高频考点0906全66讲讲义

1、第二章考点：谁是纳税与扣缴义务人？扣缴义务人？判定：一般？小规模？登记要求辅导期适用范围、特色【例题单选题】（2011 年）甲公司乙工业企业进口设备，同时委托丙货运人纳办理托运手续，税人是（ ）。进口缴款书上的缴款是甲公司。该进口设备的A.甲公司B.乙工业企业C.丙货运人D.国外销售商正确 物的A对报关进口的货物，以进口货物的收货人或办理报关手续的。和个人为进口货【例题多选题】下列，其年应税销售额超过一般标准，可以不必登记为一般A.的有（ ）。工商户B.事业C.不经常发生应税行为的企业D.销售 E.行政正确免税产品的企业BCE非企业性、不经常发生应税行为的企业，可以选择按小规模纳税。考点：征税

2、范围的一般规定1.征税范围界定2.非营业活动3.判定一、征税范围1.交通服务包括：陆路、水路、航空、管道（1）缆车、索道陆路（2）出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车收取的用陆路（3）程租期租水路；湿租航空【提示】光租、干租属于“有形动产租赁”（4）无工具承运交通邮政服务包括：普遍业务、特殊服务、其他邮政服务电信服务包括：基础电信、增值电信服务建筑服务包括：工程、安装、修缮、装饰、其他建筑服务固话、有线电视、宽带、水电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、扩容费以及类似，按“安装服务” 交税。5.金融服务包括：、直接金融、保险、金融商品转让（1）各种利息性质收入，按“服务”交税。

3、（2）以货币投资收取固定利润或保底利润，按“服务”交税。（3）融资性售后回租“6.现代服务（9 项）服务”，不属于租赁。研发和技术研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、信息系统增值服务文化创意设计服务、知识服务、服务、会议展览服务物流辅助航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务、收派服务租赁服务融资租赁、经营性租赁。 （标的为有形动产或不动产）光租、干租属“有形动产经营租赁”将不动产或动产位出租属“经营租赁”车辆停放、道路通行属“不动产经营租赁”不包括融资性售后回融服务-服务）鉴

4、证包括认证服务、鉴证服务和服务。货物销售进口有形动产货物（包括电力热力气体）劳务加工和修理修配劳务（对象为有形动产）服务交通服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务 （7 项）销售无形资产包括转让无形资产所或使用权（技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权、其他权益性无形资产）销售不动产房地一起转让，按销售不动产计税7.生活服务包括：文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他（1）提供游览场所属“文化服务”，不是“旅游服务”（2）台球、保龄球属“服务”，不是“体育服务”（3）堂食属“餐饮服务”，外卖属“销售货物”【提示】税目区分1.业务无工具

5、承运-“交通”邮政-“邮政服务”-“现代服务-文化创意服务”金融、知识、货物、报关、法律、中介、中介、记账、拍卖-“现代服务-商务辅助服务”2.交通和租赁：是否配备3.融资租赁：一般为租赁服务，融资性售后回租为金融服务-服务【例题单选题】下列情形中应按“租赁服务”计征A.融资性售后回租的有（ ）。B.车身位出租C.他人特许经营连锁饭店D.以程租期租形式提供服务正确B选项 A,融资性售后回租属于“金融服务-服务”；选项 C，他人特许经营连锁饭店，属于“销售无形资产”；选项 D，以程租期租形式提供服务”。服务，属于“交通【例题单选题】下列项目中，不属于现代服务的是（ ）。A.文化创意服务 B.融资

6、租赁服务 C.教育医疗服务 D.商务辅助服务正确C教育医疗服务属于“生活服务”。翻译服务、市场属“服务”广播影视广播影视的制作、和播映（含放映）商务辅助企业管理服务、经纪服务、人力资源服务、安全保护服务物业管理属“企业管理”记账属“经纪”，不是“鉴证”其他现代服务【例题多选题】下列关于计征的说法不正确的有（ ）。A.无工具承运，属于“商务辅助-经纪”B.光租干租，属于“交通服务”C.，属于“商务辅助-经纪”D.经营游览场所，属于“生活服务-旅游服务”E.市场正确，属于“现代服务-鉴证ABCD服务”选项 A,无工具承运业务，属于“交通服务”；选项 B，光租干租，属于“现代服务-租赁服务”；选项

7、C,，属于“现代服务-文化创意服务”；选项 D，经营游览场所，属于“生活服务-文化体育服务”。【例题多选题】（2015 年）下列属于征税范围的有（ ）。A.聘用的员工为本提供的业务B.航空企业提供湿租的业务C.出租车公司向使用本公司出租车的收取的用D.公司提供的业务E.房地产评估公司提供的房地产评估业务正确BCDE聘用的员工为本或者雇主提供应税服务，不征收。【例题多选题】根据营改增相关规定，下列情形不属于在境内提供应税服务的有（ ）。A.B.C.D.E.正确或个人向境内或个人向境内或个人向境内或个人向境内或个人向境内AC或个人提供完全在消费的应税服务或个人提供完全在境内消费的应税服务或个人出租

