财产物资的核算

1、第二节 财产物资的核算企业的财产物资主要是指存货和固定资产。一、存货概述（一）存货的分类存货的分类存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、 物料等。 为了加强存货管理， 提供有用的会计信息，应科学合理地进行存货的分类。1）存货按其经济内容可以分为原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、包装物、低值易耗品等。2）存货按存放地点可以分为：库存存货、在途存货、加工中存货。（二）存货的入账价值的确定企业取得的存货应当按照成本进行初始计量。 存货成本包括采购成本、 加工成本和其他成本。外购存货的成本外购存货的采购成本一般包括采购

2、价格， 进口关税和其他税金、运输费、装卸费、 保险 费以及其他可直接归属于存货采购的费用。加工存货的成本存货的加工成本是指企业再进一步加工存货的过程中发生的追加费用， 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本， 应按照投资合同或协议约定的价值确定， 但合同或协议约定价值不公允的除外。盘盈存货的成本盘盈的存货应当按照同类或类似存货的重置成本作为实际成本。此外， 存货按来源分还有委托加工的存货， 接受捐赠的存货、 债务重组取得的存货以及非货币性资产交换换入的存货等， 应按相关会计准则的规定正确确定其入账价值， 本书不做介绍。（三）发出存货的计价方法企业会

3、计准则规定，企业领用发出的存货，按照实际成本核算的， 可以采用先进先出法、 全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。【例1015某企业的A材料在20X9年4月1日的期初存货为 400件，单价为20元, 金额为8 000元。4月份A材料的收发情况如下：4月5日购入300件单价22元金额6 600元8日购入200件单彳2 24元金额4 800元14日发出350件20日购入400件单彳2 26元金额10 400元22日购入200件单彳2 28元金额5 600元27日发出500件30日发出450件（1）先进先出法。先进先出法是假定先收到的存货先发出，或先收到的存货先耗用，并

4、根据这种假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价的方法。具体做法是；收到有关存货时，逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出法的原则计价，登记存货的发出成本和结存金额。需要说明的是，假定先入库的先发出，纯粹是为了计价，与存货实际入库和发生次序没有关系。先进先出法的优点是在物价上涨或下跌时， 期末库存存货的成本接近市价。缺点是一次 发出存货涉及不同批次、 不同单价的，需要按两个以上不同的单价计算存货的发出成本，计价较为复杂。表102原材料明细分类账（先进先出法）20X9 年凭 k收入发出结存号单单数单月日h数量金额数量金额量金额价价价4期初余额400208 000咯4

5、00208 00045购入300226 600300226 600400208 00048购入200244 800300226 600200244 80050201 000414发出350207 000300226 600200244 80050201 000300226 600420购入4002610 400200244 8004002610 40050201 000购入300226 600422200285 600200244 8004002610 40020028 5600427发出503001502022241 0006 6003 600504002002426281 20010 40

6、05 600430发出5040024261 20010 400200285 600430本期发生额及余 额1 10027 4001 30029 800 200285 600答疑编号 05210040120X9 年 4 月发出存货的成本=(350X20) + (50X20 +300X 22 +150X24) 十 (50X24 +400 X26)=29 800 (元)月末结存存货成本= 8000+ 27400 29800 = 5600 (元)(2)全月一次加权平均法。全月一次加权平均法是以期初存货数量和本期收入存货数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货和月末结存存货实际成本的

7、方法，其计价公式为：加权平均单价=(期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本)/ (期初结存存货数量+本期收入存货数量)本期发出存货实际成本=本期发出存货数量X加权平均单价期末结存存货实际成本=期末结存存货数量X加权平均单价或：期末结存存货实际成本=期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本-本期发出 存货实际成本。表103原材料明细分类账20X9年凭 证摘要收入发出结存月日号 码数量单价金额数量单价金额数量单价金额4略期初余额400208 00045购入300226 60070048购入200244 800900414发出350550420购入4002610400950422购入20028

