财务报表的编制

1、编辑本段财务报表的编制要求1、数字真实财务报告中的各项数据必须真实可靠,如实地反映企业的财务状况、经营成 果和现金流量。这是对会计信息质量的基本要求。2、内容完整财务报表应当反映企业经济活动的全貌，全面反映企业的财务状况和经营 成果，才能满足各方面对会计信息的需要。凡是国家要求提供的财务报表，各企 业必须全部编制并报送，不得漏编和漏报。凡是国家统一要求披露的信息，都 必须披露。3、计算准确日常的会计核算以及编制财务报表，涉及大量的数字计算，只有准确的计 算，才能保证数字的真实可靠。这就要求编制财务报表必须以核对无误后的账 簿记录和其他有关资料为依据,不能使用估计或推算的数据，更不能以任何方式

2、弄虚作假，玩数字游戏或隐瞒谎报。4、报送及时及时性是信息的重要特征，财务报表信息只有及时地传递给信息使用者， 才能为使用者的决策提供依据。否则，即使是真实可靠和内容完整的财务报告, 由于编制和报送不及时，对报告使用者来说，就大大降低了会计信息的使用价 值。5、手续完备企业对外提供的财务报表应加具封面、装订成册、加盖公章。财务报表封 面上应当注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或 者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人 （会计主管人员）签名并盖章;设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并 盖章。由于编制财务报表的直接依据是会计账簿，所有报表

3、的数据都来源于会计 账簿，因此为保证财务报表数据的正确性，编制报表之前必须做好对账和结账 工作，做到账证相符、账账相符、账实相符以保证报表数据的真实准确。编辑本段财务报表一一资产负债表一.资产负债表概述资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。资产负债表 主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容,并满足“资产=负债+所有者权 益”平衡式。（一）资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示, 在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。（二）负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示，在流 动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。（三）所有者

4、权益一般按照实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润 分项列示。二.资产负债表的结构我国企业资产负债表采用账户式结构,分为左右两方，左方为资产,右方为 负债和所有者权益。资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额” 两栏.其中“年初余额.栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额” 栏内所列数字填列。“期末余额”栏主要有以下几种填列方法：三.资产负债表的编制（一）根据总账科目余额填列。如“应收票据”、“交易性金融资产”、 “短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目，根据“应收票据”、 “交易性金融资产”、短期借款:“应付票据”、“应付职工薪酬”各总账 科目的余额直接填列；有

5、些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列， 如“货币资金”项目，需根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个 总账科目的期末余额的合计数填列。（二）根据明细账科目余额计算填列。如“应付账款”项目，需要根据“应付 账款”和“预付款项”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填 列；“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收款项”两个科目所属的 相关明细科目的期末借方余额计算填列.（三）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目， 需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将 在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金

6、额计算填 列。（四）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列.如资产负债表 中的“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等项目，应当根据“应收 账款”、长期股权投资”、“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备”、 “长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”等科目余额后的净额填列。 “固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、 “固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列；“无形资产项目，应当 根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销，“无形资产减值准备”备 抵科目余额后的净额填列。（五）综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，

7、 需要根据“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在 途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总 数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。“未分配利润”账目根据总账期末余额填列，分3种情况：1 “本年利润”贷方余额+“利润分配”贷方余额2”本年利润”借方余额+”利润分配”借方余额（以一号填列）3“本年利润”贷方余额一“利润分配”借方余额或利润分配”贷方余额一” 本年利润”借方余额（若借方余额大于贷方余额，以“一”号填列）编辑本段财务报表利润表一.利润表的概念和结构利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。我国企业的利润表采用多步式格

8、式，主要编制步骤和内容如下：第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、 管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变 动损失）和投资收益（减去投资损失），计算出营业利润；第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出 利润总额；第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或亏损）.普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜 在普通股过程中的企业，还应当在利润表列示每股收益信息。二、项目1、营业收入减:营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动净收益投资净收益2、