8、完全在使用的有形动产或个人出租完全在境内使用的有形动产或个人出租在境内使用的不动产在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受境内。考点：征税范围中的视同销售视同销售内容视同销售的计算一、视同销售内容：（81 项）（一）视同销售服务、无形资产、不动产向其他或者个人无偿提供服务；无偿转让无形资产或不动产，应视同销售计税。但以公益事业或以社会公众为对象的除外。（二）视同销售货物将货物交付他人代销：代销中的委托方销售代销货物：代销中的受托方委托方纳税义务：收到代销、收到货款、发货 180 天受托方计税：加价代销时，应纳税额销项进项平价代销时，销项进项，手续费按“商务辅助-经纪服务”计税。3.设有两

9、个以上机构（不同县市）并实行核算的，移送货物用于销售。4.将自产、委托加工的货物用于非应税项目5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。将自产、委托加工或将自产、委托加工或将自产、委托加工或的货物作为投资。的货物分配给股东或投资者。的货物无偿。【提示 1】区分视同销售和不得抵扣进项【提示 2】不属于视同销售的情形将自产货物用于办公或经营使用不是视同销售用于交换货物、抵债也不是视同销售（收款特殊）【提示 3】货物和服务视同销售区别1.自产货物用于集体福利个人消费，视同销售2.为员工提供服务，属非营业活动，无须计税【提示 4】视同销售计算销项后，其进项可以抵扣二、视同销售销售额的确定1.2

10、.其他自己同类价（当月或近期平均价）同类价无同类价按组成计税价格计算组价成本（1成本利润率）/（1消费税率）已经使用过的固定资产视同销售，无售价，按净值作为计税销售额。【例题单选题】根据营改增的相关规定，下列A.某动漫设计公司为其他提供动漫设计服务提供的服务中，属于应税服务的是（）。某某某正确公司聘用制作为本公司设计企业为洪水灾区无偿提供汽车服务聘用的员工为本A根据规定，提供专车驾驶服务或者工商户聘用的员工为本或者雇主提供交通业和部分现代服务业服务，属于非营业活动，不属于应税服务，因此选项 B、D 不属于应税服务；单位和工商户向其他或者个人无偿提供交通业和部分现代服务业服务，视同提供应税服务，

11、但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外，选项 C 属于以公益活动为目的的无偿提供，因此不属于应税服务；选项 A 属于现代服务业应税范围中的文化创意服务。【例题单选题】或经营者的下列业务，应视同销售征收的是（ ）。将委托加工收回的货物用于个人消费将外购的小汽车用于抵偿C.商场将的商品发给职工D.公司购进建材用于职工宿舍的建设正确A选项 B 属于的特殊销售行为，不是视同销售行为；选项 C、D 属于外购货物用于职工福利，属于不得抵扣进项税行为，而不是视同销售行为。用途自产及委托外购非应税项目视同销售不抵进项集体福利、个人消费视同销售不抵进项投、分、赠视同销售视同销售【例题多选题】根据规定，下列

12、行为应视同销售货物征收的有（）。将自产的办公桌用于财务部门办公使用将外购的服装作为春节福利发给企业员工C.将委托加工收回的卷烟用于客户D.将新研发的玩具交付某商场代为销售E.向老客户免费提供一次服务正确CDE选项 A、B 均不属于视同销售范围。考点：征税范围中的兼营和混合销售区别和税务处理【例题单选题】下列属于兼营行为的是（ ）。A.建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建筑安装业务 B.照相馆在提供照相业务的同时销售相框C.酒店开设客房、餐厅从事服务业，并附设商场销售货物D.饭店提供餐饮服务同时销售酒水饮料正确C其他各项均属于中的混合销售行为。考点：征税范围中的具体规定属于不征征税范围

13、的项目的项目一、属于1.货物征税范围的项目在实物交割环节纳税。【提示 1】金融属“金融服务-金融商品转让”【提示 2】谁开票谁纳税，交易所开票的，只能抵扣供货开具的上的进项，交易所自己的各种进项不得抵扣。（政策过时，现在均可抵扣）2.执罚部门和查处的商品，其拍卖收入作为罚没收入上缴财政，不予征税。对经营购入拍卖物品再销售的，应照章征收3.电力系统。（1）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收。（2）供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，向电厂收取的并网服务费，应当征收。4.印刷企业规定买纸印刷（按货物征税）行为具体情况税务处理兼营兼有不同税率、征收率货

14、物、劳务、服务、无形资产、不动产分别核算分别计税未分别核算从高计税混合销售一项销售行为同时涉及货物及服务按主业计税销售货物或销售服务只印刷（按加工劳务征税）5.转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产应分别核算，分别计税；未分别核算或核算不清的，从高计税。二、不征收1.基本建设的项目和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本或本企业建筑工程的。【提示】为本提供服务是非营业活动。如工厂车间生产后，用于“集体福利”如浴室、工程则无需计税。等则视同销售计税；用于对外承包的建筑2.供应或开采加工的天然水。3.国家管理部门行使其管理职

15、能，的执照、牌照和有关等取得的工本费收入。计算机随同销售税，并可享受资产重组产品产品一并收取的安装费、费、培训费等收入，应按照混合销售征收增值产品即征即退政策。在资产重组中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关的债权，经多次转让后，最终受让方与劳动力接收方为同一和个人的，不属于的征税范围，货物的多次转让，不征收6.。（1）（2）燃油电厂从，不属于应入。财政专户取得的发电补贴不属于价外费用，不计入应税销售额。服务，属于公益活动为目的的7.试点根据国家指令无偿提供的铁路服务、航空服务，不征收。存款利息。被保险人获得的保险赔付。房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中

