将电电压经过过变压器器增高，再由空空架输电电线路输输送到用用户集中中区的变变电所，最后降降低为适适

18、合家庭庭用户、工厂用用电设备备的电压压，并由由配电线线输送到到各个工工厂及家家庭。主要设设备。主主要设备备包括水水工建筑筑物（挡挡水建筑筑物、泄泄水建筑筑物、闸闸门、用用水建筑筑物）、水力机机械设备备、水轮轮机、发发电机、变电设设备、配配电设备备及其他他辅助设设备等。主要生生产过程程。水电电企业的的生产过过程与火火电较为为类似，均是能能量转化化的过程程。主要产产品。其其生产原原材料主主要是水水，因此此产生的的副产品品与火电电企业相相比非常常简单，没有粉粉煤灰及及脱硫产产品的产产生。（3）风风力发电电企业生生产工艺艺及流程程生产原原理。利利用风力力带动风风机叶片片旋转，由于叶叶轮转速速非常低低，

19、通常常会通过过齿轮箱箱将旋转转的速度度提升至至发电机机额定转转速（直直驱机组组是由叶叶轮直接接驱动发发电机），来驱驱动发电电机发电电。依据据目前风风机制造造技术，大约是是每秒33米的微微风速度度机组就就可以启启动（但但还不能能发电，一般风风速接近近4米才可可以发电电）。风风力发电电机输出出的交流流电，经经变频、变流后后输出6690VV、50HHz交流流电，再再通过机机组箱变变升为110-335KVV高压电电，通过过集电线线路输送送到升压压站，由由主变压压器升为为1100KV或或3300KV电电压等级级后输送送到国家家电网。主要设设备。一一是风力力发电机机组：风风电机组组基础、塔架、叶片、传动系

20、系统、风风力发电电机、变变流系统统、控制制系统；二是输输配电设设备：箱箱变、集集电线路路、电缆缆、光缆缆；三是是变电设设备：升升压变压压器、断断路器、二次设设备、并并网设备备。（三）财财务核算算特点电力行业业以每一一个发电电厂或热热电厂为为成本核核算单位位。电力力产品，热力产产品按品品种法核核算。根根据电力力企业生生产经营营特点，在生产产成本下下设置火火电生产产成本，水电生生产成本本，风电电生产成成本，核核电生产产成本，热力生生产成本本和电热热生产成成本等二二级科目目。在二二级明细细科目下下设置燃燃料费、外购动动力费、水费、职工薪薪酬、材材料费、折旧费费、检修修费、其其他费用用等三级级明细科科

21、目。企企业发生生的管理理费用，财务费费用在期期间费用用核算，不计入入生产成成本。电力行业业收入按按购售电电双方共共同确认认的上网网结算电电量和国国家有关关部门批批准执行行的上网网电价或或协议电电价计算算。电力力行业生生产存在在特殊性性，即电电力的产产、供、销瞬间间同时完完成，不不存在在在产品，也不存存在电力力产品的的退回。因此，企业应应在月终终按双方方确认的的抄见电电量确认认电力产产品销售售收入。电力行业业属于技技术与资资金密集集型行业业，工程程项目一一般由前前期准备备，建设设实施和和项目完完工移交交生产等等环节组组成。工工程建设设成本包包括建筑筑安装工工程投资资支出，设备投投资支出出，待摊摊

22、支出和和其他投投资支出出等。按按照建筑筑工程，安装工工程，在在安装设设备，不不需安装装设备，待摊支支出对基基建工程程成本进进行明细细核算。电力企业业会计核核算的生生产经营营用固定定资产包包括发电电及供热热设备、输电线线路、配配电线路路及设备备、变电电设备、用电计计量设备备、通讯讯线路及及设备、自动化化控制及及仪器仪仪表、水水工机械械设备、制造检检修维护护设备、生产管管理用工工器具、运输设设备、生生产及管管理用房房屋、生生产用建建筑物等等。（四）行行业特殊殊税收政政策目前，有有关电力力行业的的税收政政策及法法律法规规文件较较多，以以下摘取取了部分分与电力力行业紧紧密相关关的政策策内容：1.增值值