8、5 6001 150427发出500650430发出450200430本期发生额及 余额1 10027 4001 30023.603068020023.604 720答疑编号052100402加权平均单价=（8 000 +27 400 ） / （400+ 1100） = 23. 60（元）本期发出存货实际成本=1300X 23.60 = 30 680 （元）期末结存存货实际成本=200X 23.60 = 4 720 （元）（3）移动加权平均法。移动加权平均法是指在每次收入存货以后就计算出新的平均单 位成本的一种方法，即本批收入存货的成本加原有库存的成本，除以本批收入存货数量加 原有库存数量，据

9、以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价。其计算公式为：移动加权平均单价=（原有库存成本+本批收入存货的实际成本）/ （原有存货数量+ 本批收入存货数量)本批发货成本=本批发货数量X存货加权平均单价 表104原材料明细分类账(移动加权平均法)20X9年凭 正摘要收入发出结存月日b-数量单价金额数量单价金额数量单价金额41in期初余额400208 00045购入300226 60070020.8614 60048购入200244 80090021.5619400414发出35021.567 54655021.5611 854420购入400261040095023.4322 254422购入20

10、0285 6001 15024.2227 854427发出50024.221211065024.2215 744430发出45024.221089920024.224 845430本期发生额及 余额1 100274001 3003055520024.224 845(4)个别计价法。个别计价法是以每一批存货的实际进价作为该批发出存货成本的一种方法。其计算公式为：每批存货发出成本=每批存货发出数量X该批存货实际进货单价采用个别计价法，财会部门应按存货购进批次设置存货明细账，业务部门应在发货单上注明批次，仓库部门应按库存购进批次分别堆放。个别计价法便于逐笔结转发出存货成本，计算比较正确，但工作量较大

11、，使用于进货批次少，能分清批次发货的品种。二、原材料原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种 原材料、主要材料和外购半成品、以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料的日常收发及结存， 既可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。 教材中只介绍实际成本核算的收发账务处理。(一) 账户设置“原材料”账户，用于核算库存原材料的收入，发出和结存情况。在原材料按实 际成本核算时，借方登记入库原材料的实际成本，贷方登记发出原材料的实际成本，期末余额在借方，表示库存原材料的实际成本。“在途物资”账户，用于核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种材料物资 的实

12、际成本。借方登记企业购入材料物资但是尚未入库的实际成本，贷方登记验收入库的材料物资的实际成本，期末余额在借方，表示在途物资的实际成本。“应付账款”账户，用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支 付的款项。该账户属于负债类账户，贷方登记企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动尚未支付的款项， 借方登记偿还的应付账款， 期末余额一般在贷方， 反映企业尚未支付的应付账款。（ 4）“预付账款”账户，用于核算企业按照合同规定预付的款项。本账户的借方登记预付的款项及补付的款项， 贷方登记收到所购物资是根据有关发票账单记入“原材料”账户的金额及收回多付款项的金额， 如果期末余额在借方， 反映企业

13、实际预付的款项， 如果期末 余额在贷方，则反映企业应付或补付的款项。（二）购入材料企业从外部购入的材料， 由于采用的结算方式不同， 原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，因此，在会计处理上也有所不同。（ 1）对于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业在支付贷款、材料验收入库后、应根据结算凭证、 发票账单等确定的材料成本， 借记“原材料”账户， 根据增值税专用发票上注明的税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，按照实际结算方式，贷记“银行存款、其它货币资金、应付票据、应付账款”等账户。100 000 元，【例 10 16】某企业购入甲材料一批，增值税专用发票上注明的货款为

14、增值税为 17 000 元，材料已验收入库，货款已通过转账支票付讫。正确答案借：原材料甲材料 100 000应交税费应交增值税（进项税额） 17 000贷：银行存款117 000（ 2）对于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达（或尚未验收入库）的业务，应根据结算凭证、发票账单等，借记“在途物资”、“应交税费应交增值税（进项税额） ”账户， 贷记“银行存款”或“应付票据”等账户， 待材料到达验收入库后再根据收料单，借记“原材料”账户，贷记“在途物资”账户。【例 10 17】某企业采用汇兑结算方式向 A 企业购入丙材料一批，专用发票上注明货款 40 000 元，增值税 6 800 元，运

