企业审计案例分析汇编

1、PAGE PAGE 46审计业务承接和审计规划案例 本章提要会计报表的审计可分为委托阶段、规划审计工作阶段、执行审计工作阶段和报告审计结果四个阶段。本章两个案例，涉及前两个阶段的内容。案例一 诚信会计师事务所业务承接前期调查审计案例 练习思考题及参考答案 1本案例中，美林股份公司更换了会计师事务所，诚信所是新任所，前所是信利会计师事务所。现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟通？ 1答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托。根据独立审计具体准则前后任注册会计师的沟通（征求意见稿）：（1

2、）沟通的必要性及形式与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险。后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头或书面方式进行。如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托(2) 沟通的内容后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理，包括：a.关于管理当局是否正直的信息；b.前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；c

3、.前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事项；d.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。(3) 后任注册会计师对沟通结果的利用后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作。如果接受委托对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息，但这些信

4、息并不足以成为后任注册会计师发表审计意见的基础。(4) 发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报时的处理如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师，并要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定，必要时可向律师咨询，以采取进一步的措施。 2在本章的案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的

5、主要内容有什么不同？答：一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：(1) 管理当局的特点和诚信；(2) 被审计单位的涉讼案件及其处理情况；(3) 以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；(4) 利害冲突及回避事宜；(5) 内部控制的改进情况；(6) 审计费用的支付情况等。3假设设美林股股份公司司是诚信信会计师师事务所所的老客客户，在在查阅上上年度审审计工作作底稿时时，应着着重注意意哪些问问题？答：查阅上上年度审审计工作作底稿时时，应对对其审计计意见类类型、审

6、审计计划划及审计计总结、重要的的审计调调整事项项、或有有损失、管理建建议书的的要点等等有关重重要事项项予以充充分关注注，并考考虑对本本年度审审计工作作的影响响。案例二 晨风国国有企业业审计计计划阶段段执行分分析性复复核案例例 一、练练习思考考题及参参考答案案11教材材中表11111反映一一家百货货业上市市公司及及同期行行业平均均的财务务指标数数据，试试分析这这组数据据，以确确定重点点审计领领域。中宏宏百货公公司及同同行业主主要财务务指标 答：分析析如下：（1）流流动比率率和速动动比率低低于同行行业平均均水平，20000年利利息保障障倍数不不仅相对对严重低低于行业业平均水水平，其其绝对数数字亦表

7、表明企业业的息前前税前利利润难以以弥补其其利息支支出，显显示企业业的经营营状况恶恶化，应应关注其其对持续续经营能能力的影影响。（22）该公公司20000年年的盈利利水平严严重恶化化，净资资产收益益率由999年的的比行业业平均水水平高出出近一倍倍而跌至至20000年的的0.007%。而值得得关注的的是，主主营业务务毛利率率竟然下下降超过过22个个百分点点。由于于该公司司属于毛毛利率较较为稳定定的零售售行业，其大幅幅波动显显然不合合常理，审计人人员有理理由对其其去年的的业绩表表示怀疑疑，可能能有资产产置换等等方式形形成的非非正常利利润作为为主营业业务利润润反映，以虚饰饰报表。审计人人员应就就此要求

8、求被审计计单位管管理当局局作出合合理解释释。（3）应收账账款和存存货周转转率都远远远低于于行业平平均水平平，显示示企业不不仅经营营状况恶恶化，并并且经营营资金的的周转可可能发生生困难。（4）以以上的分分析使得得审计人人员在计计划审计计工作时时，必须须着重考考虑企业业的持续续经营能能力，并并考虑其其对会计计政策运运用的影影响。2如如果注册册会计师师在分析析其财务务指标时时，发现现企业年年内各月月或与以以前年度度比，应应收账款款周转率率波动较较大，这这意味着着被审计计单位可可能存在在哪些情情况？答：应收账账款周转转率的波波动可能能意味着着企业存存在以下下情况：(1) 经营环环境发生生变动；(2)

9、年末末销售额额突然增增减；(3) 顾客总总体发生生变动；(4) 产品结结构发生生变动；(5) 信用用政策或或其运用用发生变变化；(6) 销售收收入的总总体发生生变动。33利息息保障倍倍数的波波动可能能表示企企业存在在什么样样的情况况？答：利利息保障障倍数的的波动可可能意味味着被审审计单位位存在以以下情况况(1) 主要盈盈利能力力发生变变动；(2) 债务务发生变变动；(3) 利率率发生变变动。第二章 销货与与收款循循环审计计案例 本章提提要五个循循环：包包括销货货与收款款循环、购货与与付款循循环、生生产与费费用循环环、筹资资与投资资循环和和损益形形成与利利润分配配循环等等。本章章涉及销销售与收收

10、款业务务循环。本本章安排排了2个个案例。案例例一 大大为股份份有限公公司销售售收入审审计案例例练习思思考题参参考答案案11销售售与收款款循环的的关键控控制点有有哪些？本案例例中还缺缺少哪些些控制点点？并提提出改善善措施。（略）22在销销售循环环中为何何要关注注关联方方交易？与此有有关的舞舞弊方式式有哪些些？如何何发现和和防止？（略）33进行行销售收收入的分分析性复复核时应应从哪些些方面入入手？你你认为的的核心指指标应有有哪些？答答：销售售收入的的分析性性复核是是进行销销售收入入审计的的重要程程序，通通过该程程序可以以发现销销售收入入可能存存在的高高估或低低估问题题。进行行销售收收入的分分析性复