23、税政策策（1）独独立核算算的发电电企业生生产销售售电力产产品，按按照现行行增值税税有关规规定向其其机构所所在地主主管税务务机关申申报纳税税；具有有一般纳纳税人资资格或具具有一般般纳税人人核算条条件的非非独立核核算的发发电企业业生产销销售电力力产品，按照增增值税一一般纳税税人的计计算方法法计算增增值税。（2）不不具备一一般纳税税人资格格且不具具备一般般纳税人人核算条条件的发发电企业业生产销销售的电电力产品品，由发发电企业业按上网网电量，依核定定的定额额税率计计算发电电环节的的预缴增增值税，且不得得抵扣进进项税额额，向发发电企业业所在地地税务机机关申报报纳税。（3）独独立核算算的供电电企业所所属的

24、区区县级供供电企业业，凡是是能核算算销售额额的，依依核定的的预征率率计算供供电环节节的增值值税，不不得抵扣扣进项税税额，向向其所在在地主管管税务机机关纳税税申报；不能核核算销售售额的，由上一一级供电电企业预预缴供电电环节的的增值税税。供电电企业随随同电力力产品销销售取得得的各种种价外费费用一律律在预征征环节按按照电力力产品适适用的增增值税税税率征收收增值税税，不得得抵扣进进项税额额。（4）实实行预缴缴方式缴缴纳增值值税的发发、供电电企业按按照隶属属关系由由独立核核算的发发、供电电企业结结算缴纳纳增值税税。（5）对对于跨省省区的发发、供电电企业的的增值税税预征率率由预缴缴增值税税的发、供电企企业

25、所在在地和结结算增值值税的发发、供电电企业所所在地省省级国家家税务局局共同测测算，报报国家税税务总局局核定；省内的的发、供供电企业业增值税税预征率率由省级级国家税税务局核核定；发发、供电电企业的的预征率率的执行行期限由由核定预预征率的的税务机机关根据据企业生生产经营营情况的的变化情情况确定定。（6）税税收优惠惠政策，主要包包括：农农村电网网维护费费免税，即为农农村电管管站收取取的农村村电网维维护费，免收增增值税。一般纳纳税人经经营的县县级以下下的小型型水电或或是火电电生产的的电力，可以采采用简易易征收办办法。装装机容量量超过1100万万千瓦的的水力发发电站（含抽水水蓄能电电站）销销售自产产电力

26、产产品，自自20113年1月1日至20015年年12月31日，对其增增值税实实际税负负超过88%的部部分实行行即征即即退政策策；自220166年1月1日至20017年年12月31日，对其增增值税实实际税负负超过112%的的部分实实行即征征即退政政策（财财税2011410号）。自220155年7月1日起，对纳税税人销售售自产的的利用风风力生产产的电力力产品，实行增增值税即即征即退退50%的政策策（财税税2011574号）。2.企业业所得税税政策（1）西西部大开开发税收收优惠。自20011年年1月1日至20020年年12月31日，对设在在西部地地区以西部地地区鼓励励类产业业目录中规定定的产业业项目

27、为为主营业业务，且且其主营营业务收收入占企企业收入入总额770%以以上的企企业减按按15%的税率率征收企企业所得得税。作作为产产业结构构调整指指导目录录中“五大优优势产业业”之一的的“电力及及能源”，水电电、风电电、核电电以及符符合条件件的其他他电力行行业均可可申请享享受西部部大开发发税收优优惠。（2）公公共基础础设施项项目税收收优惠。总装机机容量225万千千瓦及以以上的水水电、核核电、风风电等属属于公公共基础础设施项项目企业业所得税税优惠目目录所所列举公公共基础础设施项项目，其其投资经经营的所所得，自自该项目目取得第第一笔生生产经营营收入所所属纳税税年度起起，第一一年至第第三年免免征企业业所

28、得税税，第四四年至第第六年减减半征收收企业所所得税。需要注注意的是是企业同同时从事事不在目录范围内内的项目目取得的的所得，应与享享受优惠惠的公共共基础设设施项目目所得分分开核算算，并合合理分摊摊期间费费用，没没有分开开核算的的，不得得享受上上述企业业所得税税优惠政政策。（3）专专用设备备投资抵抵免所得得税优惠惠。电力力行业购购置并实实际使用用列入环境保保护专用用设备企企业所得得税优惠惠目录、节节能节水水专用设设备企业业所得税税优惠目目录、安全全生产专专用设备备企业所所得税优优惠目录录范围围内的环环境保护护、节能能节水和和安全生生产专用用设备，可以按按专用设设备投资资额的110抵抵免当年年企业所

