会计监督弱化原因分析及治理措施

1、PAGE PAGE 12题目：会会计监督督弱化原原因分析析及治理理措施二零一零零年 十十 月 九 日日目录一、前言言2二、会计计监督的的要素33 （一一） 会会计监督督目标3 （二二） 会会计监督督主体及及客体3 （三三） 会会计监督督方式及及监督依依据3三、会计计监督弱弱化的变变现 4 （一一） 单单位内部部监督弱弱化4（二二） 社会会监督乏乏力44 （三三） 政政府监督督方面4四、会计监监督职能能弱化的的原因5 （一一） 会会计监督督法律约约束机制制不健全全5 （二二） 会计计外部监监督不到到位55 （三三） 企企业内部部控制不不够健全全5 （四四） 监监督权力力受到限限制，会会计监督督软

2、弱无无力6 （五五） 会会计人员员的素质质有待进进一步提提高6五、构建高高效的会会计监督督体制的的建议与与措施 7 （一一） 强强化注册册会计师师行业建建设7（二） 建立立对政府府监督者者的监督督约束机机制，加加强政府府监督职职能77 （三三） 强强化企业业内部管管理结构构，提高高内部会会计监督督质量8 （四四） 加加快法律律法规建建设9 （五五） 加加大处罚罚力度，降低经经营者的的预期风风险收益益9六、结结语9参考资料料10致 谢谢111 会计监督督弱化原原因分析析及治理理措施 摘要：会会计监督督是指依依照国家家有关法法律、法法规、规规章对会会计工作作的监督督，并利利用正确确的会计计信息，对

3、经济济活动进进行全面面、综合合的协调调、控制制、监督督、督促促，以达达到提高高会计信信息质量量和经济济效益的的目的。需要说说明的是是：本文文中所指指的会计计监督是是一种广广义上的的会计监监督。本本文介绍绍了会计计的监督督职能及及其作用用，分析析了会计计监督职职能弱化化的原因因及后果果，探讨讨了加强强会计监监督的思思路。经经济活动动中产生生的会计计信息失失真现象象说明了了加强会会计监督督的重要要性与迫迫切性。在剖析析会计监监督体系系中存在在的问题题及原因因的基础础上，探探究构建建高效的的会计监监督体制制的措施施【关键词词】会计监监督弱化化原因治理理措施一、前言言会计监督督是对企企业经济济业务活活

4、动全过过程的真真实性、合法性性、准确确性、规规范性、完整性性进行控控制、考考核和指指导。会计监督督是会计计的基本本职能之之一,是是指会计计人员依依据会会计法赋予的的职权,将会会计法规定的的各项内内容适用用于具体体的人和和事, 对单位位经济业业务事项项的合法法性、真真实性和和有效性性所进行行的监察察、督促促,落实实法律规规定应依依法办理理的业务务内容。会计人人员对违违反会会计法和国家家统一的的会计制制度规定定的会计计事项有有权拒绝绝办理或或者按照照职权予予以纠正正。任何何单位或或者个人人不得对对依法履履行职责责、抵制制违反会会计法规规定行为为的会计计人员实实行打击击报复；单位负负责人应应当保证证

5、会计机机构、会会计人员员依法履履行职责责；单位位负责人人对依法法履行职职责的会会计人员员实行打打击报复复，构成成犯罪的的，应依依法追究究刑事责责任。会计对经经济活动动的监督督，包括括事前、事中和和事后监监督。事事前监督督是指在在经济活活动之前前，从考考核经济济效益出出发，审审查计划划或方案案的合理理性，参参与经济济决策，同时对对经济活活动的合合法性予予以监督督，防止止发生违违法、违违纪的经经济活动动；事中中监督是是指审查查各项经经济活动动是否符符合国家家有关政政策、法法规和制制度的规规定，根根据有关关预算的的要求，揭示存存在的问问题，纠纠正不符符合法律律、法规规的做法法，提出出改进意意见，保保

