财务报告讲义

1、财务报告讲义第十二章财务报告第一节财务报告概述财务报告=财务报表+财务状况说明书 财务报表=四表一注会计报表包括对外报表（财务报表），也包括对内报表（如成本报表）。资产负债表属于静态报表，利润表、现金流量表和所有者权益变动表属于动态报表。财务报表项目金额间的相互抵消：一是扣除减值准备，二是非日常损益。知识点 1 1 ：资产负债表的填列 第二节 资产负债表 一、资产负债表的内容及结构 资产负债表项目，先按流动性排列，再按货币性排列。二、金融资产和金融负债允许抵消和不得抵消的要求金融资产和金融负债一般情况下应当资产负债表内分别列示，不得相互抵消。特殊情况下，满足特定条件的，可以以抵消后的净额列示。

2、三、资产负债表的编制方法（一）本表“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末数”栏内所列数字填列。（二）本表“期末数”各项目的填列方法1. 资产负债表各项目的计算（ 1）“货币资金”项目“货币资金”项目=库存现金+银行存款+其他货币资金注：没有特别说明的话，公式右边的项目代表相应会计科目的期末余额，下同。“交易性金融资产”项目“交易性金融资产”项目=交易性金融资产“应收票据”项目“应收票据”项目=应收票据坏账准备（相关部分）“应收账款”项目 例1- 2 ”应收账款”项目=”应收账款”明细科目的借方余额“预收账款”明细科目的借方余额坏账准备（相关部分）（ 5）“预付款项”项目“预付款

3、项”项目=“预付账款”明细科目的借方余额+ “应付账款”明细科目的借方余额（6） “应收利息”项目“应收利息”项目=应收利息坏账准备（相关部分）（7） “应收股利”项目“应收股利”项目=应收股利坏账准备（相关部分） 资产负债表项目 3 （ 8）“其他应收款”项目 “其他应收款”项目=其他应收款坏账准备（相关部分）（9） “存货”项目（8个科目）例3 “存货”项目=在途物资+原材料+周转材料+库存商品+生产成本+ 委托加工物资发出商品存货跌价准备 “存货”项目注释（ 1）“原材料”，含“材料成本差异”，“材料成本差异”期末若为贷方余额，则按负数计算。2）“生产成本”科目反映期末在产品成本；季节性

4、生产企业“制造费用” 期末余额构成在产品。3）受托代销商品一受托代销商品款=04）“在途物资”- “材料采购”。5）“发出商品”包括委托代销商品。6）“劳务成本”、“商品进销差价”等科目的内容此处不予以考虑。10）“一年内到期的非流动资产”项目主要包括长期待摊费用一年内摊销的部分，持有至到期投资1 年内到期的部分，可供出售金融资产1 年内到期的部分，长期应收款1 年内到期的部分。11）“其他流动资产”项目根据有关科目的期末余额填列。（12） ”可供出售金融资产”项目 “可供出售金融资产”项目=可供出售金 融资产（13） “持有至到期投资”项目 “持有至到期投资”项目=持有至到期投 资 1 年内

5、到期的部分持有至到期投资减值准备（ 14）“长期应收款”项目“长期应收款”项目=长期应收款-1年内到期的部分-未实现融资收益-坏账准 备（相关部分） （15） “长期股权投资”项目 “长期股权投资”项目=长期股权 投资长期股权投资减值准备（ 16）“投资性房地产”项目“投资性房地产”项目=投资性房地产-投资性房地产累计折旧（摊销）-投资性房地产减值准备公允价值模式下，本项目根据科目余额填列。（17） “固定资产”项目“固定资产”项目=固定资产一累计折旧一固定资产减值准备 （18） “在建工程”项目 “在建工程”项目=在建工程在建工程减 值准备 （19） “工程物资”项目“工程物资”项目=工程物

6、资工程物资减值准备（20） “固定资产清理”项目“固定资产清理”项目=固定资产清理（贷方余额以“”号填列）（21） “生产性生物资产”项目“生产性生物资产”项目=生产性生物资产生产性生物资产累计折旧生产性生物资产减值准备（ 22）“油气资产”项目“油气资产”项目=油气资产-累计折耗-油气资产减值准备（23） “无形资产”项目“无形资产”项目=无形资产-累计摊销-无形资产减值准备 （ 24）“开发支出”项目 根据“研发支出 - 资本化支出”科目期末余额填 列。（25） “商誉”项目 “商誉”项目=商誉商誉减值准备 （26） “长期待 摊费用”项目“长期待摊费用”项目=长期待摊费用一1年内摊销的部