11、复核程序序时：将本本期的收收入数与与上一期期对比，看是否否有异常常波动；也可将将本期数数与计划划数对比比，看其其与计划划的差异异。将近几几年的毛毛利率进进行对比比分析，看其波波动规律律，并与与该公司司所生产产产品的的价格走走势、外外部的市市场环境境、市场场占有率率等相关关因素进进行综合合分析，以发现现公司收收入的异异常变化化。将本期期收入与与本期的的营业费费用、管管理费用用比较，计算销销售费用用率，看看是否有有异常变变化。主主要分析析指标可可以有销销售收入入增长率率；毛利利率；销销售费用用率等。44为什什么对销销售收入入进行截截止期测测试？若若本案例例中有关关发票记记录和记记账凭证证记录做做如

12、下调调整后，对销售售收入的的期末数数如何进进行调整整？见教教材表22-6答：对销售售收入进进行截止止期测试试能验证证被审计计单位对对销售收收入的记记录是否否放到了了恰当的的期间，避免企企业期末末高估收收入或低低估收入入。练习习中所给给的数据据应调整整对D公公司和对对Q公司司的销售售收入，两笔收收入共计计959940元元应计入入20001年的的收入中中，调整整分录为为：借：应应收账款款DD公司 234400Q公司司 7225400贷：主营业业务收入入 820000应应交税金金应应交增值值税 1139440案例二 蓝格股股份有限限公司应应收款项项及坏账账准备审审计案例例练习思思考题参参考答案案11

13、对应应收账款款进行函函证时是是否需要要对所有有债务人人进行函函证？在在确定函函证规模模时应考考虑哪些些因素？答答：执行行应收账账款的函函证程序序时，为为了提高高审计效效率，一一般不需需对所有有债务人人进行函函证，可可以根据据审计抽抽样确定定的样本本规模，并结合合以下几几种因素素的影响响来选定定函证对对象。（11）应收收账款在在全部资资产中的的重要程程度。如如果应收收账款在在全部资资产中所所占的比比例较大大，那么么，函证证的也应应相应大大一些。（2）被被审计单单位内部部控制的的强弱。如果内内部控制制比较健健全，可可以相应应缩小函函证范围围，反之之，要扩扩大函证证范围。（3）以以前年度度的函证证结

14、果。如果以以前年度度函证中中发现重重大差异异或欠款款纠纷较较多，函函证范围围应对应应扩大一一些。（44）函证证方式的的选择。如果选选择肯定定式函证证，可相相应减少少函证量量；如果果选择否否定式函函证，则则相应增增加函证证量。一般般情况下下，账龄龄长、金金额大、存在纠纠纷的应应收账款款、非正正常名称称的账户户、关联联方余额额、有贷贷方余额额的账户户，则是是注册会会计师必必须向债债务人函函证的对对象。2对未未收到回回函的应应收账款款应采用用的替代代程序有有哪些？ 答：可可以采用用的替代代程序有有：核对对相关发发票；出出库单；货运凭凭证；顾顾客定单单；销售售合同等等。也可可查找相相关的银银行存款款日

15、记账账，日后后款项的的收回也也能间接接证明应应收账款款的存在在性。3本案例例中若应应收账款款和其他他应收款款计提坏坏账准备备的方法法为余额额百分比比法，两两个账户户合计的的期末余余额为110100万元，计提比比例为110%，坏账准准备账户户的期初初余额为为1200万元，本期借借方发生生额为1181万万元，预预付账款款和应收收票据无无需要计计提坏账账准备的的情形，不考虑虑其他项项目的影影响，蓝蓝格公司司坏账准准备本期期提取数数为1001万元元，请问问坏账准准备的计计提数额额是否正正确？答：不对，应提金金额为1101+（18811120）=1662万元元44若本本案例中中对坏账账准备的的转销抽抽查

16、时，该公司司有一笔笔转销分分录为：借借：坏账账准备 15000000银行行存款 10000000贷：应收账账款光明集集团 22500000该笔笔应收账账款的账账龄为33年整，问对该该项业务务进行这这种处理理后，可可能会有有哪些后后果？答：首先，对刚满满3年的的应收账账款不应应一次转转销，应应视其可可收回情情况进行行处理，不能随随意转销销；如果果公司内内部控制制不严，很容易易出现当当款项收收回时，被有关关人员贪贪污挪用用的情况况。第三章 购货与与付款循循环审计计案例 本本章提要要本本章针对对购货与与付款循循环中应应付账款款和固定定资产两两个主要要业务内内容，安安排2个个案例进进行分析析。案例一一

17、 永锋锋股份有有限公司司应付账账款审计计案例练习习思考题题及参考考答案1根据内内部控制制的要求求，签发发付款支支票时应应根据哪哪些原始始凭证？答答：根据据内部控控制的要要求，签签发付款款支票时时，应根根据请购购单、订订购单、验收报报告单、供应商商发票及及已核准准的付款款通知书书等。2就函证证的重要要程度而而言，应应付账款款与应收收账款比比较有何何不同？答答：函证证应付账账款是审审查应付付账款的的程序和和方法之之一，但但并不像像函证应应收账款款那样重重要，因因为复核核负债的的最大目目的存在在于发现现业已存存在但未未曾入账账的债务务，而函函证已经经入账的的负债，并不能能证明是是否存在在未曾入入账的