16、心、开发企业以及物业管理代收的住宅专项维修。【例题单选题】下列应缴的是（ ）。A.基本建设附设工厂在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本建筑工程取得的收入B.派出所按规定收取的居民工本费用C.D.取得的 2014 年的销售产品并随同销售一并收取的安装费、费、培训费等收入正确D选项 A，基本建设和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本或本企业建筑工程的，不征收；选项 B，对国家管理部门行使其管理职能，的执照、牌照和有关等取得的工本费收入，不征收；选项 C，取得的，不征收。考点：税率和征收率1.11%低税率适用范围提示：2018.5.1 起，税率由 17%改为

17、16%，由 11%改为 10%。具体内容参见 2.零税率适用范围3.征收率适用范围92-99、101 页。（一）适用 11%低税率货物的范围1.粮食、食用植物油、食用盐、鲜奶；2.自来水、暖气、热水、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农机、农膜；农产品；（动植物初级产品）音像制品；7.电子物；8.二甲醚。找规律：税率 17%：方便面、冰红茶、滴露液、营养快线、调制乳、酸奶、各类罐头制品、淀粉、中成药、农用汽车、加工机械、原盐、原煤税率 11%：巴氏杀菌乳、灭菌乳、农机整机、胡椒粉、松花蛋（二）应税服务适用零税率的范围【例题单选题】根据规定，

18、下列产品适用 11%低税率的是（）。A.奶酪 C.家用正确B.农机配件D.化肥液D其他货物都适用 17%的税率。【例题多选题】下列货物，适用 11% A.杂志B.冷气C.饲料添加剂 D.水果罐头 E.苹果税率的有（ ）。正确ABE饲料添加剂、水果罐头属于 17%税率的范围。【例题单选题】下列项目不适用零税率的是（）。A.向转让技术B.提供往返、的交通服务C.向D.向正确提供的设计服务提供金融服务D其他选项均适用零税率。考点：的减免税一、法定免税项目（7 项）（1）农业生产者销售自产农业产品；（2）（3）古旧品和用具；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国、国际组织无

19、偿的进口物资和设备；（6）由残疾人组织直接进口供残疾人的物品；（7）其他个人销售的自己使用过的物品。二、医疗卫生非医疗机构自产自用的制剂，免税药房分离为独立药品零售企业，交税医疗机构自产自用的制剂，收入直接用于改善医疗卫生条件的，自取得执业登记起，零税率范围境内和个人提供的国际服务（含台、航天）境内和个人向提供的完全在消费的下列服务：10 项研发、合同能源管理、设计、广播影视作品制作、电路设计及测试、信息系统、业务流程管理、离岸服务外包业务、转让技术。三、修理修配对飞机维修劳务铁路系统实际税负超过 6%的部分实行即征即退政策;为本系统修理火车免征。3.从事国外航空公司飞机维修业务，又免又退。（

20、零税率）四、一般即退。一般产品销售自行开发生产的，按 17%的税率征税后，实际税负超过 3%的部分，即征将进口产品进行本土化改造后对外销售享受即征即退政策。（单纯汉字化处理不包括在内）【提示 1】退税计算应纳税额当期销项当期可抵扣进项即征即退税额当期应纳税额当期销售额3%税负率应纳税额销售额100%【提示 2】可以享受即征即退，但不包括硬件和机器设备的销售额。硬件和机器设备的销售额按自己或其他同类价计算，无同类价的需要组成计税价格。组价计算机硬件、机器设备成本（110%）应当分别核算【提示 3】进项划分产品和计算机硬件、机器设备部分的成本，否则不得享受此政策。销售产品同时销售其他货物或劳务的，

21、无法划分的进项按实际成本或销售收入比例分摊。于产品开发生产设备及工具的进项税额，不得进行分摊。选定的分摊方式应备案，并自备案之日起 1 年内不得变更。五、供热企业向居民供热部分的采暖费收入免征。通过热力产品经营企业向居民供热的生产企业，应按热力产品经营企业收入比例。确定免入六、蔬菜从事蔬菜批发、零售的销售的蔬菜，免征流通环节。（不含蔬菜罐头）七、大型客机和新支线飞机（15-18 年）从事研发项目形成的留抵税额予以退还。生产销售新支线飞机暂减按 5%计税，并对因生产销售形成的留抵税额予以退还。八、研发机构内资研发机构和研发中心采购国产设备全额退还。九、营改增免税3 年内免税疾病控制机构妇幼机构按

22、国家规定价格取得的卫生服务收入，免税血液血站供应临床用血，免税销售非临床用血，可 3%简易计税，或正常计税1.托儿所、提供的保育和教育服务。以及另外不属于免入。养老机构提供的养老服务残疾人福利机构提供的育养服务。4.介绍服务。5.殡葬服务。6.残疾本人为社会提供的服务。医疗机构提供的医疗服务。从事学历教育的学校提供的教育服务。伙食费、公寓住宿费收入也免税。赞助费、择校费等收入应纳税。一般非学历教育服务，可选 3%简易计税。学生勤工俭学提供的服务。农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。11.纪念馆、博物馆、文化馆、保护管理机构、