6、证各项项内部管管理制度度的实施施；事后后监督是是指利用用系统的的会计信信息进行行分析、考核、加强事事后的检检查和评评价，为为提高经经济效益益服务。会计监督督涉及到到各种利利益关系系，会计计人员在在进行会会计监督督的过程程中，有有责任也也有义务务以法律律、法规规为依据据，维护护国家、所在单单位和社社会公众众等各方方面的利利益。会会计人员员对经济济活动是是否正确确、合法法的判断断，必须须以相关关法律、法规作作为依据据，并做做出恰当当的处理理。会计计监督涉涉及到各各种利益益关系，会计人人员在进进行会计计监督的的过程中中，有责责任也有有义务以以法律、法规为为依据，维护国国家、所所在单位位和社会会公众等

7、等各方面面的利益益。会计计人员对对经济活活动是否否正确、合法的的判断，必须以以相关法法律、法法规作为为依据，并做出出恰当的的处理。二、会计计监督的的要素(一)会会计监督督目标会计监督督的目标标是为了了防范会会计信息息失真、保证会会计信息息质量，进而真真实的反反映企业业的实际际经济业业务，客客观的揭揭示单位位现金流流动状况况及经济济获益，保障企企业治理理结构的的有效实实施及财财务会计计目标的的实现。(二)会会计监督督主体及及客体会计监督督主体是是指对会会计信息息实施监监督活动动的人员员或机构构。狭义义的会计计监督主主体是指指会计人人员及会会计机构构；而广广义的监监督主体体是指除除人员与与机构外外

8、，还包包括投资资者、债债权人、政府有有关部门门及其他他的利害害关系人人。会计监督督客体是是指被监监督的对对象。一一般而言言，无论论是狭义义的会计计监督还还是广义义的会计计监督，其监督督对象都都是企业业的会计计信息。区别在在于不同同的会计计监督主主体对会会计信息息监督的的侧重点点不同。(三)会会计监督督方式及及监督依依据会计监督督的方式式是指会会计监督督主体对对监督客客体进行行监督时时所采取取的具体体形式与与方法。由于会计计监督的的对象是是会计信信息，会会计监督督的依据据是各种种关于会会计处理理的制度度规范，包括会计法法及其其他会计计准则、制度、法规和和其他的的会计规规范。会计监督督弱化的的表现

9、当前市场场经济条条件下，现代企企业自主主经营、自负盈盈亏，成成为法人人实体和和市场竞竞争的主主体，这这使会计计监督无无论是在在控制环环境、控控制程序序，以及及委托风风险、信信息沟通通等方面面都存在在一定的的问题。具体表表现在： (一)单单位内部部监督弱弱化 主要要表现在在以下两两个方面面：(11)会计计原始凭凭证失真真，基础础数字不不实。原原始凭证证混乱是是当前企企业存在在的极其其严重的的问题，使会计计信息真真假难辨辨而难于于监督。这种现现象大致致可分为为两种情情况：一一是为了了掩盖不不合法的的经济内内容编造造原始凭凭证，从从而形成成表面上上完全合合法的经经济内容容；二是是虚构经经济内容容，随

10、意意填报发发票内容容，凭假假发票报报销；(2)单单位领导导带头违违法。使使会计无无法监督督。事实实表明，企业大大量会计计方面的的违法行行为是企企业领导导、企业业法人为为谋取自自身利益益，不顾顾国家财财经法纪纪，弄虚虚作假，并利用用自身有有利条件件和权利利唆使、强令会会计人员员进行违违章操作作。 (二)社社会监督督乏力 社会监督督主要是是来自会会计师事事务所实实施的监监督。因因此，社社会监督督效力在在很大程程度上取取决于注注册会计计师事务务所等中中介机构构和执业业人员的的客观公公正程度度。由于于我国的的注册会会计师行行业基础础比较薄薄弱，因因此在发发展中存存在许多多急需解解决的问问题，表表现在：

11、首先，会计师师事务所所之间存存在恶性性竞争。作为一一个独立立的经济济实体，会计师师事务所所也像其其他企业业一样追追逐利益益。会计计师事务务所之间间为争取取审计业业务、获获得更多多审计收收益，展展开了激激烈的价价格战；其次，注册会会计师缺缺乏足够够的专业业能力。经济的的发展，使得经经济交易易事项日日趋复杂杂，对注注册会计计师的专专业要求求也越来来越高，但是当当前我国国注册会会计师人人员素质质参差不不齐，缺缺乏具有有较高专专业能力力的注册册会计师师；再次次，会计计师事务务所与上上市企业业之间存存在合谋谋现象。(三)政政府监督督方面政府已经经意识到到会计监监督在保保证财务务信息质质量方面面所起的的作