18、债债务。另外外，与应应收账款款相比，委托人人有卖方方发票、对账单单等外来来证据，可以用用来核实实应付账账款，而而对应收收账款，则没有有类似的的凭证予予以证明明。还有，决决算日已已经入账账的大多多数负债债在下年年度审计计人员完完成审核核时已告告付讫，付款行行为进一一步证实实了已入入账债务务的可靠靠性。所所以，与与应收账账款比较较，一般般情况下下，应付付账款不不需要函函证。3在审计计应付账账款时所所取得的的供应商商的对账账单和应应付账款款的函证证回函均均属外部部审计证证据，但但是它们们的证据据力是不不同的，请分析析其区别别。答：应应付账款款的函证证回函证证据力更更强。因因为从被被审计单单位取得得的

19、供应应商的对对账单与与审计人人员直接接从被函函证单位位取得的的函证回回函比较较，前者者的独立立性与真真实性较较差。4对于应应付账款款明细账账，审计计人员是是否需要要对会计计报表日日以后有有关内容容或记录录进行审审阅？如如果需要要，其主主要目的的是为了了查证什什么问题题？答：对对于应付付账款明明细账，审计人人员需要要对会计计报表日日以后有有关内容容或记录录进行审审阅，其其主要目目的是为为了查证证存在于于报表日日的应付付账款是是否完整整，是否否有未入入账的应应付账款款。5对对于长期期挂账的的应付账账款，若若被审计计单位将将其转入入营业外外收入账账户，会会造成什什么问题题？（略略）6假设设审计人人员

20、刘华华雨在审审阅、核核对永锋锋公司220000年122月末有有关应付付账款会会计资料料时，发发现“应应付账款款”中含含有本期期估价入入库的价价值300000000元元的购货货，经检检查未发发现反映映其具体体的户名名、品种种、数量量及金额额计算的的有关凭凭证。永永锋公司司的这种种情况是是否正常常？刘华华雨应做做哪些进进一步的的实质性性测试工工作？答：不正常常。被审审计单位位有可能能虚记购购货、虚虚记负债债，或者者在货物物没有到到达的情情况下，提前确确认购货货，当然然，也有有可能是是所购货货物已经经到达，但是会会计核算算资料不不全。审审计人员员应进行行相应应应付账款款的函证证，将应应付账款款及所购

21、购货物的的总账、明细表表、明细细账进行行核对，要求被被审计单单位提供供有关证证明估价价入账应应付账款款存在的的证据等等，以证证实问题题的实际际形态。77本案案例中表表322是审计计人员取取得的永永锋公司司应付账账款明细细表中的的部分内内容，假假设刘华华雨决定定选择其其中的两两家公司司（供货货人）进进行函证证。请问问他应该该选择哪哪两家？假设表表中的客客户为购购货人（债务人人），所所反映的的业务内内容是应应收账款款期初余余额、本本期发生生额和期期末余额额，刘华华雨又应应该选择择哪两家家客户进进行函证证？这两两种选择择在问题题考虑上上有什么么不同吗吗？应付付账款明明细表 表表322被被审计单单位：

22、永永锋股份份有限公公司 编编制人：李明 日期：20001年11月8 编号：永锋20000/12截止止日期：20000年112月331日 复核人人：郑明明 日期期：20001年年1月99日 页页 次：20/20答：审审计人员员应选择择本案例例图表332中中明扬公公司和中中太机电电两家供供货单位位进行应应付账款款的函证证，如果果表中的的客户为为购货人人（债务务人），所反映映的业务务内容是是应收账账款期初初余额、本期发发生额和和期末余余额，刘刘华雨则则应该选选择硕英英物资和和中太机机电两家家客户进进行函证证。这两两种选择择在问题题考虑上上是有所所不同的的。函证证应付账账款，应应选择那那些年度度内有大

23、大量交易易金额的的账户，而不是是在结账账日具有有较大余余额的账账户，因因为此时时函证的的目的不不是验证证具有较较大比重重的账户户余额的的真实性性，而是是寻找未未入账的的负债。与与此相反反，函证证应收账账款的目目的是验验证年末末账户余余额的真真实性，防止资资产的高高估，所所以，函函证时要要选择年年末具有有较大余余额的账账户，以以取得是是否高估估资产的的最有力力的证据据。案例二 绿岛实实业公司司固定资资产审计计案例思考考练习题题及参考考答案1在本案案例中，未涉及及租赁固固定资产产的审计计，现假假设绿岛岛公司存存在经营营性租赁赁的固定定资产，那么审审计人员员在审计计时应注注意哪些些要点？ （略）2本

24、案例例中，审审计人员员发现新新增固定定资产772万元元不属更更新改造造费用，不能计计入固定定资产价价值，如如该笔费费用的性性质属原原固定资资产改变变用途而而发生的的更新改改造支出出，那么么审计人人员在审审计过程程中应着着重注意意哪些问问题？（略）3审计人人员在复复核折旧旧分录及及其计算算的正确确性时，应注意意哪些问问题？答：审计人人员复核核折旧计计提的正正确性时时，应先先通过复复核客户户编制的的折旧费费用明细细表和询询问客户户，以确确定客户户在被审审年度所所采用的的折旧方方法。其其次，还还必须确确定本年年度所采采用的折折旧方法法是否与与上一年年度一致致。对于于再度审审计的客客户，审审计人员员可