23、美术馆、展览馆、书画院、馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。12.寺院、宫观、和教堂举办文化、的门票收人。13.行政之外的其他收取的符合规定条件的性基金和行政事业性。个人转让著作权。个人销售自建自用住房。公共租赁住房经营管理出租公租住房。直航业务在大陆取得的服务。17.航运航空公司从事收入。18.直接或间接的国际货物19.利息收入如国家助学；国债、地方债；人民对金融机构的；住房公积金个人住房等、统借统还。20.被撤销金融机构以货物、不动产等清偿。所属及附属企业不享受此。21.保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入。22.金融商品转让收入（1）合格投资者（QFII）委

24、托境内公司在我国从事业务。交易所上市内地基金份额。（2）（3）对（4）市场投资者（包括和个人）通过沪港通。市场投资者（包括和个人）通过基金互认投资基金管理人运用基金债券。（5）个人从事金融商品转让业务。23.金融同业往来利息收人（1）金融机构与人民发生的往来业务。包括人民对一般金融机构，以及人民对商业的再贴现等。（2）联行往来业务。（3）金融机构间的往来业务。（4）金融机构之间开展的现业务。（5）同业存款、借款、代付、存单；买断式和质押式买入返售金融商品、持有政策性金融债券。24.同时符合条件的担保机构从事中小企业信用担保或者再担保业务取得的收入 3 年内免征增值税。【提示 1】不含信用、培训

25、等收入。【提示 2】从事大型企业此类业务无免征。25.国家商品储备管理及其直属企业承担商品储备任务，从或地方财政取得的利息补贴收入和价差补贴收入。26.提供技术转让、技术开发和与之相关的技术、技术服务。（四技）27.符合条件的合同能源管理服务。28.科普的门票收入，以及县级及以上部门和科协开展科普活动的门票收入。29.举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校（不含下属），举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入。30.举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业,从事“现代服务”（不含融资租赁服务、服务和其他现代服务）、

26、“生活服务”（不含文化体育服务、其他生活服务和、氧吧）业务活动取得的收人。31.家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。32.福利、体育的收入。33.空余租赁收入。34.企业、行政事业按房改成本价、标准价出售住房取得的收入。35.将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产。采取转包、出租、互换、转让、入股等方式将承包地流转给农业生产者用于农业生产取得的收入，免征36.涉及家庭。分割的个人无偿转让不动产、土地使用权。家庭分割，包括下列情形:离婚分割；无偿赠与配偶、父母、祖父母、外祖 父母、孙、外孙、兄弟姐妹；无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；房屋所有人，法定继承

27、人、遗嘱继承人或者受遗赠人依法取得房屋。37.土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者。县级以上地方人民地使用权）。随军家属。或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权（不含土40.二类同。经营的自领取税务登记之日起 3 年内免税。安置二类达企业总人数 60%的，41.2017 年 1 月 1 日至 2019 年 12 月 31 日，对广播电视运营服务企业收取的有线数字电视基本收视费和农村有线电视基本收视费，免征。42.自 2016 年 5 月 1 日起，社会团体收取的会费，免征。在此之前已征的，可抵减以后月份应缴纳的.，或办理退税。社会团体，是指依照国家有关

28、法人。会费，是指社会团体在国家设立或登记并取得社会团体法人登记的非、政策的范围内，依照社团章程的规定收取的个人会员、会员和团体会员的会费。社会团体开展经营服务性活动取得的其他收入，一律照章缴纳。十五、营改增即征即退1.经批准经营有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，对其过 3%的部分即征即退。实际税负超2.自 16 至 18 年，对销售自产的利用能生产的电力产品，即征即退 50%。3.安置残疾人的和户，按安置人数限额即征即退。【提示】安置每位残疾人每月可退还的具体限额，由县级以上税务根据所在区县适用的经省级人民批准的月最低工资标准的 4 倍确定。十六、扣减退役士兵创业就业重点群体创

29、业就业（失业半年以上业生）；零就业家庭、享受低保劳动内的登记失业；毕业年度内高校毕政策：从事经营的，在 3 年内按每户每年 8000 元为限额，依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城建税、教育费附加、地方教育附加和个税。限额标准最高可上浮 20%。（就业的，准为每人每年 4000 元，最高可上浮 30%）标十七、金融企业利息金融企业后，自结息日起 90 天内发生的应收未收利息应计税，90 天后发生的暂不计税，待实际收到利息时计税。十八、个人将的住房对外销售十九、动漫企业 经认定的动漫企业税。开发生产动漫直接产品，确需进口的商品免征进口关税及进口环节增值二十、小微企业1.小规模中月销售额不超过 3

30、 万元的，按季纳税不超过 9 万元的，免征。2.差额计税的，以差额前销售额确定是否享受此。3.按季纳税的，实际经营期一个季度的，以实际经营月份计算当期可享的销售额度。4.其他个人采用预收款形式出租不动产取得的预收，可在预收款对应的租赁期内平均分摊，分摊后月不超 3 万的，可享小微。【提示】减免税基本规则分别核算减免税和计税销售额，否则不享减免。适用零税率又免又退的，可放弃零税率享受只免不退；也可以放弃免税正常计税。放弃免税后，36 个月内不得再申请免税。【例题多选题】下列免征A.农业生产者销售外购农产品 B.蔬菜罐头的批发和零售的有（ ）。C.个人无偿转让不动产给其兄弟姐妹D.金融机构之间的现