29、所得税应应纳税额额；企业业当年应应纳税额额不足抵抵免的，可以向向以后年年度结转转，但结结转期不不得超过过5个纳税税年度。企业购购置上述述专用设设备在55年内转转让、出出租的，应当停停止享受受企业所所得税优优惠，并并补缴已已经抵免免的企业业所得税税税款。需要注注意的是是，可以以抵免的的投资额额不包括括已抵扣扣增值税税税款以以及设备备运输、安装及及调试等等费用。3.城镇镇土地使使用税优优惠政策策根据国国家税务务局关于于电力行行业征免免土地使使用税问问题的规规定（国税地地字19889第13号）：对火火电厂区区围墙外外的灰场场、输灰灰管、输输油（气气）管道道、铁路路专用线线用地，免征土土地使用用税；对

30、对水电站站的“发电厂厂房用地地（包括括坝内、坝外式式厂房），生产产、办公公、生活活用地”以外其其他用地地给予免免税照顾顾；对供供电部门门的输电电线路用用地、变变电站用用地，免免征土地地使用税税。二、行业业主要税税收风险险（一）增增值税1. 购购进货物物、应税税劳务或或应税服服务用于于大坝等等建筑物物、构筑筑物等非非增值税税应税项项目存在在应转出出而未转转出进项项税额风风险风险描述述：购进的货货物、应应税劳务务或应税税服务用用于大坝坝、厂房房、堆场场、中控控楼（综综合楼）、文体体生活等等建筑物物、构筑筑物和其其他土地地附着物物或者属属于以建建筑物或或者构筑筑物为载载体的附附属设备备和配套套设施等

31、等已抵扣扣进项税税额，未未作进项项税额转转出。政策依据据: 中华人人民共和和国增值值税暂行行条例第十条条；中中华人民民共和国国增值税税暂行条条例实施施细则第二十十二、二二十三、二十四四、二十十六条；财政政部国家家税务总总局关于于固定资资产进项项税额抵抵扣问题题的通知知（财财税2200991133号）；交通通运输业业和部分分现代服服务业营营业税改改征增值值税试点点实施办办法（财税2011337号）第二十十四条、二十五五条；国家税税务局关关于印发发的通知知（国国税函发发199952888号）第第十二条条。核查路径径:（1）了了解企业业是否存存在项目目投资、技术改改造、不不动产在在建等可可能涉及及非

32、增值值税应税税项目的的工程，实地确确定物品品的实际际用途，甄别其其是否构构成建筑筑物、构构筑物或或以建筑筑物或者者构筑物物为载体体的附属属设备和和配套设设施；（2）查查看“应交税税费-应交增增值税-进项税税额”科目是是否有直直接对应应“在建工工程”（不动动产在建建工程）等科目目；（3）通通过会计计科目对对应关系系，查看看已抵扣扣进项税税金的“原材料料”、“周转材材料”、“工程物物资”、“生产成成本”、“管理费费用”等科目目借方对对应是否否有“在建工工程”（不动动产在建建工程）等科目目；（4）核核查增增值税纳纳税申报报表(适用一一般纳税税人)及其附附表相关关栏次的的数据；（5）随随着营改改增的推

33、推进，也也应关注注监理费费、勘探探费、设设计费等等新增抵抵扣项目目用于非非增值税税应税项项目情况况，通过过调阅其其合同、协议等等，确认认是否用用于非增增值税应应税项目目。2.购进进货物、应税劳劳务或应应税服务务用于向向居民供供热等免免征增值值税项目目存在应应转出而而未转出出进项税税额风险险风险描述述：热电联产产企业向向居民供供热取得得的采暖暖费收入入属免征征增值税税项目，免税收收入分摊摊的部分分不得抵抵扣的进进项税额额未准确确转出。政策依据据:中华人人民共和和国增值值税暂行行条例第十条条；中中华人民民共和国国增值税税暂行条条例实施施细则第二十十二、二二十三、二十四四、二十十六条；财政政部国家家