25、通过过复核去去年的工工作底稿稿，来确确定其一一致性。在确定定折旧提提取的合合理性时时，应考考虑以下下两个因因素：一是是客户过过去估计计的固定定资产使使用年限限；二是现有有资产的的剩余使使用年限限。审计计人员可可通过重重新计算算来验证证折旧的的正确性性。在通通常情况况下，应应有选择择性地重重新计算算一些主主要固定定资产的的折旧和和测试一一些本年年度增加加和报废废的固定定资产的的折旧。44假设设审计人人员现需需审计一一家运输输企业，在对其其固定资资产的存存在性实实施审计计时，由由于该行行业固定定资产在在极为广广大的区区域内流流动，给给盘点带带来困难难，审计计人员应应如何解解决这一一问题？答答：在查

26、查验有些些行业企企业的固固定资产产是否实实际存在在时，可可能有一一定困难难。运输输行业企企业的固固定资产产往往散散布在许许多地方方或正在在极为广广泛的地地区内流流动使用用，如运运货卡车车可能大大部分正正在运货货途中，建筑机机械正在在某个远远方城市市的工地地上。这这时，审审计人员员可以实实施替代代性审计计程序来来查验。如通过过审查产产权证书书、执照照登记收收据、投投保设备备详细说说明的财财产保险险单，以以及有关关汽油等等燃料的的消耗和和修理开开支的明明细记录录等来确确定运输输工具的的存在。5现假假设审计计人员季季小明在在按盘点点表抽盘盘的同时时，还采采用了现现场观察察“以物物查账”的方法法，发现

27、现绿岛公公司现用用的营业业楼的扩扩建部分分，已投投入使用用3年，固定资资产账面面无此项项目，补补充审计计程序查查验该项项目仍在在“在建建工程”科目反反映。季季小明对对此因如如何处理理？答：按按照会计计制度的的规定，已投入入使用尚尚未办理理移交手手续的固固定资产产，可先先行估计计价值记记账，待待确定实实际价值值后，再再进行调调整。由由于绿岛岛公司未未按规定定及时结结转固定定资产，不仅使使资产的的结构不不能如实实反映，且又未未能及时时通过计计提折旧旧使资金金及时得得到补偿偿。因此此，注册册会计师师应作如如下审计计处理： （1）应应根据审审验情况况扩大审审计范围围，结合合对被审审单位“在建工工程”项

28、项目的审审计，确确认在建建工程项项目是否否还存在在其他类类似的情情况，如如有类似似情况应应一并要要求被审审计单位位进行补补充会计计处理并并调整会会计报表表相应项项目的数数额； （22）应将将审验情情况和被被审计单单位的调调整情况况，详细细记录于于审计工工作底稿稿； （3）如被审审计单位位拒绝调调整，审审计人员员应出具具保留或或否定意意见的审审计报告告。6在在审查固固定资产产时，分分析其修修理费用用有什么么作用？（略）第四章章 生产产与费用用循环审审计案例例本本章提要要：生产与与费用循循环是业业务循环环这一，生产是是产品制制造企业业特有的的环节。本循环环安排了了2个案案例，重重点研究究存货审审计

29、和生生产成本本审计。 案例一一 迅捷捷股份有有限公司司存货审审计案例例 练习思思考题及及参考答答案1审审计人员员在制定定盘点计计划时应应关注哪哪些问题题？（略略）2盘盘点的准准备工作作应包括括哪些？（略）33注册册会计师师林琳在在对A公公司存货货项目的的相关内内控制度度进行研研究评价价后，发发现A公公司存在在下述可可能导致致错误的的情况： （1）存存货盘点点欠缺认认真；（2）由由红特公公司代管管的甲材材料可能能并不存存在； （33）通过过销售与与收款循循环审计计发现已已销产成成品可能能未进行行相关会会计处理理； （4）A公司司将明光光公司存存放在仓仓库中的的乙材料料计入贵贵公司存存货项目目中

30、。要要求：针针对上述述情况，注册会会计师林林琳应当当采用什什么实质质性程序序进行审审查？答：注册册会计师师林琳在在对A公公司存货货项目的的相关内内控制度度进行研研究评价价后，发发现该公公司存在在下述可可能导致致错误的的情况： （1）存存货盘点点欠缺认认真；（2）由由红特公公司代管管的甲材材料可能能并不存存在； （33）通过过销售与与收款循循环审计计发现已已销产成成品可能能未进行行相关会会计处理理； （4）该公司司将明光光公司存存放在仓仓库中的的乙材料料计入该该公司存存货项目目中。要求求：针对对上述情情况，注注册会计计师林琳琳应当采采用什么么实质性性程序进进行审查查？答：针针对情况况（1），注册

31、册会计师师林琳应应要求该该公司对对期末存存货进行行重盘，审计人人员适当当抽点；针对情情况（22），注注册会计计师林琳琳应向红红特公司司函证代代管的甲甲材料；针针对情况况（3），注册册会计师师林琳应应对期末末存货进进行截止止测试；针对情情况（44），注注册会计计师林琳琳应采取取询问管管理当局局、函证证、进行行截止测测试等程程序。案例二 永晟股股份有限限公司生生产成本本审计案案例练习思思考题及及参考答答案1 通过对对表43的审审查，你你对被审审单位的的四种产产品有了了哪些了了解？永永晟股份份有限公公司122月份生生产成本本汇总明明细表 表4-3: 答答：从表表422至少可可以获得得以下信信息：审审