31、业务E.职业培训机构提供的非学历服务正确CD选项 A、B、E 均应按政策计征。【例题多选题】下列各项营改增应税服务中，属于免征个人转让金融商品残疾人个人提供应税服务的有（ ）。C.一般D.试点提供管道服务提供技术转让、技术开发和与之相关的技术、技术服务E.个人无偿转让不动产给法定继承人正确ABDE不满 2 年满 2 年广深全额 5%普通：免税非普通：差额 5%其他区域全额 5%免税一般提供管道服务应按交通服务计税。考点：销项税额各类情形下销售额的确定：视同销售、营改增不含税销售额换算适用什么税率？什么时间确认销项？一、一般销售方式下的销售额销售额全部价款价外费用不含税销售额含税销售额/（1税率

32、或征收率）销售额中不包括：（1）受托加工消费品代收代缴的消费税；代垫运费：代收取的销货物同时开具并转交给购货方；性基金或行政事业性；保险等而向方收取的保险费，以及向方收取的代方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。二、视同销售销售额按按其他最近时期同类货物平均售价；最近时期同类货物平均售价；按组成计税价格。组成计税价格成本（1成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格应加计消费税税额。公式为：组成计税价格成本（1成本利润率）/（1消费税税率）已使用过的固定资产视同销售无销售额的，以固定资产净值为销售额。三、特殊销售方式下销售额（1）折扣折让方式（2）以旧换新销售：按新货同期售价确定销售额，不得扣

33、减旧货收购价格（金银首饰除外）。【提示】消费税以旧换定一致。（3）还本销售：销售额就是货物，不得扣减还本支出。以物易物销售：必做销项，但进项是否可抵要看条件。等价交换的进项销项一致。直销直销企业直销员消费者（企业和直销员都计税）直销企业消费者（企业计税）（6）包装物押金【提示】包装物收取时直接做价外费用计税。【提示 1】逾期包装物押金均为含入。【提示 2】价税分离适用税率为所包货物税率。四、营改增业务销售额（一）全额计税1.服务：利息及利息性质的收入2.直接3.金融服务：手续费、业务费等收入发卡机构：发卡行服务费包装物押金类型处理酒类产品以外的货物一般处理：收取 逾期（超 1 年）啤酒、黄酒啤

34、酒、黄酒以外酒类特殊处理：收取 逾期（超 1 年）销售方式税务处理折扣销售（商业折扣）：先折扣后销售促销目的价格折扣：同一金额栏上的折扣可扣除 （备注栏折扣不能扣减）实物折扣：按视同销售中“他人”处理销售折扣（现金折扣）：先销售后折扣融资目的折扣额不得扣减会计上总价法处理，折扣额计入财务费用。销售折让/退回补偿目的是原销售额的减少，开红字冲减销售额机构：网络服务费收单机构：收单服务费跨机构商户收单机构收单服务费机构网络服务费发卡机构发卡行服务费（二）差额计税一般计税方法：差额作销售额批准融资租赁企业：差额售后回租：本金不开专票，出售资产不交税目收入扣除融资性售后回租金融服务- 6%全部价款及价

35、外费用（不含本金）借款利息债券利息融资租赁现代服务-租赁 17%或 11%全部价款及价外费用借款利息债券利息车辆购置税经纪服务 6%扣除向委托方收取并代为支付的性基金或行政事业6%扣除支付给部和驻华使（领）馆的费、认证费进口免货物 6%销售额不包括向委托方收取并代为支付的货款人力资源外包 6%销售额不包括受客户委托代为向客户员工的工资及代理缴纳的社保、住房公积金在境内开展6%销售额为费收入扣除支付给费后的余额，按 “教育辅助服务”计税房企一般销售房地 产（选择简易计税老项目除外）11%扣除受让土地时向部门支付的土地价款（包括征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益）【提示 1】转让方

36、式取得的土地可正常抵扣进项，无需差额计税【提示 2】受让土地后另设项目公司开发的，由项目公司扣除土地价款【提示 3】扣除的地价款应和收入相配比金融商品转让 6%销售额=（卖出价-买入价）/1.06卖出价和买入价均为含税金额，买入价可选平均或移动平均法确定，36 个月不变盈亏相抵后余额为销售额，负差年内可结转，但不转下年不开专票航空企业 11%销售额不包括代收的机场建设费和其他企业客票代收转付的价款客运场站服务 6%扣除支付给承运方的运费【提示】货运场站全额正常计税旅游服务 6%可选择差额计税，扣除向方收取并支付给他人的住宿费、餐饮费、交通费、费、门票费和其他接团企业旅游费简易征收：差额作销售额

37、【总结】差额计税规则1.差额计税情形下，扣除的价款部分即使取得扣税凭证，其进项也不可以抵扣。差额计税情形下，从销售额中扣除的部分不得开具扣除价款有效凭证，可开具普通。境内；土地价款）签收单据（+）；完税凭证；财政票据（性基金、行政事业、【例题单选题】下列关于计税销售额的说法正确的是（）。A.服务的销售额为利息收入全额B.房地产企业一般销售房地产销售额为全部销售收入C.经纪服务的销售额为收入全额D.一般融资租赁服务的销售额为收入扣除资产购置本金、利息、保险费、安装费后的余额正确A房地产企业一般销售房地产销售额为收入扣除土地价款后的差额；经纪代理服务的销售额为收入扣除向委托方收取并代为支付的性基金