34、税务总总局关于于固定资资产进项项税额抵抵扣问题题的通知知（财财税2200991133号）；交通通运输业业和部分分现代服服务业营营业税改改征增值值税试点点实施办办法（财税2011337号）第二十十四条、二十五五条、二二十六条条。核查路径径:（1）调调阅供热热相关合合同、协协议，审审核有无无将向非非居民供供热计入入居民供供热收入入情况，对于通通过热力力产品经经营企业业向居民民供热的的，应审审核热力力产品经经营企业业实际从从居民取取得的采采暖费收收入占该该经营企企业采暖暖费总收收入的比比例计算算是否正正确，判判断热电电联产企企业是否否存在供供暖期人人为调节节进项税税额，对对存在人人为调节节的可以以采

35、取按按年度清清算的办办法进行行调整；（2）查查看“应交税税费-应交增增值税-进项税税额转出出”科目，审核其其进项转转出是否否正确；（3）核核查增增值税纳纳税申报报表(适用一一般纳税税人)及其附附表相关关栏次的的数据。3.购进进的货物物、应税税劳务或或应税服服务用于于食堂、宿舍等等集体福福利或个个人消费费存在应应转出而而未转出出进项税税额风险险风险描述述：购进货物物、应税税劳务或或应税服服务用于于食堂、宿舍、浴室、医务室室等集体体福利或或个人消消费未作作进项税税额转出出。政策依据据:中中华人民民共和国国增值税税暂行条条例第第十条；中华华人民共共和国增增值税暂暂行条例例实施细细则第第二十二二、二十

36、十三、二二十四、二十六六条；财政部部国家税税务总局局关于固固定资产产进项税税额抵扣扣问题的的通知（财税税200091133号）；交通通运输业业和部分分现代服服务业营营业税改改征增值值税试点点实施办办法（财税2011337号）第二十十四条、二十五五条、二二十六条条。核查路径径:（1）了了解企业业组织结结构，查查看企业业是否设设置福利利部门及及福利部部门运作作机制，了解工工青妇等等群团组组织开展展活动情情况，分分析是否否存在领领用外购购物资或或接受劳劳务情况况；（2）核核查“原材料料”、“应付职职工薪酬酬职工福福利”、“应付职职工薪酬酬工会经经费”、“管理费费用”、“应交税税费-应交增增值税-进项

37、税税金转出出”等科目目，判断断相关业业务是否否已作进进项税额额转出；（3）核核查增增值税纳纳税申报报表(适用一一般纳税税人)及其附附表相关关栏次的的数据。4.处置置使用过过的固定定资产、废旧物物资未计计少计提提增值税税风险风险描述述：企业业处置自自己使用用过的固固定资产产、废旧旧物资未未按规定定计提增增值税销销项税额额。政策依据据：财财政部国国家税务务总局关关于全国国实施增增值税转转型改革革若干问问题的通通知（财税200081700号）第四四条；财政部部国家税税务总局局关于部部分货物物适用增增值税低低税率和和简易办办法征收收增值税税政策的的通知（财税200099号）；国家家税务总总局关于于一般

38、纳纳税人销销售自己己使用过过的固定定资产增增值税有有关问题题的公告告（国国家税务务总局公公告20012年年第1号）；财政政部国家家税务总总局关于于简并增增值税征征收率政政策的通通知（财税2011457号）；国国家税务务总局关关于简并并增值税税征收率率有关问问题的公公告（国家家税务总总局公告告20114年第第36号）核查路径径：（1）查查看企业业内部管管理制度度，了解解企业资资产管理理办法及及处置流流程；（2）核核查“固定资资产清理理”、“原材料料”、“其他业业务收入入”、“应付账账款”、“营业外外收入”、“应交税税费-应交增增值税-销项税税额”科目，查看是是否存在在处置自自己使用用过的固固定资