32、计人员员抽查的的这一期期间，被被审单位位有两种种产品即即Q型摩摩托和YY型助力力车的成成本较高高，应重重点审计计；每种种产品的的料、工工、费比比例中，直接材材料所占占比重都都是最大大的，对对材料的的审查应应作为重重点。2注册会会计师王王克对三三源股份份有限公公司的主主营业务务成本进进行审计计，通过过审查该该公司的的主营业业务成本本明细表表，并与与有关明明细账、总账核核对，发发现账表表之间数数字完全全相符。有关数数字如下下：原材料料期初余余额 1100000元 ; 本本期购进进原材料料 2550000元;原材材料期末末余额 80000元; 本期销销售材料料 30000元元直直接人工工成本 150

33、000元元; 制制造费用用 1220000元在产品品期初余余额 2230000元 ; 在在产品期期末余额额 2550000元产成品品期初余余额 4400000元; 产产成品期期末余额额 3880000元该注注册会计计师通过过对有关关记账凭凭证和原原始凭证证的审计计，发现现以下问问题： （11）经对对期末在在产品的的盘点发发现，在在产品的的实际金金额为3380000元； （2）领领而未用用的原材材料计330000元，未未作假退退料处理理； （3）为在建建工程发发生的人人工工资资计入生生产成本本20000元；要求：根根据以上上资料填填制“生生产成本本及销售售成本倒倒轧表”，计算算结果并并得出审审计

34、结论论。 答：生产成成本及主主营业务务成本倒倒轧表 被被审计单单位名称称：三源源股份有有限公司司 编制制人：王王克 日日期20002-1-331审计项项目：生生产成本本及主营营业务成成本倒轧轧表 复复核人：郑重 日期220022-2-13会计计期间：20001年112月331日审计结结论：由由于多记记产品成成本1880000元，导导致多记记主营业业务成本本180000元元，将影影响主营营业务利利润少记记180000万万元。第五章章 筹资资与投资资循环审审计案例例 本本章提要要 本章三三个审计计案例包包括：负负债融资资审计案案例、权权益融资资审计案案例和投投资审计计案例，涉及到到筹资与与投资两两

35、个方面面。案例一一 华兴兴公司负负债融资资审计案案例 练练习思考考题及参参考答案案11关于于负债融融资内部部控制的的关键控控制点除除了本案案例中内内部控制制调查表表中所列列示的，还有哪哪些？答：是否对对计划和和合同的的制定进进行授权权控制；对长期期借款是是否有资资产担保保；是否否定期或或不定期期地进行行核对；对借款款利息是是否经常常复核；等等。22审计计人员在在审查长长期借款款时除了了案例中中提到的的内容，还应注注意把握握哪些审审查要？答：审审查年末末有无到到期未偿偿还的借借款，逾逾期借款款是否办办理了延延期手续续；审查查借款是是否在资资产负债债表上恰恰当披露露，一年年内到期期的长期期借款是是

36、否已转转到流动动负债；等等。33审计计人员王王军在审审查应付付债券时时，假设设仅仅发发现“溢溢价发行行的企业业债券，其实际际收到的的金额与与债券票票面金额额的差额额，没有有在债券券存续期期间分期期摊销”这一个个问题，据此回回答王军军对应付付债券审审计后确确认正确确的内容容。（略略）4（1）资资料：假假设审计计人员王王军在对对华兴公公司负债债业务进进行审查查时，发发现该公公司于220011年4月月1日向向海淀工工行取得得流动资资金借款款20000000元，期期限是33个月，借款月月利率为为5.55，该该公司的的会计处处理为：取得借借款时：借：银行存存款 22000000 贷：短短期借款款 200

37、00000 44月、55月、66月底预预提利息息时：借：营营业外支支出 111000 贷：短期借借款 111000 6月月底归还还借款时时：借借：短期期借款 20333000 贷：银行存存款 22033300（2）要要求：指指出该公公司会计计处理的的不当之之处。分分析该公公司对这这项业务务的不当当处理是是否会影影响年度度的损益益状况，并进行行相应的的账项调调整。答：（1）该公司司对预提提借款利利息每月月11000元的的会计处处理不当当。按企企业会计计制度的的规定，每月预预提11100元元的借款款利息的的入账会会计分录录为：借：财务费费用 111000贷：预提费费用 111000因因此，该该公司

38、三三个月共共少记财财务费用用和预提提费用各各33000元，同时又又错误地地多记营营业外支支出和短短期借款款各33300元元。 （2）因为无无论把利利息费用用记入“营业外外支出”，还是是“财务务费用”科目，其数额额都在该该年度损损益中抵抵减。因因此，尽尽管该公公司的会会计分录录中使用用的科目目不对，但不会会影响该该企业该该年度的的损益。 （3）账账项调整整：借借：财务务费用 33000贷：营业外外支出 33000案例三 瑞丰公公司投资资审计案案例 练习思思考题及及参考答答案1确确定瑞丰丰公司的的长期股股权投资资所采取取的权益益法是否否适当，可以运运用哪些些审计程程序和方方法？答：通过询询问管理理