38、或行政事业的余额；一般融资租赁业务销售额为收入扣除借款利息、债券利息、车辆购置税后的余额。【例题单选题】的下列业务中，销售额适用差额计税的是（ ）。A.企业提供联运业务，可扣除联运支出B.提供融资性售后回租服务，可扣除对外支付的借款利息、本金C.提供旅游服务，可扣除向旅游服务方收取并支付给其他或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、费、门票费D.房地产开发企业销售其开发的房地产项目，可扣除支付的土地价款正确房企一般C融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金）扣除借款利息；销售开发项目（选择简易计税的老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向部门支付的土地价款后的余额为

39、销售额。【例题单选题】某企业为一般，2016 年 5 月买入A 上市公司，买入价 280万元，支付手续费 0.084 万元。当月卖出其中的 50%，发生负差 10 万元。2016 年 6 月，卖出剩余的 50%，卖出价 200 万元，支付手续费 0.06 万元，印花税 0.2 万元。该企业 2016 年 6 月应缴纳（ ）万元。（以上价格均为含税价格）A.3.00正确B.3.38DC.2.81D.2.83金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售，转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。该企业 2016 年 6 月应缴纳（20028050%10）（16%）6%2.83（万元

40、）五、含税销售额的换算不含税销售额含税销售额/（1税率或征收率）建筑服务3%正常税率 11%，清包工、甲供材、老项目情况可选简易计税，扣除支付的分包款物业管理3%正常税率 6%，可选简易计自来水水费的应扣除支付的自来水水费劳务派遣5%正常税率 6%，可选简易计税，扣除代用工支付给派遣员工的工资、福利、社保、住房公积金什么时候需要价税分离？（1）小规模销售均换算（除专票外）（2）零售金额要换算（3）所有普通要换算（4）价外费用、应税包装物押金要换算六、纳税义务发生时间纳税发货开票会计收入确认【提示】先开的纳税义务均为开当天。【例题单选题】（2012 年）某工艺品厂为一般，2011 年 12 月

41、2 日销售给甲企业 200 套工艺品，每套不含税价格 600 元。由于部分工艺品存在瑕疵，该工艺品厂给予甲企业 15%的销售折让，已开具红字。为了鼓励甲企业及时付款，该工艺品厂提出 2/20，n/30 的付款条件，甲企业于当月 15 日付款。该工艺品厂此项业务的销项税额为（ ）元。A.16993.20B.17340.00 C.19992.00D.20400.00正确B销售折让可以从销售额中减除。销售折扣是为了鼓励购货方及时偿还货款而给予的折扣优待，不得从销售额中减除。销项税额600200（115%）17%17340（元）。【例题单选题】（2011 年）某啤酒厂为一般，2010 年 8 月销售啤

42、酒取得销售额800 万元，已开具元。2010 年 8 月该啤酒厂，收取包装物押金 234 万元，本月逾期未退还包装物押金 58.5 万销项税额为（ ）万元。A.116.24 C.144.50正确B.136.00 D.145.95C啤酒包装物押金在逾期时才缴纳。应纳税额80017%58.5（117%）17%144.50（万元）。预收款方式一般货物：货物发出时长物：收到预收款或合同约定的收款日当天建筑服务：收到预收款租赁服务：收到预收款赊销和分期收款方式合同约定的收款日期当天无合同的或者合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天托收承付委托收款方式发出货物并办妥托收手续的当天委托代销收到代销的代销；

43、收到全部或者部分货款；发出代销货物满 180 天的当天直接收款方式已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售 的，其 纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具 的，为开具 的当天视同销售货物移送的当天【例题单选题】下列关于营改增计税销售额的说法正确的是（ ）。A.服务的销售额为利息收入全额B.房地产企业一般销售房地产销售额为全部销售收入C.经纪服务的销售额为收入全额D.一般融资租赁服务的销售额为收入扣除资产购置本金、利息、保险费、安装费后的余额正确A房地产企业一般销售房地产销售额为收入扣除土地价款后的差额；经纪代理服务的销售额为收

44、入扣除向委托方收取并代为支付的性基金或行政事业的余额；一般融资租赁业务销售额为收入扣除借款利息、债券利息、车辆购置税后的余额。【例题单选题】下列关于营改增纳税义务、扣缴义务发生时间的说法，不正确的是（ ）。A.提供应税服务，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天B.提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为有形动产发出的当天C.D.正确发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天扣缴义务发生时间为B纳税义务发生的当天提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。考点：进项税额准予抵扣的进项不得抵扣的进项进项

45、转出的计算不得抵扣转可以抵扣扣减当期进项税额一、准予抵扣的进项税额1.农产品进项抵扣情形17.7.1 之前17.7.1 之后（直接销售或生产 11%税率的产品）取得一般专票或进口缴款书凭票抵扣凭票抵扣取得 3%简易计税小规模专票凭票抵扣计算抵扣 11%（不含税金额）取得或开具农产品销售或收购计算抵扣计算抵扣 11%（买价）凭票抵扣从销售方取得的含税控机动车销售从取得的进口缴款书17%（16%）、11%（10%）取得原件的抵扣从个人处购进服务、无形资产、不动产取得的完税凭证+合同、付款证明、对账单或计算抵扣高速通行费进项=金额/1.033%一级公路、二级公路、桥、闸通行费进项=金额/1.055%