7、分 （27） “递延所得税资产”项目 根据“递延所得税资产”科目的期末余额填列。28）“其他非流动资产”项目根据有关科目的期末余额填列。29）“短期借款”项目短期借款”项目=短期借款（30） “交易性金融负债”项目“交易性金融负债”项目=交易性金融负债（31） “应付票据”项目“应付票据”项目=应付票据（32） “应付账款”项目 例4 “应付账款”项目=应付账款”明细科 目的贷方余额“预付账款”明细科目的贷方余额（ 33）“预收款项”项目“预收款项”项目=预收账款”明细科目的贷方余额+ “应收账款”明细科目的贷方 余额（34） “应付职工薪酬”项目“应付职工薪酬”项目=应付职工薪酬（35） “

8、应交税费”项目“应交税费”项目=应交税费（借方余额以“”号填列）（36） “应付利息”项目“应付利息”项目=应付利息（37） “应付股利”项目“应付股利”项目=应付股利（38） “其他应付款”项目“其他应付款”项目=其他应付款（39） “一年内到期的非流动负债”项目长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、其他非流动负债等七个项目中一年内到期的部分。（ 40）“其他流动负债”项目根据有关流动负债科目的期末余额填列。“长期借款”项目“长期借款”项目=长期借款1年内到期的部分“应付债券”项目“应付债券”项目=应付债券1年内到期的部分“长期应付款”项目 例5 “长期应付款

9、”项目=长期应付款1年内到 期的部分未确认融资费用（44） “专项应付款”项目“专项应付款”项目=专项应付款1年内到期的部分（45） “预计负债”项目 “预计负债”项目=预计负债 1 年内到期的部分（ 46）“递延所得税负债”项目 “递延所得税负债”项目=递延所得税负债1年内到期的部分（47）“其他非流动负债”项目根据其他非流动负债科目的期末余额，减去将于 1 年内（含 1 年）到期的部分。流动负债与非流动负债的特殊划分 流动性的划分应反映资产负债表日有效 的债务合同安排，而不受日后事项的影响。（ 1）资产负债表日起一年内到期的负债对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业能够自主展期的，则应

10、划分为非流动负债；不能自主展期的，仍划分 为流动负债。（ 2）违约长期债务企业违约导致贷款人可随时要求清偿的长期负债，应归类为流动负债。但是，如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿时，则应当归 类为非流动负债。日后期间重新调整债务合同条款的，不影响资产负债表日负债流动性的分 类。“实收资本（或股本）”项目“实收资本（或股本）”项目=实收资本（或股本）（49） “资本公积”项目“资本公积”项目=资本公积（50）“库存股”项目“库存股”项目=库存股 （51） “盈余公积”项目“盈余公积”项目=盈余公积（52）

11、“未分配利润”项目 “未分配利润”项目=利润分配- 未分配利润（借方余额用“”号填列） 2. 各项目计算方法小结（ 1）特殊项目（ 10 个） 货币资金、存货、应收账款和预收款项、应付账款和预付款项、长期 应收款和长期应付款、一年内到期的非流动资产和一年内到期的非流动负债等十个 项目。简称“四对二”。（ 2）常规项目（42 个）扣除减值准备填列的项目（15个）应收票据、应收利息、应收股利、其 他应收款、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产（成本模式）、固定资产、在建工程、工程物资、生产性生物资产、油气资产、无形资产、商誉等15 个项目，按相应的会计科目期末余额减去相应的

12、减值准备后的余额填列。按减去 1 年内到期部分后的金额填列的项目（ 7 个） 长期待摊费用、长期借款、应付债券、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、其他非流动负债等7 个项目中一年内到期的部分。需区分科目余额方向的项目（3个）固定资产清理、应交税费、利润分配- 未分配利润等三个项目，应区分科目余额的方向。反方余额以“”号填列。根据科目余额直接填列的项目（17个）交易性金融资产、其他流动资产、开发支出、递延所得税资产、其他非流动资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、其他应付款、其他流动负债、实收资本（或股本）、资本公积、库存股、盈余公积等17 个项目根据相