39、产产、废旧旧物资未未按规定定计提增增值税销销项情况况，使用用税率（征收率率）是否否正确；（3）核核查增增值税纳纳税申报报表(适用一一般纳税税人)及其附附表相关关栏次的的数据。5.电力力企业生生产的电电力、热热力发生生视同销销售行为为未计少少计提增增值税风风险风险描述述：企业业将生产产的电力力或热力力用于非非增值税税应税项项目、集集体福利利、个人人消费、无偿赠赠送他人人等视同同销售行行为未按按规定计计提增值值税。政策依据据：中中华人民民共和国国增值税税暂行条条例实施施细则第四条条、第二二十一条条、第二二十二条条、第二二十三条条。（财财政部国国家税务务总局第第50号令令）核查路径径：（1）查查看企

40、业业组织结结构，了了解企业业自用电电、自用用热等基基本情况况，调阅阅福利部部门等非非生产经经营区域域用电、用热等等原始单单据；查查阅企业业工程项项目建设设相关计计划、合合同、协协议，查查看施工工方电力力、热力力来源；（2）核核查“生产成成本”贷方直直接对应应“管理费费用-职工福福利费”、“营业外外支出”、“在建工工程”、“应付账账款”等科目目，审核核其是否否属于视视同销售售行为，是否正正确计提提增值税税。6.处置置灰渣、粉煤灰灰等副产产品未计计少计提提增值税税风险风险描述述：火电电企业生生产时会会形成一一定比例例的灰渣渣、粉煤煤灰、脱脱硫石膏膏等副产产品。企企业将副副产品无无偿赠送送或以明明显

41、低于于市场价价销售给给其他公公司或个个人未计计少计增增值税。政策依据据：中中华人民民共和国国增值税税暂行条条例第第一条、第七条条；国国家税务务总局关关于粉煤煤灰（渣渣）征收收增值税税问题的的批复（国税税函2200771588号）；国家家税务总总局关于于纳税人人无偿赠赠送粉煤煤灰征收收增值税税问题的的公告（国家家税务总总局公告告20111年第32号）。核查路径径：（1）了了解周边边区域同同类副产产品的市市场价格格、需量量等基本本信息。查阅生生产工艺艺流程图图、企业业组织结结构，了了解企业业生产工工艺、副副产品种种类，调调阅副产产品生产产部门、化验部部门、处处置部门门、磅房房相关数数据；（2）核核

42、查“其他业业务收入入”、“应收账账款”等科目目副产品品核算情情况，与与取得的的各类数数据进行行比对，判断核核算的副副产品处处置数量量及价格格是否准准确，是是否存在在少计未未计提增增值税行行为。7.水电电企业的的直供电电少计或或未及时时计提销销项税额额风险风险描述述：水电电企业的的直供电电是由于于水电企企业的发发电能力力通常大大于电网网给予的的上网配配额，电电网不接接收企业业多发电电量，对对于这部部分电力力，水电电企业通通常会自自行寻找找用户消消化，可可能少计计或不及及时计提提增值税税销项税税额。政策依据据：中中华人民民共和国国增值税税暂行条条例第第六条，中华华人民共共和国增增值税暂暂行条例例实

43、施细细则第第十四条条。核查路径径：（1）调调阅企业业销售合合同、协协议，分分析企业业是否存存在直供供电行为为；从企企业生产产部门等等取得相相关直供供电信息息和数据据；（2）核核查“主营业业务收入入”、“主营业业务成本本”科目，比对上上网电量量与发电电量数据据，判断断直供电电进行财财务核算算是否准准确，增增值税计计算是否否正确。8. 小小型水力力发电企企业税率率适用错错误，少少计增值值税风险险风险描述述：5万千瓦瓦及以下下的县级级及县级级以下小小型水力力发电企企业生产产的电力力可按简简易办法法适用征征收率征征税。小小型水电电企业从从其他小小型水电电企业购购进电力力进行“转供电电”，可能能存在将将

44、其购进进的非自自发电收收入适用用征收率率计算增增值税。政策依据据：财财政部国国家税务务总局关关于部分分货物适适用增值值税低税税率和简简易办法法征收增增值税政政策的通通知（财税200099号）第第二条第第三款；财政政部国家家税务总总局关于于简并增增值税征征收率政政策的通通知（财税2011457号）第二条条。核查路径径：（1）查查阅企业业立项申申请报告告、发电电机组合合格证，核实企企业实际际装机容容量，判判断是否否适用简简易办法法征收增增值税；（2）审审核企业业增值税税申报表表有无简简易征收收销售额额，核实实自发电电量与上上网电量量之间是是否存在在差额，调阅企企业相关关合同、协议，分析企企业是否否