9、营业利润加：营业外收入减：营业外支出3、利润总额减：所得税4、净利润编辑本段财务报表一一现金流量表一.现金流量表概述现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报 表.我国企业现金流量表采用报告式结构,分类反映经营活动产生的现金流量、 投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一 期间现金及现金等价物的净增加额.（一）经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活 动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品、接受劳务、支付 工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。（二）投资活动产生的现金流量投资活

10、动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资 及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司 及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物。（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活 动产生的主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流 入和流出的现金和现金等价物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于 经营活动，不属于筹资活动。企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法，是指通过现 金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。采用直接法编制经营 活动的现金流量时,一般以利润

11、表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关 的项目的增减变动,然后计算出经营活动的现金流量。采用直接法具体编制现金 流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析 填列.二、应用举例【例】甲有限责任公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业。2007 年度公司有关资料如下：（1）当年共实现营业收入3600万元，发生营业成本2700万元.且企业所有营业活动均为销售商品和原材料，销售时共发生增值税销项税额612万元,购 进材料商品时共发生增值税进项税额476万元。（2）当年资产负债表部分项目资料如下：资产年初数年末数负债和所有者权益年初数年末数流动资产：流动负债：应收票据23

12、4000117000应付票据00应收账款234000477700应付账款585000175500预付账款00预收账款060000存货288（3）当年内企业未核销坏账损失，且年末为应收账款计提坏账准备2000元, 计提存货跌价准备300000元。要求：根据以上资料编制的调整分录，计算2007年度甲公司现金流量表中 “销售商品、提供劳务收到的现金”和“购买商品、接受劳务支付的现金”项目应填列金额。分析调整营业收入:借：经营活动的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金42051300应收账款243700（年末一年初）贷：营业收入36000000应收票据117000预收账款60000应交税费612000

13、0分析调整营业成本：借：营业成本27000000应付账款409500存货 1000000应交税费4760000贷：经营活动的现金流量购买商品、接受劳务支付的现金33169500编辑本段财务报表有“六看”财务报表主要是反映企业一定期间的经营成果和财务状况变动，对财务报 表可以从六个方面来看，以发现问题或作出判断。一看利润表对比今年收入与去年收入的增长是否在合理的范围内。像银广夏事件，利 润表上今年的收入比去年增加几百个百分点，这就是不可信的，问题非常明显。 那些增长点在50%100%之间的企业，都要特别关注。二看企业的坏账准备有些企业的产品销售出去，但款项收不回来,但它在账面上却不计提或提取 不

14、足，这样的收入和利润就是不实的。三看长期投资是否正常有些企业在主营业务之外会有一些其他投资，看这种投资是否与其主营业 务相关联，如果不相关联，那么，这种投资的风险就很大。四看其他应收款是否清晰有些企业的资产负债表上,其他应收款很乱，许多陈年老账都放在里面,有 很多是收不回来的。五看是否有关联交易尤其注意年中大股东向上市公司借钱，到年底再利用银行借款还钱，从而 在年底报表上无法体现大股东借款的做法。六看现金流量表是否能正常地反映资金的流向注意今后现金注入和流出的原因和事项。卓越总裁的理财顾问一报表篇各讲主要内容：第一讲资产负债表的阅读1.1资产负债表的结构1。2资产负债表的秘密1。3资产及其特点

15、L4负债及其特点5所有者权益的特点第二讲利润表及现金流量表的阅读2.1利润表反映的内容2。2利润表计算利润的步骤3现金流量表结构2。4会计报表附注的内容5财务情况说明书的内容第三讲财务会计报告分析3.1全球最受赞赏公司评价指标2财务会计报告分析方法3财务安全分析4偿债能力分析5公司盈利能力评价3。6经营效率分析第四讲报表之外看企业4。1财务报告不是全部2会计假设的影响3会计方法的影响4会计利润与现金流量5帐面价值和市场价值编辑本段财务报表的初步分析内容（1）阅读；（2）比较；（3）解释；（4）调整。资产负债表的初步分析资产负债表的初步分析，对于具有会计知识的报表使用人来说，阅读并理 解资产负债