13、应会计科目期末余额直接填列。知识点 2 2 ：利润表的填列 第三节 利润表 利润表各项目的本期数，按相应会计科目的发生额填列，或按有关数据分析ApAp填列。其他综合收益（结合教材表12-5 即利润表）：利润表“每股收益”项目下的“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目。“其他综合收益”项目，反映直接计入所有者权益的利得和损失（即“资本公积 - 其他资本公积”）扣除所得税影响后的净额。“综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的之和。企业应当在附注中详细披露其他综合收益各项目及其所得税影响，以及原计入其他综合收益、当期转入损益的金额等信息。例 6知识点 3 3 ：现金流量表的填列（一）

14、 第四节 现金流量表一、现金流量表的编制基础（一）现金的范围 现金流量表中的现金是指现金及现金等价物。.现金 “现金”是指能够随时支取的货币资金，包括：1）库存现金，与“库存现金”科目内容一致。2）银行存款，“银行存款”科目内容，扣除不能随时支取后的部分。3）其他货币资金，与“其他货币资金”科目内容一致。. 现金等价物 例 7 现金等价物是指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。现金等价物通常指购买在3 个月或更短时间内即到期或即可转换为现金的投资。根据定义，现金等价物主要是划分为交易性金融资产的债券。企业应披露确定现金等价物的会计政策，并一贯性地保

15、持这种划分标准。（二）现金流量的分类例 8 1. 经营活动，是指投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。即排除法。投资活动，是指长期资产的购建和投资及其处置活动。筹资活动是指导致企业的资本及债务规模和构成变化的活动。资本是指实收资本和资本溢价（股本或股本溢价）；债务是指银行借款或发行债券。应付账款、应付票据等属于经营活动。特殊活动 “经营活动”按排除法定义，不等同前文中的“营业活动、日常活动”等概念，比如，被环保部门罚款视为非日常活动，记为营业外支出，但属于“经营活动”。对于自然灾害损失和保险赔款，属于流动资产损失，列为经营活动；属于固定资产损失，列为投资活动。如果不能确指，则列为经营活动。捐

16、赠收入和支出，列为经营活动。如果特殊项目的现金流量金额不大，则列为现金流量类别下的“其他”项目，不单列项目。现金与现金等价物之间的转换不属于现金流量，例如，企业用现金购买3 个月内到期的国库券（交易性金融资产）。但国库券产生的利息属于“取得投资收益收到的现金”。二、现金流量表的编制原理（一）编制依据 现金流量表是按收付实现制反映信息，而资产负债表、利润表及账户记录按权责发生制反映信息。所以，编制现金流量表，就是将权责发生制下的会计资料转换为按收付实现制表示的现金流动。（二）编制方式现金流量表的编制方式有两种：.顺流式 平时账务处理时，将会计分录分为三类：1）借贷双方都是现金科目的会计分录 这类

17、会计分录反映现金各项目之间的增减变动，不会影响现金流量的增减变动。2）借贷双方都不是现金科目的会计分录这类会计分录反映非现金各项目之间的增减变动，不会影响现金流量的增减变动。顺流式 （ 3）借贷双方一方是现金科目、另一方是非现金科目的会计分录这类会计分录反映现金项目与非现金项目之间的增减变动，必然影响现金流量的增减变动。平时对第三类分录做好标记，期末编制现金流量表时，将这些分录汇总分析Ap Ap后填入相应的现金流量表项目。这是最准确的一种方法。逆流式 期末根据资产负债表、利润表和有关资料，将损益还原成现金流量。这种方法难度较大，而且往往不准确。但这是法定的方式。（三）编制方法1. 直接法和间接

18、法 直接法，是指按现金收入和现金支出的主要类别，直接反映经营活动产生的现金流量。直接法一般以利润表中的营业收入为起算点。间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用等有关项目，剔除投资活动和筹资活动的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。编制现金流量表的主表采用直接法，附表采用间接法。.工作底稿法、T型账户法和分析Ap Ap填列法。工作底稿法和T型账户法只是编制的工具，考试用不上。考试要用的方法，就是分析 Ap Ap 填列法，即根据资产负债表、利润表和补充资料，编制现金流量表。知识点 4 4 ：现金流量表的填列（二） 三、现金流量表正表项目的填列（一）经营活动现金流量的填列 1-