12、用，近年来来，我国国政府部部门一直直致力于于审计相相关法规规的建设设，在提提高会计计信息质质量方面面起到了了很大的的作用。但是，当前在在政府监监督方面面依旧存存在一些些不到位位的问题题：首先先，政府府监督部部门职责责划分不不清。在在我国，政府监监督部门门包含了了财政、税务、审计、证券、工商等等部门。各监督督部门为为优先确确定本部部门的会会计监督督权而出出台一些些非正式式的规定定，同时时由于经经济利益益的驱动动，监督督部门之之间很少少就某一一规定进进行协调调，这样样就造成成监督部部门之间间功能交交叉，职职责不清清；其次次，对政政府监督督部门的的监督力力度不够够。我国国的法律律法规关关注的是是对监

13、即即我国的的法律法法规赋予予政府部部门监督督权力，但是却却没有规规定政府府监督部部门的监监督效力力较低时时应承担担的责任任。权与与责之间间的不对对等，致致使政府府会计监监督效力力较低。四、会计计监督职职能弱化化的原因因（一）会会计监督督法律约约束机制制不健全全法制建设设滞后，许多经经济活动动没有相相应的制制度规范范，有些些急需的的法律迟迟迟不能能出台，一些已已经出台台的法律律、法规规与现实实要求有有很大的的距离，对一些些违法和和违规事事件很难难定性。对法律法法规的宣宣传和执执行力度度不足，在很大大程度上上使法律律法规所所应具有有的威慑慑力打了了折扣。（二）会会计外部部监督不不到位会计外部部监督

14、包包括国家家会计监监督和社社会会计计监督。国家会会计监督督主要是是通过制制定法律律法规、执行法法律法规规和检查查法律法法规三个个环节来来实现的的。但是是，面对对多元经经济，某某些法规规明显滞滞后，国国家会计计监督相相对于管管理对象象这一数数量庞大大的经济济运行独独立体，监督力力量显得得薄弱。国家会会计监督督过程中中对违规规违纪者者的处罚罚力度不不够严厉厉，犯罪罪成本低低，必然然致使监监督流于于形式,大大弱弱化了国国家财政政监督的的威慑力力。社会监督督不力是是导致会会计监督督弱化的的又一关关键原因因。会计计师事务务所作为为一个经经济主体体，与委委托人之之间存在在着各种种各样的的利益关关系，为为了

15、自身身的生存存和发展展，为了了在同行行业竞争争中占取取优势，一些会会计师事事务所会会迎合委委托人的的不合理理需求，制造虚虚假会计计信息，发生违违法违规规行为，扰乱了了会计工工作秩序序。（三三）企业内内部控制制不够健健全随着经济济体制改改革的不不断深入入，我国国企业的的经营管管理方式式也在不不断变化化，经济济工作中中出现了了许多新新情况、新问题题，而与与之配套套的机制制还未能能建立和和健全，对许多多新出现现的经济济活动缺缺乏相应应的监督督机构和和监督办办法。在现代企企业制度度下，为为维护企企业财产产的安全全与完整整而建立立健全内内部控制制制度是是非常必必要的。但有些些企事业业单位规规章制度度不健

16、全全，缺乏乏各种监监督制度度，甚至至连起码码的内部部审计机机构或人人员也不不设置。即使设设置内部部审计机机构，但但不落实实、不执执行、不不考核，形同虚虚设。一些企业业管理者者的会计计知识甚甚少，没没有认识识到会计计本身的的规律性性及其在在企业生生产经营营过程中中的重要要性，认认为会计计就是记记账，任任何人都都能胜任任，未从从根本上上认识到到虚假会会计信息息对国家家经济良良好运行行的危害害；还有有些企业业经营者者，私心心极度膨膨胀，他他们为了了追求自自身短期期利益最最大化，指使、授意会会计机构构、会计计人员伪伪造会计计凭证、办理违违法会计计事项、做假账账等；对对敢于坚坚持依法法进行会会计监督督的