46、通行费（不含财政票据）注：2018.5.1 之后，税率由 17%改为 16%，税率由 11%改为 10%【提示 1】餐饮业一般规定计算抵扣进项。购进农业生产者自产农产品，可以使用农产品收购，按现行【提示 2】（13%）。购进用于生产销售或委托受托加工 17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变注：2018.5.1 之后，除率计算进项税额。购进用于生产销售或委托加工 16%税率货物的农产品,按照 12%的扣【提示 3】购进农产品既用于生产销售或委托受托加工 17%税率货物又用于生产销售其他货物服务的，应当分别核算用于生产销售或委托受托加工 17%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额。未分别核算的

47、，以进项税额，或以农产品收购2.不动产进项抵扣或进口缴款书上注明的额为或销售上注明的农产品买价和 11%的扣除率计算进项税额。（1）进项税额中 60%的部分得扣税凭证的当期抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，得扣税凭证的当月起第 13 个月抵扣。（2）购进时已全额抵扣进项的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项的 40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第 13 个月从销项税额中抵扣。（3）销售其取得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允销售的当期抵扣。（4）注销税务登记时，其尚未抵扣完毕的待抵扣进项于注销的当期抵扣。3

48、.摩托车、汽车、游艇进项抵扣2009.1.1 前，固定资产均不可抵扣进项2009.1.1 起，固定资产（不动产除外）可以抵扣进项，但二车一艇不可抵扣进项2013.8.1 起，二车一艇也可以抵扣进项2016.5.1 起，不动产进项也可以抵扣4.认定或登记为一般前进项抵扣自办理税务登记至登记为一般期间，未取得生产经营收入、未按照销售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳人后抵扣进项税额。的，其在此期间取得的扣税凭证，可在登记为一般纳税5.建筑企业与发包企业签订建筑合同后，以或第协议等方式，内其他纳向发包税人（第方开具）为发包方提供建筑服务，并由第，发包方可凭实际提供建筑服务的直接与发包方结算工程款的，

49、由第开具的抵扣进项。二次抵扣 60%+40%2016.5.1 日后取得并按固定资产核算的不动产取得的不动产在建工程购进货物、设计服务、建筑服务，用于新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过 50%一次抵扣房地产开发企业自行开发的房地产项目施工现场修建的临时建筑物、构筑物融资租入的不动产购进货物、设计服务、建筑服务，用于新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值未超过 50%的13%从批发零售环节购进免税蔬菜、部分鲜活肉蛋取得普通不得抵扣不得抵扣部分行业农产品进项税额核定扣除【例题多选题】下列不动产中，不适用进项税额分期抵扣办法的有（融资租入的不动产营改增后购进货物用于不动

50、产改建并增加原值超过了 50% C.施工现场修建的临时建筑物、构筑物D.房地产开发企业自行开发的房地产项目E.购入的按固定资产核算的不动产）。正确ACDB 和E 适用分期抵扣的方法。二、不得抵扣的进项税额1.用于简易计税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。【提示 1】购入材料等要准确划分可以抵扣和不可抵扣范围。否则按收入比例划分可以抵扣部分。【提示 2】于不得抵扣范围的固定资产、无形资产或不动产，不得抵扣进项；共用的，可以抵扣全部进项。【提示 3】如购入时确定用于不得抵扣项目则不作进项处理直接计入成本，购入时不能确定用途则确认进项，等用途改变时做进项税额

51、转出。2.3.输服务4.5.损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和服务损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不含固定资产）或加工修理修配劳务和运损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务【提示 1】损失，指因管理不善造成货物、丢失、霉烂变质，以及因造成货物或不动产被依法没收、销毁、拆除。【提示 2】自然和正常损耗的，进项可抵扣。【提示 3】在企业所得税中作为资产损失处理。资产净损失损失资产成本转出进项税赔偿补偿6.购进的旅客【提示 1】抵扣进项。服务、服务、餐饮服务、居民日常服务、服务。接受服务向方支付的有关投融资顾

52、问费、手续费、费等，不得【提示 2】住宿服务，可凭抵扣进项。【例题多选题】下列项目所包含的进项税额，不可以从销项税额中抵扣的有（ ）。A.生产过程中出现的报废产品B.损失在产品耗用的货物和交通服务C.购进的服务D.损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务E.购进的旅游和住宿服务正确进项。BCD选项 A，正常损耗的报废产品是进项税可抵扣；购进的旅游和住宿服务可以抵扣三、进项转出的计算1.购入材料一批，注明价款 100 万元，税额 17 万元。30%用于生产免税产品。可以抵扣进项1770%11.9（万元）2.购入材料一批，注明价款 100 万元，税额 17 万元。该材料同时用于生产