15、杂费 200 元，材料尚未到达。 答疑编号 052100502正确答案借：在途物资丙材料 40 200应交税费应交增值税（进项税额） 6 800贷：银行存款47 000【例10 18】承【例10 17】 ，上述购入的丙材料已收到，并验收入库。正确答案借：原材料丙材料 40 200贷：在途物资丙材料 40 200（ 3）对于材料已到并验收入库，但发票、账单等结算凭证味道，贷款尚未支付的采购业务，为了简化核算手续，在当月发生的，可以暂不进行会计处理，待收到发票账单时，再按实际价款进行会计处理。 在月末时，对于那些账单发票尚未到达的入库材料，应按暂估价入账，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户。

16、下月作相反的会计分录，予以冲回。【例 10 19】某企业采用委托收款结算方式从B 公司购入丙材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，暂估价为 52 000 元。 答疑编号 052100504正确答案借：原材料丙材料 52 000贷：应付账款暂估应付账款 52 000下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款 52 000贷：原材料丙材料 52 000注意：今年新教材改版，不再做红字分录而是做相反的分录冲销。【例 10 20】承【例 10 19】，上述购入的丙材料于次月收到发票账单，货款 50000元，增值税8 500 元，已用银行存款付讫。 答疑编号 052100505正

17、确答案 借：原材料丙材料丙材料应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款50 0008 50058 500（ 4 ） 采用预付贷款的方式采购材料， 应在预付材料价款时按照实际预付金额， 借记“预付账款”账户， 贷记“银行存款”账户； 已经预付贷款的材料验收入库， 根据发票账单等所列的价款、税额等，借记“原材料”、“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，贷记“预付账款”账户； 预付账款不足，补付上项货款，按补付金额，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户； 退回上项多付的款项， 借记“银行存款”账户，账户。【例1021】A企业与B企业的购销合同规定，A企业为购买甲材料向元货款的80%，计3

18、20 000 元，货款已通过汇兑方式汇出。根据上述资料，会计分录：贷记“预付账款”贷记账户，“预付账款”B 企业预付 400 000A 企业应作如下 答疑编号 052100506正确答案借：预付账款 B 企业320 000贷：银行存款320 000【例1022】承【例10 21，A企业收到B企业发来的甲材料，已验收入库，有关发票账单列明，该批货物的货款400 000 元，增值税68 000 元， B 企业代垫运杂费 5 000 元。A企业已将所欠款项以银行存款付讫。A企业应作如下会计分录： 答疑编号 0521005071）材料验收入库时：借：原材料甲材料 405 000应交税费应交增值税（进项

19、税额） 68 000贷：预付账款 B 企业473 0002）补付货款时：借：预付账款 B 企业153 000贷：银行存款153 000（三）接受投资收到材料接受投资的一方， 对于投入的材料应按按照税法的规定， 投资方开具增值税专用发票； 照收到的增值税专用发票上注明的不含税的材料价值，借记“原材料”账户，按两者之和， 贷记“实收资本”账户。【例10 23】A企业接受B企业投资转入原材料一批，材料投资作价为100 000元，增值税专用发票上注明增值税为 17 000 元。应作如下会计分录： 答疑编号 052100508正确答案借：原材料100 000应交税费应交增值税（进项税额） 17 000贷

20、：实收资本1 17 000（四）发出材料的会计处理企业各生产单位及有关部门领用的材料具有种类多、业务频繁等特点。为了简化核算，可以在月末根据“领料单”或“限额领料单”中有关领料的单位、部门等加以归类，编制“发料凭证汇总表”， 据以编制记账凭证， 登记入账。 企业可根据其实际情况选择先进先出法、加权平均法、移动加权平均法或个别计价法等方法确定发出材料的实际成本。【例 10 24】某企业8 月份“发料凭证汇总表”列示：基本生产车间生产产品领用甲材料 500 000 元，辅助生产车间领用 200 000 元，车间管理领用甲材料 6 000 元，企业行政管理部门领用甲材料2 000 元。应根据“发料凭

21、证汇总表”作如下会计分录：正确答案借：生产成本基本生产成本500 000辅助生产成本200 000制造费用 6 000管理费用2 000贷：原材料甲材料 708 000三、库存商品（一）库存商品的内容库存商品是指企业生产加工完成可供出售的产成品或外购用于销售的商品， 对于不同的行业， 库存商品的形式和名称不尽相同。 在工业企业， 库存商品主要表现为生产完工的产品；在商品流通企业， 库存商品主要表现为外购商品； 在房地产开发企业， 库存商品主要表现为开发完工的房屋建筑物； 在农业企业，库存商品主要表现为收获的农产品。 因此， 库存商品具体包括库存产成品、外购商品、放在门市部准备出售的商品、发出展