17、人员员，想方方设法进进行打击击报复，甚至散散布流言言蜚语，对当事事人进行行人身攻攻击。这这些企业业管理者者法制观观念淡薄薄，以不不知情、不懂会会计为由由，将造造成虚假假会计信信息的责责任一推推了之或或找个替替罪羔羊羊来推卸卸或摆脱脱自己的的责任。（四）监监督权力力受到限限制，会会计监督督软弱无无力会计人员员或会计计部门都都是企业业的组成成部分，要服从从企业主主管的绝绝对领导导，这就就迫使会会计人员员不同程程度地为为企业的的发展和和自身的的利益考考虑，对对企业的的依附性性也会越越来越强强。他们们依法行行使其监监督职能能时，面面对的是是可以决决定自身身利益、前途的的企业及及其行政政领导，因此，实践

18、中中的会计计监督很很难保持持其理论论上的“刚性”。在国国家与企企业利益益发生冲冲突时，迫于各各种压力力，会计计人员可可能首先先考虑自自己所在在企业的的利益，而当企企业与个个人利益益发生冲冲突时，也往往往是将个个人利益益放在首首位。在在实际工工作中，面对企企业管理理当局的的违法或或违规行行为，会会计人员员如果知知情不报报，就会会违反会会计法要要负法律律责任。但是，如果向向有关部部门举报报，日后后可能受受到管理理当局的的打击报报复，也也不会被被一些不不明真相相的人理理解，从从而把会会计人员员摆在了了一个进进退两难难的尴尬尬境地。多数情情况下，会计人人员会选选择按领领导的意意图 “做账”。 （五）会

19、会计人员员的素质质有待进进一步提提高会计人员员综合素素质不高高，职业业道德观观念有待待加强，主要表表现在以以下几个个方面：会计人人员监督督意识不不强，法法制观念念淡薄，不学法法、不守守法、不不执法，以不知知情为由由，有意意无意地地制假，不能真真正完成成会计监监督的使使命。会会计人员员缺乏执执业风险险意识，职业判判断能力力弱，往往往是根根据领导导的意思思来办事事，没有有根据事事实说话话；会计计人员的的知识结结构、学学历结构构和业务务水平有有待提高高。五、构建建高效的的会计监监督体制制的建议议与措施施(一)强强化注册册会计师师行业建建设发挥社会会监督作作用加强强注册会会计师行行业的建建设，有有利于

20、加加强企业业对会计计准则执执行情况况的监督督。要发发挥社会会监督效效力，就就应维护护注册会会计师审审计市场场的有序序竞争。1.改革革会计师师事务所所的选聘聘机制为避免企企业管理理当局对对注册会会计师施施加压力力，应由由上市公公司的审审计委员员来确定定审计工工作的程程序及审审计费用用的支付付等事项项，以保保障会计计师事务务所工作作能够独独立、有有序的进进行。2.加大大对会计计师事务务所的检检查力度度为了既能能节约成成本又能能达到监监督效力力，本人人认为应应成立一一个会计计师事务务所质量量检查部部门，对对事务所所进行定定期(比比如两年年到三年年)的检检查。对对于经检检查发现现存在违违规违纪纪行为的

21、的会计师师事务所所，应立立即严肃肃处理；同时对对于监督督质量好好的会计计师事务务所应给给予表扬扬。(二)建建立对政政府监督督者的监监督约束束机制，加强政政府监督督职能我国政府府监督具具有很强强的独立立性与权权威性，在对企企业实施施外部监监督方面面，政府府监督起起着十分分重要的的作用。但是，政府部部门的监监督虽然然具有较较高的权权威性，由于没没有监督督的利益益做驱动动，政府府监督方方面就会会产生消消极监督督心理，导致政政府监督督的效率率较低。建立对对政府监监督者的的监督约约束机制制以强化化政府监监督职能能，可从从以下几几方面着着手：1.建立立健全政政府监督督政务公公开制度度健全政府府监督部部门的