39、当局或或函证接接受投资资企业等等方式，确认企企业是否否确实对对接受投投资企业业具有控控制、共共同控制制或重大大影响，检查企企业是否否对这些些项目采采用了权权益法，如果企企业未按按有关规规定选择择权益法法核算，审计人人员应该该取得该该企业不不能对接接受投资资企业拥拥有控制制、共同同控制或或重大影影响的证证据；在在权益法法下，企企业“长长期股权权投资”账户反反映的投投资额要要随着接接受投资资企业净净资产的的增减变变动而变变动，审审计人员员应尽量量取得被被投资企企业经过过审计的的年度会会计报表表，如被被投资企企业是股股票上市市公司，其年度度会计报报表可以以从公开开渠道取取得，否否则，审审计人员员应与

40、担担任被投投资企业业审计工工作的审审计人员员或与被被投资企企业联系系，函证证获得所所需情况况或数据据；等等等。2审查查瑞丰公公司的对对外投资资的会计计报告披披露，应应注意哪哪些问题题？答：在在披露投投资活动动信息时时，应把把握以下下内容：当当期发生生的投资资净损益益，其中中重大的的投资净净损益项项目应单单独披露露；短期投投资、长长期债权权投资和和长期股股权投资资的期末末余额，其中长长期股权权投资中中属于对对子公司司、合营营企业、联营企企业投资资的部分分应单独独披露；在在会计报报表附注注中应披披露当年年计提的的短期投投资跌价价准备和和长期投投资减值值准备的的金额；在在会计报报表附注注中应披披露投

41、资资的计价价方法；在在会计报报表附注注中，应应披露投投资企业业期末的的短期投投资和长长期投资资账面价价值合计计占该企企业净资资产的比比例；采用用权益法法时，投投资企业业与被投投资单位位会计政政策的重重大差异异，在会会计报表表附注中中，应披披露投资资企业与与被投资资单位会会计政策策的重大大差异，如投资资企业的的存货计计价与被被投资单单位不同同等；在会会计报表表附注中中应披露露投资变变现及投投资收益益汇回的的重大限限制，如如被投资资单位在在境外，由于境境外所在在地外汇汇管制等等原因，投资收收益的汇汇回受到到限制等等；企业以以实物、无形资资产方式式对外投投资的，其资产产重估确确认价值值与其账账面净值

42、值的差额额，计入入资本公公积金。3（1）资资料：假假设审计计人员张张颖在审审查瑞丰丰公司220011年122月311日的资资产负债债表和该该年度利利润表时时查明，“长期期债权投投资债债券投资资”项目目数额为为10万万元，“投资收收益”项项目数额额87000元，该公司司无短期期投资和和长期股股权投资资。张颖颖进一步步审查“长期债债权投资资”账簿簿及有关关资料得得知，220011年1月月初，瑞瑞丰公司司用银行行存款溢溢价购入入还款期期为三年年的长期期债券，债券面面值为110万元元，实际际支付的的价款为为10.6万元元，债券券的票面面利率为为8.77%，溢溢价金额额按直线线法摊销销（该债债券为到到期

43、一次次还本付付息债券券）。 （22）要求求：根据据上述资资料，核核实20001年年12月月31日日“长期期债权投投资”和和该年度度“投资资收益”项目的的实有数数，并提提出审计计意见。答答：审计计人员张张颖认为为该公司司对长期期债权投投资和投投资收益益的核算算是不符符合企业业会计制制度的。“长期期债权投投资”项项目20001年年12月月31日日的实有有数为11127700元元（10000000+660000+87700-20000）。“投资资收益”项目220011年122月311日的实实有数为为67000元（100000008.7%-60000/33）。4（1）资资料：假假设审计计人员审审查张颖

44、颖在审查查瑞丰公公司20001年年12月月31日日的资产产负债表表和该年年度利润润表时查查明，该该公司对对A公司司进行长长期股权权投资66000000元元，占AA公司总总资本的的1/22，会计计上采用用成本法法核算，由于没没有收到到利润分分成款，故未反反映投资资收益。经查证证，A公公司20001年年度实现现净利润润20000000元。 （22）要求求：根据据上述资资料，指指出该公公司用成成本法核核算长期期股权投投资是否否正确？指出其其做法对对20001年度度对外投投资的资资产价值值和投资资收益的的影响。答答：该公公司存在在的主要要问题是是：对长长期股权权投资会会计处理理方法的的选择不不正确，对

45、该项项投资业业务应采采用权益益法进行行会计处处理；导导致20001年年度漏计计了对外外投资的的资产价价值和投投资收益益。对AA公司投投资本年年度应计计投资收收益是220000001/22=10000000（元元），应应借：长长期股权权投资11000000 贷：投投资收益益 10000000第六章 货币基基金审计计案例现在我我们来进进行审审计案例例研究这门课课中第66、7章章的学习习辅导。在这里里，我们们将向大大家强调调一下“每一个个案例应应当把握握的问题题”。首首先我们们来看第第6章货货币资金金审计案案例。 大大家知道道，货币币资金具具有两个个特点：一是流流动性较较强，因因为企业业的每一一个业

46、务务循环都都会与货货币资金金发生密密切的关关系；二二是固有有风险较较高，因因其本身身的特殊殊性，极极易被贪贪污或挪挪用。加加之由于于货币资资金的审审计是一一项综合合性较强强的业务务这一特特点，所所以本章章达美集集团货币币资金审审计案例例案例主主要要求求大家掌掌握以下下问题： 1货货币资金金的关键键控制点点主要有有哪些？ 答：关关键控制制点就是是指不加加控制就就容易产产生错误误舞弊的的业务环环节。那那么，货货币资金金的关键键控制点点主要有有： （1）记记账与出出纳分离离； （2）登登记日记记账与登登记总账账职务分分离； （3）对现金金进行突突击盘点点； （4）出出纳和登登记日记记账以外外的人员员