22、览的商品、 寄存在外的商品、 接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。 已完成销售手续、 但 购买单位在月末未提取的产品， 不应作为企业的库存商品， 而应作为代管商品处理， 并单独 设置代管商品备查簿进行登记。 库存商品可以采用实际成本核算， 也可以采用计划成本核算。本书只介绍实际成本法。为了反映和监督库存商品的增减变动及结存情况， 企业应当设置“库存商品”账户， 借 方反映登记验收入库的库存商品成本， 贷方登记发出的库存商品成本， 期末余额在借方， 反 映各种尚未销售的库存商品的实际成本或计划成本。（二）库存商品的账务处理产品生产完工验收入库对于库存商品采用实际成本核算的工业企

23、业， 当产品生产完成验收入库时， 应按实际成本，借记“库存商品”账户，贷记“生产成本基本生产成本”账户。【例 10 25 】甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库A 产品 1 000 件，实际单位成本 5 000元，计5 000 000元；B产品2 000件，实际单位成本1 000元，计2 000000 元。甲公司应编制如下会计分录：借：库存商品 A 产品5 000 000 B 产品2 000 000贷：生产成本基本生产成本A 产品5 000 000B 产品2 000 000外购商品对于库存商品采用实际成本核算的商品流通企业， 当产品购入时， 应按采购时实际发生的支出 （包括买价、 相关

24、税费不含可以抵扣的增值税、 及其他相关费用） ， 借记“库存商品”、 “应交税费应交增值税（进项税额）”账户，贷记“应付账款”等账户。【例1026甲公司购入 A商品一批，取得增值税发票，注明价款10 000元，增值税税额 1 700 元，甲公司开出银行支票一张支付上述价款。 答疑编号 052100511正确答案借：库存商品 10 000应交税费应交增值税（进项税额） 1 700贷：银行存款11 700销售商品企业销售商品、 确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等账户， 贷记“库存商品”账户。【例10 27】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的A产品500件，B产品1 50

25、0 件。该月A 产品实际单位成本5 000 元， B 产品实际单位成本1 000 元。在结转其销售成本时，甲公司应编制如下会计分录： 答疑编号 052100512正确答案借：主营业务成本4 000 000贷：库存商品一一 A产品2 500 000 B 产品1 500 000四、固定资产固定资产是企业重要的劳动资料， 加强其核算和管理， 对于保护企业资产的完整， 正确 地确定企业的经营损益具有十分重要的意义。（一）固定资产的含义和分类固定资产是指为生产产品、 提供劳务、 出租或经营管理而持有的， 使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。定义所说的使用寿命是指企业使用固

26、定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业固定资产种类繁多， 根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标准， 可以分为不同的类别。 企业应当选择适当的分类标准， 将固定资产进行分类， 以满足经营管理的需要。按经济用途分类固定资产按经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。按使用情况分类固定资产按使用情况分类， 可分为使用中的固定资产、 未使用的固定资产和不需用的固定资产。按所有权分类固定资产按其所有权分类，可分为自有固定资产和融资租入固定资产。综合分类固定资产按经济用途和使用情况进行综合分类，可分为七大类：1）生产经营用固定资产。2）非生产经营用固

27、定资产。3）租出固定资产，指在经营性租赁方式下出租给外单位使用的固定资产。4）不需用固定资产。5）未使用固定资产。6）土地，指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价格内，不单独作为土地价格入账。7）融资租入固定资产，指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理与核算。（二）固定资产的初始计量按照企业会计准则第 4 号固定资产规定，固定资产应当按照取得成本计量。固定资产取得时的实际成本是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、 必要的支出， 它反映的是固定资产处于可使用状态时的实际成本。 企业的固定资产