45、存在“转供电电”等行为为；（3）核核查“主营业业务收入入”、“应交税税费-应交增增值税”等科目目，核实实企业除除自发电电以外的的其他收收入是否否正确适适用税率率。（二）企企业所得得税1. 取取得试运运行收入入未做纳纳税调整整风险风险描述述：按照照行业监监管规定定，为测测试机组组性能、并网安安全性等等，发电电机组建建成后需需要进行行试运行行，企业业存在取取得试运运行收入入未按规规定纳税税调整。政策依据据：中中华人民民共和国国企业所所得税法法第六六条、中华人人民共和和国企业业所得税税法实施施条例第二十十八条。核查路径径：（1）查查看企业业与电网网公司签签订的并网调调度协议议、购售电电合同，了解解调

46、试电电价签订订及执行行情况；（2）获获取“试运行行收入”明细账账，按年年度统计计明细汇汇总金额额；通过过核查增增值税申申报表与与年度企企业所得得税纳税税申报表表，判断断企业是是否对在在会计处处理上冲冲减在建建工程的的试运行行收入未未进行纳纳税调增增处理；（3）检检查“试运行行成本”。试运运行成本本属于资资本性支支出，不不得税前前一次性性扣除，应记入入相关资资产成本本分期扣扣除。2.投资资未到位位部分利利息支出出税前扣扣除风险险风险描述述：投资资者应按按公司章章程、协协议履行行出资义义务，投投资方在在规定期期限内未未缴足其其应缴资资本额的的，其对对外借款款投资未未到位部部分利息息支出未未做纳税税

47、调整。政策依据据：国国家税务务总局关关于企业业投资者者投资未未到位而而发生的的利息支支出企业业所得税税前扣除除问题的的批复（国税税函2200993122号）核查路径径：（1）查查看公司司章程、协议、审计报报告中有有关股东东投资、增资信信息及实实收资本本、资本本公积变变动的信信息披露露内容，确认企企业资本本金未到到位情况况；（2）核核查“财务费费用”借方发发生额以以及“股本”、“实收资资本”，并核核对“预提费费用”、“银行存存款”、“短期借借款”、“长期借借款”、“其他应应付款”等帐户户，结合合有关凭凭证审核核企业对对外借款款所发生生的利息息，相当当于投资资者实缴缴资本额额与在规规定期限限内应缴

48、缴资本额额的差额额应计付付的利息息，是否否在计算算企业应应纳税所所得额时时扣除；（3）核核查中中华人民民共和国国企业所所得税年年度纳税税申报表表(A表) 及及其附表表相关栏栏次的数数据。3.资产产划分、折旧、摊销与与税法存存在差异异未作纳纳税调整整风险风险描述述：发电电企业制制定或执执行的资资产管理理办法中中，关于于资产划划分标准准、计税税基础及及折旧（摊销）方法及及年限与与税法规规定有差差异未进进行纳税税调整。政策依据据：中中华人民民共和国国企业所所得税法法实施条条例第第五十七七、五十十八、六六十条。核查路径径: （1）调调阅企业业资产管管理办法法和固定定资产卡卡片，了了解其固固定资产产、无

49、形形资产、低值易易耗品划划分标准准、计税税基础和和折旧（摊销）方法及及年限，分析与与税法是是否存在在差异；（2）核核查“固定资资产”、“低值易易耗品”、“无形资资产”、“累计折折旧”、“累计摊摊销”等会计计科目相相关信息息；（3）核核查中中华人民民共和国国企业所所得税年年度纳税税申报表表(A表) 及及其附表表相关栏栏次的数数据。4.已计计提但未未实际发发生费用用税前扣扣除风险险风险描述述：已计计提但未未实际支支付的费费用在税税前扣除除，未作作纳税调调整，导导致少缴缴企业所所得税。如预提提预估的的环境保保护费、修理费费、水资资源费、库区维维护费、库区基基金等未未实际发发生的费费用。政策依据据：中