47、定期编编制银行行存款余余额调节节表； （5）支票领领用的审审批和登登记制度度； （6）出出纳与财财务章分分别保管管等。2为什什么对银银行存款款进行函函证？ 当银行行存款余余额为零零时是否否还需要要向其开开户行发发函？ 答答：银行行存款的的函证程程序是证证实银行行存款存存在的重重要方法法，对于于企业有有可能存存在的银银行存款款多计和和少记的的舞弊，通过函函证可以以很容易易发现；在函证证银行存存款余额额时，应应向企业业所有开开过户的的银行函函证，有有时年末末余额也也许为零零但审计计人员为为了查清清真实情情况，或或可能存存在的贷贷款，也也必须对对其进行行函证。 3对对现金和和银行存存款进行行凭证抽抽

48、查时应应重点关关注哪些些方面？ 答：首首先，对对现金和和银行存存款的凭凭证抽查查时，要要重点审审核其账账户对应应关系，分析其其合理性性，对于于一些特特殊对应应关系的的凭证应应进一步步审核其其所附原原始的真真实性、合法性性。对于于有疑问问的业务务一定追追查到底底； 此此外，在在凭证抽抽查中对对同类业业务还应应综合分分析，如如案例中中的修理理费舞弊弊问题，对各种种支出和和收入要要运用分分析性复复核的方方法，分分析其可可能性。 4从从哪些迹迹象可以以发现企企业存在在出租出出借账号号问题？ 答答：首先先，从银银行对账账单与企企业日记记账的核核对中，可能存存在银行行对账单单有一收收一付，且金额额相等，但

49、企业业银行存存款日记记账中没没有登记记；企业业支票存存根也出出现缺号号现象； 其次次，有的的企业为为了掩饰饰出租出出借账号号问题，签定虚虚假合同同，当收收到款时时作“银银行存款款”和“应付账账款”的的增加，过几天天后再作作退款处处理，将将账户转转平。5如果果本案例例中银行行存款余余额调节节表的数数据，若若银行对对账单中中，企业业已收，银行未未收的未未达账项项23440000元经与与银行日日记账核核对后已已于1月月3日收收妥，那那么是否否还应调调整企业业12月月31日日银行存存款数？ 答答：应调调整122月311日银行行存款的的数额。因为此此项审计计业务为为年报审审计，尽尽管该笔笔未达账账项在次

50、次年3日日收到，但截止止12月月31日日止企业业银行存存款的实实际数额额中不应应包括22340000元元，而且且数额较较大，远远远超过过了货币币资金分分配的重重要性水水平，所所以，必必须对这这笔未达达账项进进行调整整。6若若现金盘盘点中，盘点日日的现金金实存数数为4660元，其他数数据不变变，推到到12月月31日日的应存存数应为为多少？ 答答：122月311日的应应存数为为28225（4460+13000=117600；17760+145530-134465=28225） 审审查的结结果为盘盘亏，其其原因为为出纳刘刘民本人人挪用现现金，审审计人员员是否应应提出调调整建议议？ 应该该进行调调整，

51、调调整分录录为： 借借：其他他应收款款- 刘民 10000 贷：现现金 10000第七章 损益形形成与分分配循环环审计案案例 本章章涉及两两个案例例，综合合本章案案例，可可以明确确：审计计人员对对损益形形成与分分配的审审计应以以我国现现行会计计制度的的规定为为依据。 损益形形成和分分配审计计的特点点主要表表现在： （1）审查范范围广、内容繁繁杂，而而且损益益形成审审计必须须与收入入、收益益、费用用和成本本的审查查相联系系； （22）利润润分配的的审计应应通过对对利润分分配的顺顺序、构构成项目目来源的的真实性性以及利利润分配配的标准准和比例例的审查查，确定定企业利利润分配配的真实实性、合合法性；

52、 （3）本章中中损益形形成审计计与分配配审计两两案例分分别与损损益表审审计和利利润分配配表审计计相联系系。 在审审核两表表的基础础上，审审计人员员编制的的审计工工作底稿稿体现了了对企业业损益形形成和分分配的最最终审计计调整结结果。 在在案例一一“宏光光有限责责任公司司损益形形成审计计案例”中，审审计人员员应在控控制测试试的基础础上，运运用分析析性复核核方法，编制利利润总额额分析表表对差异异的成因因加以分分析，其其后的实实质性测测试围绕绕着利润润总额的的主要构构成项目目即营业业利润、投资收收益和营营业外收收支的审审核展开开，并通通过编制制“试算算平衡表表工作底底稿宏光公公司20001年年度利润润

53、表 ”调整并并最终确确认被审审计单位位利润表表中的真真实数额额。因此此，应当当掌握以以下几个个问题：1审计计项目组组在利润润形成审审计中是是如何施施行实质质性测试试程序的的？ 答答：项目目组审计计人员首首先将220011利润表表中利润润总额各各构成项项目与对对应的总总账、明明细账中中年末余余额加以以核对；将各明明细账期期初余额额、本期期发生额额和期末末余额的的各合计计数与各各利润构构成项目目的总账账年末余余额进行行核对，证明相相符，并并编制审审计工作作底稿利润润总额分分析表，运用分分析性复复核方法法，将本本年度损损益形成成各项目目金额与与上年度度相应金金额进行行对比，分析差差异形成成的各种种原