28、在达到预定可使用状态前发生的一切合理的、 必要的支出中既有直接发生的， 如支付的固定资产的买价、包装费、运杂费、安装费等，也有间接发生的，如固定资产建造过程中应予以资本化的借款利息等， 这些直接的和间接的支出对形成固定资产的生产能力都有一定的作用， 理应计入固定资产的价值。 一般来说， 构成固定资产取得时实际成本的具体内容包括买价、 运输费、保险费、包装费、安装成本、相关税费等，但不包括允许抵扣的增值税进项税额。由于固定资产的来源渠道不同， 其价值构成的具体内容也有所差异， 固定资产取得时的入账价值应当根据具体情况分别确定：外购的固定资产， 其成本包括买价、 进口关税等相关税费， 以及为使固定

29、资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出， 如场地整理费、 运输费、 装卸费、安装费和专业人员服务费等。 购买固定资产取得的增值税专用发票上注明的增值税额，不应计入固定资产的入账价值， 而应计入“应交税费应交增值税 （进项税额） ”账户 。（新准则规定）自行建造的固定资产， 应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。投资者投入的固定资产， 应按投资各方签订的投资合同或协议约定的价值 （不包括增值税）作为入账价格，合同或协议约定价格不公允的除外。盘盈的固定资产， 按同类或类似固定资产的重置价值， 减去根据其新旧程度估计的已提折旧后的余额作为入账价值。固

30、定资产的入账价值中，还包括企业为取得固定资产而缴纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。（三）固定资产核算的账户设置为了核算固定资产，企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等账户，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。“固定资产”账户核算企业固定资产的原价， 借方登记企业增加的固定资产原价， 贷方登记企业减少的固定资产原价， 期末借方余额， 反映企业期末固定资产的账面原价。 企业应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”， 按固定资产类别、 使用部门

31、和每项固定资产进行明细核算。“累计折旧”账户属于“固定资产”的调整账户， 核算企业固定资产的累计折旧， 贷方登记企业计提的固定资产折旧， 借方记登记处置 （包括出售、 损毁、 报废、 对外投资等情况）固定资产转出的累计折旧，期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。“在建工程”账户核算企业基建、 更新改造等在建工程发生的支出， 借方登记企业各项在建工程的实际支出， 贷方登记完工工程转出的成本， 期末借方余额反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程成本。“工程物资”账户核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。 借方登记企业购入工程物资的成本， 贷方登记领用工程物资的成本， 期末借方余额，

32、 反映企业为在建工程准备的各种物资的成本。“固定资产清理”账户核算企业因出售、损毁、报废、对外投资等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用，借方登记转出固定资产价值、清理过程中应支付的相关税费及其他费用，贷方登记清理完成固定资产实际发生的净损失，期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产净损失。该账户应按被清理的固定资产项目设置明细账户，进行明细核算。（四）取得固定资产固定资产的增加，按其来源不同分为：投资者投入的固定资产，购置的固定资产， 自行建造的固定资产， 接受捐赠的固定资产和盘盈的固定资产等等， 企业应当分别不同来源进行会计处理。投资者投入的固定资产企业对投资者投资转入的机

33、器、 设备等固定资产， 一方面要反映本企业固定资产的增加，另一方面要反映投资者投资额的增加。【例1028】A企业收到B企业投入的一台机床，B企业所记录的该机床账面原价为100000 元，已提折旧 10 000 元； A 企业接受投资时，投资合同约定按该固定资产的账面净值确认投资额，并且该约定价值是公允的（假定不考虑增值税） 。 A 企业收到该机床时，应作如下会计分录： 答疑编号 052100601正确答案借：固定资产 90 000贷：实收资本90 000购入的固定资产（ 1）购入不需要安装的固定资产企业购入不需要安装的固定资产， 应按实际支付的买价、 运杂费、 进口关税等相关税费，以及为使固定

34、资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出， 作为购入的固定资产原价入账， 借记“固定资产”账户， 购买固定资产取得的增值税专用发票上注明的增值税额， 借记“应交税费应交增值税（进项税额） ”账户， 贷记“银行存款”账户。【例 10 29】某企业购入不需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票注明价款为20 000 元，增值税额3 400 元，运输费用结算单据上注明的运输费用为 1 000 元（运输费按 7%的扣除率计算的增值税额允许抵扣），全部款项以银行存款支付，设备运达企业并达到预定可使用状态， ，应作如下会计分录：借：固定资产 20 930应交税费应交增值税（进项税额）

