应收及预付业务会计制度的设计

1、应收及预付业务会计制度的设计第六章应收及预付业务会计制度的设计教学目的:了解应收及预付业务内部控制和核算方法设计的内 容、特点与目标;理解并能够应用应收及预付业务内部控制方法与 核算方法的设计原理。知识点:应收及预付业务内部控制和核算方法设计的内容及其特 点;应收及预付业务内部控制和核算方法设计的目标;应收及预付 业务内部控制方法的设计;应收及预付款项核算方法的设计。本章主要讲以下四个问题：一、应收及预付业务会计制度设计的目标二、应收账款业务内部控制方法的设计三、其它应收款业务内部控制方法的设计四、预付业务内部控制方法的设计一、应收及预付业务会计制度设计的目标应收及预付款项作为企业一项重要的流

2、动资产，它能否及时、如 数收回，直接影响到企业资金的周转速度和企业资产的安全性，甚至 关系到企业的生存与发展。而应收款项的收回和预付账款目的的 实现,又取决于债务人的资信状况、现金流量和财务状况等多种因 素。因此，企业的应收及预付款项是一项风险最大的资产。这也就 决定了应收及预付业务会计制度设计的目标主要有以下几个方面:（一）缩短收账期限尽可能避免坏账损失企业发生应收账款的主要原因是扩大销售，增强竞争力，因此，应 收账款管理的首要目标就是缩短收账期、尽可能避免坏账损失。 应收账款是企业的一项资金投放，是为了扩大销售和盈利而进行的 投资。而投资肯定要发生成本,这就需要在应收账款信用政策所增 加的

3、盈利和这种政策的成本之间作出权衡。只有当应收账款所增 加的盈利超过所增加的成本时,才应当实施应收账款赊销;如果应 收账款赊销有着良好的盈利前景，就应当放宽信用条件增加赊销 量。应收票据和其它应收款也有类似的问题。对于预付账款而言, 它源于采购业务，表面上与应收账款正相反，但本质上也是一样，若 客户不能如期交货也未退款，也会造成坏账损失。（二）防范职务舞弊，保证应收及预付款的安全由于应收账款业务是在纷繁复杂的销货业务中产生、收账的， 它与销货业务紧密联系。一方面，它在企业内部主要由销售部门管文档仅供参考理，很大程度上系于销售人员的职务行为;另一方面，它一旦发生，该 项资产的安全又在很大程度上系于

4、客户的行为。由此，保证应收账 款安全的一个重要方面是防范销售人员的职务舞弊。应收票据和 预付账款也有类似的问题。（三）保证在资产负债表上如实恰当地披露应收及预付款项应收及预付款收账或收货的风险性决定了对外披露的资产的质 量，要保证会计信息的质量，财会部门就必须严格按企业会计制度的 规定,正确地对应收及预付款项进行确认、计量、记录和报告，以及 制订、选择恰当的应收账款、其它应收款的坏账准备会计政策。二、应收账款业务内部控制方法的设计应收账款源于商品销售业务，因此，在企业的内部控制系统中往往 将销货业务的控制和应收账款的控制相融合，定义为销售与收款的 内部控制。本书中关于销货业务的内部控制将在下章

5、详细论述,此 处只就应收账款内部控制制度的一般问题进行讨论。应收账款的 控制方法主要有以下几个方面：（一）制定科学的应收账款信用政策文档仅供参考应收账款收账效果的好坏，依赖于企业的信用政策。这些信用政 策包括:信用期间、信用标准和现金折扣政策。信用期间。信用期间是企业允许顾客从购货到付款之间的时 间,或者说是企业给予顾客的付款期限。信用期过短，不足以吸引顾 客,在竞争中会使销售额下降;信用期过长，对销售额增加固然有利， 但一方面只顾及销售增长而盲目放宽信用期，销售所得的收益就会 被相应增长的应收账款费用所抵消,甚至造成销售利润负增长;另 一方面，信用期间越长坏账风险越大。因此，企业必须慎重研究

6、，确 定出恰当的信用期。信用期的确定，主要是分析改变现行信用期对收入和成本的影 响。延长信用期,会使销售额增加，产生有利影响;与此同时应收账 款、收账费用和坏账损失增加,会产生不利影响。当前者大于后者 时，能够延长信用期,否则不直延长。如果缩短信用期，情况与此相 反。信用标准。信用标准是指顾客获得企业的交易信用所应具备 的条件。如果顾客达不到信用标准，便不能享受企业的信用或只能 享受较低的信用优惠。企业在设定某一顾客的信用标准时,往往先要评估它赖账的可能 性。这能够经过”五。”系统来进行。所谓”五C”系统，是评估顾客文档仅供参考信用品质的五个方面，即:品质(Character)、能力(Capa

7、city)、资本 (Capital)、抵押(Collateral)和条件(Conditions)。品质。品质指顾客的信誉，即履行偿债义务的可能性。企业必 须设法了解顾客过去的付款记录,看其是否有按期如数付款的一贯 做法汲与其它供货企业的关系是否良好。这一点经常被视为评价 顾客信用的首要因素。能力。能力指顾客的偿债能力，即其流动资产的数量和质量以 及与流动负债的比例。顾客的流动资产越多，其转换为现金支付款 项的能力越强。同时，还应注意顾客流动资产的质量，看是否有存货 过多、过时或质量下降，影响其变现能力和支付能力的情况。资本。资本指顾客的财务实力和财务状况，表明顾客可能偿还 债务的背景。抵押。抵

8、押指顾客拒付款项或无力支付款项时能被用作抵押 的资产。这对于不知底细或信用状况有争议的顾客尤为重要。一 旦收不到这些顾客的款项，便以抵押品抵补。如果这些顾客提供足 够的抵押，就能够考虑向她们提供相应的信用。条件。条件指可能影响顾客付款能力的经济环境。比如，万一 出现经济不景气,会对顾客的付款产生什么影响，顾客会如何做等等, 这需要了解顾客在过去困难时期的付款历史。文档仅供参考（二）制定科学的现金折扣政策现金折扣是企业为了鼓励顾客在一定期限内尽早偿还货款而对 其付款额给予一定比例的扣减。向顾客提供这种现金折扣上的优 惠，主要目的在于吸引顾客为享受优惠而提前付款，缩短企业的平均 收款期。另外，现金折扣也能多招揽一些顾客前来购货，借此扩大销 售量。企业采用什么程度的现金折扣,要与信用期间结合起来考虑。不 论是信用期间还是现金折扣，都可能给企业带来收益，但也会增加成 本。当企业给予顾客某种现金折扣时，应当考虑折扣所能带来的收 益与成本孰高孰低，权衡利弊。因为现金折扣是与信用期间结合使用的，因此确定折扣程度的方 法与程序与前述确定信用期间的方法和程序一致，只不过要把所提