54、因；之后，重点对对与利润润总额形形成的三三大部分分，即营营业利润润、投资资净收益益、营业业外收支支净额相相关的各各明细项项目进行行全面审审查；最最后，编编制审计计工作底底稿，调调整并审审定利润润表中各各构成项项目的金金额。 2项目组组审计人人员，你你认为在在实施损损益形成成审计时时，会与与哪些业业务循环环的审计计相联系系？ 答答：将与与购货与与付款循循环、销销货与收收款循环环、生产产与费用用循环及及筹资与与投资循循环相联联系。3金舟舟会计师师事务所所接受委委托对宏宏光公司司20001年度度会计报报表进行行审计。假定经经项目组组注册会会计师审审查后发发现下列列情况： (11) 宏宏光公司司当年结

55、结转主营营业务成成本为6616883万元元，而实实际应结结转6110222万元。 (22) 宏宏光公司司外销商商品一批批，销售售成本330万元元，已于于12月月29日日运出，此项商商品系CC.I.F付款款条件的的在途货货物，会会计部门门对此已已贷记销销售收入入35万万元。 (3) 宏光光公司 12月月6日支支付了111万元元的20002年年度广告告费，均均已计入入当年的的期间费费用。 要要求：(1)分分析宏光光公司上上述情况况中存在在的问题题。 (2)在在“试算算平衡表表工作底底稿宏光公公司20001年年度利润润表”（见表77-2）审计前前金额的的基础上上进行调调整，编编制调整整后的利利润表，

56、计算出出新的审审定金额额。 33答： (11)第一一种情况况是宏光光公司当当年多结结转了主主营业务务成本6661（616683-610022）万元，对此在在利润表表中应调调减主营营业务成成本6661万元元。 (2)第第二种情情况是宏宏光公司司C.II.F付付款条件件的在途途货物，此时，商品的的产权尚尚未转移移，该外外销商品品应作为为该公司司的存货货，而不不应计入入主营业业务收入入。在利利润表中中应调减减主营业业务收入入35万万元和主主营业务务成本330万元元。 (33)第三三种情况况属于宏宏光公司司提前计计入费用用的问题题。当年年支付的的20002年度度广告费费，按会会计制度度规定应应计入22

57、0022年度的的营业费费用。在在利润表表中应调调减20001年年度的营营业费用用11万万元。 (4)编制新新的“试试算平衡衡表工作作底稿宏光光公司220011年度利利润表”参照表表7-22。案例二 申泽股股份有限限公司利利润分配配审计案案例 在案案例二“申泽股股份有限限公司利利润分配配审计案案例”中中，应在在对利润润分配业业务进行行控制测测试的基基础上，围绕着着三项主主要问题题即违违反规定定税前分分配利润润、不不按规定定确认应应税利润润和利利润分配配项目不不真实等等问题展展开实质质性测试试，最后后通过编编制“试试算平衡衡表工作作底稿申泽泽公司220011年度利利润分配配表”，对利润润分配审审计

58、中的的问题进进行整体体调整，并确认认被审计计单位利利润分配配表中各各项目的的真实性性、合法法性。因因此，应应当掌握握以下几几个问题题： 1如果申申泽公司司是外资资企业，审计人人员在进进行利润润分配审审计时，在本案案例审查查内容的的基础上上，还应应审查哪哪些内容容？ 答答：一般般股份有有限公司司，在向向投资者者进行利利润分配配前，只只要求提提取法定定盈余公公积金和和法定公公益金。而外商商投资企企业除了了要提取取法定盈盈余公积积金和法法定公益益金之外外，还要要提取职职工奖励励和福利利基金、储备基基金和企企业发展展基金。审计项项目组还还应对此此三方面面作进一一步审查查。2如果果董平在在审查申申泽公司

59、司的所得得税金额额时，发发现该公公司采用用的计税税标准是是27%的税率率。你认认为存在在什么问问题？违违背了税税法的哪哪项规定定？董平平应如何何提出审审计调整整意见？答：根根据税法法规定，对应纳纳税所得得额在110万元元以上的的企业一一律执行行33税率；应纳税税所得额额在3万万元以上上，100万元以以下，执执行277税率率；应纳纳税所得得额在33万元以以下的，执行118税税率。 申申泽公司司未审前前应纳税税所得额额6000万元（假定审审核正确确），已已超过110万元元，不应应执行227税税率，而而要按333%的的税率缴缴纳所得得税。董董平对此此项因违违反规定定而漏缴缴的所得得税，应应在复核核后

60、作如如下确认认：申泽泽公司 应纳所所得税1198万万元（660033%），实实纳1662万元元（6000227%），应补补缴所得得税366万元，并建议议申泽公公司进行行以下账账务调整整： 借：所得税税 36600000 贷：应应交税金金-应交交所得税税 366000003假定定审计人人员吴晶晶在审查查“利润润分配应付付普通股股利”时时，发现现企业已已按股票票面值110的的比率发发放了普普通股股股利，减减除发放放股利后后的账面面余额，不足注注册资本本的5。他向向股东和和企业内内部管理理人员进进行调查查，结合合使用审审阅和分分析性复复核方法法，了解解到申泽泽公司连连续两年年发生亏亏损，220011