35、3 470贷：银行存款24 400（ 2）购入需要安装的固定资产企业购入需要安装的固定资产的支出以及发生的安装费用等均应通过“在建工程”账户核算， 待安装完毕达到预定可使用状态时， 按其实际成本由“在建工程”账户转入“固定资产”账户。【例10 30】某企业购入需要安装的机器一台，取得的增值税专用发票列明价款为 40 000元，增值税额为 6 800 元，运输费用结算单据上注明的运输费为 1 000 元（运输费按7%的扣除率计算的增值税额允许抵扣） ，包装费为2 000 元，发生安装费 2 200 元，款项全部以银行存款支付。该机器安装完毕达到预定可使用状态。应作如下会计分录： 答疑编号 052

36、10060342 9306 87049 8001）支付机器价款、运输费、包装费和增值税：借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（ 2）支付安装费： 借：在建工程贷：银行存款（ 3）安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产贷：在建工程2 2002 20045 13045 130自建的固定资产企业自行建造的固定资产是指自行建造房屋、 建筑物、 各种设施， 以及进行大型机器设备的安装工程 （如大型生产线的安装工程） 等， 按实施的方式不同分为自营工程和出包工程两种。由于采用的方式不同，其会计处理也不同，教材中只要求对自营工程进行核算。自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工

37、人员施工的建筑工程和安装工程，主要通过“工程物资”和“在建工程”账户进行核算。企业采用自营方式进行固定资产工程建设，购入为工程准备的物资，按价款和运杂费等，借记“工程物资”账户， 按增值税专用发票上注明的增值税额和运输费用结算单据上注明的运输费用的7%计算的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，按支付的价税款和运杂费用， 贷记“银行存款”等账户； 建造固定资产领用工程物资时借记“在建工程”账户， 贷记“工程物资”账户； 自营工程发生的其他费用 （如应负担的职工薪酬等） ，按实际发生额，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款” （或“应付职工薪酬”）等账户； 工程完工达到预定可使用

38、状态时， 企业应计算固定资产的实际成本， 编制交付使用固定资产明细表，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。企业建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当按照工程预算、造价等估计价值确定其成本转入固定资产，并计提固定资产折旧，待办理竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。【例 10 31】 某企业采用自营方式建造生产设备， 以银行存款购入建造设备用材料200000 元，支付的增值税额为 34 000 元，购入的材料全部用于工程建设；该工程应负担工程建筑人员薪酬 84 000 元；另以银行存款支付工程其他支出 20 000 元；工程

39、完工达到预定可使用状态并办理了竣工决算手续。应作如下会计分录：1）购入工程用材料：借：工程物资200 000应交税费应交增值税（进项税额） 34 000贷：银行存款234 0002）领用工程材料：借：在建工程200 000贷：工程物资200 0003）分配应负担工程人员薪酬：借：在建工程84 000贷：应付职工薪酬 84 0004）支付工程其他支出：借：在建工程20 000贷：银行存款20 0005）工程完工达到预定可使用状态并办理竣工决算手续：借：固定资产 304 000贷：在建工程304 000（五）固定资产折旧固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内， 按照确定的方法对应计折旧额进行的系统

40、 分摊。固定资产系统分摊的这部分价值， 形成折旧费用，在固定资产的有效使用年限内分摊 计入各期成本费用。企业应当按月计提折旧， 并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。固定资产计提折旧时，应以月初可提取折旧的固定资产账面原值为依据。当月增加的固定资产， 当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧；已提足折旧的固定资产，无论能否继续使用均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原值减去预计净残值加上预计清理费用后的余额。因此企业每月应计提的固定资产折旧可按下列公式计算：当月固定资产应计提的折旧额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额一上月减少固定资产应计提的折旧额。企业计提的固定资产折旧， 应根据固定资产用途， 分别计入有关成本费用。 对于生产车 间用固定资产计提的折旧， 计入“制造费用”账户；行政管理部门使用固定资产计提的折旧， 计入“管理费用”账户等。在会计实务中，各月计提折旧的工作一般是通过编制“固定资产折旧计算表”来完成 的。【例1