53、免税和应税药品，且无法准确划分用量。已知当月免税药品销售额 200 万元，应税药品含税销售额 117 万元。可以抵扣进项17100/3005.67（万元）应纳税额117/1.1717%5.6711.33（万元）3.购入一套空调设备，职工和车间共用，其注明价款 100 万元，税额 17 万元，安装费价款 10 万元，税额 1.1 万元。可以抵扣进项17+1.1=18.1（万元）4.购入一套三层办公楼，一层作为职工万元，税额 110 万元。可以抵扣进项 110 万元第一年抵扣 60%，第二年抵扣 40%、二三层为办公区域。其注明价款 10005.由于管理不善原因导致企业库存一批外购服装进项转出10

54、017%1011%18.10（万元），成本金额为 110 万元（含运费 10 万元）。6.由于管理不善原因导致企业库存一批外购免税玉米万元）。进项转出100/87%13%1011%16.04（万元）【提示】烟丝不是免税农产品，烟叶是。，成本金额为 110 万元（含运费 10企业以前年度购入车间生产用的锅炉，目前改变用途用于职工浴室。已知其购入原值 100 万元，进项税额 17 万元已做进项抵扣，累计折旧金额为 40 万元。进项转出（10040）17%10.20（万元）【提示】已抵扣过进项的固定资产、无形资产或不动产发生不得抵扣情形的，以净值为依据做进项税额转出。企业 2016 年 8 月购入按

55、固定资产核算的一栋办公楼，2017 年 5 月改变用途专门用于职工就餐使用。已知其购入时注明原值 1000 万元，进项税额 110 万元，已做进项抵扣 66 万元，待抵扣进项税额 44 万元。截至目前累计折旧金额为 100 万元。不动产净值率=（1000100）1000100%=90%不得抵扣进项=11090%=99（万元）或=（1000-100）11%=99（万元）进项转出 99 万元（已抵扣 66 万元，待抵扣进项 33 万元）【注明】以上例题发生时间均为 2018.5.1 之前，2018.5.1 之后税率由 17%降为 16%，由 11%降为 10%。【例题单选题】（2016 年）某供热

56、企业为一般，2016 年 2 月取得供热收入 860万元，其中向居民个人收取 120 万元（上述收入均含税），当月外购原料取得注明税额 70 万元。该企业 2016 年 2 月应纳（ ）万元。A.15.13B.24.90项目计入成本的金额计算抵扣的进项税额免税农产品买价87%买价13%C.42.79正确D.20.94B对供热企业向居民个人供热而取得的采暖费收入免征，税率为 13%。不得抵扣的进项税701208609.77（万元）应纳（709.77）24.90（万元）（860120）（113%）13%四、不得抵扣转可以抵扣不得抵扣且未抵扣进项的固定资产、无形资产、不动产，用途改变可以抵扣进项的：

57、可以抵扣进项=净值/（1+适用税率）适用税率【例题单选题】某企业 2015 年以 117 万元购入一台锅炉用于职工浴室，2016 年 8 月改变用途，将锅炉用于生产车间，已知锅炉累计折旧金额为 40 万元，则 2016 年 9 月可以抵扣的进项税额为（）万元。A.10.2B.11.9 C.17 D.19.89正确B不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月抵扣进项：可以抵扣的进项固定资产、无形资产、不动产净值（1适用税率）适用税率（11740）1.1717%11.19（万元）五、扣减当期进项税额进货退出商业企业向供货方

58、收取与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均项税金。减当期进减进项返还（1货物税率）适用税率【例题单选题】某商场（一般），2016 年 12 月购进一批货物，取得上注明销售额 20 万元，已经认证，3.4 万元，本月售出 80%，取得零售收入 22万元，并按零售收入的 10%取得厂家返利收入 2.2 万元，商场本月应纳为（）万元。A.0.2C.0.17正确B.0.12D.0.2B返利收入减当期进项税金。应纳22（117%）17%3.42.2（117%）17%3.2（3.40.32）0.12（万元）考点：农产品进项税额核定试点试点范围核定方法：连续生产、直接销售（一）试点范围：以购进农产品为原

59、料生产销售液体乳及乳制品、酒及、植物油的一般。（二）核定方法注：2017.7.1 之后，税率由 13%调整为 11%，2018.5.1 之后，税率由 11%调整为 10%【例题单选题】某白酒生产企业 2015 年 12 月购进玉米一批用于生产白酒。当月销售 1000吨白酒，主营业务成本为 1500 万元，农产品耗用率为 70%，玉米平均成本法计算，则该月允许抵扣的农产品进项税额为（ ）万元。单价为 4000 元/吨。按照A.195 C.152.56正确B.172.57 D.120.80C当期允许抵扣农产品进项税额当期主营业务成本农产品耗用率扣除率（1扣除率）150070%（117%）17%15

60、2.56（万元）注：2018.5.1 之后，税率由 17%调整为 16%考点：一般应纳税额计算应纳税额计算：注意销项进项确认时间政策未按期申报抵扣增进项税额的处理留抵税额抵扣规则抵减税额直接销售可抵进项销售农产品数量/（1损耗率）平均单价13%/（113%）不实体可抵进项耗用农产品数量平均单价13%/（113%）继续生产投入产出法可抵进项耗用数量单价扣除率/（1扣除率）耗用数量销售数量单耗数量成本法可抵进项主营业务成本农产品耗用率扣除率/（1扣除率）耗用率上年投入生产的农产品外购金额/上年生产成本参照法新参照同类单耗数量或耗用率计算1.进项税额抵扣时限（1） 报抵扣。，应在开具之日起 180