16、表项目的含义并不困难。主要的问题是掌握阅读的顺序，以及把比 较、解释和调整结合起来，获得对企业财务状况的初步印象，为进一步分析建 立基础.（-）资产的初步分析资产负债表的左方列示的企业资产，代表了该企业的投资规模。资产越多 表明企业可以用来赚取收益的资源越多，可以用来偿还债务的财产越多.但是, 这并不意味着资产总是越多越好。资产并不代表收益能力，也不代表偿债能力。 资产规模只是代表企业拥有或控制的经济资源的多少。1、货币资金资产负债表中的“货币资金”项目反映企业库存现金、银行存款和其他货币 资金的期末余额。企业持有货币资金的目的主要是为了经营的需要、预防的需 要和投机的需要。企业持有过多货币资

17、金，会降低企业的获利能力；持有过少 的货币资金，不能满足上述需要并且会降低企业的短期偿债能力.货币资金过多 和过少，都会对扩大股东财富产生不利的影响。2、短期投资资产负债表上“短期投资”项目反映企业购入的能随时变现且持有时间不 准备超过1年（含1年）的投资成本。“短期投资跌价准备项目反映企业已计 提的短期投资跌价准备。“短期投资”项目金额减“短期投资跌价准备”项目金 额为短期投资净值。“短期投资净值”项目反映短期投资的市场价值。按照新的企业会计制度规定，在资产负债表中“短期投资”项目反映 短期投资的净额，而将“短期投资跌价准备”放在“资产减值明细表”中报告。3、应收款项应收款项包括应收账款和其

18、他应收款。资产负债表的“应收账款”项目，反 映企业尚未收回的应收账款净额；“其他应收款”反映尚未收回的其他应收款 净额。“坏账准备”项目是“应收账款”项目和“其他应收款”项目的抵减项 目，反映企业已提取、尚未抵消的坏账准备。“应收账款”项目和“其他应收款” 项目的合计，减“坏账准备”项目后的余额是应收款项净额。应收款项增长较大，应当分析其原因。一般说来，应收账款增加的原因主 要是三个：一是销售增加引起应收账款的自然增加；二是客户故意拖延付款；三是企业为扩大销售适当放宽信用标准，造成应收账款增加。4、存货在资产负债表上，“存货”项目反映企业期末在库、在途和在加工中的各 项存货的实际成本，“存货跌

19、价准备”项目反映计提的存货跌价准备，“存货” 项目减“存货跌价准备”项目的余额为“存货净额”项目，反映存货资产的可变 现净值。存货资产分为原材料、库存商品、低值易耗品、包装物、在产品和产成品 等.存货规模的变动取决于各类存货的规模和变动情况。5、其他流动资产资产负债表中的“其他流动资产”指除流动资产各项目以外的其他流动资 产，通常应根据有关科目的期末余额填列.当其他流动资产数额较大时，应在报 表附注中披露.6、长期投资在资产负债表中,反映长期投资的项目有以下几个：“长期股权投资”项目反映企业投出的期限在1年(不含1年)以上 的各种股权性投资的价值；“长期债权投资”项目反映企业购入的在1年内不能

20、变现或不准备变 现的债务和其他债权投资的本金利息和尚未摊销的溢折价金额。“长期投资减值准备”项目反映企业提取的长期股权投资和长期债权 投资的减值准备.“长期投资净值”项目反映长期投资的可收回金额，用“长期股权投 资”项目和“长期债权投资”项目的合计数减“长期投资减值准备”项目后的 余额填列。7、固定资产在资产负债表上，固定资产价值是通过以下项目反映的：“固定资产”项 目反映报告期末固定资产的原值.“累计折旧”项目反映企业提取的固定资产 折旧累计数。“固定资产减值准备”项目反映企业已提取的固定资产减值准备。“固定资产净值”项目反映固定资产原值减系计折旧、固定资产减值准备后的 余额.“工程物资”项