19、 1 “销售商品、提供劳务收到的现金”项目 本项目反映企业销售商品收到的现金（含销售收入和增值税额），包括：（ 1）本期销售商品收到的现金；（2）前期销售本期收到的现金；（3）本期预收的账款。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。1）本期销售商品收到的现金本期销售商品收到的现金，在收取现金销售的方式下，应该等于主营业务收入（加增值税销项税额）。在非收现的销售方式下，会出现确认了销售收入却没有收到现金的情况，后面将通过对应收账款和应收票据的调整，剔除未收现的收入。增值税销项税额，可以根据“应交税费 - 应交增值税”科目“销项税额”栏本期发生额分析Ap Ap 填列。销售材料收到的现

20、金，分析Ap Ap 方法类似。2）前期销售本期收到的现金 “前期销售本期收到的现金”，表现为“本期收到前期的应收账款”和“本期收到前期的应收票据”。“本期收到前期的应收账款”“本期收到前期的应收账款”，根据资产负债表的“应收账款”项目计算。本期收到前期的应收账款，表现为应收账款的减少，在资产负债表的“应收账款”项目中，体现为期末数小于期初数，应当按其差额调增现金项目。如果“应收账款”项目期末数大于期初数，表示本期应收账款增加，即发生了没有收到现金的收入，应该将其扣除。因此，应当按照其差额调减现金项目。“本期收到前期的应收票据”，根据资产负债表的“应收票据”项目计算。“应收票据”项目增减与本现金

21、项目的关系，与“应收账款”项目相似，此处不再赘述。值得注意的是，资产负债表“应收账款”和“应收票据”项目的金额，是扣除了坏账准备后的净额，在计算现金项目时，应先加回“坏账准备”科目余额。例9（ 3）本期预收的账款 “本期预收的账款”，根据资产负债表的“预收款项”项目计算。本期收到预收账款，表现为预收账款增加，在资产负债表的“预收款项”项目中，体现为期末数大于期初数，应当按其差额调增现金项目。如果“预收款项”项目期末数小于期初数，表示本期预收账款减少，即发生了没有收到现金的收入，应该将其扣除。因此，应当按其差额调减现金项目。基本结论（ 5 个项目）计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时，应查

22、找营业收入、应收账款、应收票据、预收款项等4 个报表项目，以及“应交税费 - 应交增值税（销项税额）”科目。应收账款等3 个项目的计算 由于应收账款、应收票据、预收款项等资产负债表项目，其期末数既可能大于期初数，也可能小于期初数，即使增减方向相同，现金流量是要调增还是要调减也未必相同。比如，应收账款期末数大于期初数，应调减现金项目；预收款项期末数大于期初数，却应调增现金项目。这就使得判断调整方向时容易出错，这里介绍一种方法，可以不需要分析 Ap Ap 判断，通过 编制调整分录，确定是加还是减。应收账款等3 个项目的计算方法某报表项目的期末期初差额计算公式为：差额=期末余额一期初余额若差额为正数

23、，表明该报表项目金额增加了，根据会计科目的性质，资产类科目增加记借方，负债类科目增加记贷方；若差额为负数，表明该报表项目金额减少了，根据会计科目的性质，资产类科目减少记贷方，负债类科目减少记借方。因此，可以通过编制调整分录来计算本现金项目：一是有利于正确判断应调增还是调减本现金项目，二是可以降低发生遗漏的概率。基本调整分录样例 编制调整分录时，本现金项目取代现金科目在分录中的位置；其他报表项目，按经济业务发生时的记账方向编制调整分录。借：销售商品、提供劳务收到的现金（倒挤） 应收账款（正差） 应收票据（正差）贷：营业收入应交税费 - 应交增值税（销项税额） 预收款项（正差）注：应收账款、应收票