50、中华人民民共和国国企业所所得税法法第八八条、中华人人民共和和国企业业所得税税法实施施条例第九条条。核查路径径：（1）查查看具有有预提性性质的相相关科目目，如“预计负负债”、“预提费费用”、“其他应应付款”等会计计科目，且其对对应科目目借方为为“生产成成本”、“制造费费用”、“管理费费用”、“销售费费用”、“营业外外支出”等的会会计科目目；（2）上上述具有有预提性性质的会会计科目目中未实实际支付付的预提提费用，汇总其其金额调调增应纳纳税所得得额。5.母子子公司间间提供服服务支付付费用税税前扣除除风险风险描述述：母公公司为其其子公司司间提供供各种服服务而发发生的费费用，应应按照独独立企业业之间公公

51、平交易易原则确确定服务务价格；母子公公司间未未按照独独立企业业之间的的业务往往来收取取价款的的，未按按规定进进行纳税税调整。政策依据据：中中华人民民共和国国企业所所得税法法第八八条、中华人人民共和和国HYPERLINK /shuishou/ t /shuishou/fxgl/_blank o 企业业所得税税法企业所所得税法法实施条条例第第二十七七条、国家税税务总局局关于母母子公司司间提供供服务支支付费用用有关企企业所得得税处理理问题的的通知（国税税发22008886号）。核查路径径：（1）核核实母子子公司间间是否签签订服务务合同（协议）或服务务分摊协协议，企企业所得得税申报报时是否否提供相相关

52、材料料，对无无上述资资料而支支付的服服务费不不得在税税前扣除除；（2）根根据合同同（协议议）或分分摊协议议的内容容，判断断是否符符合独立立企业之之间公平平交易原原则，对对不符合合的应该该予以调调整；（3）根根据服务务项目到到企业相相关部门门核实，如果存存在以服服务费的的名义向向母公司司支付管管理费，其支付付的相关关费用不不得税前前扣除；（4）核核查中中华人民民共和国国企业所所得税年年度纳税税申报表表(A表) 及及其附表表相关栏栏次的数数据。6.关联联企业借借款利息息支出税税前扣除除风险风险描述述：企业业与其关关联企业业间债资资比是否否超过按按税法规规定的债债权性投投资和权权益性投投资比例例（金

53、融融企业，为5：1；其他他企业，为2：1）；实实际支付付的利息息是否超超过按企企业所得得税法及及其实施施条例有有关规定定计算的的部分。政策依据据：财财政部、国家税税务总局局关于企企业关联联方利息息支出税税前扣除除标准有有关税收收政策问问题的通通知（财税200081211号）。核查路径径：（1）查查阅企业业借款合合同、融融资租赁赁合同及及相关资资料，分分析其行行为是否否符合独独立交易易原则及及关联双双方实际际税负是是否存在在差异；（2）计计算企业业与各关关联企业业的债资资比例，判断是是否超过过规定比比例；（3）核核查计入入“财务费费用”和“在建工工程”等科目目的利息息支出，计算支支付利息息超比例

54、例金额，结合企企业所得得税申报报表内容容比对是是否进行行纳税调调整。7.发生生与取得得收入无无关的支支出未做做纳税调调整风险险风险描述述：企业业在财务务核算中中可能发发生与取取得收入入无关的的支出，未作纳纳税调整整。政策依据据：中中华人民民共和国国企业所所得税法法第八八条、第第十条第第八项；中华华人民共共和国企企业所得得税法实实施细则则第二二十七条条。核查路径径：（1）根根据企业业的行业业特点及及工艺流流程，结结合成本本费用的的财务核核算，分分析判断断是否可可能存在在列支与与收入无无关的支支出；（2）重重点关注注“管理费费用”、“生产成成本”、“制造费费用”、“销售费费用”、“营业外外支出”等

55、科目目的二级级科目“XX其他他”，结合合原始凭凭证记载载内容核核实其支支出是否否与收入入无关。8.工资资薪金未未按税法法规定进进行纳税税调整风风险风险描述述：企业业工资薪薪金未按按税法规规定进行行纳税调调整，如如：向职职工发放放工资薪薪金不具具有税法法规定的的合理性性；计提提的应付付工资至至汇算清清缴时仍仍未实际际发放；企业部部分职工工工资未未通过“应付职职工薪酬酬-工资”科目核核算等。政策依据据：中中华人民民共和国国企业所所得税法法第八八条；中华人人民共和和国企业业所得税税法实施施条例第三十十四条;国家家税务总总局关于于企业工工资薪金金及职工工福利费费扣除问问题的通通知（国税函函200093