21、目反映各种工程物资的实际成本。“在建工程”项目反映 企业各项在建工程的实际支出。“固定资产清理”项目反映企业转入清理的资产 价值及在清理中发生的清理费用等。将工程物资、在建工程和固定资产清理项 目纳入固定资产总额中，是因为它们具有固定资产的特点.影响固定资产净值升降的直接因素包括固定资产原值的增减、固定资产折 旧方法和折旧年限的变动和固定资产减值准备的计提.8、无形资产无形资产按取得时的实际成本作为入账价值,在取得当月起在预计使用年 限内分期平均摊销，计入损益。无形资产应按账面价值与可收回金额孰低计量, 对可收回金额低于账面价值的差额,应计提无形资产减值准备.在资产负债表中 无形资产通过以下3

22、个项目反映。“无形资产”项目，反映无形资产的摊余价值。“无形资产减值准备”项目，反映无形资产可收回金额低于账面价值 的差额。“无形资产净额”项目，反映无形资产的可收回金额，是“无形资产”项目减“无形资产减值准备”项目的差额.无形资产是以净额计入资产总值的。9、递延税款借项递延税款借项项目反映企业尚未转销的递延税款的借方余额。该项目反映 由于时间性差异,应纳税所得额大于会计利润，企业尚未转回的应纳所得税大于 所得税费用的金额（二）负债的初步分析1、流动负债流动负债是指在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。一般包 括:短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、应付工资及应付福利费、应付 股利

23、、应交税金等项目.流动负债具有两个特征：一是偿还期在一年内或超过一年的一个营业周期 内；二是到期必须用流动资产或新的流动负债偿还.2、长期负债长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务.企业 的长期负债一般包括：长期借款、应付债券、长期应付款等项目。在我国的会计实务中，除长期应付债券按公允价值入帐外,其他长期负债一 般直接按负债发生时的实际金额记帐.3、递延税款贷项“递延税款贷项”项目反映企业尚未转销的递延税款的贷方余额。与递延 借项不同的是“递延税款贷项”项目反映由于时间性差异，应纳税所得额小于 会计利润，企业尚未转回的应纳所得税小于所得税费用的金额，与“递延税款借 项”项目

24、正好相反。（三）股东权益的初步分析企业组织形式不同,所有者权益的表现形式也不同.在股份有限公司，所有 者权益以股东权益的形式表示O1、股本股本是股份有限公司通过股份筹资形成的资本.股份公司在核定的股本总 额和股份总数的范围内发行股票，股票面值与股份总数的乘积为股本。一股情 况下，股本相对固定不变，企业股本不得随意变动，如有增减变动，必须符合 一定的条件。2、资本公积资本公积指由股东投入，但不构成股本，或从其他来源取得的属于股东的 权益，主要包括两项内容：一是股票溢价；二是资本本身的增值.资本公积在资 产负债表的“资本公积”项目列示，表示会计期期末资本公积的余额。3、盈余公积盈余公积是指企业按规

25、定从净利润中提取的各种累计留利。主要包括三部 分.(1)法定盈余公积。(2)任意盈余公积。(3)法定公益金.盈余公积按实际提取数计价,资产负债表的“盈余公积”项目反映会计期 期末盈余公积的余额。4、未分配利润从数量上来说，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减 去提取的盈余公积和分出利润后的余额。资产负债表的“未分配利润”项目反 映企业尚未分配的利润，如果是尚利润表的初步分析利润表的初步分析可以分为净利润形成分析和利润分配分析两个部分。（一）净利润形成的初步分析净利润的形成过程，反映在利润表的上半部分。它包括四个步骤:主营业务利润的形成、营业利润的形成、利润总额的形成和净利润的形

26、成.在进行分析时，一 般应与会计核算的综合过程相反，从净利润开始，逐步寻找净利润形成和变动 的原因。在分析上述利润形成各步骤时，应特别关注是否存在报表粉饰问题。报表 粉饰的主要途径有：(1)提前确认收入，例如提前开具销售发票、滥用完工百分比法、存在重 大不确定性时确认收入、在仍需提供未来服务时确认收入等；(2)延后确认收入，例如不及时确认已实现收入等；(3)制造收入事项，例如年底虚作销售并在第二年退货、利用一个子公司 出售给第三方而后由另一子公司购回以避免合并抵消等；(4)不当的费用资本化；例如将不应资本化的借款费用予以资本化处理、 研究开发费用的资本化等；(5)递延当期费用，例如广告费用跨期