24、据和预收款项若是负差则记在反方向。相关说明 这种方法也适用于计算“购买商品、接受劳务支付的现金”项目时的应付账款、应付票据、预付账款、存货等项目。基本调整过程中，假设应收账款减少了，便是收到了现金，便增加了收到的现金，事实上，应收账款的减少不一定就是收到了现金。因此，在完成基本调整的基础上，还要考虑二次调整。（ 4）二次调整（4 个项目） 基本调整是建立在一些假设的基础上，需要对4 个项目进行二次调整：应收账款；应收票据；预收账款；营业收入。“应收账款”项目的二次调整 在上面的调整中，我们假定应收账款减少, 便收到了现金，但事实未必。有六种特殊情况：一是坏账准备。如果企业确认发生坏账，则应收账

25、款账面余额减少，同时冲减“坏账准备”，但是没有收到现金，因此，应该将确认的坏账从现金项目中扣除。与此相反，本期收回前期已核销的坏账，并不会引起应收账款账面余额的变化，但会增加企业的现金流入，因此，应当按已收到现金的金额，计入现金项目。二是购货方以非现金资产抵偿债务，企业收到非现金资产，同时冲减应收账款；三是发生现金折扣，应收账款减少的金额不等于实际收到的现金，折扣部分计入了“财务费用”，并没有收到现金；四是以支付手续费方式委托代销商品，支付给受托方手续费，计入“销售费用”，冲减应收账款，因此该部分金额并不能收到现金；五是应收债权按不附追索权的方式出售，收到的现金通常会小于所出售应收账款的账面价

26、值，其差额计入“营业外支出”等科目；六是收回的应收账款中，包含收回为购买方垫付的运杂费的部分，应在“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中反映。“应收票据”项目的二次调整在两种特殊情况下，应收票据减少的金额与收到的现金不相等：一是票据贴现，贴现所得可能小于或大于票据的账面价值，差额在“财务费用”科目中反映；二是票据转让，票据背书取得物资等，票据账面价值减少，但并未收到现金。“预收账款”项目的二次调整预收账款减少，未必便是发生了没有收到现金的收入，比如，确实无法退回的预收账款，转入“营业外收入”。 “营业收入”项目的二次调整应对营业收入（以及相关的增值税）进行二次调整的 2 类特殊业务：一是应剔

27、除的收入。第一，营业收入包含全部的“其他业务收入”，而租金、投资性房地产等形成的其他业务收入，不计入本现金项目；第二，营业收入中，有些是由视同销售、非货币性交换、债务重组等特殊业务形成的，这些收入不形成现金流（也不形成应收款项等）。另外，销售退回支付的现金，无需进行专门调整，因为在发生销售退回时，已经冲减了相应的销售收入和增值税。二是代销业务收到的现金，视同买断（无退货权）方式下代销商品销售收入通过“主营业务收入”科目核算，此处无需单独分析Ap午 ；视同买断（有退货权）和收取手续费方式下，代销商品销售收入通过“应付账款”科目核算，应根据该科目的有关记录，加上相关的增值税，计入本现金项目。二次调

28、整的方法二次调整的方法是对基本调整进行反向调整。即，基本调整中计增加的，二次调整时将其减去；基本调整中计减少的，二次调整时将其加上；基本调整中少计的，二次调整时则增加；基本调整中多计的，二次调整时则减去。掌握二次调整的原理，不用去记要二次调整的具体情形。销售商品、提供劳务收到的现金=基本调整（5个项目）十二次调整（4个项目） 2- 4. “购买商品、接受劳务支付的现金”项目 购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本+应交税费（应交增值税-进项税额）-（存货年初余额存货期末余额） （应付账款年初余额应付账款期末余额） （应付票据年初余额应付票据期末余额） （预付账款期末余额预付账款年初余额） 当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬 当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费 这个公式很难记得住，比如存货、应付账款、应付票据和预付账款这四个项目，括号前面有的是加号，有的是减号；括号里面，有的是期初减期末，而有的是期末减期初，这样比较容易混淆。总结：购买商品、接受劳务支付的现金，反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括：（ 1）本期购买商品支付的现金（包括增值税进项税额）；（ 2）本期支付前期购买商品的未付款项；（3）本期预付款项等三个部分。首先要说明的是，该项目中的“商品”指的是存货，但不是普通意义上的商品，比如，水和电是普通意义的商品，但不是存货，因