22、政政务公开开制度，市政府府各监督督部门权权力运行行程序透透明化。将监督督部门权权利的运运行置于于公众监监督之下下，力求求做到规规则、程程序、内内容的全全面化公公开。2.强化化法律对对政府监监督部门门的监督督作用由于政府府监督部部门拥有有制定会会计法律律法规的的权利，为防止止政府监监督部门门权利的的滥用，政府监监督部门门必须接接受法律律的约束束，明确确各政府府监督部部门的监监督范围围，依据据法律法法规进行行合理、高效的的监督。(三)强强化企业业内部管管理结构构，提高高内部会会计监督督质量1.促进进企业股股权结构构的完善善当前，我我国股权权市场高高度集中中现象十十分严重重，因此此努力改改善股权权结

23、构，大力发发展机构构投资者者来调整整企业的的股权结结构十分分重要。首先，应培育育多样化化的机构构投资者者以推进进企业股股权结构构的优化化，达到到股东之之间有效效制约的的目的；其次，应消除除股票市市场的分分割，理理顺价格格机制，实现股股东之间间的同股股同权，逐步实实现所有有股票在在交易所所内的全全流通；最后，利用市市场化投投资管理理机构在在价值评评估、投投资管理理等方面面的优势势，逐步步推行国国有股权权的市场场化管理理。2.改革革监事会会，强化化内部监监督职能能当前，我我国企业业中监事事会形同同虚设与与大股东东操纵企企业发展展是密切切相关的的。因此此要加强强内部监监督效力力，就必必须改革革监事会

24、会以形成成对控股股股东操操纵行为为的监督督与约束束，监事事会应将将控股股股东以外外的其他他利益相相关者的的代表吸吸收进来来，使监监事会成成为一个个其他利利益相关关者监控控控股股股东的各各种会计计行为的的主体。3.加强强内部审审计部门门建设，促进内内部监督督效力的的发挥自19883年审审计署成成立后，我国就就开始实实施内部部审计制制度，然然而几十十年来审审计部门门常会成成为一个个虚设的的部门，内部审审计的监监督功能能得不到到有效的的发挥。加强内内部审计计部门的的建设，应做好好以下几几个环节节的工作作：首先，在在内部审审计部门门的隶属属上，增增强内部部审计部部门作为为监督管管理者的的独立性性地位，

25、改变从从组织内内部产生生审计人人员及部部门的做做法，而而是直接接对审计计委员会会负责，向审计计委员会会汇报、反馈监监督管理理信息；其次，明确内内部审计计部门的的任务。一要求被被审部门门及时报报送有关关资料、对不合合理行为为提出调调整处理理或改进进意见、参加有有关会计计政策选选用情况况的讨论论、查阅阅有关文文件和资资料、检检查财产产的状况况等；二二监督公公司的经经营活动动及内部部控制制制度；三三定期提提供监管管评估报报告，对对会计部部门工作作及公司司内部控控制、经经营活动动进行分分析总结结；四定定期向审审计委员员会汇报报本部门门工作；五以客客观、公公正、公公平为原原则行使使享有的的权力。再次，内

26、内部审计计人员综综合素质质的培养养。内部部审计人人员要具具备较高高的职业业道德素素质与思思想素质质，既要要熟练掌掌握财会会、税务务知识及及审计的的技术与与方法、熟悉相相关法律律法规及及企业规规章制度度，还用用具有较较强的分分析、解解决问题题能力。最后，组建一一个独立立的管理理组织，既要负负责审核核内部审审计人员员的资格格及专业业素质，还要监监管内部部审计人人员的工工作情况况业务素素质。（四）加加快法律律法规建建设加快法律律法规建建设，进进一步完完善会计计法律体体系，为为会计监监督提供供法律保保障充实和完完善以会计法法为龙龙头的一一整套会会计法规规体系，抓紧制制定和颁颁布会会计法实施细细则，明明确违法法处罚的的定量、定性标标准，加加强会计计监督的的“刚性”；同时时，对会会计人员员职权条条例、会会计工作作规则等等会计法法规要加加以修改改完善；建立和和完善统统一的会会计制度度和准则则，满足足企业多多元化经经营的需需要；明明确会计计监督、审计监监督的职职责和权权限；加加强法律律法规的的权威性性，加大大处罚和和执行力力度，对对违规违违纪的企企业及其其连带责责任人予予以曝光光并给予予处罚