56、号）；国家家税务总总局关于于企业工工资薪金金和职工工福利费费等支出出税前扣扣除问题题的公告告（国国家税务务总局公公告20015年年第344号）。核查路径径：（1）了了解企业业组织结结构，到到劳资管管理部门门调阅企企业工资资制度、工资计计划，掌掌握企业业工资发发放标准准、项目目以及政政府有关关部门给给予的限限额等基基本情况况；（2）通通过第三三方取得得行业、地区工工资水平平；（3）审审核“应付职职工薪酬酬-工资”科目是是否按规规定进行行纳税调调整；（4）查查看“生产成成本”、“销售费费用”、“管理费费用”、“制造费费用”、“在建工工程”等科目目借方，分析其其对应的的贷方科科目是否否存在未未通过“

57、应付职职工薪酬酬”科目发发放工资资。9.税前前扣除离离退休人人员的工工资、福福利费等等支出风风险风险描述述：企业业税前列列支与取取得收入入无关的的离退休休人员的的工资、保险、福利和和离退休休管理费费等支出出，未按按规定进进行纳税税调整。政策依据据：中中华人民民共和国国企业所所得税法法第八八条、中华人人民共和和国企业业所得税税法实施施条例第二十十七条、国家家税务总总局办公公厅关于于强化部部分总局局定点联联系企业业共性税税收风险险问题整整改工作作的通知知（税税总办函函200146522号）第第一条。核查路径径：（1）核核查是否否通过“应付职职工薪酬酬-福利费费”及下级级明细科科目归集集离退休休人员

58、工工资或补补贴性质质的费用用，统计计其贷方方发生额额；（2）如如果企业业没有通通过“应付职职工薪酬酬-福利费费”下的明明细科目目核算离离退休人人员费用用，现场场核查时时需先了了解企业业退休人人员管理理机构及及管理办办法，核核实离退退休人员员费用的的核算方方法及入入账科目目，然后后取得离离退休人人员费用用的发生生额。10.“三项经经费”归集及及纳税调调整风险险风险描述述：企业业未正确确归集“三项经经费”列支内内容，或或纳税调调整时未未准确计计算扣除除限额。政策依据据：中中华人民民共和国国企业所所得税法法第八八条；中华人人民共和和国企业业所得税税法实施施条例第三十十四条、第四十十条、第第四十一一条

59、、第第四十二二条;国家家税务总总局关于于企业工工资薪金金及职工工福利费费扣除问问题的通通知（国税函函200093号）；国家家税务总总局关于于企业工工资薪金金和职工工福利费费等支出出税前扣扣除问题题的公告告（国国家税务务总局公公告20015年年第344号）。核查路径径：（1）核核查职工工薪酬计计提金额额，确定定“三项经经费”的计算算基数及及限额是是否正确确；（2）通通过审阅阅应属各各科目明明细账，核查企企业在账账务处理理上是否否存在“三项经经费”与其他他科目核核算内容容混淆的的情况；（3）计计算“三项经经费”计提数数与实际际发生数数，核查查企业是是否存在在计提未未实际发发生的情情况。11.发发生

60、业务务招待费费未按税税法规定定进行税税前扣除除风险风险描述述：企业业可能存存在“在建工工程”、“固定资资产”等科目目核算业业务招待待费，或或未按税税法规定定计算业业务招待待费扣除除限额。政策依据据：中中华人民民共和国国企业所所得税法法实施条条例第第四十三三条；国家税税务总局局关于企企业所得得税若干干税务事事项衔接接问题的的通知（国税税函22009998号）；国国家税务务总局关关于企业业所得税税应纳税税所得额额若干税税务处理理问题的的公告（国家家税务总总局公告告20112年第第15号）第五条条。核查路径径：（1）核核查“在建工工程”、“固定资资产”等科目目，判断断企业是是否存在在将业务务招待费费