27、分摊、开办费和递延资产摊销期变 动等；(6)潜亏挂帐，例如少转完工产品成本和已销产品成本、报废的存货不在 账面上注销、不良资产挂帐、高估存货价值、少计折旧、不及时确认负债等：(7)利用关联方交易操纵利润，例如托管、经管、转嫁费用负担、资产重 组和债务重组等：(8)利用非经常性损益操纵利润，例如出售、转让和资产置换、债务重组 等；(9)变更折旧方法和折旧年限；(10)变更长期股权投资的核算方法；(H)改变合并报表的合并范围等。为了发现报表粉饰的线索，分析时应注意以下几方面的资料：(1)注册会计师的审计报告；(2)公司管理当局对审计报告的解释性说明或保留意见的说明；(3)会计报表附注中关于会计政策

28、和会计估计变更的披露、会计报表合并 范围发生变动的披露、关联方交易的披露、非经常性损益项目的披露等。此外，连续观察若干年度的财务报表，也有助于发现报表粉饰情况。(二)利润分配的初步分析利润分配的过程及结果反映在利润表的下半部分。该表的“未分配利润”与资产负债表的“未分配利润”衔接，因此可以把利 润表看成是资产负债表“未分配利润”的注释。未分配利润是指公司历年净利润数字,经扣除历年累计分配后的余额。未分配利润;历年累计盈余一历年累计分配二年初未分配利润+本年净利润-本年利润分配历年累计盈余的来源包括经营损益、投资损益、筹资损益、前期损益调整 等。历年累计分配包括分给股东的利润、提取盈余公积和转增

29、资本等。未分配 利润是两者的差额，代表着可供以后向股东分配红利的盈余。初步分析的方法使用的技术方法主要是总量指标差额比较和结构百分比比较。编辑本段财务报表的浏览方法年报是公司对其报告期内的生产经营概况、财务状况等信息的正式的、详 细的报告。投资者阅读年报后可以对上市公司的基本概况、生产经营情况有较 完整的轮廓和大致的了解。年报披露的内容都是投资者完整了解公司时所必要的、有用的信息。投资者只有对年报披露的所有信息进行认真地阅读分析后，才 能尽可能减少遗漏年报所包含的重大线索与信息，发掘出年报信息中隐含的投资机会。目前，沪深两地上市公司已达1000多家，年报披露由于及时性要求集中在 一个较短的时间

30、段内公布，大量年报的“文山字海”令许多想完整阅读年报的 投资者无暇应付.多数人对年报的阅读往往是走马观花，一晃而过.这种匆匆而 过的年报阅读方式与不读年报没有实质性差别。投资者不可能从对年报的惊鸿 一瞥中发现年报中透露的有价值的信息。但要对每家上市公司的年报全面地仔 细阅读、分析对多数投资者甚至许多专业人士来说也是不现实的。由于年报披露的信息、内容是针对所有的年报读者，它包括上市公司现有 股东、潜在的投资者，债权人及其他各种性质的读者，所以作为普通投资者所 想要了解和研究的主要内容、信息往往集中在年报的几个重要部分中的少数地 方.抓住了这些部分的要点，投资者就可对上市公司基本情况有一个初步的了

31、解. 这些信息主要集中在会计资料和业务资料、董事会报告、财务报告三部分。会 计资料和业务资料向投资者提供了上市公司报告期内的诸如主营业务收入、净 利润、每股净资产、每股经营活动产生的现金流量净额等基本的财务数据和指 标；董事会报告向投资者陈述了报告期内公司经营情况、财务状况、投资情况 等基本信息;财务报告则包括审计报告及资产负债表、损益表、现金流量表三大 会计报表等内容。审计报告中，注册会计师就年报本身编制时是否规范，所提 供的信息是否真实向投资者提供了一份专业的报告。信息质量的高低是投资者 从年报中发掘有价值线索的关键.目前我国上市公司报表编制时普遍存在不规范现象,注册会计师对年报的 审计意见更应引起投资者的关注.三大会计报表就上市公司资产负债结构、盈利 能力、现金流动